automatiskt beräknat avdrag för egen- avgifter
TRANSCRIPT
Skatteverket
PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr
2016-02-29 131 104768-16113
wwwskatteverketse Postadress Telefon E-postadress
171 94 Solna 0771-778 778 huvudkontoretskatteverketse
Automatiskt beraumlknat avdrag foumlr egen-
avgifter
Foumlrslag till aumlndringar i
ndash inkomstskattelagen (19991229)
ndash socialavgiftslagen (2000980)
ndash skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ndash lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
ndash lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster
1
1 Sammanfattning 2
2 Foumlrfattningsfoumlrslag 3
21 Foumlrslag till lag om aumlndring i inkomstskattelagen (19991229) 3
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftslagen (2000980) 10
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfarandelagen (20111244) 11
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (19941920) om allmaumln
loumlneavgift 12
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659) om saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster 13
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt 14
31 Allmaumlnt om egenavgifter 14
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna 14 312 Avdrag foumlr egenavgifter 15 313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning 15 314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen 16
4 Promemorians foumlrslag 17
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskattningen 17
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning 21
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av egenavgifter 22
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser 27
5 Konsekvensanalys 29
51 Offentligfinansiella konsekvenser 29
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket 31 521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget 31
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget 33
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser 34
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i
handelsbolag mfl 34
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln 36
6 Foumlrfattningskommentarer 38
61 Inkomstskattelagen (19991229) 38
62 Socialavgiftslagen (2000980) 39
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244) 40
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift 40
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster 40
2
1 Sammanfattning
I promemorian foumlreslarings att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter
som den skattskyldige laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlk-
nar och tillgodofoumlr avdrag foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenav-
gifterna Foumlrslaget ndash som medfoumlr kostnadsinbesparingar foumlr saringvaumll de skatt-
skyldiga som Skatteverket ndash innebaumlr aumlndringar i inkomstskattelagen
(19991229) socialavgiftslagen (2000980) skattefoumlrfarandelagen
(20111244) lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt lagen
(1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av de foumlr
samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna kraumlver omfattande foumlraumlndringar
i Skatteverkets datasystem Att ta fram och testa ett saringdant system aumlr
tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska traumlda i kraft den 1 janu-
ari 2018
3
2 Foumlrfattningsfoumlrslag
21 Foumlrslag till lag om aumlndring i inkomstskattela-
gen (19991229)
Haumlrigenom foumlreskrivs i fraringga om inkomstskattelagen (19991229)
dels att 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect 49 a kap 11 sect samt
65 kap 4 sect ska ha foumlljande lydelse och
dels att rubriken naumlrmast foumlre 11 kap 44 sect ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
18 sect 1
Den som aumlr begraumlnsat skattskyldig aumlr skattskyldig i
1 inkomstslaget tjaumlnst foumlr inkomster som anges i 5 sect lagen (1991586)
om saumlrskild inkomstskatt foumlr utomlands bosatta med undantag foumlr inkoms-
ter som anges i 6 sect 1 4 och 5 den lagen om en begaumlran har gjorts enligt 4
sect den lagen
2 inkomstslaget tjaumlnst eller naumlringsverksamhet foumlr inkomster som
anges i 7 sect foumlrsta stycket lagen (1991591) om saumlrskild inkomstskatt foumlr
utomlands bosatta artister mfl om Skatteverket har meddelat beslut en-
ligt 5 a sect tredje stycket den lagen
3 inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr inkomst fraringn ett fast driftstaumllle
eller en fastighet i Sverige
4 inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr aringterfoumlrda avdrag paring grund av
att en naumlringsbostadsraumltt som innefattar nyttjanderaumltt till ett hus eller en
del av ett hus i Sverige avyttras eller blir privatbostadsraumltt
5 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
egenavgifter
6 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
periodiseringsfond och expansions-
fond
5 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
periodiseringsfond och expansions-
fond
7 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr uttag eller utbetalning
fraringn ett skogskonto eller skogsska-
dekonto som avses i 21 kap
6 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr uttag eller utbetalning
fraringn ett skogskonto eller skogsska-
dekonto som avses i 21 kap
8 inkomstslaget kapital foumlr ett
positivt raumlntefoumlrdelningsbelopp
som avser ett fast driftstaumllle en
7 inkomstslaget kapital foumlr ett
positivt raumlntefoumlrdelningsbelopp
som avser ett fast driftstaumllle en
1 Senaste lydelse 2015775
4
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
8 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
10 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
11 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
10 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
12 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
11 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
13 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
12 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
Ersaumlttning i form av saringdan royalty eller periodvis utgaringende avgift foumlr
att materiella eller immateriella tillgaringngar utnyttjas som ska raumlknas till
inkomstslaget naumlringsverksamhet ska anses som inkomst fraringn ett fast
driftstaumllle i Sverige om ersaumlttningen kommer fraringn en naumlringsverksamhet
med ett fast driftstaumllle haumlr
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 12 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 11 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
11 kap
Socialavgifter Arbetsgivaravgifter
44 sect 2
I 12 kap 36 och 36 a sectsect samt
62 kap 5 sect finns bestaumlmmelser om
aumlndrad debitering och aringterfoumlring av
avdrag foumlr egenavgifter och arbets-
givaravgifter I 62 kap 6 sect finns
bestaumlmmelser om aumlndrad debitering
av utlaumlndska socialfoumlrsaumlkringsav-
gifter
I 12 kap 36 a sect samt 62 kap 5 sect
finns bestaumlmmelser om aumlndrad de-
bitering och aringterfoumlring av avdrag
foumlr arbetsgivaravgifter I 62 kap 6
sect finns bestaumlmmelser om aumlndrad
debitering av utlaumlndska socialfoumlr-
saumlkringsavgifter
2 Senaste lydelse 2012832
5
12 kap
36 sect 3
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser in-
komster i inkomstslaget tjaumlnst Om
avgifterna saumltts ned ska motsva-
rande belopp tas upp i inkomstsla-
get det beskattningsaringr daring debite-
ringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr de egenavgifter som beloumlper sig
paring beskattningsaringret till den del de
avser inkomster i inkomstslaget
tjaumlnst Avdraget faringr houmlgst uppgaring till
ett belopp motsvarande den del av
underlaget som oumlverstiger i 3 kap
14 sect socialavgiftslagen (2000980)
angivet belopp
Vidare ska ett avdrag goumlras foumlr
egenavgifterna foumlr beskattningsaringret
med houmlgst 25 procent av ett under-
lag som beraumlknas enligt tredje
stycket Avdraget ska dock vara
houmlgst 20 procent om den skattskyl-
dige antingen vid beskattningsaringrets
ingaringng fyllt 65 aringr eller daring inte fyllt
65 aringr men under hela aringret faringtt hel
aringlderspension eller doumltt under aringret
Avdraget ska aringterfoumlras till beskatt-
ning det foumlljande beskattningsaringret
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med andra kostnader som ska dras
av fraringn dessa intaumlkter aumln saringdant
avdrag som avses i andra stycket
och med sjuk- och rehabiliterings-
penning och liknade ersaumlttningar
som avses i 59 kap 14 sect 4 samma
balk
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med kostnader som ska dras av fraringn
dessa intaumlkter och med sjuk- och
rehabiliteringspenning och liknade
ersaumlttningar som avses i 59 kap 14
sect 4 samma balk
15 kap
7 sect
I 16 kap 3 sect finns bestaumlmmelser om aringterfoumlring av avdrag foumlr framtida
garantiutgifter
I 16 kap 17 18 och 29 sectsect finns
bestaumlmmelser om aringterfoumlring av
avdrag foumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter och vid nedsaumlttning av skat-
ter och avgifter
I 16 kap 17 och 18 sectsect finns be-
staumlmmelser om aringterfoumlring vid ned-
saumlttning av skatter och avgifter
3 Senaste lydelse 201290
6
16 kap
29 sect 4
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser nauml-
ringsverksamheten Om avgifterna
saumltts ned ska motsvarande del av
avdraget aringterfoumlras till beskattning
det aringr daring debiteringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr egenavgifter som beloumlper sig paring
beskattningsaringret till den del de av-
ser naumlringsverksamheten Avdraget
faringr houmlgst uppgaring till ett belopp mot-
svarande den del av underlaget
som oumlverstiger i 3 kap 14 sect social-
avgiftslagen (2000980) angivet
belopp
Avdrag ska dessutom goumlras foumlr
ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka
egenavgifterna foumlr beskattningsaring-
ret Avdraget ska aringterfoumlras till be-
skattning det foumlljande beskattnings-
aringret
30 sect 5
Avdrag enligt 29 sect andra stycket
ska beraumlknas paring ett underlag som
motsvarar oumlverskottet i naumlrings-
verksamheten foumlre avdraget mins-
kat med
Avdrag enligt 29 sect ska beraumlknas
paring ett underlag som motsvarar
oumlverskottet i naumlringsverksamheten
foumlre avdraget minskat med
1 sjukpenning eller annan ersaumlttning som avses i 15 kap 8 sect och
2 inkomst som raumlknas som inkomst av anstaumlllning enligt 59 kap 8-13
sectsect socialfoumlrsaumlkringsbalken och inte omfattas av undantag enligt 59 kap
23 eller 25 sect samma balk
Avdraget faringr uppgaring till houmlgst 25
procent av underlaget Foumlr saringdana
inkomster eller skattskyldiga som
avses i 2 sect lagen (1990659) om
saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrv-
sinkomster faringr dock avdraget
uppgaring till houmlgst 20 procent
30 kap
6 sect
Enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i svenska
handelsbolag faringr dra av houmlgst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett
foumlr periodiseringsfond justerat positivt resultat
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
4 Senaste lydelse 20071419
5 Senaste lydelse 20101277
7
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond oumlkat med
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap mins-
kat med
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
Och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
33 kap
5 sect 6
Positiv raumlntefoumlrdelning faringr goumlras med houmlgst ett belopp som motsvarar ett
foumlr raumlntefoumlrdelning justerat resultat
