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PROYECTO DE INVESTIGACIÓN:
BANCO DE EXPERIENCIAS EXITOSAS EN LA APLICACION DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF/NIC): EN
LOS PAISES DE MERCOSUR, COMUNIDAD ANDINA, MEXICO Y ESPAÑA
ENTIDAD GESTORA
Universidad de Medellín- Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas.
Programa de Contaduría Pública
ENTIDADES INVITADAS A PARTICIPANTES
Asociación Interamericana de Contabilidad-AIC
Universidad Autónoma de Bucaramanga- Facultad de Ciencias Económicas y
Contables-Colombia
Organización Interamericana de Ciencias Económicas – OICE-Colombia
Perúgestión Corporación-Perú
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado-Venezuela
Universidad del Bio Bio – Facultad de Ciencias Empresariales –Chile
Colegio de Contadores Públicos-Uruguay
Universidad de Chile-Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información-
Facultad de Economía y Negocio-Chile
Universidad de Buenos Aires-Facultad de Ciencias Económicas-Maestría en
Contabilidad Internacional-Argentina
Universidad Popular Autónoma del Estado de Puebla-Departamento de Ciencias
Económico Administrativas-México
Universidad Nacional del Litoral-Facultad de Ciencias Económicas- Maestría en
Contabilidad Internacional-Argentina
Universidad de Málaga-Observatorio de la Economía Latinoamericana- EUMEDNET-
España
Colombia, Medellín, Mayo de 2008.
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1. TÍTULO DEL PROYECTO
BANCO DE EXPERIENCIAS EXITOSAS EN LA APLICACION DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF/NIC)1:
EN LOS PAISES DE MERCOSUR, COMUNIDAD ANDINA, MEXICO Y ESPAÑA2
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Antecedentes del problema
Los mercados locales se han transformado en las últimas décadas en centros
internacionales de negocios, acompañados de integraciones comerciales
establecidas en los diferentes bloques económicos del hemisferio. Las empresas
como son los principales agentes de los negocios se deben adaptar a estas
transformaciones, específicamente en las áreas administrativas, contables,
tecnológicas y de gestión humana.
Para que los sectores empresariales de un país puedan interactuar con éxito en el
nuevo mundo de los negocios deben replantear sus sistemas administrativos y
contables. Los retos que enfrentan las empresas en la preparación y presentación
de la información financiera deben estar encaminados a la adaptación y utilización
del actual sistema contable internacional.
1 Los cambios del IASC, en el año 2001, donde replanteo su estructura de funcionamiento, donde estable una nueva denominación IASB (International Accounting Standards Board). Este organismo retomo las normas internacionales de contabilidad emitidas por su predecesor, y decidió que las futuras normas se denominarían normas internacionales de información financiera (NIIF), aunque en algunos casos específicos se utiliza la denominación NIC. 2 Los países establecidos en esta investigación fueron clasificados según su cercanía geográfica, similitud en sus economías, la intensidad en sus relaciones comerciales y los pactos en pro de mercados comunes como es: MERCOSUR: Argentina, Brasil. Paraguay, Uruguay, La Comunidad Andina; Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú, Venezuela, de los cuales Colombia todavía no sea acogido a la Normatividad Internacional. Además se analizara Chile por la cercanía con MERCOSUR, México por tener un influencia con las normas contables de los Estados Unidos y España por ser el país habla hispana en avanzar en los temas de adaptación de las NIIF/NIC.
3
Es evidente el protagonismo en las últimas décadas de las normas internacionales
de información financiera a raíz de los acontecimientos económicos, políticos y
comerciales experimentados en el mundo. Siendo las NIIF/NIC el sistema de
comunicación confiable y accesible a las complejas relaciones económicas
actuales.
La necesidad de establecer un sistema contable internacional que minimice las
discrepancias surgidas entre las normas contables nacionales y las
internacionales; y que a la vez sea adoptado como herramienta homogenizadora
global de la información contable. De allí se derivan varios cuestionamientos entre
los estudiosos del tema para dar respuestas objetivas a las divergencias que
surgen sobre el objeto de estudio.
Las investigaciones actuales en normativa contable internacional hacen pocos
análisis de las consecuencias de utilizar el modelo de información financiera
internacional, Por ejemplo, Adams et al. (1993), citado por Mora (2000), han
realizado el estudio sobre “Impacto de la conciliación de recursos propios y
resultados que las empresas finlandesas realizan de las cifras contables obtenidas
de la aplicación de la normativa nacional a las normas del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad -IASC3”. Por otra parte el investigador Taylor
(1981)”4, recomienda analizar el valor o relevancia de la aplicación de la normativa
internacional para los accionistas y las necesidades de las empresas que cotizan
en bolsas internacionales. Estos trabajos marcan el horizonte de las
investigaciones futuras en la aplicación de las normas internacionales de
información financiera.
3 CAÑIBANO, L. y A. MORA (2000) Evaluating the statistical significance of de facto accounting harmonization: a study of European global players (La valoración de la significatividad estadística de la armonización contable “de facto”: estudio de las “global players” europeas). European Accounting Review vol. 9, nº 3, pp.349-369.
4
Planteamiento del problema
La estructuración analítica de variables favorables y desfavorables en la aplicación
de las normas internacionales de información financiera, causadas por la
transición al nuevo sistema contable y la evaluación real del impacto de la
conversión contribuye a establecer la problemática a investigar
Es conveniente esquematizar los problemas que enfrentan los países que tienen
la intención de adoptar los NIIF/NIC, donde la información existente es limitada y
posee poco nivel de profundidad. Además, existe ausencia de investigaciones en
la valoración de las ventajas y desventajas de aplicar la normatividad contable
internacional al interior de los países investigados. Por lo tanto es necesario el
análisis de la experiencia en los países que han aceptado las normas del Consejo
de estándares internacionales de contabilidad - IASB
Existen distintos argumentos a favor y en contra de la armonización contable, lo
cual se expresa en posiciones teóricas diferentes, de varios autores, las cuales
son a veces confusas y superficiales sobre la aplicación de las NIIF/NIC5. Con la
solución de la problemática a investigar, se conceptualiza en las teorías y se
determinan las consecuencias del uso de las NIIFs, en los países investigados.
Justificación del problema
Conocer con certeza las variables positivas y negativas de la conversión a
NIIF/NIC, es un desafío para las investigaciones contables, porque contribuye a
determinar los cambios en la doctrina contable, los efectos en los sectores
4 Características de las Empresas Europeas que aplican las Normas del IASC: Evidencia Empírica de cara al debate regulador en la nueva fase de Armonización Contable (") Maria García Benau, Ana Zorio Grima Revista Española de Financiación y Contabilidad Vol. Xxxi, N." 11 1 Enero-Mano 2002 Pp. 75-110. 5 En este sentido, pueden consultarse los trabajos de Beiwin & Co. (1989), Fitzge- 1-ald (1981), García (1994), Laínez y Rivera (1993) y Tonlcin (1989).
5
empresariales, la utilidad para los usuarios de la información, las repercusiones en
la formación profesional y la medición de los costos de transición.
Es de gran interés para la comunidad contable encontrar metodologías que
disminuyan los impactos negativos de la convertibilidad NIIF/NIC, propuestas en el
proyecto de investigación “Banco de experiencias exitosas de la aplicación de las
normas internacionales de información financiera en los países de MERCOSUR,
Comunidad Andina, Mexico y España” ya que su importancia radica en los aportes
teóricos y metodológicos sobre las implicaciones generales de la convertibilidad.
