banke i druge finansijske organizacije -...

© 2011 Deloitte Touche Tohmatsu

Banke i druge finansijske

organizacije :

- Primjena novog kontnog

okvira

- Novi obrasci finansijskih

izvještaja

(usaglašenost sa MSFI / MRS)

© 2011 Deloitte Touche Tohmatsu2

Primjena novog kontnog okvira i novi obrasci FI

Službene novine FBiH broj 82. od 9. decembra 2010. godine:

Pravilnik o kontnom okviru, sadržaju konta i primjeni kontonog

okvira za banke i druge finansijske organizacije

Pravilnik o sadržaju i formi finansijskih izvještaja za banke i druge

finansijske organizacije

Pravilnik o sadržaju i formi obrazaca izvještaja o promjenama na

kapitalu

Primjenjuje se od 1. januara 2011. godine (MSFI traži retroaktivnu

primjenu)

Izmjene kontnog okvira su rezultat:

Usaglašavanja sa izmjenama MSFI u periodu od 31. marta 2004.

do 2010. godine

Usaglašavanje sa izmjenjenim MRS 1

Obavezna primjena trocifrenih (sintetiĉkih) konta; rašĉlanjivanje na

analitiĉka konta u skladu sa Pravilnikom i općim aktima subjekta


Set finansijskih izvještaja:

3

Stari Novi

Bilans uspjeha / Izvještaj o

ukupnom rezultatu za period

Obrazac je mnogo detaljniji - ukljuĉuje i

izvještaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

Bilans stanja / Izvještaj o

finansijskom položaju

Dopunjen u skladu sa izmjenama MSFI/MRS

Izvještaj o promjenama na

kapitalu

Bez znaĉajnih izmjena

Izvještaj o novĉanim tokovima Identiĉan prethodnom – po direktnoj metodi



Primjena novog kontnog okvira i novi obrasci FI:

Bilans uspjeha / Izvještaj o ukupnom rezultatu za period

Glavni nedostatak (prema zahtjevima MRS 39):

Naknade za obradu kredita, koje ulaze u obraĉun efektivne kamatne

stope, i dalje nisu prikazane pod pozicijom “Prihodi od kamata”

(ostaju na poziciji “Prihodi od naknada i provizija”)




Promjene u obrascu:

Dobici / gubici po osnovu vrijednosnih papira su razvrstani prema

klasifikaciji finansijske imovine po MRS 39

Da li su ovo operativne aktivnosti ?

A. PRIHODI I RASHODI IZ POSLOVANJA

...

5. Dobici po osnovu prodaje vrijednosnih papira i udjela (210 do 213)

a) Dobici po osnovu prodaje vrijednosnih papira po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha

b) Dobici po osnovu prodaje vrijednosnih papira koji su raspoloživi za prodaju

c) Dobici po osnovu prodaje vrijednosnih papira koji se drže do roka dospijeća

d) Dobici po osnovu prodaje udjela (uĉešća)

6. Gubici po osnovu prodaje vrijednosnih papira i udjela (215 do 218)

a) Gubici po osnovu prodaje vrijednosnih papira po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha

b) Gubici po osnovu prodaje vrijednosnih papira koji su raspoloživi za prodaju

c) Gubici po osnovu prodaje vrijednosnih papira koji se drže do roka dospijeća

d) Gubici po osnovu prodaje udjela (uĉešća)

Neto dobici po osnovu prodaje vrijednosnih papira i udjela (209-214)

Neto gubici po osnovu prodaje vrijednosnih papira i udjela (214-209)




Promjene u obrascu (nastavak):

Uvedene nove pozicije “Dobici / gubici od obustavljenog poslovanja”

koji su prezentirani kao jedna od stavki ostalih prihoda (944) /

rashoda (974)

Nije u skladu sa MSFI 5

D. OSTALI PRIHODI I RASHODI

1. Ostali prihodi (252 do 258)

…

g) Dobici od obustavljenog poslovanja

2. Ostali rashodi (260 do 266)

…

g) Gubici od obustavljenog poslovanja

Dobit prije poreza

Porez na dobit

Dobit tekuće godine, isključujući poslovne dijelove koji su obustavili

poslovanje

Poslovni dijelovi koji su obustavili poslovanje

Dobit /gubitak tekuće godine poslovnih dijelova koji su obustavili poslovanje

DOBIT TEKUĆE GODINE





Uvedena kategorija odloženog poreza na dobit

Porez na dobit se iskazuje u jednom iznosu koji ukljuĉuje obavezu

poreza na dobit, korigovanu za efekte odložene poreske imovine /

obaveza.