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning oumlkat med
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader foumlr dessa poster
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
minskat med minskat med
ndash sjukpenning och liknande ersaumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
Om verksamheten upphoumlr ska resultatet enligt andra stycket
ndash inte oumlkas med avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond och expan-
sionsfond och
6 Senaste lydelse 20071419
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
1
1 Sammanfattning 2
2 Foumlrfattningsfoumlrslag 3
21 Foumlrslag till lag om aumlndring i inkomstskattelagen (19991229) 3
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftslagen (2000980) 10
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfarandelagen (20111244) 11
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (19941920) om allmaumln
loumlneavgift 12
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659) om saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster 13
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt 14
31 Allmaumlnt om egenavgifter 14
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna 14 312 Avdrag foumlr egenavgifter 15 313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning 15 314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen 16
4 Promemorians foumlrslag 17
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskattningen 17
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning 21
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av egenavgifter 22
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser 27
5 Konsekvensanalys 29
51 Offentligfinansiella konsekvenser 29
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket 31 521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget 31
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget 33
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser 34
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i
handelsbolag mfl 34
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln 36
6 Foumlrfattningskommentarer 38
61 Inkomstskattelagen (19991229) 38
62 Socialavgiftslagen (2000980) 39
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244) 40
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift 40
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster 40
2
1 Sammanfattning
I promemorian foumlreslarings att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter
som den skattskyldige laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlk-
nar och tillgodofoumlr avdrag foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenav-
gifterna Foumlrslaget ndash som medfoumlr kostnadsinbesparingar foumlr saringvaumll de skatt-
skyldiga som Skatteverket ndash innebaumlr aumlndringar i inkomstskattelagen
(19991229) socialavgiftslagen (2000980) skattefoumlrfarandelagen
(20111244) lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt lagen
(1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av de foumlr
samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna kraumlver omfattande foumlraumlndringar
i Skatteverkets datasystem Att ta fram och testa ett saringdant system aumlr
tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska traumlda i kraft den 1 janu-
ari 2018
3
2 Foumlrfattningsfoumlrslag
21 Foumlrslag till lag om aumlndring i inkomstskattela-
gen (19991229)
Haumlrigenom foumlreskrivs i fraringga om inkomstskattelagen (19991229)
dels att 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect 49 a kap 11 sect samt
65 kap 4 sect ska ha foumlljande lydelse och
dels att rubriken naumlrmast foumlre 11 kap 44 sect ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
18 sect 1
Den som aumlr begraumlnsat skattskyldig aumlr skattskyldig i
1 inkomstslaget tjaumlnst foumlr inkomster som anges i 5 sect lagen (1991586)
om saumlrskild inkomstskatt foumlr utomlands bosatta med undantag foumlr inkoms-
ter som anges i 6 sect 1 4 och 5 den lagen om en begaumlran har gjorts enligt 4
sect den lagen
2 inkomstslaget tjaumlnst eller naumlringsverksamhet foumlr inkomster som
anges i 7 sect foumlrsta stycket lagen (1991591) om saumlrskild inkomstskatt foumlr
utomlands bosatta artister mfl om Skatteverket har meddelat beslut en-
ligt 5 a sect tredje stycket den lagen
3 inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr inkomst fraringn ett fast driftstaumllle
eller en fastighet i Sverige
4 inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr aringterfoumlrda avdrag paring grund av
att en naumlringsbostadsraumltt som innefattar nyttjanderaumltt till ett hus eller en
del av ett hus i Sverige avyttras eller blir privatbostadsraumltt
5 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
egenavgifter
6 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
periodiseringsfond och expansions-
fond
5 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
periodiseringsfond och expansions-
fond
7 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr uttag eller utbetalning
fraringn ett skogskonto eller skogsska-
dekonto som avses i 21 kap
6 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr uttag eller utbetalning
fraringn ett skogskonto eller skogsska-
dekonto som avses i 21 kap
8 inkomstslaget kapital foumlr ett
positivt raumlntefoumlrdelningsbelopp
som avser ett fast driftstaumllle en
7 inkomstslaget kapital foumlr ett
positivt raumlntefoumlrdelningsbelopp
som avser ett fast driftstaumllle en
1 Senaste lydelse 2015775
4
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
8 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
10 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
11 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
10 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
12 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
11 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
13 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
12 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
Ersaumlttning i form av saringdan royalty eller periodvis utgaringende avgift foumlr
att materiella eller immateriella tillgaringngar utnyttjas som ska raumlknas till
inkomstslaget naumlringsverksamhet ska anses som inkomst fraringn ett fast
driftstaumllle i Sverige om ersaumlttningen kommer fraringn en naumlringsverksamhet
med ett fast driftstaumllle haumlr
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 12 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 11 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
11 kap
Socialavgifter Arbetsgivaravgifter
44 sect 2
I 12 kap 36 och 36 a sectsect samt
62 kap 5 sect finns bestaumlmmelser om
aumlndrad debitering och aringterfoumlring av
avdrag foumlr egenavgifter och arbets-
givaravgifter I 62 kap 6 sect finns
bestaumlmmelser om aumlndrad debitering
av utlaumlndska socialfoumlrsaumlkringsav-
gifter
I 12 kap 36 a sect samt 62 kap 5 sect
finns bestaumlmmelser om aumlndrad de-
bitering och aringterfoumlring av avdrag
foumlr arbetsgivaravgifter I 62 kap 6
sect finns bestaumlmmelser om aumlndrad
debitering av utlaumlndska socialfoumlr-
saumlkringsavgifter
2 Senaste lydelse 2012832
5
12 kap
36 sect 3
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser in-
komster i inkomstslaget tjaumlnst Om
avgifterna saumltts ned ska motsva-
rande belopp tas upp i inkomstsla-
get det beskattningsaringr daring debite-
ringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr de egenavgifter som beloumlper sig
paring beskattningsaringret till den del de
avser inkomster i inkomstslaget
tjaumlnst Avdraget faringr houmlgst uppgaring till
ett belopp motsvarande den del av
underlaget som oumlverstiger i 3 kap
14 sect socialavgiftslagen (2000980)
angivet belopp
Vidare ska ett avdrag goumlras foumlr
egenavgifterna foumlr beskattningsaringret
med houmlgst 25 procent av ett under-
lag som beraumlknas enligt tredje
stycket Avdraget ska dock vara
houmlgst 20 procent om den skattskyl-
dige antingen vid beskattningsaringrets
ingaringng fyllt 65 aringr eller daring inte fyllt
65 aringr men under hela aringret faringtt hel
aringlderspension eller doumltt under aringret
Avdraget ska aringterfoumlras till beskatt-
ning det foumlljande beskattningsaringret
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med andra kostnader som ska dras
av fraringn dessa intaumlkter aumln saringdant
avdrag som avses i andra stycket
och med sjuk- och rehabiliterings-
penning och liknade ersaumlttningar
som avses i 59 kap 14 sect 4 samma
balk
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med kostnader som ska dras av fraringn
dessa intaumlkter och med sjuk- och
rehabiliteringspenning och liknade
ersaumlttningar som avses i 59 kap 14
sect 4 samma balk
15 kap
7 sect
I 16 kap 3 sect finns bestaumlmmelser om aringterfoumlring av avdrag foumlr framtida
garantiutgifter
I 16 kap 17 18 och 29 sectsect finns
bestaumlmmelser om aringterfoumlring av
avdrag foumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter och vid nedsaumlttning av skat-
ter och avgifter
I 16 kap 17 och 18 sectsect finns be-
staumlmmelser om aringterfoumlring vid ned-
saumlttning av skatter och avgifter
3 Senaste lydelse 201290
6
16 kap
29 sect 4
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser nauml-
ringsverksamheten Om avgifterna
saumltts ned ska motsvarande del av
avdraget aringterfoumlras till beskattning
det aringr daring debiteringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr egenavgifter som beloumlper sig paring
beskattningsaringret till den del de av-
ser naumlringsverksamheten Avdraget
faringr houmlgst uppgaring till ett belopp mot-
svarande den del av underlaget
som oumlverstiger i 3 kap 14 sect social-
avgiftslagen (2000980) angivet
belopp
Avdrag ska dessutom goumlras foumlr
ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka
egenavgifterna foumlr beskattningsaring-
ret Avdraget ska aringterfoumlras till be-
skattning det foumlljande beskattnings-
aringret
30 sect 5
Avdrag enligt 29 sect andra stycket
ska beraumlknas paring ett underlag som
motsvarar oumlverskottet i naumlrings-
verksamheten foumlre avdraget mins-
kat med
Avdrag enligt 29 sect ska beraumlknas
paring ett underlag som motsvarar
oumlverskottet i naumlringsverksamheten
foumlre avdraget minskat med
1 sjukpenning eller annan ersaumlttning som avses i 15 kap 8 sect och
2 inkomst som raumlknas som inkomst av anstaumlllning enligt 59 kap 8-13
sectsect socialfoumlrsaumlkringsbalken och inte omfattas av undantag enligt 59 kap
23 eller 25 sect samma balk
Avdraget faringr uppgaring till houmlgst 25
procent av underlaget Foumlr saringdana
inkomster eller skattskyldiga som
avses i 2 sect lagen (1990659) om
saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrv-
sinkomster faringr dock avdraget
uppgaring till houmlgst 20 procent
30 kap
6 sect
Enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i svenska
handelsbolag faringr dra av houmlgst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett
foumlr periodiseringsfond justerat positivt resultat
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
4 Senaste lydelse 20071419
5 Senaste lydelse 20101277
7
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond oumlkat med
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap mins-
kat med
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
Och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
33 kap
5 sect 6
Positiv raumlntefoumlrdelning faringr goumlras med houmlgst ett belopp som motsvarar ett
foumlr raumlntefoumlrdelning justerat resultat