3. MARCO TEÓRICO
3.1 Reseña sobre los Organismos Reguladores
La profesión contable en el siglo pasado estableció órganos regulatorios de tipo
nacionales e internacionales con el fin de intervenir en los criterios de
normalización contable internacional, la formación contable y la prestación se
servicios profesionales. El Accounting Principles Board (Consejo de principios de
contabilidad), uno de los primeros en conformarse en los Estados Unidos por
profesionales interesados en unificar criterios la presentación de la información
financiera, tuvo una permanencia corta debido a que no generaba imparcialidad en
sus normas. Después el Fasb-Financial Accounting Standard Board, logró una
incidencia en el contexto contable de los Estados Unidos y otros países y agrupó
comités y publicaciones de difusión profesional.
En 1972 en Sidney (Australia), se fundó el International Coordination Committe for
the Accountig Profession (ICCAP), su funcionalidad principal era estudiar y difundir
medidas para organizar la profesión contable mundial, pero con la actividad del
ICCAP, creo otros organismos como el International Accounting Standards
6
Committee (IASC), hoy Consejo de estándares internacionales de contabilidad
(IASB), con el fin de darle un proyección internacional a las normas contable,
desde aquí se concibe la idea de estructurar un sistemas contable internacional.
También da origen a la Federación Internacional de Contadores (IFAC), para
armonizar los temas en relación con la auditoria
El IASB, tiene una dilatada historia y es unos de los órganos reguladores
contables que posee buena reputación, nació; por los acuerdos establecido entre
los institutos profesionales de contabilidad de Alemania, Canadá, Australia,
Francia, Japón, México, Países Bajos, Reino Unido, Irlanda, y los Estados Unidos
como miembro en 1983 y 2001, con el fin de homogenizar la información
financiera global para cumplir requisitos utilizados por parte de los usuarios de la
información.
Los reguladores de normas internacionales de información financiera han
posibilitado en gran medida los avances de la aplicación de un modelo de
armonización contable. Esta labor se desarrolla en coordinación con los
organismos de control económico internacional y las agremiaciones profesionales
de cada país. Algunas de estas instituciones líderes son las siguientes:
• Las Naciones Unidas-UN
• El Banco Interamericano de Desarrollo-BID
• La organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico-OCDE
• Federación Europea de Expertos Contable- FEE
• Securities and Exchange Commission- SEC
7
• La Federación Internacional de Contadores – IFAC:
• El Foro Internacional sobre Desarrollo Contable – IFAD
• La Interamericana Accounting Association-IAC
• La Organización Internacional de Comisiones de Valores – IOSCO
• El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad – IASC
• Organización Internacional de Comercio-OMC
• Fondo Monetario Internacional-FMI
• Y el IASB. organismo de más influencia en la regulación contable
internacional, y ente representativo de alcance mundial.
También hay que resaltar la influencia de convenios e integración de comisiones
expertas al interior de grupos económicos y organismos multilaterales, unos de los
mas recientes es el firmado en octubre de 2002 por las siete naciones industriales
más importantes del mundo, que acordó desarrollar un esquema unificado para los
informes de contabilidad y que además resalta el trabajo del IASB.
3.2 Sistemas contables nacionales
Con el paso del tiempo las actividades empresariales se internacionalizaron y así
mismo la información financiera. Este escenario empezó a repercutir en la forma
en que los usuarios de la información de diferentes países percibían los estados
financieros nacionales; lo que creo la necesidad de las normas internacionales de
8
información financiera.
Cada sistema contable nacional tiene sus propias peculiaridades: la práctica
contable y el ordenamiento social, económico y jurídico están íntimamente
vinculados a él. Esto implica la existencia no sólo de procedimientos de contables
diferentes, sino también de la adopción de soluciones no siempre coincidentes
frente a problemas similares6, proporcionando una información empresarial
asimétrica que depende del enfoque establecido en la doctrina comercial y
empresarial del país.
Al parecer los sistemas contables están vinculados al entorno económico de las
naciones, la literatura expone que en las dos últimas décadas varios postulados en
heterogeneidad en la información financiera empresarial. Entre los trabajos mas
relevantes se encuentran los de Radebaugh (1975), Jaggi (1975), Choi y Mueller
1978), Frank (1979), Belkaoui (1985), Gray (1988), Nobes y Parker 1991), Choi y
Mueller (1992) o AlNajjar (1992), citado por Lainez(1993). Estos atribuyen la
heterogeneidad de los sistemas contables a factores legal, fiscal, cultura y
profesional. Además concluyen que los factores económicos ejercen un papel
preponderante en la estructura de los sistemas contables nacionales.
Del mismo modo, Meek y Saudagaran (1990) sugieren que las diferencias en
materia contable observadas a nivel internacional responden a las diferentes
necesidades informativas que manifiestan los distintos usuarios a los que se dirige
la información financiera, dado que el usuario identificado como principal
destinatario de la información varía de país a otro. En este sentido, Mueller,
Gernon y Meek (1991) comenta que en algunos países la información contable su
principales usuarios son los bancos e inversionistas por eso, es dirigida a suplir las
necesidades de inversores y acreedores, sin embargo en otros países la
6 NOBES, C. W. AND PARKER, R. H. (1991) ‘True and Fair’: a survey of UK financial directors, Journal of Business Finance and Accounting, 18(3), pp. 359–375.
9
contabilidad es diseñada para asegurar que la recaudación fiscal, la legalidad y
otras disposiciones especificas de la doctrina comercial.
Por otro lado, Callao, Gasca y Jarne7 (1994) “considera no sólo los propósitos para los cuales la empresa elabora sus informes, sino también las características que se entiende deben cumplir la información para ser útil. Entre éstas se incluye la comparabilidad, tanto entre períodos como entre empresas. La consecución de esta característica se hace más difícil cuando los usuarios de la información financiera s`’e sitúan en diferentes países y se ven implicados en el análisis y comparación de informes procedentes de distintos orígenes. En este sentido la verdadera comunicación entre empresa y usuario y, por tanto, se reduce la utilidad del logro de un mayor grado de comparabilidad en la información financiera internacional impulsó el proceso de armonización de la normativa contable con el objetivo de conseguir que las prácticas contables observadas en cada país fuesen más homogéneas”.
La diferencia entre los sistemas contables de cada país fue también abordada por
trabajos que contrastan empíricamente el grado de armonización alcanzado en las
prácticas contables al entorno Europeo. Por ejemplo, Doupnik y Taylor (1985)
analizan el nivel de cumplimiento de la normativa del International Accounting
Standard Committee (IASC) en los países de la Europa Occidental, u otros como
Van der Tas (1988), Tay y Parker (1990), García Bccnau (1993) o Archer, Delvaille
y McLeay (1994) que miden el nivel de armonización existente en las prácticas
contables en el ámbito internacional8 y en particular repercusiones en los sistemas
empresariales.
Los sistemas contable latinoamericanos poseen sus propias características siendo
influenciados por la costumbre contable local, el ordenamiento económico y
jurídico establecidos por las actividades comerciales o intereses de grupo. Esto
7 Estos son los trabajos de Nobes (1991 b), Parker (1991 a), Parker (1991 b), Campbell (1991) y Enthoven (1991). 8 JARNE J.(1997): Clasificación y Evolución Internacional de los Sistemas Contables. Revista de AECA, Numero 35
10
implica la existencia no sólo de procedimientos de contabilidad diferentes sino
también la adopción de soluciones distintas, que no siempre coincidentes frente a
problemas concretos de lo contable. Un estudio mas detallado es referenciado por
Melcón, (2002)9.
Nobes y Parker (1985) señalan las causas principales de esas diferencias
identificadas, sintetizadas asi:
• Características del sistema legal
• Forma de financiación de las empresas que determina el tipo de usuario
• Conformación e influencia del sistema impositivo
• Tamaño y fuerza de la profesión contable
• Nivel de inflación
• Enfoque de la teoría contable, en cuanto a los objetivos asignados al sistema
• Acontecimientos de carácter económico o político, que condicionan la
respuesta de las normas contables
La existencia de discrepancias en los criterios de elaboración y presentación de la
información a nivel internacional ha sido consecuencia de la variedad de los
sistemas contables efecto de las regulaciones nacionales, las cuales son base
para construir las variables positivas y negativas de la aplicación de las NIIF/NIC.