Gore navedena prezentacija je više tipiĉna za napomenu uz

finansijske izvještaje, ali nije pogrešna sa aspekta MRS 1 i MRS 12.

F. TEKUĆI I ODLOŢENI POREZ NA DOBIT

1. Porez na dobit

2. Dobitak po osnovu povećanja odložene porezne imovine i smanjenja odloženih poreznih obaveza

3. Gubitak po osnovu smanjenja odložene porezne imovine i povećanja odloženih poreznih obaveza





Uveden dio “Ostali dobici i gubici u periodu” tj. Izvještaj o ostaloj

sveobuhvatnoj dobiti

G. OSTALI DOBICI I GUBICI U PERIODU

1. Dobici utvrĊeni direktno u kapitalu (293 do 298)

a) Dobici po osnovu smanjenja revalorizacijskih rezervi na osnovnim sredstvima i nematerijalnim ulaganjima

b) Dobici po osnovu promjene fer vrijednosti vrijednosnih papira raspoloživih za prodaju

c) Dobici po osnovu prevoĊenja finansijskih izvještaja inozemnog poslovanja

d) Aktuarski dobici od planova definiranih primanja

e) Efektivni dio dobitaka po osnovu zaštite od rizika gotovinskih tokova

f) Ostali dobici utvrĊeni direktno u kapitalu

2. Gubici utvrĊeni direktno u kapitalu (300 do 304)

a) Gubici po osnovu promjene fer vrijednosti vrijednosnih papira raspoloživih za prodaju

b) Gubici po osnovu prevoĊenja finansijskih izvještaja inozemnog poslovanja

c) Aktuarski gubici od planova definiranih primanja

d) Efektivni dio gubitaka po osnovu zaštite od rizika gotovinskih tokova

e) Ostali gubici utvrĊeni direktno u kapitalu

NETO DOBICI ILI NETO GUBICI PO OSNOVU OSTALOG UKUPNOG REZULTATA U PERIODU (292-299) ili

(299-292)




Promjene u kontnom okviru:

926 - Rashodi iz osnove finansijske imovine koja se drži radi trgovanja

/ 966 - Prihodi iz osnova finansijske imovine koja se drži radi trgovanja

• Razdvojeni su realizovani i nerealizovani gubici / dobici

• Prema Uputi o sadržaju pozicija Bilansa uspjeha – u BU

svrstavaju se u pozicije (?):

− 5.b) Dobici po osnovu prodaje vrijednosnih papira koji su

raspoloživi za prodaju

− 6.b) Gubici po osnovu prodaje vrijednosnih papira koji su

raspoloživi za prodaju

• Po prirodi i karateristikama, trebale bi biti na pozicijama:

− 5.a) Dobici po osnovu prodaje vrijednosnih papira po fer

vrijednosti kroz bilans uspjeha (zajedno sa 9698, 9699)

− 6.a) Gubici po osnovu prodaje vrijednosnih papira po fer

vrijednosti kroz bilans uspjeha (zajedno sa 9298, 9299)




Promjene u kontnom okviru (nastavak):

927 - Rashodi iz osnove finansijske imovine raspoložive za prodaju /

966 - Prihodi iz osnova finansijske imovine raspoložive za prodaju

• Razdvojeni su realizovani i nerealizovani gubici / dobici (?)

