Bilanztheorie

©2012 Mag. Alexander Pointecker

Bilanzlehre

lückenlose Aufzeichnungaller Geschäftsfälle

= Buchführung

31.12.20..Zusammenfassung der Aufzeichnungen

= Bilanz1.1.20..

BilanzAktiva Passiva

Vermögen Kapital

Mittelverwendung Mittelherkunft

Eigenkapital

Fremdkapital

Anlagevermögen

Umlaufvermögen

Bilanzbegriff

• Im engeren Sinn: Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital

• Im weiteren Sinn: Bilanz, GuV, Anhang, Lagebericht

Arten der Bilanzen

• Nach der Häufigkeit der Bilanzerstellung:– Jahresbilanzen– Sonderbilanzen (Gründungsbilanz,

Umwandlungsbilanz, Sanierungsbilanz, ...)

• Nach der Rechtsgrundlage– Unternehmensbilanz (nach den §§ des UGB)– Steuerbilanz (nach den §§ des EStG)

Zweck der Bilanz

• Zusammensetzung von Vermögen und Kapital

• Ermittlung des Erfolges

• Aufzeigen der Unternehmensentwicklung

• Grundlage für die Besteuerung

Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung

Bilanzwahrheit

Bilanzklarheit und Bilanz-

übersichtlichkeit

Bilanz-verknüpfung

Bilanzvorsicht

Bilanzwahrheit

Die Bilanzpositionen müssen vollständig und richtig ausgewiesen werden.

Bilanzklarheit und -übersichtlichkeit

Klare und übersichtliche Gestaltung der Bilanz und der GuV

Siehe Geschäftsbericht MANNER AG

Aufbau GuV-Rechnung in Staffelform

Betriebserfolg

+ Finanzerfolg

+/- außerordentliches Ergebnis

+/- Steuern vom Einkommen und Ertrag

= Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (EGT)

= Jahresergebnis

+/- Gewinnverwendung (Rücklagen)

= Bilanzgewinn

Bilanzverknüpfung

Bilanzidentität Bilanzkontinuität

SBK EBK=

Zeitpunktbezogene Bilanzverknüpfung

Zeitraumbezogene Bilanzverknüpfung

Beibehaltung von Bewertungsgrundsätzen und der Gliederung über

die Jahre hinweg

Bilanzvorsicht

Imparitätisches Realisationsprinzip

Gewinne dürfen erst dann angesetzt werden, wenn diese realisiert / verwirklicht wurden.

Verluste, Risiken, Drohende Verluste müssen hingegen angesetzt werden.

=/

Realisationsprinzipien

• Niederstwertprinzip (Vergleich zwischen Anschaffungswert und Teilwert)!

• Höchstwertprinzip (bei Verbindlichkeiten ist verbindlich der höhere Wert anzusetzen)

• Verpflichtung zur Bildung von Rückstellungen (Betrag schätzen nach kaufmännischer Beurteilung)

Zielsetzung der Rechnungslegung

• UGB: – Gläubigerschutz

• Steuerrecht: – Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen

Bilanzierungszeitpunkt

• Die Dauer des Geschäftsjahres darf 12 Monate nicht überschreiten

• Bei weniger als 12 Monaten spricht man von einem Rumpfwirtschaftsjahr

• Abschlussstichtag ist der Tag, für den der Jahresabschluss erstellt wird.

Gewinnermittlungsarten

• Durch Betriebsvermögensvergleich, wenn der Unternehmer buchführungs-pflichtig ist

• Durch Einnahmen/Ausgaben-Rechnung

• Durch Besteuerung nach Durchschnitts-sätzen (Pauschalierung)

Wer ist buchführungspflichtig?

Kapital-gesellschaften

(AG, GesmbH, GesmbH&CoKG

Alle anderen Unternehmen (Einzelunternehmen, Personengesellschaften)

Gewerbliche UnternehmenFreie BerufeLand- und Forstwirte

Unabhängig von Größe und Tätigkeit

Umsatzerlöse> 700.000,--

Umsatzerlöse< 700.000,--

Unabhängig von Größe

RechnungslegungspflichtEinnahmen-Ausgaben-Rechnung

Pauschalierung

Was ist die Einnahmen/Ausgaben-Rechnung?

• Vereinfachte Form der Gewinnermittlung

• Durch Gegenüberstellung der Einnahmen und Ausgaben

• Möglich wenn keine Buchführungspflicht besteht!

• Gewinn ergibt sich nach dem Zufluss-Abfluss-Prinzip

Was ist eine Pauschalierung?

• Für Unternehmer aus Gewerbebetrieb oder aus selbständiger Arbeit (Ärzte, Rechtsanwälte, ...)

• Betriebsausgaben werden pauschal mit 12% des Umsatzes angesetzt.

• Zusätzlich dürfen noch spezielle Ausgaben angesetzt werden (Bsp. Handelswaren, Löhne, ...)

• Umsatz darf jedoch € 220.000,-- nicht überschreiten

• Per Verordnung auch für andere Berufsgruppen möglich (z.B. Landwirte !)

Grundsätze der Bewertung

BewertungBewertungs-

stetigkeitGoing-Concern-

Prinzip

Einzelbewertung

VorsichtsprinzipPerioden-richtigkeit

Bilanz-identität

Nicht abnutzbares Anlagevermögen

Ausgangswert Anschaffungswert

Abwertung Bei Dauer: MUSS

Strenges NWP

Ausnahme: Finanzanlagen KANN bei vorübergehender Wertminderung

Gemildertes NWP

Zuschreibung: KANN

Abnutzbares Anlagevermögen

Ausgangswert Buchwert

Abwertung Bei Dauer: MUSS

Strenges NWP

Zuschreibung: KANN

In den Vorjahren gab es eine Teilwertabschreibung

Umlaufvermögen

Ausgangswert Anschaffungswert

Abwertung MUSS

Strenges NWP

Zuschreibung: KANN

Verbindlichkeiten

Ausgangswert Entstehungswert

Abwertung KANN, jedoch nicht unter den Entstehungswert

Zuschreibung: MUSS

Strenges HWP

Privatentnahme

Bewertung immer mit dem Teilwert zum Zeitpunkt der Entnahme

Wiederbeschaffungspreis

Privateinlage

ALTES Wirtschaftsgut

NEUERES Wirtschaftsgut

Grundstück & Gebäude älter als 10 Jahre

sonst. Güter älter als 1 Jahr

Grundstück & Gebäude jünger als 10 Jahre

sonst. Güter jünger als 1 Jahr

TEILWERT

zum Zeitpunkt der Einlage

TEILWERT

zum Zeitpunkt der Einlage, max. den AW