3.3 El proceso de armonización contable en Latinoamérica
En Latinoamérica la discusión sobre implementar estándares contables uniformes
se ha propiciados en espacios de concertación entre gobiernos, sectores
empresariales y gremios profesionales donde se ha identificado la necesidad de
una información financiera transparente, comparable y comprensible por los
diferentes inversores e interesados en la información.
9 ÁLVAREZ MELCÓN, S. (2002), “La reforma contable y la contabilidad de los grupos de empresas”,
11
La existencia de la diversidad de las prácticas contables en Latinoamérica y la
relación comercial de algunos países han propiciado un ambiente adecuado para
comenzar el proceso de armonización contable, las indagaciones en la bibliografía
muestran avances importantes en la materia. la Organización Mundial del
Comercio (OMC) en 1995, declaró la adopción de un cuerpo único de estándares
de contabilidad como tema prioritario para reafirmar la internacionalización de la
economía. Fue como así el Consejo para el Comercio acordó el 1 de enero del
2005 como fecha límite para que sus 130 países miembros, entre ellos los de
MERCOSUR, la Comunidad Andina de Naciones, se ajusten a parámetros
internacionales en lo referente a contabilidad, auditoría y calificación de
profesionales contables; dando directrices importantes para que los países
iberoamericanos emprendiera el proceso de convertibilidad.
Algunos trabajos hacen referencia al proceso de convertibilidad a estándares
internacionales. En el contexto latinoamericano la evidencia es mínima, pero si
existe esfuerzos de cooperación para lograr la convergencia de normas contables
por entes regulatorios y los organismos multilaterales, como BID, por medio del
programa de financiación “FOMIN”10. Desde principios de los años 90 se ha venido
trabajando como vía de solución a los problemas de comparabilidad de la
información en Latinoamérica.
3.3.1 Países que han aplicado NIIF/NIC, en Latinoamérica
Las empresas Latinoamericanas que se adecuan a los requerimientos de los
mercados internacionales tendrán una oportunidad estratégica relativa sobre las
mismas de su sector siempre y cuando sus unidades de negocios estén ligadas a
Partida Doble, nº 137, octubre, pp. 6-17. 10 Programa tiene como objeto de llevar a cabo un proyecto integral de convergencia de los Principios Contables Generalmente Aceptados en los países que adopten las NIIF/NIC, por medio del Fondo Multilateral de Inversiones del Banco Interamericano de Desarrollo, sito www.iadb.org/mif
12
los grandes mercados mundiales. En Latinoamérica un gran número de empresas
han convertido voluntariamente sus estados financieros a los requerimientos
especiales de las bolsas de valores donde cotizan sus acciones o por estipulación
de algunos de sus grandes inversores.
En la actualidad algunos países de Latinoamérica convierten sus cuentas a NIIF
con base en unos cuidados planeación y diseño de estrategias para converger la
contabilidad local y los estándares internacionales. Algunos de esos países son:
País Situación Frente a NICs
México Para el 2007 y 2008 pretenden converger los USGAAP y las NIIF Venezuela Comienza el proceso de adopción en marzo de 2004 Argentina Da sus primeros pasos para la adopción parcial entre los años 2000 y
2004 Brasil En Brasil hay muchos organismos que emiten normas, situación que
dificulta su unificación, la aplicación de las normas internacionales se ha sectorizado
Chile Se hacen obligatorias para el primero de enero de 2009, y su motivación para emplear las NICs, comienza en el 2004, donde firma en convenio con el BID
Bolivia El proyecto de Resolución Nº 1/05, del 12 de febrero de 2005, aprobado por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, y pendiente de sanción por el Colegio, establece la adopción íntegra de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Bolivia a partir del año 2007
Costa Rica Después del 1 de octubre de 1999 implemento IAS como las normas generalmente aceptadas en este país
Ecuador
En 1996 la Federación Nacional de Contadores mediante resolución 09-01-96 establece que a partir de 1 de enero de 1996 es obligatorio el uso de IAS
Honduras
The Honduran College of University Professionals in Public Accounting ("COHPUCP") adoptó IAS en mayo 26 de 1996 , obligatorio desde 1 de enero de 1997
República Dominicana En Septiembre 1999 el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana adoptó International Accounting Standards como normas generalmente aceptadas en República Dominicana.
Panamá Para las compañías que transan en bolsa es obligatorio el uso de IAS Perú Adoptó las NICs de aplicación obligatoria Guatemala Estructura su plan de adopción en el año 2002 Haití Adoptó las NICs de aplicación obligatoria Paraguay Adoptó las NICs de aplicación obligatoria El Salvador Comienza su estudio para adoptar las NIIF/NIC, el año 200 Nicaragua Adoptó las NICs en julio de 2003, para aplicarlas a los estados
financieros a partir de julio de 2004
13
País Situación Frente a NICs
Colombia En Colombia se estudia la posibilidad de implementarlas Uruguay Adoptó las NICs de aplicación obligatoria Unión Europea En junio de 2002, el Parlamento Europeo requirió que todas las
compañías registradas en Europa se adhieran a las Normas Internacionales de Contabilidad a partir del 2005
Fuente; Normas internacionales de contabilidad vs. Normas nacionales Adaptado, de Yanel Blanco Luna, adaptado por el autor.
El proceso de armonización contable latinoamericano se ha caracterizado por un
período de estancamiento debido a las posturas nacionalistas para la aprobación
de las NIIF, los cuales alucen que no van a solucionar las asimetría de la
información financiera existente por la falta del marco legal y la estimación
económica. Esto ha provocando indecisiones al interior de los países
latinoamericanos; en especial los sectores empresariales que no tienen relación
con los mercados internacionales y las catalogadas (PYMES).
Los países Latinoamericano que han aplicado el sistema internacional contable lo
sustenta en el grado de apertura de su economía y la necesidad de algunos
sectores empresariales que posee una amplia relación con el comercio
internacional especialmente con las exportaciones. La preocupación sobre el
impacto los recaudos tributarios, la doctrina contable nacional y la formación de los
contadores públicos competentes11 hacen pensar en un modelo de análisis para la
aplicación en los sectores empresariales que necesitan mecanismos especiales
para disminuir las repercusiones negativas. Al parecer el análisis de las
desventajas para aquellos sectores afectados por la aplicación son bastante
escasos en nuestro contexto.
3.4 Aproximación a las teorías sobre la aplicación de las normas internacionales
de información financiera (NIIF/NIC)12.
11 Cortés Cueto, J.R. (2006) "La educación contable con énfasis en lo internacional ¿es una moda o necesidad de la economía colombiana?" en Observatorio de la Economía Latinoamericana, número 69. Texto completo en www.eumed.net/cursecon/ecolat/co/ 12 Como no existe una teoría base sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad se retoma los trabajos realizados por investigadores y Académicos, lo cual nos lleva a referenciar lo expuesto.
14
Para la medición de los efectos en la utilización de las NIIF/NIC hay que retomar el
estudio VANH ULLEK, (1993)13, que presenta una metodología sectorial
identificando las consecuencias de tres enfoque; los costos producidos por la
puesta en práctica la reforma, los cambios en la forma de preparar y presentar los
estados financieros y el entrenamiento del recurso humano. Los efectos
específicos sobre los sectores económicos se suman a los generales que se van a
producir por la diferencia de criterios entre las normas nacionales.