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning oumlkat med
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader foumlr dessa poster
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
minskat med minskat med
ndash sjukpenning och liknande ersaumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
Om verksamheten upphoumlr ska resultatet enligt andra stycket
ndash inte oumlkas med avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond och expan-
sionsfond och
6 Senaste lydelse 20071419
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
2
1 Sammanfattning
I promemorian foumlreslarings att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter
som den skattskyldige laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlk-
nar och tillgodofoumlr avdrag foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenav-
gifterna Foumlrslaget ndash som medfoumlr kostnadsinbesparingar foumlr saringvaumll de skatt-
skyldiga som Skatteverket ndash innebaumlr aumlndringar i inkomstskattelagen
(19991229) socialavgiftslagen (2000980) skattefoumlrfarandelagen
(20111244) lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt lagen
(1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av de foumlr
samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna kraumlver omfattande foumlraumlndringar
i Skatteverkets datasystem Att ta fram och testa ett saringdant system aumlr
tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska traumlda i kraft den 1 janu-
ari 2018
3
2 Foumlrfattningsfoumlrslag
21 Foumlrslag till lag om aumlndring i inkomstskattela-
gen (19991229)
Haumlrigenom foumlreskrivs i fraringga om inkomstskattelagen (19991229)
dels att 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect 49 a kap 11 sect samt
65 kap 4 sect ska ha foumlljande lydelse och
dels att rubriken naumlrmast foumlre 11 kap 44 sect ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
18 sect 1
Den som aumlr begraumlnsat skattskyldig aumlr skattskyldig i
1 inkomstslaget tjaumlnst foumlr inkomster som anges i 5 sect lagen (1991586)
om saumlrskild inkomstskatt foumlr utomlands bosatta med undantag foumlr inkoms-
ter som anges i 6 sect 1 4 och 5 den lagen om en begaumlran har gjorts enligt 4
sect den lagen
2 inkomstslaget tjaumlnst eller naumlringsverksamhet foumlr inkomster som
anges i 7 sect foumlrsta stycket lagen (1991591) om saumlrskild inkomstskatt foumlr
utomlands bosatta artister mfl om Skatteverket har meddelat beslut en-
ligt 5 a sect tredje stycket den lagen
3 inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr inkomst fraringn ett fast driftstaumllle
eller en fastighet i Sverige
4 inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr aringterfoumlrda avdrag paring grund av
att en naumlringsbostadsraumltt som innefattar nyttjanderaumltt till ett hus eller en
del av ett hus i Sverige avyttras eller blir privatbostadsraumltt
5 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
egenavgifter
6 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
periodiseringsfond och expansions-
fond
5 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
periodiseringsfond och expansions-
fond
7 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr uttag eller utbetalning
fraringn ett skogskonto eller skogsska-
dekonto som avses i 21 kap
6 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr uttag eller utbetalning
fraringn ett skogskonto eller skogsska-
dekonto som avses i 21 kap
8 inkomstslaget kapital foumlr ett
positivt raumlntefoumlrdelningsbelopp
som avser ett fast driftstaumllle en
7 inkomstslaget kapital foumlr ett
positivt raumlntefoumlrdelningsbelopp
som avser ett fast driftstaumllle en
1 Senaste lydelse 2015775
4
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
8 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
10 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
11 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
10 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
12 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
11 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
13 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
12 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
Ersaumlttning i form av saringdan royalty eller periodvis utgaringende avgift foumlr
att materiella eller immateriella tillgaringngar utnyttjas som ska raumlknas till
inkomstslaget naumlringsverksamhet ska anses som inkomst fraringn ett fast
driftstaumllle i Sverige om ersaumlttningen kommer fraringn en naumlringsverksamhet
med ett fast driftstaumllle haumlr
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 12 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 11 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
11 kap
Socialavgifter Arbetsgivaravgifter
44 sect 2
I 12 kap 36 och 36 a sectsect samt
62 kap 5 sect finns bestaumlmmelser om
aumlndrad debitering och aringterfoumlring av
avdrag foumlr egenavgifter och arbets-
givaravgifter I 62 kap 6 sect finns
bestaumlmmelser om aumlndrad debitering
av utlaumlndska socialfoumlrsaumlkringsav-
gifter
I 12 kap 36 a sect samt 62 kap 5 sect
finns bestaumlmmelser om aumlndrad de-
bitering och aringterfoumlring av avdrag
foumlr arbetsgivaravgifter I 62 kap 6
sect finns bestaumlmmelser om aumlndrad
debitering av utlaumlndska socialfoumlr-
saumlkringsavgifter
2 Senaste lydelse 2012832
5
12 kap
36 sect 3
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser in-
komster i inkomstslaget tjaumlnst Om
avgifterna saumltts ned ska motsva-
rande belopp tas upp i inkomstsla-
get det beskattningsaringr daring debite-
ringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr de egenavgifter som beloumlper sig
paring beskattningsaringret till den del de
avser inkomster i inkomstslaget
tjaumlnst Avdraget faringr houmlgst uppgaring till
ett belopp motsvarande den del av
underlaget som oumlverstiger i 3 kap
14 sect socialavgiftslagen (2000980)
angivet belopp
Vidare ska ett avdrag goumlras foumlr
egenavgifterna foumlr beskattningsaringret
med houmlgst 25 procent av ett under-
lag som beraumlknas enligt tredje
stycket Avdraget ska dock vara
houmlgst 20 procent om den skattskyl-
dige antingen vid beskattningsaringrets
ingaringng fyllt 65 aringr eller daring inte fyllt
65 aringr men under hela aringret faringtt hel
aringlderspension eller doumltt under aringret
Avdraget ska aringterfoumlras till beskatt-
ning det foumlljande beskattningsaringret
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med andra kostnader som ska dras
av fraringn dessa intaumlkter aumln saringdant
avdrag som avses i andra stycket
och med sjuk- och rehabiliterings-
penning och liknade ersaumlttningar
som avses i 59 kap 14 sect 4 samma
balk
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med kostnader som ska dras av fraringn
dessa intaumlkter och med sjuk- och
rehabiliteringspenning och liknade
ersaumlttningar som avses i 59 kap 14
sect 4 samma balk
15 kap
7 sect
I 16 kap 3 sect finns bestaumlmmelser om aringterfoumlring av avdrag foumlr framtida
garantiutgifter
I 16 kap 17 18 och 29 sectsect finns
bestaumlmmelser om aringterfoumlring av
avdrag foumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter och vid nedsaumlttning av skat-
ter och avgifter
I 16 kap 17 och 18 sectsect finns be-
staumlmmelser om aringterfoumlring vid ned-
saumlttning av skatter och avgifter
3 Senaste lydelse 201290
6
16 kap
29 sect 4
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser nauml-
ringsverksamheten Om avgifterna
saumltts ned ska motsvarande del av
avdraget aringterfoumlras till beskattning
det aringr daring debiteringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr egenavgifter som beloumlper sig paring
beskattningsaringret till den del de av-
ser naumlringsverksamheten Avdraget
faringr houmlgst uppgaring till ett belopp mot-
svarande den del av underlaget
som oumlverstiger i 3 kap 14 sect social-
avgiftslagen (2000980) angivet
belopp
Avdrag ska dessutom goumlras foumlr
ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka
egenavgifterna foumlr beskattningsaring-
ret Avdraget ska aringterfoumlras till be-
skattning det foumlljande beskattnings-
aringret
30 sect 5
Avdrag enligt 29 sect andra stycket
ska beraumlknas paring ett underlag som
motsvarar oumlverskottet i naumlrings-
verksamheten foumlre avdraget mins-
kat med
Avdrag enligt 29 sect ska beraumlknas
paring ett underlag som motsvarar
oumlverskottet i naumlringsverksamheten
foumlre avdraget minskat med
1 sjukpenning eller annan ersaumlttning som avses i 15 kap 8 sect och
2 inkomst som raumlknas som inkomst av anstaumlllning enligt 59 kap 8-13
sectsect socialfoumlrsaumlkringsbalken och inte omfattas av undantag enligt 59 kap
23 eller 25 sect samma balk
Avdraget faringr uppgaring till houmlgst 25
procent av underlaget Foumlr saringdana
inkomster eller skattskyldiga som
avses i 2 sect lagen (1990659) om
saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrv-
sinkomster faringr dock avdraget
uppgaring till houmlgst 20 procent
30 kap
6 sect
Enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i svenska
handelsbolag faringr dra av houmlgst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett
foumlr periodiseringsfond justerat positivt resultat
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
4 Senaste lydelse 20071419
5 Senaste lydelse 20101277
7
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond oumlkat med
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap mins-
kat med
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
Och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
33 kap
5 sect 6
Positiv raumlntefoumlrdelning faringr goumlras med houmlgst ett belopp som motsvarar ett
foumlr raumlntefoumlrdelning justerat resultat
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning oumlkat med
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader foumlr dessa poster
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
minskat med minskat med
ndash sjukpenning och liknande ersaumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
Om verksamheten upphoumlr ska resultatet enligt andra stycket
ndash inte oumlkas med avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond och expan-
sionsfond och
6 Senaste lydelse 20071419
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
3
2 Foumlrfattningsfoumlrslag
21 Foumlrslag till lag om aumlndring i inkomstskattela-
gen (19991229)
Haumlrigenom foumlreskrivs i fraringga om inkomstskattelagen (19991229)
dels att 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect 49 a kap 11 sect samt
65 kap 4 sect ska ha foumlljande lydelse och
dels att rubriken naumlrmast foumlre 11 kap 44 sect ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
18 sect 1
Den som aumlr begraumlnsat skattskyldig aumlr skattskyldig i
1 inkomstslaget tjaumlnst foumlr inkomster som anges i 5 sect lagen (1991586)
om saumlrskild inkomstskatt foumlr utomlands bosatta med undantag foumlr inkoms-
ter som anges i 6 sect 1 4 och 5 den lagen om en begaumlran har gjorts enligt 4
sect den lagen
2 inkomstslaget tjaumlnst eller naumlringsverksamhet foumlr inkomster som
anges i 7 sect foumlrsta stycket lagen (1991591) om saumlrskild inkomstskatt foumlr
utomlands bosatta artister mfl om Skatteverket har meddelat beslut en-
ligt 5 a sect tredje stycket den lagen
3 inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr inkomst fraringn ett fast driftstaumllle
eller en fastighet i Sverige
4 inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr aringterfoumlrda avdrag paring grund av