• Dobici / gubici (realizovani) u bilansu uspjeha mogu biti priznati

samo ako je došlo prodaje ove finansijske imovine ili do

drastiĉnog umanjenja njene FV (prebacivanje akumuliranih

negativnih revalorizacionih rezervi iz kapitala)





928 - Rashodi iz osnove finansijske imovine koja se drži do dospijeća

/ 968 - Prihodi iz osnova finansijske imovine koja se drži do dospijeća

• Naglašeno je da se ovi gubici / dobici priznaju samo u sluĉaju

prodaje prije dospijeća





929 - Rashodi od trgovanja derivatima / 969 - Prihodi od trgovanja

derivatima

• Uvedena kategorija “ugraĊenih derivata”





937 - Ostala vrijednosna usklaĊivanja / 977 - Ostala vrijednosna

usklaĊivanja

• Goodwill

• Ulaganja u zajedniĉke pothvate

• Ulaganja u zavisna i pridružena društva (pretpostavka –

umanjenje vrijednosti ulaganja)




Neprecizne upute u Pravilniku i Uputama uz BU:

Nije naglašena potrebna neto prezentacija u FI (a prema zahtjevima

MSFI / MRS) za:

• OtuĊenje materijalne i nematerijalne imovine (940 i 970)

• Umanjenje vrijednosti, odnosno poništenja prethodno priznatog

umanjenja vrijednosti materijalne i nematerijalne imovine (940 i

970)

• OtuĊenja finansijske imovine – vrijednosnih papira (pomenutih na

prethodnim slajdovima)

• Umanjenja finansijske imovine – vrijednosnih papira (pomenutih

na prethodnim slajdovima)

• Umanjenja FV ulaganja u nekretnine, kada se ona priznaju i

mjere po fer vrijednosti (nije uopće tretirano kontnim okvirom, niti

obrascima FI)

• Pozitivne i negativne kursne razlike (dio 925 i dio 965)




Neprecizne upute u Pravilniku i Uputama uz BU (nastavak):

Osim negativnih efekata na goodwill-u, nije pomenuto gdje se

svrstavaju vrijednosna usklaĊivanja za:

• Goodwill (9370)

• Ulaganja u zajedniĉke pothvate (9370 i 9770)

• Ulaganja u zavisna i pridružena društva (9370 i 9770)




Neprecizne upute u Pravilniku i Uputama uz BU (nastavak):

Pozicije u obrascu BU:

A. Prihodi i rashodi iz poslovanja

• 5.d) Dobici po osnovu prodaje udjela (uĉešća)

• 6.d) Gubici po osnovu prodaje udjela (uĉešća)

D. Ostali prihodi i rashodi

• 1.d) Prihodi od dividendi i uĉešća

Prema Uputama o sadržaju pozicija BU:

• 9498 - Udjeli u negativnom rezultatu kod drugih >> A 6.d)

• 9790 - Prihodi od dionica i poslovnih udjela >> A 5.d) + D 1.d)

• 9798 - Udjeli u pozitivnom rezultatu kod drugih >> D 1.d)




Pogrešne upute u Pravilniku:

Ĉlan 90, stav 8: Na raĉunu 948 - Naknadno utvrĊeni neposredni

rashodi iskazuju se naknadno utvrĊeni rashodi iz ranijih godina po

vrstama rashoda.

Ĉlan 93, stav 10: Na raĉunu 978 - Naknadno utvrĊeni neposredni

prihodi iskazuju se naknadno utvrĊeni prihodi iz ranijih godina po

vrstama rashoda.

Suprotno zahtjevima MRS 8 !



Bilans stanja / Izvještaj o finansijskom poloţaju

Glavni nedostatak - metod prezentacije:

Prezentacija po kratkoroĉnim i dugoroĉnim pozicijama – nije

zadovoljena (a nije ni tipiĉna za finansijske institucije)

Prezentacija po likvidnosti – nije zadovoljena, jer:

• Redoslijed pozicija je diskutabilan prvenstveno zbog sadržaja

pojedinih pozicija

• I kod prezentacije po likvidnosti, potrebno je iskazati kratkoroĉni i

dugoroĉni dio po svakoj poziciji (MRS 1.61)




Krediti i depoziti – dupla pozicija u obrascu BS (?):

A. TEKUĆA SREDSTVA I POTRAŽIVANJA

2. Depoziti i krediti u domaćoj i stranoj valuti

• Krediti za ostale namjene – repo, akceptni, leasing (109,

119,129, 139, 149, 159, 169, 309, 319, 329, 339, 349, 359, 369)

• Obavezna rezerva i blokirana sredstva kod CBBH

4. Dani krediti i depoziti

• Svi krediti, osim onih na xx9, bez faktoringa i forfetinga

• Kratkoroĉni depoziti




Krediti - umanjenje vrijednosti:

190 i 390 – rezervisanja procjenjena primjenom MRS 39

840, 841, 842 i 8495 – razlika do potrebnih rezervisanja prema

Odluci FBA

Isti princip važi za sve ostale pozicije aktive.