La investigación contable14 no ha sido ajena a estos esfuerzos armonizadores;
muchos han sido los trabajos expuestos en los alcances y necesidad, como son
los de Simmons (1967), Fantl (1971), Belkaoui (1985), Rueschoff (1987), Van der
Tas (1988), Nobes (1989), Gonzalo y Tua (1988), Van Hulle (1989b), Tay y Parker
(1990), Wyatt (1992), Laínez (1993), Radebaugh y Gray (1993), Evans et al.
(1994), Most (1994), García Benau (1995), Socias (1997), Lorca 2002 y Zoiro
(2002), entre otros. Los cuales no coordinan un argumento específico sobre la
metodología utilizada para hacer este tipo de análisis.
Varios investigadores abordan mas los temas de adopción dejando de un lado el
interés por las consecuencias de la convertibilidad. Desatancan el impacto en la
regulación tradicional nacional (Alexander y Schwencke, 2003, Haller y Eierle,
2004, Sucher y Jindrichovska, 2004, Vellan, 2004, Weißenberger et al.,2004),
analiza los efectos de la diversidad contable, tanto desde la perspectiva de los
mercados bursátiles, como de las propias empresas y otros usuarios de la
información.
Otros, aprovechando que en algunos países las empresas internacionales pueden
presentar voluntariamente su información de acuerdo a las NIIF desde hace varios
13 VANH ULLEK, . [1993]: ((Harmonization of accounting standards: 1s it the beginning or is it the end, The
European Accounting Review, vol. 2, 387-396.
15
años, en algunos casos cuantifican el impacto de dicha adopción sobre la
información y los diferentes usuarios (inversores, analistas), midiendo su efecto en
precios y ala vez realizan comparaciones con la información elaborada con
criterios locales (Archer et al., 1995, Barth et al., 1999, Rahman et al., 2002, Choi
et al., 2002, Land y Lang, 2002, Vellan, 2004, Weißenberger et al., 2004)15.
Además exponen la importancia de los factores determinantes de la calidad de
información financiera empresaria después de la adopción, siendo relevante para
su aceptación y permanencia del las normas
Supuestos teóricos para la realización de la investigación es retomada de las
investigaciones similares descritas posteriormente en el desarrollo del marco
teórico en combinación con las metodologías teóricas empleadas en
investigaciones de este tipo o similares16, relacionando planteamientos de
doctrinas contables con enfoque descriptivo e interpretativo.
4. OBJETIVOS
4.1. OBJETIVO GENERAL
Evaluar, a partir de los análisis descriptivos e interpretativos las variables positivas
y negativas en la aplicación de las normas internacionales de información
14 GARCIA Benau, y MONTERREY Mayoral, (1991): Panorama de la investigación en Contabilidad Internacional, Comunicación al IV Encuentro de Profesores Universitarios de Contabilidad, encuentro en Santander. 15 GINER, B. y A. MORA (2001) El proceso de armonización contable en Europa: análisis de la relación entre la investigación contable y la evolución de la actividad económica (The accounting harmonization process in Europe:Analysis of the relation between accounting research and the evolution of the economic reality). Revista Española de Financiación y Contabilidad vol. XXX, nº 107, pp. 103-128. 16 LAÍNEZ GADEA, J.A. y MONTERREY MAYORAL, J. (1995), “La investigación en Contabilidad Internacional: Una visión panorámica”, Revista Española de Financiación y Contabilidad, abril-junio, pp. 337- 363.
16
financiera (NIIF/NIC), basados en las experiencias de los países del MERCOSUR,
Comunidad Andina,17 México y España.
4.2. Específicos
� Establecer las variables favorables y desfavorables en algunos sectores
empresariales donde han aplicado las NIIF/NIC
� Identificar la posible incidencia la aplicación de las NIIF/NIC, en los sistemas
contables nacionales
� Evaluar el impacto de la aplicación de las NIIF/NIC, en algunos sectores
empresariales
� Establecer las acciones de los organismos públicos y privados en pro de
disminuir los rechazos locales en la adopción de las NII/NIC
� Reconocer los criterios primordiales para la aplicación del sistema contable
internacional
17 Colombia todavía no ha empezado el proceso de implementar el sistema internacional contable.
17
� Establecer las experiencias exitosas en aplicación de las normas
internacionales de información financiera
� Analizar los resultados obtenido con el propósito de hacer recomendaciones
para los países adopten el sistema internacional contable
� Visualizar los cambios en los aspectos tributarios y legales
� Crear la Red de Iberoamericana de Investigadores en información financiera
internacional
5. PROPÓSITO
No son abundantes los trabajos de investigación que se han realizado para ofrecer
una visión sobre la aplicación de las normas internacionales de Información
financiera (NIIF/NIC). Conocer el grado de aplicación alcanzado y sus variables
positivas y negativas en el contexto nacional resulta interesante todo porque
permite evaluar el alcance que han tenido los esfuerzos realizados en pro de un
sistema contable internacional, compilado en el trabajo de esta investigación.
Esta investigación contribuirá a la consolidación de la línea de investigación en
normas internacionales de información financiera, a partir del trabajo desarrollado
y de la conformación de un equipo de investigación que vincule a diferentes
universidades Iberoamericanas e investigadores de varios países y la
conformación de la red iberoamericana de investigadores en normas
18
internacionales de información financiera.
6. HIPÓTESIS
La investigación pretende demostrar la hipótesis que han sido más las variables
positivas que las negativas en la aplicación de las normas internacionales de
información financiera (NIIF/NIC), al interior de los países investigados.
7. METODOLOGÍA
Los delineamientos metodológicos de investigación que se desarrollan en
contabilidad son de naturaleza cuasi-experimental, es decir, no existe en ellos un
control absoluto de las variables involucradas. El diseño de la investigación
utilizará un enfoque metodológico descriptivo e interpretativo que se adopta con el
fin de analizar y comprender los principales fundamentos teóricos prácticos en la
aplicación de las normas internacionales de información financiera (NIIF/NIC), en
los países definidos en la muestra.
El enfoque metodológico propuesto para el estudio consta de dos etapas
claramente diferenciadas. En primer lugar, realizamos una indagación exploratoria
general para examinar las características de los países que aplican las NIFF/NIC.
La segunda etapa de nuestro estudio interpreta las variables positivas y negativas
de la adopción o armonización, esto implica un análisis exhaustivo de la
información obtenida.
19
7.1 TIPO DE ESTUDIO
El estudio empleado en el trabajo está determinado por el enfoque investigativo,
utilizando tesis de carácter descriptivos sobre las consecuencias del cambio o
adaptación de la normativa contable local por la internacional. Además se
analizarán algunas metodologías ya aplica en esté tipo de investigaciones como,
entre ellas, la exploratoria propuesta por Roberto Hernández Sampieri (et. al)18.
Para la gestión de los datos la investigación se apoya en fuentes primarias y
secundarias identificadas y procesadas por los equipos investigadores de cada
país, como las revistas especializadas, bases de datos, portales de Internet,
archivos personales de investigadores, normativa local e internacional y los
trabajos de investigación que se han realizado en aplicación de NIIF/NIC.
7.2 POBLACIÓN
La población objeto de análisis son los países que han adoptado NIIF/NIC, en
Iberoamérica partiendo del análisis por separado de la información de las
agremiaciones de contadores públicos, los organismos Internacionales de
información financiera, los sectores empresariales, los organismos
supranacionales, la literatura especializada, la doctrina comercial y contable de
país, los portales técnicos en contabilidad reconocidos, las bases de datos y la
Información contable existente en los país investigados.
18 Hernández Sampieri, R; Fernández, C y Baptista, P. (2000): Metodología de la Investigación, segunda edición, México D.F, McGraw Hill, pp. 57-70.