att en naumlringsbostadsraumltt som innefattar nyttjanderaumltt till ett hus eller en
del av ett hus i Sverige avyttras eller blir privatbostadsraumltt
5 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
egenavgifter
6 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
periodiseringsfond och expansions-
fond
5 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr aringterfoumlrda avdrag foumlr
periodiseringsfond och expansions-
fond
7 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr uttag eller utbetalning
fraringn ett skogskonto eller skogsska-
dekonto som avses i 21 kap
6 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet foumlr uttag eller utbetalning
fraringn ett skogskonto eller skogsska-
dekonto som avses i 21 kap
8 inkomstslaget kapital foumlr ett
positivt raumlntefoumlrdelningsbelopp
som avser ett fast driftstaumllle en
7 inkomstslaget kapital foumlr ett
positivt raumlntefoumlrdelningsbelopp
som avser ett fast driftstaumllle en
1 Senaste lydelse 2015775
4
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
8 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
10 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
11 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
10 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
12 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
11 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
13 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
12 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
Ersaumlttning i form av saringdan royalty eller periodvis utgaringende avgift foumlr
att materiella eller immateriella tillgaringngar utnyttjas som ska raumlknas till
inkomstslaget naumlringsverksamhet ska anses som inkomst fraringn ett fast
driftstaumllle i Sverige om ersaumlttningen kommer fraringn en naumlringsverksamhet
med ett fast driftstaumllle haumlr
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 12 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 11 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
11 kap
Socialavgifter Arbetsgivaravgifter
44 sect 2
I 12 kap 36 och 36 a sectsect samt
62 kap 5 sect finns bestaumlmmelser om
aumlndrad debitering och aringterfoumlring av
avdrag foumlr egenavgifter och arbets-
givaravgifter I 62 kap 6 sect finns
bestaumlmmelser om aumlndrad debitering
av utlaumlndska socialfoumlrsaumlkringsav-
gifter
I 12 kap 36 a sect samt 62 kap 5 sect
finns bestaumlmmelser om aumlndrad de-
bitering och aringterfoumlring av avdrag
foumlr arbetsgivaravgifter I 62 kap 6
sect finns bestaumlmmelser om aumlndrad
debitering av utlaumlndska socialfoumlr-
saumlkringsavgifter
2 Senaste lydelse 2012832
5
12 kap
36 sect 3
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser in-
komster i inkomstslaget tjaumlnst Om
avgifterna saumltts ned ska motsva-
rande belopp tas upp i inkomstsla-
get det beskattningsaringr daring debite-
ringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr de egenavgifter som beloumlper sig
paring beskattningsaringret till den del de
avser inkomster i inkomstslaget
tjaumlnst Avdraget faringr houmlgst uppgaring till
ett belopp motsvarande den del av
underlaget som oumlverstiger i 3 kap
14 sect socialavgiftslagen (2000980)
angivet belopp
Vidare ska ett avdrag goumlras foumlr
egenavgifterna foumlr beskattningsaringret
med houmlgst 25 procent av ett under-
lag som beraumlknas enligt tredje
stycket Avdraget ska dock vara
houmlgst 20 procent om den skattskyl-
dige antingen vid beskattningsaringrets
ingaringng fyllt 65 aringr eller daring inte fyllt
65 aringr men under hela aringret faringtt hel
aringlderspension eller doumltt under aringret
Avdraget ska aringterfoumlras till beskatt-
ning det foumlljande beskattningsaringret
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med andra kostnader som ska dras
av fraringn dessa intaumlkter aumln saringdant
avdrag som avses i andra stycket
och med sjuk- och rehabiliterings-
penning och liknade ersaumlttningar
som avses i 59 kap 14 sect 4 samma
balk
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med kostnader som ska dras av fraringn
dessa intaumlkter och med sjuk- och
rehabiliteringspenning och liknade
ersaumlttningar som avses i 59 kap 14
sect 4 samma balk
15 kap
7 sect
I 16 kap 3 sect finns bestaumlmmelser om aringterfoumlring av avdrag foumlr framtida
garantiutgifter
I 16 kap 17 18 och 29 sectsect finns
bestaumlmmelser om aringterfoumlring av
avdrag foumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter och vid nedsaumlttning av skat-
ter och avgifter
I 16 kap 17 och 18 sectsect finns be-
staumlmmelser om aringterfoumlring vid ned-
saumlttning av skatter och avgifter
3 Senaste lydelse 201290
6
16 kap
29 sect 4
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser nauml-
ringsverksamheten Om avgifterna
saumltts ned ska motsvarande del av
avdraget aringterfoumlras till beskattning
det aringr daring debiteringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr egenavgifter som beloumlper sig paring
beskattningsaringret till den del de av-
ser naumlringsverksamheten Avdraget
faringr houmlgst uppgaring till ett belopp mot-
svarande den del av underlaget
som oumlverstiger i 3 kap 14 sect social-
avgiftslagen (2000980) angivet
belopp
Avdrag ska dessutom goumlras foumlr
ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka
egenavgifterna foumlr beskattningsaring-
ret Avdraget ska aringterfoumlras till be-
skattning det foumlljande beskattnings-
aringret
30 sect 5
Avdrag enligt 29 sect andra stycket
ska beraumlknas paring ett underlag som
motsvarar oumlverskottet i naumlrings-
verksamheten foumlre avdraget mins-
kat med
Avdrag enligt 29 sect ska beraumlknas
paring ett underlag som motsvarar
oumlverskottet i naumlringsverksamheten
foumlre avdraget minskat med
1 sjukpenning eller annan ersaumlttning som avses i 15 kap 8 sect och
2 inkomst som raumlknas som inkomst av anstaumlllning enligt 59 kap 8-13
sectsect socialfoumlrsaumlkringsbalken och inte omfattas av undantag enligt 59 kap
23 eller 25 sect samma balk
Avdraget faringr uppgaring till houmlgst 25
procent av underlaget Foumlr saringdana
inkomster eller skattskyldiga som
avses i 2 sect lagen (1990659) om
saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrv-
sinkomster faringr dock avdraget
uppgaring till houmlgst 20 procent
30 kap
6 sect
Enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i svenska
handelsbolag faringr dra av houmlgst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett
foumlr periodiseringsfond justerat positivt resultat
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
4 Senaste lydelse 20071419
5 Senaste lydelse 20101277
7
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond oumlkat med
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap mins-
kat med
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
Och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
33 kap
5 sect 6
Positiv raumlntefoumlrdelning faringr goumlras med houmlgst ett belopp som motsvarar ett
foumlr raumlntefoumlrdelning justerat resultat
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning oumlkat med
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader foumlr dessa poster
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
minskat med minskat med
ndash sjukpenning och liknande ersaumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
Om verksamheten upphoumlr ska resultatet enligt andra stycket
ndash inte oumlkas med avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond och expan-
sionsfond och
6 Senaste lydelse 20071419
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
4
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
naumlringsfastighet i Sverige eller art-
istisk eller idrottslig verksamhet i
Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
8 inkomstslaget kapital foumlr louml-
pande inkomster av en privatbo-
stadsfastighet eller en privatbo-
stadsraumltt i Sverige
10 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
9 inkomstslaget kapital foumlr ka-
pitalvinst paring en fastighet i Sverige
eller paring en privat- eller naumlringsbo-
stadsraumltt som innefattar nyttjande-
raumltt till ett hus eller en del av ett
hus i Sverige
11 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
10 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt uppskovsbelopp samt
schablonintaumlkt enligt 47 kap
12 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
11 inkomstslaget naumlringsverk-
samhet eller kapital foumlr utdelning
paring andelar i svenska ekonomiska
foumlreningar och
13 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
12 inkomstslaget kapital foumlr
aringterfoumlrt investeraravdrag enligt
43 kap
Ersaumlttning i form av saringdan royalty eller periodvis utgaringende avgift foumlr
att materiella eller immateriella tillgaringngar utnyttjas som ska raumlknas till
inkomstslaget naumlringsverksamhet ska anses som inkomst fraringn ett fast
driftstaumllle i Sverige om ersaumlttningen kommer fraringn en naumlringsverksamhet
med ett fast driftstaumllle haumlr
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 12 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
Skattskyldighet foumlr inkomster
som avses i foumlrsta stycket 11 gaumlller
inte foumlr saringdana begraumlnsat skattskyl-
diga personer som avses i 17 sect 2ndash4
11 kap
Socialavgifter Arbetsgivaravgifter
44 sect 2
I 12 kap 36 och 36 a sectsect samt
62 kap 5 sect finns bestaumlmmelser om
aumlndrad debitering och aringterfoumlring av
avdrag foumlr egenavgifter och arbets-
givaravgifter I 62 kap 6 sect finns
bestaumlmmelser om aumlndrad debitering
av utlaumlndska socialfoumlrsaumlkringsav-
gifter
I 12 kap 36 a sect samt 62 kap 5 sect
finns bestaumlmmelser om aumlndrad de-
bitering och aringterfoumlring av avdrag
foumlr arbetsgivaravgifter I 62 kap 6
sect finns bestaumlmmelser om aumlndrad
debitering av utlaumlndska socialfoumlr-
saumlkringsavgifter
2 Senaste lydelse 2012832
5
12 kap
36 sect 3
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser in-
komster i inkomstslaget tjaumlnst Om
avgifterna saumltts ned ska motsva-
rande belopp tas upp i inkomstsla-
get det beskattningsaringr daring debite-
ringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr de egenavgifter som beloumlper sig
paring beskattningsaringret till den del de
avser inkomster i inkomstslaget
tjaumlnst Avdraget faringr houmlgst uppgaring till
ett belopp motsvarande den del av
underlaget som oumlverstiger i 3 kap
14 sect socialavgiftslagen (2000980)
angivet belopp
Vidare ska ett avdrag goumlras foumlr
egenavgifterna foumlr beskattningsaringret
med houmlgst 25 procent av ett under-
lag som beraumlknas enligt tredje
stycket Avdraget ska dock vara
houmlgst 20 procent om den skattskyl-
dige antingen vid beskattningsaringrets
ingaringng fyllt 65 aringr eller daring inte fyllt
65 aringr men under hela aringret faringtt hel
aringlderspension eller doumltt under aringret
Avdraget ska aringterfoumlras till beskatt-
ning det foumlljande beskattningsaringret
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med andra kostnader som ska dras
av fraringn dessa intaumlkter aumln saringdant
avdrag som avses i andra stycket
och med sjuk- och rehabiliterings-
penning och liknade ersaumlttningar
som avses i 59 kap 14 sect 4 samma
balk
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med kostnader som ska dras av fraringn
dessa intaumlkter och med sjuk- och
rehabiliteringspenning och liknade
ersaumlttningar som avses i 59 kap 14
sect 4 samma balk
15 kap
7 sect
I 16 kap 3 sect finns bestaumlmmelser om aringterfoumlring av avdrag foumlr framtida