Uputa o sadržaju pozicija BS ne govori u koju poziciju se svrstava

8495 – pretpostavka u “Posebne rezerve za procijenjene gubitke”




Krediti (dati) – prezentacija u obrascu BS nije prema MRS 32.42:

Ukupna potraživanja od komitenata nisu prikazana u neto iznosu:

• Potraživanja po kreditima (10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 30, 31, 32,

33, 34, 35, 36, 37)

• + Potraživanja za kamate (18)

• - Ispravak vrijednosti (190, 390)

• - Opće i posebne rezerve (84)

• - Unaprijed naplaćene aktivne kamate (660,760)

• - Unaprijed naplaćene naknade za obradu (pretpostavka

661,761)

Ista je situacija i sa primljenim kreditima i depozitima




Ulaganje u vrijednosne papire (23, 40-43):

PredviĊeni kontni okvir razvrstava ulaganja prema izdavaocima

vrijednosnih papira, a subjektu trebaju napraviti daljnu detaljnu

klasifikaciju prema zahtjevima MRS 39

Osim vrijednosnih papira vezanih za hedžing, obrazac BS sve

ulaganja u vrijednosne papire razvrstava u dvije kategorije – u

domaćoj i stranoj valuti >> nije u skladu sa MRS 39




Materijalna i nematerijalna imovina:

Konta 0xx8 – imovina primljena za neotplaćene kredite i druga

potraživanja >> prema Uputi o sadržaju pozicija BS, ova imovina se

klasifikuje u okviru Zaliha (prihvatljivo sa aspekta MSFI / MRS)

Mogući tehniĉki problemi sa aspekta subjekta, ako su konta klase 0

vezana sa knjigom materijalne imovine (npr. automatski obraĉun

amortizacije)

Nadalje, daljnje mjerenje treba da bude prema zahtjevima MRS 2




Materijalna i nematerijalna imovina (nastavak):

09 - Ispravak vrijednosti - vrijednosna usklaĊivanja (materijalne i

nematerijalne imovine

Ĉlan 13. Pravilnika:

• Na raĉunu 090 - Ispravak vrijednosti – vrijednosna usklađivanja

materijalnih osnovnih sredstava iskazuje se ispravak vrijednosti,

vrijednosno usklaĊivanje u skladu sa MRS-om 17,36, 38 i ostalim

relevantnim MRS-evim.

• Na raĉunu 091 - Ispravak vrijednosti – vrijednosna usklađivanja

nematerijalnih sredstva iskazuje se ispravak vrijednosti,

vrijednosnog usklaĊivanje u skladu sa MRS-om 16 i ostalim

relevantnim MRS-evima.

Efekti bi trebali ići preko BU (osim ako se koristi model revalorizacije i

već postoje odreĊene revalorizacione rezerve po predmetnoj imovini)

Uputa o sadržaju pozicija BS ne govori u koje pozicije se svrstavaju

090 i 091




Nova pozicija unutar konta BS - Ulaganja u nekretnine:

0500 - Ulaganja u vlastite nekretnine

0501 - Ulaganja u unajmljene nekretnine (?)

Ĉlan 9. Pravilnika:

• Na raĉunu 050 - Ulaganja u nekretnine iskazuju se nekretnine

(zemljište ili zgrada, dio zgrade ili i jedno i drugo) koje njihov

vlasnik ili korisnik finansijskog leasinga) drži radi ostvarivanja

prihoda od izdavanja nekretnina ili radi dugoroĉnog porasta

vrijednosti ili i radi jednog i drugog, a ne radi upotrebe za vlastite

potrebe ili prodaje u okviru redovnog poslovanja. Na ovom

raĉunu se iskazuju i ulaganja u tuĊe nekretnine koje zakupac

koristi u okviru tekućeg zakupa, klasificirane u skladu s MRS 40.

Ulaganja u nekretnine vrednuju se u skladu s MRS 40 i drugim

relevantnim standardima.