20
7.3 UNIDAD DE ANÁLISIS
El estudio de la información extraída de las fuentes nacionales e internacionales
de los países analizados, nos permitirá observar diferentes posibilidades de
clasificar y organizar las unidades de análisis, las cuales son básicamente la
información nacional e internacional que evidencia las variables positivas y
negativas de la aplicación de las NIIF/NIC. Estas son algunas unidades de análisis
propuesta para la investigación la cual esquematizará el banco de experiencias
• Normativa comercial y contable nacional
• Doctrina contable internacional
• Sistemas contables nacionales
• Literatura sobre la aplicación de la normativa internacional
• Sectores empresariales de cada país
• Factores que impulsan la internacionalización de la información financiera
internacional
• Características económicas de los países
• Factores empresariales determinantes del cumplimiento de las NIIF/NIC
• Variables positivas y negativas en la aplicación de las NIIF/NIC
21
• Marcos conceptuales sobre el activo, pasivo, patrimonio, gastos, costos,
ingresos
• Trabajos de investigación que se han realizado en aplicación sobre las
NIIF/NIC
• Organismos armonizadores más significativos
• Esquema uniforme de cuentas y de su coordinación para presentación de
los estados financieros
7.4 DISEÑO MUESTRAL
La información se obtendrá inicialmente de las fuentes señaladas en el numeral
7.5.2 de “obtención del dato”. Dadas las características de calidad de la
información y de adecuación a la investigación, diseñando una muestra que
incluye los países que conforman MERCOSUR, la CAN,19 México y España,
atendiendo los siguientes criterios:
• Región geográfica en la que se ubica
• Nivel de aplicación de las normas internacionales de información financiera
NIIF/NIC del país
• Estructura del sistema contable local
• Determinantes de la aplicación NIIF/NIC
19 Excepto Colombia.
22
• Marcos conceptuales sobre las partidas contables
• Sectores empresariales nacionales
• Similitud de la estructura económica y empresarial
Cada uno de los países seleccionados se analizará por separado, ya que se trata
de una investigación para indagar las variables positivas y negativas de la
aplicación de las NIIF/NIC en los países determinados en la investigación, el cual
se traduce en el banco de experiencias exitosas.
7.5 DISEÑO DEL PLAN DE DATOS
7.5.1 GESTIÓN DEL DATO
La investigación contará un equipo central, el cual coordina la estructura, la
sistematización y el análisis de los datos suministrados por los equipos
investigadores de cada país, además gestionara la búsqueda en las fuentes
nacionales utilizando procedimientos y técnicas concretas para obtener la
información requerida para el éxito del proyecto.
Además con el Montaje de la Red Iberoamericana de investigadores en normas
internacionales de información financiera, se presenta las posibilidades de
23
intercambiar conceptos, experiencias, teorías, la cual facilita la recolección y
obtención de la información especializada en las fuentes nacionales e
internacionales de información contable, como son los portales especializados en
contabilidad internacionales, los colegios y agremiaciones de contadores públicos,
los organismos multilaterales de contabilidad e información financiera
internacional.
7.5.2 OBTENCIÓN DEL DATO
La información sobre a la aplicación de las normas internacionales de información
financiera (NIIF/NIC) obtenidas por los equipos de cada país en fuentes
nacionales e internacionales de información contable, como; portales
especializados en información financiera, los colegios y agremiaciones de
contadores públicos, el consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB),
MERCOSUR, las Naciones Unidas, el Banco Interamericano de Desarrollo (BID),
el Banco Mundial, las Universidades y los textos especializados en Inglés y
Español más relevantes en normativa contable internacional. Además estás
fuentes de recolección de la información estarán complementada con estudios
conceptuales y descriptivos realizados al interior de cada país.
Sin embargo, habrá mucha información necesaria para el desarrollo de la
24
investigación que no se detalle con precisión allí, por lo tanto haremos búsqueda
también en las páginas de Web especializadas de las instituciones públicas y
privadas que generen información confiable y útil de las cuales tenemos la
siguiente preclasificación de direcciones Web.
7.5.2.1 Portales Especializados
Portal Origen Pagina Web
International Accounting Standards Committee Internacional http://www.iasc.org.uk/frame/cen3_26.htm
Financial Acounting Standards Board Internacional http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/fasb/brrppg.html
Federación Internacional de Contabilidad Internacional www.ifac.org
Organización Internacional de Comisiones de Valores
Internacional www.iosco.org
Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Assurance
Internacional www.ifac.org/iaasb
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
Internacional www.iasb.org
Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido (ASB)
Británica www.asb.org.uk
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE.UU. (FASB)
Estados Unidos www.fasb.org
La Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas -AECA
España http://www.aeca.es
La Asociación Española de Contabilidad Directiva -ACODI
España http://www.acodi.es/
Asociación de Expertos Contables y Tributarios de España-AECE
España http://www.aece.es/
Asociación Española de Profesores Universitarios de Contabilidad
España http://www.ugr.es/~asepuc/asepuc.htm
American Accounting Association Estados Unidos http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/aaa/
25
Association of Accounting Technicians Inglaterra http://www.aat.co.uk/
Association of International Accountants Estados Unidos http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/aaa/
The Association of Chartered Certified Accountants
Internacional http://www.acca.co.uk/
The American Institute of Certified Public Accountants
Británica http://www.aicpa.org/
British Accounting Association Británica http://www.bham.ac.uk/BAA
Confederation of Asian and Pacific Accountants ASIA http://www.capa.com.my/
European Accounting Association Europa http://www.bham.ac.uk/EAA
Governmental Accounting Standards Board Internacional http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/gasb
International Accounting Standards Committee Internacional (http://www.iasc.org.uk/)
International Federation of Accountants Internacional http://www.ifac.org/
The Tax and Accounting Sites Above Have Merged With
Internacional http://www.cpahoo.com/
Asociaciones españolas de Contabilidad España http://www.ualm.es/Congresos/Acede97/asociac.html
Asociación Española de Profesores Universitarios de Contabilidad
España http://www.asepuc.org/
7.5.2.2 Directorios de Contabilidad
Nombre Pagina Web
ECONRED http://www.aeca.es/pub/infoaeca.htm
Accounting Web http://www.accountingweb.com/
Accountants World http://accountantsworld.com
European Accounting Association (EAA) http://www.eaa-online.org/
American Accounting Association http://aaahq.org/
Association of Chartered Certified Accountants (ACCA Global). http://www.accaglobal.org/
Institute of Chartered Accountants of the Caribbean http://www.icac.org.jm/
26
United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD) IFRS Implementation Page
http://www.unctad.org
Organization for Economic Cooperation and Development (OECD)
http://www.oecd.org/home/
International Monetary Fund (IMF) http://www.imf.org/external/index.htm
Association of International Accountants (AIA) http://www.aia.org.uk/
Links to the 54 US State Accountancy Regulatory Boards http://www.nasba.org/nasbaweb/NASBAWeb.nsf/WPHP?OpenForm
Links to IOSCO Members http://www.iosco.org/lists/
US Securities and Exchange Commission (SEC) http://www.sec.gov/
International Auditing and Assurance Standards Board http://www.ifac.org/iaasb/
Asociación Interamericana de Contabilidad http://www.contadoresaic.org/
Observatorio Iberoamericano de Contabilidad de Gestión http://www.observatorio-iberoamericano.org
7.5.2.3 Revistas Especializadas
Revista Origen Pagina Web Revista Española de Financiación y Contabilidad-(REFC)
España http://aeca.es/pub/refc/refc.html
Accounting Research Network Estados Unidos http://www.ssrn.com/arn/index.html
The Vision in the CPA Vision Process Estados Unidos http://www.cpavision.org/
El Mundo Contable Profesional Internacional http://www.contableprofesional.com