garantiutgifter
I 16 kap 17 18 och 29 sectsect finns
bestaumlmmelser om aringterfoumlring av
avdrag foumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter och vid nedsaumlttning av skat-
ter och avgifter
I 16 kap 17 och 18 sectsect finns be-
staumlmmelser om aringterfoumlring vid ned-
saumlttning av skatter och avgifter
3 Senaste lydelse 201290
6
16 kap
29 sect 4
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser nauml-
ringsverksamheten Om avgifterna
saumltts ned ska motsvarande del av
avdraget aringterfoumlras till beskattning
det aringr daring debiteringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr egenavgifter som beloumlper sig paring
beskattningsaringret till den del de av-
ser naumlringsverksamheten Avdraget
faringr houmlgst uppgaring till ett belopp mot-
svarande den del av underlaget
som oumlverstiger i 3 kap 14 sect social-
avgiftslagen (2000980) angivet
belopp
Avdrag ska dessutom goumlras foumlr
ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka
egenavgifterna foumlr beskattningsaring-
ret Avdraget ska aringterfoumlras till be-
skattning det foumlljande beskattnings-
aringret
30 sect 5
Avdrag enligt 29 sect andra stycket
ska beraumlknas paring ett underlag som
motsvarar oumlverskottet i naumlrings-
verksamheten foumlre avdraget mins-
kat med
Avdrag enligt 29 sect ska beraumlknas
paring ett underlag som motsvarar
oumlverskottet i naumlringsverksamheten
foumlre avdraget minskat med
1 sjukpenning eller annan ersaumlttning som avses i 15 kap 8 sect och
2 inkomst som raumlknas som inkomst av anstaumlllning enligt 59 kap 8-13
sectsect socialfoumlrsaumlkringsbalken och inte omfattas av undantag enligt 59 kap
23 eller 25 sect samma balk
Avdraget faringr uppgaring till houmlgst 25
procent av underlaget Foumlr saringdana
inkomster eller skattskyldiga som
avses i 2 sect lagen (1990659) om
saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrv-
sinkomster faringr dock avdraget
uppgaring till houmlgst 20 procent
30 kap
6 sect
Enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i svenska
handelsbolag faringr dra av houmlgst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett
foumlr periodiseringsfond justerat positivt resultat
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
4 Senaste lydelse 20071419
5 Senaste lydelse 20101277
7
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond oumlkat med
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap mins-
kat med
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
Och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
33 kap
5 sect 6
Positiv raumlntefoumlrdelning faringr goumlras med houmlgst ett belopp som motsvarar ett
foumlr raumlntefoumlrdelning justerat resultat
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning oumlkat med
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader foumlr dessa poster
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
minskat med minskat med
ndash sjukpenning och liknande ersaumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
Om verksamheten upphoumlr ska resultatet enligt andra stycket
ndash inte oumlkas med avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond och expan-
sionsfond och
6 Senaste lydelse 20071419
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
5
12 kap
36 sect 3
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser in-
komster i inkomstslaget tjaumlnst Om
avgifterna saumltts ned ska motsva-
rande belopp tas upp i inkomstsla-
get det beskattningsaringr daring debite-
ringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr de egenavgifter som beloumlper sig
paring beskattningsaringret till den del de
avser inkomster i inkomstslaget
tjaumlnst Avdraget faringr houmlgst uppgaring till
ett belopp motsvarande den del av
underlaget som oumlverstiger i 3 kap
14 sect socialavgiftslagen (2000980)
angivet belopp
Vidare ska ett avdrag goumlras foumlr
egenavgifterna foumlr beskattningsaringret
med houmlgst 25 procent av ett under-
lag som beraumlknas enligt tredje
stycket Avdraget ska dock vara
houmlgst 20 procent om den skattskyl-
dige antingen vid beskattningsaringrets
ingaringng fyllt 65 aringr eller daring inte fyllt
65 aringr men under hela aringret faringtt hel
aringlderspension eller doumltt under aringret
Avdraget ska aringterfoumlras till beskatt-
ning det foumlljande beskattningsaringret
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med andra kostnader som ska dras
av fraringn dessa intaumlkter aumln saringdant
avdrag som avses i andra stycket
och med sjuk- och rehabiliterings-
penning och liknade ersaumlttningar
som avses i 59 kap 14 sect 4 samma
balk
Underlaget utgoumlrs av saringdana in-
taumlkter i inkomstslaget tjaumlnst som
enligt 59 kap 14 och 20 sectsect social-
foumlrsaumlkringsbalken aumlr inkomst av
annat foumlrvaumlrvsarbete minskade
med kostnader som ska dras av fraringn
dessa intaumlkter och med sjuk- och
rehabiliteringspenning och liknade
ersaumlttningar som avses i 59 kap 14
sect 4 samma balk
15 kap
7 sect
I 16 kap 3 sect finns bestaumlmmelser om aringterfoumlring av avdrag foumlr framtida
garantiutgifter
I 16 kap 17 18 och 29 sectsect finns
bestaumlmmelser om aringterfoumlring av
avdrag foumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter och vid nedsaumlttning av skat-
ter och avgifter
I 16 kap 17 och 18 sectsect finns be-
staumlmmelser om aringterfoumlring vid ned-
saumlttning av skatter och avgifter
3 Senaste lydelse 201290
6
16 kap
29 sect 4
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser nauml-
ringsverksamheten Om avgifterna
saumltts ned ska motsvarande del av
avdraget aringterfoumlras till beskattning
det aringr daring debiteringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr egenavgifter som beloumlper sig paring
beskattningsaringret till den del de av-
ser naumlringsverksamheten Avdraget
faringr houmlgst uppgaring till ett belopp mot-
svarande den del av underlaget
som oumlverstiger i 3 kap 14 sect social-
avgiftslagen (2000980) angivet
belopp
Avdrag ska dessutom goumlras foumlr
ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka
egenavgifterna foumlr beskattningsaring-
ret Avdraget ska aringterfoumlras till be-
skattning det foumlljande beskattnings-
aringret
30 sect 5
Avdrag enligt 29 sect andra stycket
ska beraumlknas paring ett underlag som
motsvarar oumlverskottet i naumlrings-
verksamheten foumlre avdraget mins-
kat med
Avdrag enligt 29 sect ska beraumlknas
paring ett underlag som motsvarar
oumlverskottet i naumlringsverksamheten
foumlre avdraget minskat med
1 sjukpenning eller annan ersaumlttning som avses i 15 kap 8 sect och
2 inkomst som raumlknas som inkomst av anstaumlllning enligt 59 kap 8-13
sectsect socialfoumlrsaumlkringsbalken och inte omfattas av undantag enligt 59 kap
23 eller 25 sect samma balk
Avdraget faringr uppgaring till houmlgst 25
procent av underlaget Foumlr saringdana
inkomster eller skattskyldiga som
avses i 2 sect lagen (1990659) om
saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrv-
sinkomster faringr dock avdraget
uppgaring till houmlgst 20 procent
30 kap
6 sect
Enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i svenska
handelsbolag faringr dra av houmlgst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett
foumlr periodiseringsfond justerat positivt resultat
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
4 Senaste lydelse 20071419
5 Senaste lydelse 20101277
7
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond oumlkat med
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap mins-
kat med
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
Och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
33 kap
5 sect 6
Positiv raumlntefoumlrdelning faringr goumlras med houmlgst ett belopp som motsvarar ett
foumlr raumlntefoumlrdelning justerat resultat
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning oumlkat med
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader foumlr dessa poster
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
minskat med minskat med
ndash sjukpenning och liknande ersaumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
Om verksamheten upphoumlr ska resultatet enligt andra stycket
ndash inte oumlkas med avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond och expan-
sionsfond och
6 Senaste lydelse 20071419
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
6
16 kap
29 sect 4
Debiterade egenavgifter ska
dras av till den del de avser nauml-
ringsverksamheten Om avgifterna
saumltts ned ska motsvarande del av
avdraget aringterfoumlras till beskattning
det aringr daring debiteringen aumlndras
Fysisk person har raumltt till avdrag
foumlr egenavgifter som beloumlper sig paring
beskattningsaringret till den del de av-
ser naumlringsverksamheten Avdraget
faringr houmlgst uppgaring till ett belopp mot-
svarande den del av underlaget
som oumlverstiger i 3 kap 14 sect social-
avgiftslagen (2000980) angivet
belopp
Avdrag ska dessutom goumlras foumlr
ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka
egenavgifterna foumlr beskattningsaring-
ret Avdraget ska aringterfoumlras till be-
skattning det foumlljande beskattnings-
aringret
30 sect 5
Avdrag enligt 29 sect andra stycket
ska beraumlknas paring ett underlag som
motsvarar oumlverskottet i naumlrings-
verksamheten foumlre avdraget mins-
kat med
Avdrag enligt 29 sect ska beraumlknas
paring ett underlag som motsvarar
oumlverskottet i naumlringsverksamheten
foumlre avdraget minskat med
1 sjukpenning eller annan ersaumlttning som avses i 15 kap 8 sect och
2 inkomst som raumlknas som inkomst av anstaumlllning enligt 59 kap 8-13
sectsect socialfoumlrsaumlkringsbalken och inte omfattas av undantag enligt 59 kap
23 eller 25 sect samma balk
Avdraget faringr uppgaring till houmlgst 25
procent av underlaget Foumlr saringdana
inkomster eller skattskyldiga som
avses i 2 sect lagen (1990659) om
saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrv-
sinkomster faringr dock avdraget
uppgaring till houmlgst 20 procent
30 kap
6 sect
Enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i svenska
handelsbolag faringr dra av houmlgst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett
foumlr periodiseringsfond justerat positivt resultat
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
Med det foumlr periodiseringsfond
justerade resultatet avses resultatet
4 Senaste lydelse 20071419
5 Senaste lydelse 20101277
7
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond oumlkat med
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap mins-
kat med
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
Och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
33 kap
5 sect 6
Positiv raumlntefoumlrdelning faringr goumlras med houmlgst ett belopp som motsvarar ett
foumlr raumlntefoumlrdelning justerat resultat
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning oumlkat med
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader foumlr dessa poster
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
minskat med minskat med
ndash sjukpenning och liknande ersaumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
Om verksamheten upphoumlr ska resultatet enligt andra stycket
ndash inte oumlkas med avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond och expan-
sionsfond och
6 Senaste lydelse 20071419
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
7
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond oumlkat med
av naumlringsverksamheten foumlre av-
drag foumlr avsaumlttning till periodise-
ringsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap mins-
kat med
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till ex-
pansionsfond enligt 34 kap
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
Och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
33 kap
5 sect 6
Positiv raumlntefoumlrdelning faringr goumlras med houmlgst ett belopp som motsvarar ett
foumlr raumlntefoumlrdelning justerat resultat
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning oumlkat med
Med det foumlr raumlntefoumlrdelning ju-
sterade resultatet avses resultatet av
naumlringsverksamheten foumlre raumlntefoumlr-
delning
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader foumlr dessa poster
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
minskat med minskat med
ndash sjukpenning och liknande ersaumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond enligt 30 kap och
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond enligt 34 kap
Om verksamheten upphoumlr ska resultatet enligt andra stycket
ndash inte oumlkas med avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond och expan-
sionsfond och
6 Senaste lydelse 20071419
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
8
ndash inte minskas med aringterfoumlrt avdrag foumlr avsaumlttning till periodiseringsfond
och expansionsfond
34 kap
5 sect
Med det foumlr expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av nauml-
ringsverksamheten foumlre avdrag foumlr avsaumlttning till expansionsfond
oumlkat med
ndash avdrag foumlr egenavgifter enligt 16 kap 29 sect och
ndash avdrag foumlr premie foumlr pensionsfoumlrsaumlkring och inbetalning paring pensions-
sparkonto enligt 16 kap 32 sect samt saumlrskild loumlneskatt enligt lagen
(1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader avseende dessa pos-
ter
minskat med
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
och
ndash sjukpenning och liknande er-
saumlttningar som avses i 15 kap 8 sect
ndash aringterfoumlrt avdrag foumlr egenavgif-
ter enligt 16 kap 29 sect
49 a kap
11 sect 7
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska tas upp som oumlverskott av passiv
naumlringsverksamhet det beskatt-
ningsaringr naumlr andelen avyttrades
Kapitalvinst paring grund av avytt-
ringen av en andel i ett skalbolag
ska efter avdrag foumlr egenavgifter
enligt 16 kap 29 sect tas upp som
oumlverskott av passiv naumlringsverk-
samhet det beskattningsaringr naumlr ande-
len avyttrades
65 kap
4 sect 8
Foumlr fysiska personer som aumlr begraumlnsat skattskyldiga under hela beskatt-
ningsaringret aumlr den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskatt-
ningsbara foumlrvaumlrvsinkomsten
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 6 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
Foumlr fysiska personer som aumlr be-
graumlnsat skattskyldiga enligt 3 kap
18 sect foumlrsta stycket 1 2 eller 5 un-
der hela beskattningsaringret aumlr den
kommunala inkomstskatten sum-
man av de skattesatser foumlr kommu-
nal skatt och landstingsskatt som
genomsnittligt tillaumlmpas foumlr be-
skattningsaringret multiplicerad med
den beskattningsbara foumlrvaumlrvsin-
7 Senaste lydelse 20071419
8 Senaste lydelse 2015775
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
9
komsten komsten
Foumlr begraumlnsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till ut-
laumlndsk stats beskickning som avses i 3 kap 17 sect 2-4 tillaumlmpas 3 sect
_____________
1 Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
2 Bestaumlmmelserna tillaumlmpas foumlrsta garingngen paring egenavgifter som haumlnfoumlr
sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december 2017
3 Aumlldre bestaumlmmelser gaumlller fortfarande foumlr egenavgifter som haumlnfoumlr sig
till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande eller ned-
satta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttrauml-
dandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
10
22 Foumlrslag till lag om aumlndring i socialavgiftsla-
gen (2000980)
Haumlrigenom foumlreskrivs att det i socialavgiftslagen (2000980) ska infoumlras
en ny paragraf 3 kap 14 a sect samt naumlrmast foumlre denna paragraf en ny ru-
brik av foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
3 kap
Begraumlnsning av avgifterna
14 a sect
Egenavgifter ska houmlgst betalas
med ett belopp motsvarande det
enligt 12 kap 36 sect och 16 kap
29 sect inkomstskattelagen
(19991229) medgivna avdraget
och i foumlrsta hand anses utgoumlra aringl-
derspensionsavgift
___________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
11
23 Foumlrslag till lag om aumlndring i skattefoumlrfaran-
delagen (20111244)
Haumlrigenom foumlreskrivs att 29 kap 1 sect skattefoumlrfarandelagen (20111244)
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
29 kap
1 sect 9
Inkomstdeklaration ska laumlmnas till ledning foumlr
1 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (19991229)
b) lagen (19841052) om statlig fastighetsskatt
c) 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter
d) lagen (1990661) om avkastningsskatt paring pensionsmedel i de fall
som avses i 2 sect foumlrsta stycket 1ndash4 och 6ndash10 den lagen
e) lagen (1991687) om saumlrskild loumlneskatt paring pensionskostnader
f) lagen (19941744) om allmaumln pensionsavgift
g) 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och
h) lagen (20071398) om kommunal fastighetsavgift
2 bestaumlmmande av underlag foumlr att ta ut egenavgifter enligt 3 kap so-
cialavgiftslagen (2000980)
3 bestaumlmmande av skattereduk-
tion samt
3 bestaumlmmande av avdrag foumlr
egenavgifter enligt 12 kap 36 sect
och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen respektive skattereduktion
samt
4 beraumlkning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap social-
foumlrsaumlkringsbalken
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018
9 Senaste lydelse 20111289
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
12
24 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen
(19941920) om allmaumln loumlneavgift
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 10
Den som enligt 3 kap socialav-
giftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen
Den som enligt 3 kap social-
avgiftslagen (2000980) ska betala
egenavgifter ska foumlr varje aringr betala
allmaumln loumlneavgift Loumlneavgiften
beraumlknas paring det underlag som gaumll-
ler foumlr egenavgifter enligt socialav-
giftslagen och med de begraumlns-
ningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect
samma lag
Foumlrsta stycket gaumlller inte den som ska betala aringlderspensionsavgift en-
ligt 3 kap 15 eller 16 sect socialavgiftslagen
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring allmaumln louml-
neavgift som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 de-
cember 2017
10
Senaste lydelse SFS 2015472
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
13
25 Foumlrslag till lag om aumlndring i lagen (1990659)
om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsin-
komster
Haumlrigenom foumlreskrivs att 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster ska ha foumlljande lydelse
Nuvarande lydelse Foumlreslagen lydelse
2 sect 11
En enskild person eller ett doumldsbo ska foumlr varje aringr till staten betala saumlr-
skild loumlneskatt med 2426 procent paring oumlverskott av passiv naumlringsverksam-
het enligt inkomstskattelagen (19991229) haumlr i landet samt paring ersaumlttning
som utges enligt saringdan avtalsgruppsjukfoumlrsaumlkring som avses i 15 kap 9 sect
inkomstskattelagen eller enligt saringdan trygghetsfoumlrsaumlkring som avses i den
paragrafen till den del ersaumlttningen utges i form av engaringngsbelopp som inte
utgoumlr kompensation foumlr foumlrlorad inkomst Om en skattskyldig vid aringrets
ingaringng har fyllt 65 aringr eller inte har fyllt 65 aringr men under hela aringret har upp-
burit hel allmaumln aringlderspension enligt socialfoumlrsaumlkringsbalken ska saumlrskild
loumlneskatt betalas med 615 procent paring inkomst som avses i 3 kap 3ndash8 sectsect
socialavgiftslagen (2000980) Om en skattskyldig avlidit under aringret ska
saumlrskild loumlneskatt betalas med 2426 procent paring inkomst som avses i 3 kap
3ndash8 sectsect socialavgiftslagen
Vid beraumlkning av skatteunderlaget gaumlller i tillaumlmpliga delar bestaumlmmel-
serna i 3 kap 9ndash11 sectsect och 12 sect foumlrsta och andra styckena socialavgiftsla-
gen
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
Skatt betalas inte daring skatteun-
derlaget understiger 1 000 kronor
och ska houmlgst betalas med ett be-
lopp motsvarande det enligt 12
kap 36 sect och 16 kap 29 sect in-
komstskattelagen medgivna av-
draget och i foumlrsta hand anses
utgoumlra aringlderspensionsavgift
_____________
Denna lag traumlder i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring saumlrskild
loumlneskatt som haumlnfoumlr sig till ett beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31
december 2017
11
Senaste lydelse SFS 2015772
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
14
3 Bakgrund och gaumlllande raumltt
31 Allmaumlnt om egenavgifter
Egenavgifter betalas i foumlrsta hand av egenfoumlretagare och delaumlgare i handels-
bolag som har F-skatt och som redovisar inkomst av naumlringsverksamhet
Underlaget foumlr avgifterna aumlr oumlverskottet av naumlringsverksamheten I vissa fall
ska egenavgifter ocksaring betalas paring inkomster som beskattas i inkomstslaget
tjaumlnst
Av 2 kap 26 sect inkomstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL foumlljer att
bestaumlmmelserna om egenavgifter ocksaring ska tillaumlmpas paring saumlrskild loumlneskatt
enligt 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkoms-
ter och paring allmaumln loumlneavgift enligt 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlne-
avgift
311 Nedsaumlttning av egenavgifterna
Enligt 3 kap 18 sect socialavgiftslagen (2000989) foumlrkortad SAL har av-
giftsskyldig som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt
till nedsaumlttning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kro-
nor Avdraget faringr inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsav-
giften
Handelsbolag och enskild naumlringsidkare som bedriver verksamhet fraringn
ett fast driftstaumllle inom ett stoumldomraringde faringr goumlra avdrag foumlr regionalt nedsaumltt-
ningsbelopp Saringdant avdrag medges fraringn egenavgifterna med tio procent av
underlaget dock houmlgst med 18 000 kronor per aringr Har ett handelsbolag gjort
avdrag foumlr arbetsgivaravgifter faringr den utvidgade nedsaumlttningen av egenav-
gifterna och avdraget foumlr arbetsgivaravgifter foumlr samtliga delaumlgare i han-
delsbolaget sammanlagt uppgaring till houmlgst 85 200 kronor per aringr och avdraget
ska foumlrdelas mellan delaumlgarna i proportion till hur den skattepliktiga in-
komsten fraringn handelsbolaget har foumlrdelats mellan dem se 6 och 6 a sectsect la-
gen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och SAL Om statliga stoumld
har beviljats kan detta paringverka raumltten till nedsaumlttning Om fraringga aumlr om ett
stoumld av mindre betydelse ndash dvs om stoumldet aumlr saring litet att nedsaumlttning kan
medges ndash ska detta framgaring av det beslut som handelsbolaget eller dess de-
laumlgare har faringtt av den stoumldgivande myndigheten I de fall nedsaumlttning foumlr
egenavgifter begaumlrs foumlr inkomst fraringn handelsbolag ska nedsaumlttningsbeloppet
redovisas i inkomstdeklarationen
Enligt 16 kap 31 sect IL ska avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas foumlr varje