Nije u skladu sa MRS 40 – ovakva ulaganja se priznaju kao

materijalna imovina prema MRS 16




Nova pozicija unutar konta BS – UgraĊeni derivativi:

241 - UgraĊeni derivativi

641 - UgraĊeni derivativi

882 - Efekti revalorizacije proizašle iz transakcija zaštite

Transakcija zaštite (hedžing) jedina pozicija koja je detaljnije

objašnjenja u Pravilniku

Glavno pitanje – da li je transakcija zaštite 100% efektivna ili ne?




Nova pozicija unutar konta BS – Porez na dobit:

890 - Porez na dobit

• 8900 - Porez na dobit

• 8901 - Dobitak po osnovi povećanja odloženih poreznih

sredstava i smanjenja odloženih poreznih obaveza

• 8902 - Gubitak po osnovi smanjenja odloženih poreznih

sredstava i povećanja odloženih poreznih obaveza

Konta se koriste kod obraĉuna finansijskog rezultata, te utvrĊivanja

obaveze po porezu na dobit i eventualne promjene odložene porezne

imovine/obaveza




“Nelogiĉna” konta:

Obaveze:

590 - Ispravak vrijednosti depozita

690 - Ispravak vrijednosti obaveza

790 - Ispravak vrijednosti dugoroĉnih depozita, kredita, i ostale

dugoroĉne pasive

Kapital:

881 - Efekti revalorizacije obaveza

“Nelogiĉne” pozicije unutar BS:

11. Akontacija poreza na dodanu vrijednost

Akontacija poreza na dobit >> unutar 1.b) Ostala potraživanja u

domaćoj valuti




Prezentacija konta kapitala u

obrascu BS:

Zbog ukljuĉivanja rezervi za

opće bankarske rizike, posebne

rezerve za procijenjene gubitke,

prezentacija kapitala prema

propisanom obrascu BS nije u

skladu sa MSFI / MRS, niti sa

Pravilnikom o sadržaju i formi

obrazaca izvještaja o

promjenama na kapitalu

B. KAPITAL (126+132+138+142-148)

1. Osnovni kapital (127+128+129-130-131)

a) Dioniĉki kapital

b) Ostali oblici kapitala

c) Dioniĉka premija

d) Upisani a neuplaćeni dioniĉki kapital

e) Otkupljene vlastite dionice

2. Rezerve iz dobiti i prenesene rezerve (133 do 137)

a) Rezerve iz dobiti

b) Ostale rezerve

c) Posebne rezerve za procijenjene gubitke

d) Rezerve za opće bankarske rizike

e) Prenesene rezerve (kursne razlike)

3. Revalorizacijske rezerve (139 do 141)

a) Revalorizacijske rezerve po osnovu promjene vrijednosti

osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja

b) Revalorizacijske rezerve po osnovu promjene vrijednosti

vrijednosnih papira

c) Revalorizacijske rezerve po ostalim osnovama

4. Dobitak (143 do 147)

a) Dobitak tekuće godine

b) NerasporeĊeni dobitak iz ranijih godina

c) Višak prihoda nad rashodima tekuće godine

d) NerasporeĊeni višak prihoda nad rashodima iz prethodnih

godina

e) Zadržana zarada

5. Gubitak (149+150)

a) Gubitak tekuće godine

b) Gubitak iz ranijih godina



Izvještaj o promjenama na kapitalu

000 - Potraživanja za upisani neuplaćeni kapital su odbitna stavka na

dioniĉkom / vlasniĉkom kapitalu

Daje se mogućnost prezentacije efekata promjene u raĉunovodstvenim

politikama i efekata ispravki grešaka u svakoj godini (pa i tekućoj), što

je suprotno MRS 8 (korekcija u tekućoj godini je samo iznimna situacija

prihvatljiva sa aspekta MRS 8).

Pozicije iz izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti se opet pojedinaĉno

prikazuju (u redovima), a trebali bi biti u jednom redu – liniji. Ovo je opet

nemoguće, budući da su neke razliĉitih rezervi prikazane zajedno u

jednoj koloni.