Revista de Estudios Financieros España http://www.cef.es/esp/map-ac-qu-publicaciones.htm
Revista Española de Financiación y Contabilidad España http://www.aeca.es/aeca/pub/refc.htm
Revista de Contabilidad España http://www.ugr.es/~asepuc/pg0400.htm
Partida Doble España http://www.ciss.es
Journal Of Accountancy Estados Unidos http://www.aicpa.org/pubs/jofa/index.htm
Conosur Chile http://www.conosur.cl/rev_contabilidad.htm
Facea Chile http://www.facea.uchile.cl/publicaciones/sia/revinfo.htm
Bosch Llibres Estados Unidos http://www.libreriabosch.es/
Timo Salmi Finlandia http://www.uwasa.fi
27
Accounting Education Estados Unidos http://www.AccountingEducation.com/journals/jnl_standing.cfm
El Mundo Contable Internacional http://www.contableprofesional.com
7.5.2.4 Bases de Datos
Nombre Origen Pagina Web
DOCUAECA España http://www.aeca.es/pub/docuaeca.htm
INFOAECA España http:// ttp://www.cef.opt
ICALI Internacional http://www.aeca.es/pub/infoaeca.htm
DATACIT España http://www.aeca.es/pub/infoaeca.htm
DATADOC España http://www.aeca.es
DATADOC España http://www.aeca.es
PRISMA Internacional http://www.aeca.es/pub/infoaeca.htm
ECONWPA Internacional www.bparksartsci.wustl.edu
7.5.2.5 Información por países
PORTAL DE ESPAÑA PAGINA WEB
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, ICAC, http://www.icac.meh.es
Plan General de Contabilidad Pública http://www.dgip.es/pgcp_02
AECA, Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas:
http://www.aeca.es
ASEPUC, Asociación Española de Profesores Universitarios de Contabilidad,
http://www.ugr.es/~asepuc/asepuc.htm
Tribunal Superior de Cuentas http://www.tcu.es
Ministerio de Economía y Hacienda http://www.meh.es
28
Bolsa de Madrid: http://www.bolsademadrid.es
Comisión Nacional del Mercado de Valores http://www.cnmv.es
PORTA DE ARGENTINA PAGINA WEB
Información Legal http://infoleg.mecon.ar
Manual de Procedimiento Dirección General de Contabilidad y Finanzas
http://secyt.unc.edu.ar/redecofi/manuprox/Ley 24156.htm
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires:
http://www.cpcecf.org.ar
CPCEER, Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Entre Rios:
http://www.cpceer.com.ar
Tax Consulta express http://www.taxconsultora.com.ar
El Contador: http://www.elcontador.com.ar
Contanet http://www.conta-net.com.ar
Cámara Argentina de Comercio: http://www.cac.com.ar
Contaduría General de la Nación: http://www.mecon.ar/circulaac
Bolsa de Comercio de Buenos Aires: http://www.bcba.sba.com.ar
Comisión Nacional del Mercado http://www.cnv.gov.ar
PORTAL DE BRASIL PAGINA WEB
Comissão de Valores Mobiliários (CVM):) http://www.cvm.gov.br
Secretária da Receita Federal (SRF) http://www.receita.fazenda.gov.br
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) http://www.cfc.org.br
Instituto Brasileiro de Contadores http://www.ibracon.com.br/
Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON) http://www.ibracon.com.br
FIPECAFI http://www.eac.fea.usp.br/fipecafi/index.htm
Neopatrimonialismo http://www.lopesdesa.com
Ministério do Planejamento e Orçamento http://www.seplan.gov.br
Comissão Nacional de Bolsas de Valore http://www.cnbv.com.br
Bolsa de Valores do Rio de Janeiro http://www.bvrj.com.br
29
Bolsa de Valores de São Paulo http://www.bovespa.com.br
Sites com links de Bancos http://www.dsystem.com.br/bancos
Banco Central do Brasil (BACEN ) http://www.bcb.gov.br
Revista economica EXAME http://www2.uol.com.br/exame/index.shl
Tribunal de Contas da União (TCU) http://www.tcu.gov.br
PORTAL DE URUGUAY PAGINA WEB
Tribunal de cuentas: http://www.tcr.gub.uy
Centro de investigaciones económicas http://www.cinve.org.uy
Facultad de ciencias económicas http://www.iecon.ccee.edu.uy
Colegio de contadores y economistas de Uruguay http://www.ccea.com.uy
Dirección general impositiva: http://www.dgi.gub.uy
Cámara industrial de uruguay: http://www.ciu.com.uy
Palacio legislativo: http://www.parlamento.gub.uy
Instituto de economía: http://www.iecon.ccee.edu.uy
Bolsa de valores de Montevideo http://www.bvm.com.uy
PORTAL DE PARAGUAY PAGINA WEB
Colegio de Contadores del Paraguay www.ccpy.org.py
Consejo de Contadores Públicos del Paraguay. www.consejo.com.py
Ministerio Público de Paraguay: Códigos, leyes y sitios relacionados
(http://www.itacom.com.py/ministerio_publico/index.html)
Banco Central de Paraguay http://www.bcp.gov.py
Bolsa de Valores de Asunción http://www.pdv.com.py/
Comisión Nacional de Valores http://www.pla.net.py/cnv/
Portal de Chile Pagina Web
Guía de Trámites de la Administración Publica http://dic.segegob.cl/mtramite
Marco Normativo del Mercado de Valores Chileno http://www.finanzas.cl/vys
Boletines Técnicos Colegio de Contadores http://www.colegiocontadores.cl
30
Circulares Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras
http://www.sbif.cl
Circulares Servicio de Impuestos Internos http://www.sii.cl
Colegio de Contadores http://www.colegiocontadores.cl
Colegio de Contadores Auditores [email protected]
Colegio de Contadores de Chile http://www.colegiodecontadores.cl/
PORTAL DE PERÚ PAGINA WEB
Contaduría Pública de la Nación http://cpn.mef.gob.pe
Colegio de Contadores Públicos de Lima http://www.ccpl.org.pe
Ministerio de Economía y Finanzas http://www.mef.gob.pe
Bolsa de Valores de Lima http://www.bvl.com.pe
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
http://www.conasevnet.gob.pe
Diario Oficial El Peruano http://www.elperuano.com.pe
Diario de Economía y Negocios Gestión http://www.gestion.com.pe
Diario El Comercio http://www.elcomercioperu.com.pe
Diario La Industria http://www.laindustria.com
Revista Empresa Privada http://ekeko.rcp.net.pe/eprivada/
Camara de Comercio, Industria y Producción de Tacna
http://principal.unjbg.edu.pe/CCIPT/
Camara de Comercio de Lima http://www.camaralima.org.pe
Información de interés financiero y económico http://www.asesor.com.pe
PORTAL DE VENEZUELA PAGINA WEB
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela:
http://www.fccpv.org
Ministerio de Finanzas. http://www.mf.gov.ve
El Contador Publico Independiente en Venezuela www.elcontadorpublico.com.ve
Colegio de Contadores Públicos de Carabobo www.ccpcarabobo.org.ve
31
Contadores Públicos de Venezuela del la Capital www.contadorespublicosdc.com
INPRECONTAD http://www.inprecontad.org/
RedContable http://www.redcontable.com
PORTAL DE ECUADOR PAGINA WEB
Federación Nacional de Contadores de Ecuador http://www.rcppe.org.ec
Instituto Ecuatoriano de Normalización: http://www4.ecua.net.ec/inen/
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social: http://www.icess.org.ec
Bolsa de Valores de Quito: http:///www.ccbvq.com
Superintendencia de Compañías: http://www.supercias.gov.ec
PORTAL DE BOLIVIA PAGINA WEB
Colegio de Contadores de Bolivia www.contadoresbolivia.org.bo
Bolivia Contable http://www.boliviacontable.com/
Confederación de Profesionales de Bolivia http://www.boliviacontable.com/
Oficina de Impuesto www.impuestos.gov.bo
PORTAL DE COLOMBIA20 PAGINA WEB
Junta central de Contadores: http://www.jcconta.gov.co
federación de contadores públicos de Colombia www.fedecop.org/
Colegio de Contadores Públicos de Colombia www.colegiaturadecontadores.org
Portal para Contadores www.actualicese.com
Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia
incp.org.co
Portal para Contadores www.contabilidad.com.co
CONFECOP www.fedecop.org
Federación Combiana de Colegios de Contadores Públicos
www.colegiosdecontadores.org.co
20 Se toma Colombia para analizar va el proceso de acercamiento de la aplicación de las NIIF/NIC
32
Banco de la República: http://www.banrep.gov.co
Superintendencia de sociedades: http://www.supersociedades.gov.co
Cámara de comercio de Bogotá: http://www.ccb.org.co
PORTAL DE MEXICO PAGINA WEB
Información económica oficial http://www.shcp.gob.mx
Datos económicos y financieros http://www.shcp.gob.mx
Sistema de información empresarial http://www.secofi-siem.gob.mx
Instituto Mexicano de Contadores Públicos http://www.imcp.org.mx
Colegio de Contadores Públicos de México http://www.ccpg.org.mx
Secretaria de Hacienda y Crédito Publico http://www.shcp.gob.mx
Secretaria de Comercio y Fomento Industrial http://www.secofi.gob.mx
Bolsa Mexicana de Valores http://www.bmv.com.mx
Secretaria de finanzas y planeación http://www.edomexico.gob.mx
Banco de México http://www.banxico.mx
El equipo investigador evaluara la información enviada por los grupos de apoyo de
cada país, los cuales están en la obligación a realizar los procedimientos, técnicas,
y actividades pertinentes para obtener los datos requeridos por el éxito del
proyecto.