handelsbolagsdelaumlgare foumlr sig Avsaumlttningarna goumlrs hos delaumlgarna
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
15
312 Avdrag foumlr egenavgifter
Vid inkomstbeskattningen ska enligt 16 kap 29 och 30 sectsect IL den skatt-
skyldige goumlra avdrag i inkomstslaget naumlringsverksamhet foumlr ett belopp som
saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattningsaringret Detta avdrag faringr
uppgaring till houmlgst 25 procent av underlaget eller foumlr inkomster eller skatt-
skyldiga som avses i 2 sect lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa
foumlrvaumlrvsinkomster houmlgst 20 procent av underlaget
Den skattskyldige ska paringfoumlljande beskattningsaringr aringterfoumlra avdraget foumlr
egenavgifter foumlr avstaumlmning mot debiterade egenavgifter (12 kap 36 sect
andra stycket och 16 kap 29 sect andra stycket IL)
313 Saumlrskilda regler vid skalbolagsbeskattning
Enligt 49 a kap 11 sect IL ska kapitalvinst paring grund av avyttring av en andel i
ett skalbolag tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet det be-
skattningsaringr naumlr andelen avyttrades Av 14 kap 12 sect IL framgaringr vidare att
all naumlringsverksamhet som bedrivs av en enskild naumlringsidkare raumlknas som
en enda naumlringsverksamhet med undantag foumlr sjaumllvstaumlndig naumlringsverksam-
het utomlands Av 14 kap 13 a sect IL framgaringr emellertid att kapitalvinst som
enligt 49 a kap IL ska tas upp som oumlverskott av passiv naumlringsverksamhet
naumlr en fysisk person avyttrar en andel i skalbolag raumlknas som en egen nauml-
ringsverksamhet
Enligt 16 kap 29 sect IL ska debiterade egenavgifter dras av till den del de
avser naumlringsverksamheten I paragrafens andra stycke saumlgs att avdrag dess-
sutom ska goumlras foumlr ett belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr
beskattningsaringret Avdraget ska aringterfoumlras det foumlljande beskattningsaringret Av
16 kap 30 sect IL framgaringr hur man ska beraumlkna det belopp som satts av foumlr att
taumlcka egenavgifterna och i 62 kap 5 sect IL anges att allmaumlnt avdrag ska goumlras
foumlr debiterade egenavgifter som inte ska dras av i naringgot av inkomstslagen
I ett staumlllningstagande den 1 december 2004 (dnr 130 684115-04111)
har Skatteverket uttalat att eftersom kapitalvinst vid avyttring av en andel i
ett skalbolag enligt 49 a kap 11 sect IL ska tas upp som oumlverskott kan naringgot
avdrag foumlr belopp som saumltts av foumlr att taumlcka egenavgifterna foumlr beskattning-
saringret i enlighet med bestaumlmmelsen i 16 kap 29 sect IL inte goumlras Skatteverket
har vidare konstaterat att avdrag foumlr debiterade egenavgifter haumlnfoumlrliga till
en skalbolagsfoumlrsaumlljning inte kan goumlras i en annan naumlringsverksamhet Skat-
teverket tolkar dessutom skalbolagsreglerna som att den aktuella naumlrings-
verksamheten enbart existerar vid sjaumllva skalbolagsavyttringen eftersom
saringdan kapitalvinst ska tas upp som oumlverskott av en egen passiv naumlringsverk-
samhet Detta innebaumlr att det inte finns utrymme foumlr naringgra avdrag i denna
naumlringsverksamhet i enlighet med vad som ovan framfoumlrts Daring egenavgif-
terna debiteras aringret efter skalbolagsavyttringen finns det aringret saringledes ingen
naumlringsverksamhet daumlr man kan yrka avdrag foumlr egenavgifterna i fraringga Av-
drag foumlr de debiterade egenavgifterna ska daumlrfoumlr goumlras som ett allmaumlnt av-
drag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
16
314 Aumlndring vid avvikelse fraringn deklarationen
Om nettointaumlkten av en skattskyldigs verksamhet saumlnks av en skattedomstol
ska egenavgifterna raumlknas om Restituerade avkortade eller avskrivna
egenavgifter aumlr enligt 16 kap 29 sect IL skattepliktiga i den maringn avdrag tidi-
gare har medgetts foumlr dem Avgifterna aumlr skattepliktiga foumlr det beskatt-
ningsaringr de har restituerats avkortats eller avskrivits
Om nettointaumlkten av naumlringsverksamheten houmljs genom avvikelse fraringn
deklarationen uppkommer fraringgan i vilka fall ocksaring egenavgifterna ska aumlnd-
ras Fraringgan har proumlvats bla i RAring 1987 ref 65 I-II och RAring 1990 ref 37
(samtidigt proumlvades tvaring likartade fall med samma utgaringng)
Av 1987 aringrs domar framgaringr att avdraget foumlr egenavgifter ska raumlknas om
naumlr det aumlr fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten Aumlven efter
1990 aringrs domar har 1987 aringrs domar giltighet Daringvarande Riksskatteverket
har i en skrivelse med anledning av 1987 aringrs domar angett att med rdquomer aumln
en mindre aumlndringrdquo boumlr foumlrstarings aumlndring av nettointaumlkten foumlre avdrag foumlr av-
saumlttning foumlr egenavgifter paring mer aumln 20 procent Aumlndringar av intaumlkten med
laumlgre belopp aumln 10 000 kronor boumlr dock alltid raumlknas som mindre aumlndring
och aumlndringar paring houmlgre belopp aumln 100 000 kronor alltid raumlknas som mer aumln
en mindre aumlndring 1987 aringrs domar fraringn HfD faringr tolkas saring att om det aumlr
fraringga om mer aumln en mindre aumlndring av nettointaumlkten saring boumlr omraumlkning goumlras
ex officio Om det i staumlllet aumlr fraringga om bara en mindre aumlndring av nettoin-
taumlkten boumlr naringgon aumlndring av avdraget foumlr egenavgifter inte goumlras utan yr-
kande fraringn den skattskyldige Om denne yrkar aumlndrat avdrag boumlr detta
kunna godtas
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
17
4 Promemorians foumlrslag
41 Avdrag foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen
Promemorians foumlrslag Avdraget foumlr egenavgifter vid inkomstbeskatt-
ningen beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgif-
ter den skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag I 12 kap 36 sect och 16 kap 30 sect in-
komstskattelagen (19991229) foumlrkortad IL anges vissa schabloner naumlr det
gaumlller det avdrag som den skattskyldige ska goumlra i inkomstslaget naumlrings-
verksamhet foumlr att taumlcka egenavgifterna och den allmaumlnna loumlneavgiften foumlr
beskattningsaringret Utformningen av dessa schabloner innebaumlr att avdragen
faringr uppgaring till houmlgst 25 procent respektive houmlgst 20 procent av ett i paragra-
ferna naumlrmare angivet underlag Som redovisats i avsnitt 312 aumlr syftet med
dessa bestaumlmmelser att avdraget ska motsvara de egenavgifter den saumlr-
skilda loumlneskatt och den allmaumlnna loumlneavgift som beloumlper paring det aktuella
beskattningsaringret I de nuvarande reglerna anges saringledes tvaring procentsatser
med vilka avdrag houmlgst kan medges I huvudregeln i 3 kap 13 sect socialav-
giftslagen (2001980) foumlrkortad SAL anges den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut Fraringn denna huvudregel finns i 3 kap 15ndash16 sectsect SAL tvaring
undantag ett avseende personer som har fyllt 65 aringr och slutligen ett avse-
ende personer som har pension Enligt 3 kap 18 sect SAL har avgiftsskyldig
som har ett avgiftsunderlag som oumlverstiger 40 000 kronor raumltt till nedsaumltt-
ning av egenavgifterna med 75 procent dock houmlgst 15 000 kronor Avdra-
get faringr dock inte medfoumlra att avgifterna understiger aringlderspensionsavgiften
Vidare kan fem olika procentsatser bli aktuella beroende paring det antal ka-
rensdagar i sjukfoumlrsaumlkringen som den foumlrsaumlkrade har valt (3 kap 17 sect SAL)
Haumlrutoumlver kommer att de som aumlr verksamma inom ett stoumldomraringde enligt
lagen (20011170) om saumlrskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberaumlkningen
enligt lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift och socialavgiftslagen
(2000980) kan vara beraumlttigade till ett saumlrskilt avdrag Sammantaget kan saringledes konstateras att den procentsats med vilken
egenavgifter tas ut kan variera De tvaring schabloner som anges i 12 kap 36 sect
respektive 16 kap 30 sect IL aumlr saringledes missvisande i det att de foumlr den oin-
vigde kan saumlgas antyda att den skattskyldige har en raumltt att faring avdrag med ett
belopp motsvarande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget Foumlr de
skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med ett belopp mot-
svarande de faktiska paring aringret beloumlpande egenavgifterna aumlr regelsystemet
maringnga garingnger saring komplicerat att den enda foumlr dem framkomliga vaumlgen aumlr
att yrka avdrag med utgaringngspunkt i lagrummen angivna procentsatserna
Detta innebaumlr i flertalet fall att det foumlr aringret yrkade och medgivna schablo-
navdraget oumlverstiger de avgifter som rent faktiskt kommer att tas ut och att
den skattskyldige faringr en rdquoloumlpanderdquo skattekredit I syfte att foumlrenkla foumlr en-
skilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag
och daumlrigenom minska den administrativa boumlrdan foumlr denna grupp har Skat-
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
18
teverket sett oumlver moumljligheterna att skapa ett maskinellt system foumlr beraumlk-
ning av egenavgifter daumlr den avgiftsskyldige samtidigt medges avdrag foumlr
de till aringret faktiskt haumlnfoumlrliga egenavgifterna
Fraringgan om att infoumlra ett saringdant maskinellt system har behandlats i Skatte-
foumlrenklingsutredningens betaumlnkande SOU 201468 Foumlrenklade skatteregler
foumlr enskilda naumlringsidkare och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handels-
bolag Utredningen ndash som hade tillgaringng till ett utkast till denna promemoria
ndash uttalade i denna del foumlljande (se SOU 201468 s 107ff)
Ordningen med schablonavdraget och avstaumlmningen av foumlrra aringrets
egenavgifter aumlr komplex Utredningen har daumlrfoumlr oumlvervaumlgt alterna-
tiva metoder foumlr uttaget av egenavgifter Som ovan framgaringtt kan
den procentsats med vilken egenavgifter tas ut numera variera av-
sevaumlrt De tvaring schablonerna i 12 kap 36 sect respektive 16 kap 30 sect
IL aumlr saringledes missvisande genom att det foumlr den skattskyldige kan
framstaring som att denne har raumltt att faring avdrag med ett belopp motsva-
rande 25 respektive 20 procent av avgiftsunderlaget
Foumlr skattskyldiga som oumlnskar raumlkna fram och yrka avdrag med
ett belopp motsvarande egenavgifter som faktiskt beloumlper sig paring
aringrets inkomst aumlr regelsystemet maringnga garingnger saring komplicerat att den
enda framkomliga vaumlgen foumlr dem aumlr att yrka avdrag med de i lag-
rummen angivna procentsatserna Foumlr den som deklarerar med e-
legitimation eller tar hjaumllp av den sk beraumlkningssnurran paring Skatte-
verkets hemsida garingr det att faring information om inkomst av naumlrings-
verksamhet foumlrvaumlrvsinkomst egenavgifter samt inkomstskatt efter
att noumldvaumlndiga uppgifter har laumlmnats Den som inte anvaumlnder sig av
datorer aumlr haumlnvisad till Skatteverkets skatteutraumlkningsbroschyr foumlr
att raumlkna ut sin inkomst av naumlringsverksamhet Aumlven om det alltsaring
aumlr moumljligt att med tekniska hjaumllpmedel raumlkna ut korrekta avgifter aumlr
det aumlndaring maringnga som yrkar schablonavdrag Detta innebaumlr i flertalet
fall att aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag oumlverstiger de
avgifter som faktiskt kommer att tas ut och att den skattskyldige saring-
ledes faringr en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrun-
dande inkomsten blir laumlgre i motsvarande maringn
Foumlr att komma till raumltta med den beskrivna situationen och foumlr-
enkla reglerna om avdrag foumlr egenavgifter har Skatteverket laumlmnat