31

DIO KAPITALA KOJI PRIPADA VLASNICIMA MATIČNOG

PRIVREDNOG DRUŠTVA

MANJINSKI

INTERES

UKUPNI

KAPITAL

Dioniĉki

kapital i udjeli

u društvu sa

ograniĉenom

odgovornošć

u

Revalorizaci

one rezerve

(MRS 16

MRS 21 i

MRS 38)

Nerealizovani

dobici/gubici po

osnovu

finansijskih

sredstava

raspoloživih za

prodaju

Ostale rezerve

(emisiona premija,

zakonske i

statutarne rezerve,

zaštita gotovinskih

tokova)

Akumulirana

nerasporeĊe

na dobit /

nepokriveni

gubitak

1. Stanje na dan 31. 12. 20___ godine

2. Efekti promjena u raĉunovodstvenim politikama

3. Efekti ispravki grešaka

4. Ponovo iskazano stanje na dan 31. 12. 20___,

odnosno 01.01.20___ godine (901±902±903)

5. Efekti revalorizacije materijalnih i nematerijalnih

sredstava

6. Nerealizovani dobici/gubici po osnovu finansijskih

sredstava raspoloživih za prodaju

7. Kursne razlike nastale prevoĊenjem finansijskih

izvještaja u drugu valutu prezentacije

8. Neto dobit/gubitak perioda iskazan u bilansu

uspjeha

9. Neto dobici/gubici perioda priznati direktno u

kapitalu

10. Objavljene dividende i drugi oblici raspodjele

dobiti i pokriće gubitka

11. Emisija dioniĉkog kapitala i drugi oblici povećanja

ili smanjenje osnovnog kapitala

12. Stanje na dan 31. 12. 20__, odnosno 01. 01. 20

__ god. (904±905±906±907±908±909-910+911)




32

Dioniĉki

/

vlasniĉki

kapital

Dioniĉka

premija

Opće

rezerve

Revaloriz

acione

rezerve

za

materijaln

u imovinu

Revaloriz

acione

rezerve

za

ulaganja

Rezerve

za

aktuarske

dobitke /

gubitke

po

osnovu

definirani

h

primanja

Rezerve

iz zaštite

novĉanih

tokova

Rezerve iz

preraĉuna

stranih

valuta

Zadržana

dobit

Ukupni

kapital

Grupe

Udjeli koji

nemaju

kontrolu Ukupno

Stanje 1. januara 2011.

Dobit tekuće godine xxx

Ostala sveobuhvatna dobit tekuće godine xxx xxx xxx xxx xxx

Ukupna sveobuhvatna dobit tekuće godine

Stanje 31. decembra 2011.



33

PITANJA


Deloitte pruža usluge revizije, poreznog konsaltinga, poslovnog i finansijskog savjetovanja firmama iz razliĉitih privrednih sektora. Zahvaljujući globalnoj mreži firmi

ĉlanica u više od 150 zemalja, Deloitte raspolaže vrhunskim svjetskim ekspertima i detaljnom lokalnom ekspertizom, na osnovu kojih pomaže uspješnosti svojih

klijenata u njihovom poslovnom okruženju. Deloitteovih oko 170.000 struĉnjaka usmjereno je postizanju izvrsnosti.

Deloitteove struĉnjake ujedinjuje kultura meĊusobne saradnje koja promiĉe poštenje, vrhunsku vrijednost za klijente, uvažavanje saradnika te snagu kulturalnih

raznolikosti. Oni djeluju u okružju koje potiĉe kontinuirano uĉenje te nudi nove poslovne izazove i prilike za razvoj karijere. Deloitteovi struĉnjaci posvećeni su jaĉanju

društvene odgovornosti firme, izgradnji povjerenja javnosti i pozitivnom uĉinku na zajednice u kojima djeluju.

Deloitte se odnosi na Deloitte Touche Tohmatsu Limited, pravno lice osnovano u skladu sa zakonom Ujedinjenog Kraljevstva Velike Britanije i Sjeverne Irske (izvorno

“UK private company limited by guarantee”), i mrežu njegovih ĉlanova, od kojih je svaki zaseban i samostalan pravni subjekt.

Molimo posjetite www.deloitte.com/ba/about za detaljni opis pravne strukture Deloitte Touche Tohmatsu Limited i njegovih firmi ĉlanica.

© 2011 Deloitte Bosna i Hercegovina. Sva prava pridržana.

C:/Users/hjasarevic/Documents/INTERNO/New Disclaimer/2011/boilerplates/www.deloitte.com/ba/about