7.5.3 .CONTROL DE LA INFORMACION21
La información será organizada por país, además hay que homogeneizarla para
poderla procesar y analizar. El control de la información está a cargo de los
equipos investigadores, los cuales evaluarán las dificultades.
33
7.5.4 ELABORACIÓN BASE DE DATOS
Inicialmente se consolidará una base de datos en Excel o Access, para almacenar
la información compilada en la que se harán los análisis preliminares. Esta base
de datos comprende las variables señaladas en la “unidad de análisis”, y la
organización de los cuadros argumentativos críticos sobre las variables positivas y
negativas en los países que han aplicado las NIIF/NIC.
7.5.5 PROCESAMIENTO
Una vez obtenida la información y definidas las muestras con los criterios ya
anotados se procede a la organización en las bases de datos y los cuadros
multivariados con los criterios de: país de origen, normativa referente, cobertura de
aplicación, divergencias positivas y negativas en la aplicación, marcos
conceptuales sobre el activo, pasivo, patrimonio, gastos, costos, ingresos y la
comparación de los sistemas contables nacionales, clasificados por la práctica
contable de cada país según los aspectos metodológicos de la investigación
empírica en contabilidad22:Además se harán ilustraciones gráficas que evidencien
las variables propuestas.
Para complementar el procesamiento de la información se procederá a la
sistematización y análisis de los datos primarios y secundarios adquiridos por los
21 Esta investigación no posee control de sesgo debido a que no hay información estadística para analizar. 22 López Gracia José Aspecto Metodológicos de la Investigación Contable, Revista Española de Financiación y Contabilidad, núm. 85, junio-sept. 1995, págs. 483-520.
34
diferentes criterios de análisis ya establecidos, referenciados en las
investigaciones descriptivas y exploratorias, para así proceder con el análisis de
contenido, la interpretación y presentación de los resultados.
7.5.6 PLAN DE ANÁLISIS
Luego de la elaboración de las bases de datos y los cuadros multivariados se
procederá al análisis cualitativo y cuantitativo de la información, utilizando
herramientas informáticas y procedimientos descriptivos definidos por
categorización, criterios basados en la aplicabilidad de las normas internacionales
de información financiera detallando las variables positivas y negativas, los marcos
conceptuales sobre el activo, pasivo, patrimonio, gastos, costos, ingresos en el
contexto de la aplicación de las NIIF/NIC.
Este primer análisis previo de los datos aportará una visión general sobre los
nuevos sistemas contables nacionales de los países que han aplicado la
normativa conociendo el grado de aplicación de las normas internacionales de
información financiera alcanzado tras la armonización, evidenciando las variables
positivas y negativas de su aplicación: El equipo investigador hará los posibles
ajustes, para alcanzar los resultados planteados en la investigación.
Una vez obtenidos los resultados preliminares, se hará una nueva búsqueda de
información específica (en bases de datos, artículos, documentos, e información
especializada), que permita ampliar la definición de los resultados, para así
conceptuar la síntesis de los hallazgos finales compilados en el informe definitivo
35
de la investigación el cual será socializado23 con la comunidad académica
Iberoamericana por medio de las estrategias de comunicación detalladas en el
proyecto.
23 Los cuales están establecidos en los productos del proyecto “apropiación social del conocimiento”
36
8. PLAN ADMINISTRATIVO 8.1 CRONOGRAMA
ACTIVIDADES Meses para la Realización de la Investigación
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
FASE UNO Conformación del equipo investigador internacional y la entrega de planes de trabajos de la primera fase a los investigadores de cada país
Encuentros virtuales24 y salidas de Campo Búsqueda de la literatura nacional e internacional sobre NIIF/NIC
Estudio de la literatura especializada internacional y nacional
Recolección de información por el equipo investigador internacional de los países analizados (Información específica)
Creación de bases de datos sobre: libros, artículos, tesis, monografías, información especializada, grupos e investigadores en NIIF/NIC
Análisis de la Información Entrega del primer informe del proyecto por país Construcción de los primeros artículos Entrega de planes de trabajos a los investigadores de cada país, de la segunda fase
FASE DOS
Encuentros virtuales y salidas de Campo Estructuración de la RED Montaje de la Red de investigación Complementación de la base de datos sobre: libros, artículos, tesis, monografías , información especializada,
24 Es un mecanismo que utiliza una Red Pública conectada a Internet donde se intercambian conceptos, avances de investigación y todo lo referente a la cooperación e intercambio del conocimiento.
37
grupos e investigadores en NIIF/NIC Análisis de las variables positivas y negativas encontrada
Entrega del segundo informe del proyecto por país Preparación de documentos de trabajo Construcción de artículos y otros Entrega de planes de trabajos a los investigadores de cada país, de la fase final
FASES TRES Análisis de las bases de datos sobre: libros, artículos, tesis, monografías , información especializada, grupos e investigadores en NIIF/NIC
Análisis de la información y confrontación con los hallazgos encontrados
Construcción de artículos, ponencias y los cuadros argumentativo
Encuentros virtuales y salidas de Campo Construcción de un manual y presentación final de los resultados obtenidos por el proyecto de investigación
Organización del libro Presentación de resultados parciales a la crítica especializada, con el fin de obtener retroalimentación sobre los hallazgos encontrados
Preparación del informe final Presentación del final de los resultados obtenidos Entrega del informe final
8.3 PRODUCTOS ESPERADOS
Al culminar el proyecto de investigación aportará resultados de gran importancia
como se detallan mas adelante, para la comunidad académica, empresarial y
profesional interesados en las normas internacionales de información financiera
del contexto Iberoamericano.
También se empezará a almacenar ordenadamente documentación que apoye el
trabajo futuro de la línea de investigación en información financiera internacional
(NIIF/NIC), dándole un carácter global y se estrecharan las relaciones académicas
entre investigadores y entre las instituciones convocadas.
Los resultados esperados más representativos son:
Tabla 1. Generación de nuevo conocimiento en la Investigación
RESULTADOS/ PRODUCTOS ESPERADOS INDICADORES BENEFICIARIOS
PLAZO
C M L
Banco de experiencias exitosas donde se han aplicado las NIIF/NIC
Número de
informe final por país
investigado
La comunidad nacional e
internacional que tenga interés sobre el tema,
especialmente las universidades,
gremios de profesionales, los centros y grupos de investigación,
x
Base de datos sobre: libros artículos, tesis, monografías , grupos e investigadores en
NIIF/NIC
Número de bibliografía y
grupos analizado por
zona geográfica
x
39
Cuadros argumentativos críticos sobre las variables positivas y negativas en los países que han aplicado las
NIIF/NIC
Número de informes por
país investigado
el gobierno y los sectores
empresariales x
Contribuciones teóricas a las discusiones nacionales
e internacionales
Número de artículos y
documentos de trabajos
socializados
x
Aporte teórico y práctico en la metodología para la implementación de las
NIIF/NIC, disminuyendo el rechazo local
Dos informes del equipo
internacional de investigadores.
x
Tabla 2. Fortalecimiento de la comunidad científica
RESULTADOS/
PRODUCTOS
ESPERADOS
INDICADORES BENEFICIARIOS PLAZO
C M L
Montaje de la Red Iberoamericana de
Investigadores en normas internacionales de
información financiera NIIF/NIC25
Número de investigadores
de Iberoamericana
participantes
La comunidad académica, el
sector empresarial y los
grupos de investigación nacionales e
internacionales interesados en la
temática
x
Creación del portal de la Red Iberoamericana de
investigadores en normas internacionales de
información financiera26
Un portal x
Fortalecer la internacionalización y
cooperación de la
Número de Instituciones participantes
La Universidad de Medellín y las
universidades x
25 La Red busca establecer una interrelación con los investigadores nacionales e internacionales para desarrollar proyectos de investigación en áreas de interés común. Se establecerá en un documento donde especifica los objetivos, la metodología, y las demás especificaciones. 26 Con el montaje de la Red Iberoamericana de investigadores en normas internacionales de información financiera facilitara la socialización en los países de habla hispana los resultados de la investigación por medio de la generación y publicación de boletines especializados, y la participación en eventos académicos nacionales e internacionales.
40
investigación en las disciplina contable
del proyecto de investigación
participantes
Participación en foros, seminarios y congresos
sobre las NIIF/NIC
Número de participaciones
de los participantes de la investigación
Los miembros del grupo de
investigación, la comunidad
académica y empresarial
x
Diseño de un semillero especifico y un seminario ò congreso sobre las normas
internacionales de información financiera
Número de personas
participantes
Estudiantes de Ciencias
Administrativas, los empresarios y
la comunidad profesional con interés en las
NIIF/NIC
x
Tabla 3. Apropiación social del conocimiento
RESULTADOS/
PRODUCTOS
ESPERADOS
INDICADORES BENEFICIARIOS PLAZO
C M L
Libro publicado producto de investigación
Un libro publicado en conjunto con las entidades participantes
La comunidad nacional e
internacional que tenga interés sobre el tema,
especialmente las universidades,
gremios de profesionales, los centros y grupos de investigación, el gobierno y los
sectores empresariales
x
Generación de un manual para aplicar las normas
internacionales
Uno en general por toda la
investigación. x
Publicación de los borradores de la
investigación
Uno por cada país analizado x
Articulo en revista internacional indexada
Uno por cada país analizado x
Articulo en revista nacional indexada
Dos por cada país analizado x
Artículo en revista especializada internacional
Dos por cada país analizado x
Articulo en revista especializada nacional
Dos por cada país analizado x
41
Ponencias en evento internacional
Una por cada país analizado x
Ponencias en evento nacional
Dos por cada país analizado x
8.4 IMPACTO ESPERADO
El proyecto de investigación establecerá lazos académicos con universidades y
centros de estudios Iberoamericanos27, contribuyendo a la discusión internacional
y nacional sobre las variables positivas y negativas en la aplicación de las normas
de información financiera internacional se ha iniciado en la comunidad contable la
discusión referente al éxito o fracaso de su aplicación.
Fortalecer las teorías y conceptos del temas por medio del estudio y
profundización sobre las normas internacionales de información financiera
(NIIF/NIC). Además proporcionar a los docentes, a estudiantes de pregrado,
posgrado y la comunidad profesional información actualizada de la disciplina del
conocimiento investigada. También proporcionar un material documental y
científico de consulta básica y necesaria para posteriores investigaciones
interinstitucionales.
La investigación fortalecer en la Universidad de Medellín y en las universidades
participantes, esperando contribuir a la consolidación de las líneas de
investigación en normas internacionales de información financiera y sus afines,
27 Universidad de Medellín “Convocante” –Colombia, Universidad Autónoma de Bucaramanga-Colombia, Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado-Venezuela, Organización Interamericana de Ciencias Económicas-OICE-Colombia Universidad Nacional del Litoral-Argentina, Asociación Interamericana de Contabilidad, Universidad de Málaga- EUMED-España, Universidad de Buenos Aires-Argentina, Corporación Perú Gestión-Perú, Universidad de Puebla-México, Universidad del Bio Bio-Chile y la Universidad de Chile-Chile
42
proyectando el equipo investigador como un referente académico e investigativo
en la comunidad empresarial y académica de habla hispana.
9. PROPIEDAD INTELECTUAL
El grupo de investigación de la Universidad de Medellín y los de las Universidades
participantes se comprometen de manera expresa en materia de propiedad
intelectual con lo relacionado con el Estatuto de Propiedad Intelectual de las
Universidades participantes.
10. ETICA
La dimensión ética del equipo de investigación parte de su compromiso y sentido
de pertenencia con la Universidad de Medellín, las instituciones participantes y con
los investigadores son personas de reconocido prestigio en el medio académico.
Además llevan varios años comprometidos con el proceso de fortalecimiento de
los quehaceres investigativo nacional e internacional.
En cuanto a la ética con relación a los procesos investigativos y las instituciones
involucradas en la investigación, el equipo de investigadores se compromete a
respetar las normas de confidencialidad, los derechos de autores, socializara los
meritos y será respetuoso de la información obtenida, así como el compromiso de
entregar los resultados y beneficios de la investigación a las instituciones
participantes.
44
BIBLIOGRAFÍA REFERENCIADA
ACCOUNTING STANDARDS BOARD, IASB (2002): “Memorandum of
Understanding. The Norwalk Agreement”, October.
ALVARADO RIQUELME, M. (2001), “Una reflexión sobre el contenido y
presentación del área de existencias en el contexto del proceso armonizador
internacional”, Técnica Contable, nº 632-33, agosto-septiembre, pp. 641- 654.
ÁLVAREZ MELCÓN, S. (2002), “La reforma contable y la contabilidad de los
grupos de empresas”, Partida Doble, nº 137, octubre, pp. 6-17.
AÑIBANO, L. Y J L. UCIEDA (2004) Contabilidad e información financiera en
España Versión actualizada del publicado en McLeay, S. (Ed.) Accountig
Regulation in Europe, McMillan, London 1999, pp. 300-335.
CAÑIBANO, L (2003): "Normalización Contable Internacional: Consideración sobre
la Homologación Oficial de las Normas Contables Profesionales Generalmente
Aceptadas"; Artículo de la Comisión de Principios Contables sitio Web AECA.
CAÑIBANO, L. y A. MORA (2000) Evaluating the statistical significance of de facto
accounting harmonization: a study of European global players (La valoración de la
significatividad estadística de la armonización contable “de facto”: estudio de las
“global players” europeas). European Accounting Review vol. 9, nº 3, pp.349-369.
CANO MORALES, CORTES JAIDER “Proyecto de Investigación “proceso de
formación de contadores públicos con perfil internacional que puedan atender las
necesidades de la globalización en Colombia” financiado por la Universidad de
Medellín” 2004
45
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