en skrivelse till utredningen med foumlrslag om aumlndrade regler foumlr av-
drag Foumlrslaget innebaumlr att schablonavdraget slopas och att Skatte-
verket beraumlknar avgifterna och tillgodofoumlr den skattskyldige det
avdrag foumlr egenavgifter som aumlr haumlnfoumlrligt till beskattningsaringret Det
ska daring inte laumlngre behoumlvas naringgon korrigering motsvarande skillna-
den mellan foumlregaringende aringrs faktiska och yrkade egenavgifter Skat-
teverkets foumlrslag innebaumlr att den skattskyldige inte ska raumlkna ut
slutresultatet av naumlringsverksamheten utan Skatteverket ska fraringn
deklarerade inkomstuppgifter beraumlkna egenavgifterna och tillgodo-
foumlra avdraget Det faringr till foumlljd att den enskilde inte vet hur houmlg in-
komsten fraringn naumlringsverksamheten aumlr innan slutskattsedeln kom-
mer i slutet paring aringret saringvida denne inte raumlknat ut den paring Skatteverkets
hemsida Enligt utredningens bedoumlmning leder en saringdan ordning
till raumlttsosaumlkerhet eftersom foumlrvaumlrvsinkomstens storlek har bety-
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
19
delse i flera olika sammanhang Utredningen bedoumlmer daumlrfoumlr att
Skatteverkets foumlrslag inte boumlr genomfoumlrs
hellip
Fraringgan om hur egenavgifterna ska regleras aumlr komplex och beroumlr
flera regelverk och inte bara inkomstskattelagen Utredningen an-
ser att fraringgan aumlr foumlr omfattande foumlr att tas om hand i detta samman-
hang Mot denna bakgrund har utredningen valt att inte foumlreslaring
naringgra aumlndringar i bestaumlmmelserna om egenavgifter Det aumlr dock
angelaumlget att fraringgan tas om hand i ett annat sammanhang Innan saring
har skett anser utredningen att det skulle underlaumltta om Skattever-
ket i specifikationen som bifogas inkomstdeklarationen laumlmnar
vaumlgledande uppgifter om hur den skattskyldige ska deklarera egen-
avgifterna jfr avsnitt 822
I ett saumlrskilt yttrande framfoumlrde Skatteverkets representant i utredningen
experten Ann Ireholm foumlljande roumlrande avdrag foumlr egenavgifter (SOU
201468 s 327ff)
I betaumlnkandetexten foumlreslaringr utredningen att bestaumlmmelserna om
egenavgifter beharinglls ofoumlraumlndrade Skatteverket vidharingller inlaumlmnat
foumlrslag som innebaumlr foumlrenklingsvinster saumlrskilt genom att ingen av-
staumlmning av egenavgifterna behoumlver goumlras Foumlrslaget inneharingller
foumlrenklingsvinster som att
ndash Oavsiktliga fel minskar Ett vanligt exempel aumlr att schablonavdrag
yrkas men den som deklarerar missar att fylla i schablonavdrag
paringfoumlrda avgifter fraringn foumlregaringende aringr alternativt goumlr avstaumlmningen av
egenavgifter med felaktiga belopp Att raumltta dessa fel medfoumlr kost-
nader foumlr den enskilde och Skatteverket Foumlrvaumlrvsinkomsten kan
dessutom bli foumlr laringg om inte raumlttelse goumlrs och den enskilde kan lida
raumlttsfoumlrlust
ndash Den enskilde behoumlver inte sjaumllv ta reda paring vilken procentsats som
ska tillaumlmpas vilken kan avvika aringr fraringn aringr Dagens lagtext uttryck-
er att schablonavdrag ska medges med houmlgst 20 procent eller 25
procent I dagens system maringste den enskilde anpassa sitt schablo-
navdrag bla efter sin aringlder foumlr att avdraget inte ska bli foumlr houmlgt el-
ler foumlr laringgt Aumlr du foumldd 1988 eller senare faringr du goumlra ett schablo-
navdrag med 14 procent paring oumlverskottet eftersom du daring betalar laumlgre
avgifter Betalar du endast aringlderspensionsavgift foumldd 1938ndash1948
aumlr schablonavdraget 10 procent Driver du passiv naumlringsverksam-
het faringr du goumlra ett schablonavdrag med houmlgst 20 procent
ndash Vid omraumlkning kan raumltt belopp foumlr egenavgifterna raumlknas fram och
medges avdrag foumlr vid det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet foumlr
att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmningen av egenavgifterna Det aumlr mycket vanligt med om-
raumlkningar vid tex omproumlvning revision- och skoumlnstaxering Vid
omraumlkning paringverkas egenavgifterna Se foumlljande exempel Aringr 4
goumlrs en skoumlnsmaumlssig houmljning av inkomsten foumlr aringr 1 Schablonav-
drag foumlr egenavgifter medges Aringr 2 ska naumlringsidkaren aringterfoumlra
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
20
schablonavdraget foumlr egenavgifter aringr 1 Det innebaumlr att aumlven dekla-
rationen foumlr aringr 2 behoumlver omproumlvas eftersom den skattskyldige nu
aumlr beraumlttigad till ett houmlgre schablonavdrag Det kan i sin tur inne-
baumlra samma paringverkan paring egenavgifterna foumlr aringr 3 som daring ocksaring
maringste omproumlvas Att behoumlva omproumlva flera aringr paring grund av avstaumlm-
ningen av egenavgifterna aumlr en kostnad foumlr den skattskyldige och
foumlr Skatteverket Det kan aumlven faring andra konsekvenser foumlr den skatt-
skyldige eftersom foumlrvaumlrvsinkomsten aumlndras Det ska aumlven noteras
att bestaumlmmelserna om egenavgifter innebaumlr att avdrag foumlr debite-
rade egenavgifter medges foumlrst naumlr debitering sker vilket innebaumlr
att i ovanstaringende exempel medges avdrag foumlr egenavgifterna foumlrst
aringr 4 dvs det aringr houmljningsbeslutet fattas Eftersom debiteringen avser
alla aringr kan beloppet bli houmlgt och det kommer inte motsvaras av
naringgot schablonavdrag Det finns daring risk foumlr att det inte kan utnytt-
jas av den enskilde paring ett bra saumltt
ndash I samband med att en enskild naumlringsverksamhet avslutas ett visst
aringr uppkommer en avstaumlmningspost att deklarera foumlr efterfoumlljande
aringr Anta att en naumlringsverksamhet upphoumlrt under 2013 Den en-
skilde yrkar ett schablonavdrag i deklarationen vid beskattningen
2014 Efterfoumlljande aringr sker en avstaumlmning varvid schablonavdraget
ska aringterfoumlras och foumlregaringende aringrs paringfoumlrda egenavgifter ska dras av
Om inte schablonavdragets storlek anpassas saring att det motsvarar
det belopp som paringfoumlrs vid beskattningen 2014 saring kan en intaumlktspost
eller kostnadspost uppkomma aumlven foumlr efterfoumlljande beskatt-
ningsaringr Med Skatteverkets foumlrslag slipper den enskilde deklarera
smaring avstaumlmningsposter efterfoumlljande aringr
ndash Uppgiftslaumlmnandet underlaumlttas om antalet rutor blir faumlrre i deklarat-
ionsblanketten
ndash Det belopp som den enskilde redovisar till Skatteverket kan ocksaring
redovisas till Foumlrsaumlkringskassan som sjaumllv kan raumlkna fram den slut-
liga sjukpenninggrundande inkomsten genom att ta haumlnsyn till ex-
akt raumltt belopp foumlr egenavgifter
Utredningens invaumlndning mot foumlrslaget aumlr att det leder till raumlttsosauml-
kerhet foumlr den enskilde naumlr denne sjaumllv behoumlver ta fram foumlrvaumlrvsin-
komsten Skatteverkets uppfattning aumlr att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlker-
heten foumlr den enskilde eftersom raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsin-
komsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan Det eventuella merarbete
det innebaumlr foumlr den enskilde att via hemsidan e-leg eller skatteut-
raumlkningsbroschyr sjaumllv raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring be-
houmlvs ska staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade
kostnader Sammantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster med
Skatteverkets foumlrslag
Som Skatteverket redan framfoumlrt i det ovan redovisade saumlrskilda yttran-
det anser verket att foumlrslaget oumlkar raumlttssaumlkerheten foumlr de enskilda eftersom
raumltt avgift tas ut och foumlrvaumlrvsinkomsten daumlrigenom blir raumltt fraringn boumlrjan I
dagens system fyller den skattskyldige i sin deklaration och faringr ndash efter bla
schablonavdrag foumlr egenavgifter ndash fram aringrets oumlverskottunderskott I det nu
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
21
foumlreslagna systemet kommer det i deklarationen redovisade beloppet vara
foumlre avdrag foumlr de foumlr aringret debiterade egenavgifterna Den enskilde kommer
dock att tex via Skatteverkets hemsida e-leg eller skatteutraumlkningsbro-
schyr sjaumllv kunna raumlkna fram sin foumlrvaumlrvsinkomst naumlr saring behoumlvs eller oumlns-
kas Den komplikation som detta kan innebaumlra foumlr den enskilde maringste dock
staumlllas mot foumlrslagets foumlrenklingsvinster och inbesparade kostnader Sam-
mantaget blir det betydande foumlrenklingsvinster foumlr saringvaumll de skattskyldiga
som foumlr Skatteverket om det nu framlagda foumlrslaget genomfoumlrs
Skatteverket foumlreslaringr mot denna bakgrund att regelsystemet naumlr det gaumlller
egenavgifter aumlndras och att det ndash i likhet med vad som gaumlller tex betraumlf-
fande grundavdraget ndash laumlggs paring Skatteverket att beraumlkna och tillgodofoumlra
den skattskyldige det till beskattningsaringret haumlnfoumlrliga avdraget foumlr egenav-
gifter
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 3 kap 18 sect 11 kap 44 sect 12 kap 36 sect 15 kap 7 sect 16 kap
29 och 30 sectsect 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect 34 kap 5 sect samt 65 kap 4 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs samt
aumlndring av 29 kap 1 sect foumlrsta stycket 3 SFL
42 Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbe-
skattning
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr egenavgifter vid skalbolagsbeskattning
beraumlknas och tillgodofoumlrs av Skatteverket med ledning av de uppgifter den
skattskyldige har laumlmnat i sin inkomstdeklaration
Skaumllen till promemorians foumlrslag Som framgaringr av avsnitt 313 ska
vid skalbolagsbeskattning avdrag foumlr debiterade egenavgifter goumlras som ett
allmaumlnt avdrag i enlighet med bestaumlmmelsen i 62 kap 5 sect IL
Det nu framlagda foumlrslaget om maskinell beraumlkning av egenavgifter syf-
tar fraumlmst till att foumlrenkla de skattskyldigas och Skatteverkets hantering av
dessa avgifter i inkomstdeklarationen Skatteverket har vid framtagandet av
denna promemoria inte kunnat finna naringgra skaumll som talar emot att denna
foumlrenkling ocksaring ska omfatta fall daring skalbolagsbeskattning ska ske Aumlven
dessa fall boumlr saringledes omfattas av den maskinella beraumlkningen av avdrag foumlr
egenavgifter
Lagfoumlrslaget
Foumlrslaget foumlranleder aumlndring av 49 a kap 11 sect IL
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
22
43 Begraumlnsning av avdrag foumlr och betalning av
egenavgifter
Promemorians foumlrslag Avdrag foumlr och betalning av egenavgifter ska be-
graumlnsas till ett belopp motsvarande det enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect
IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter I de fall de egenavgifter som ska
betalas begraumlnsas i enlighet med det nu sagda ska avgifterna i foumlrsta hand
anses utgoumlra aringlderspensionsavgift
Skaumllen foumlr promemorians foumlrslag I 3 kap 14 sect SAL anges att inga av-
gifter ska betalas om avgiftsunderlaget understiger 1 000 kronor Vid en
beraumlkning av avdraget foumlr egenavgifter i IL medfoumlr denna bestaumlmmelse
vissa problem i och med att det i vissa inkomstintervaller foumlr ca 9 500 per-
soner uppkommer ett avdrag som oumlverstiger de egenavgifter som ska beta-
las De olika inkomstintervallerna foumlr olika grupper av skattskyldiga samt
antalet beroumlrda foumlrdelade per grupp framgaringr av redovisningen nedan paring s
23ff Foumlr att loumlsa detta problem foumlreslaringr Skatteverket att avdrag foumlr och betal-
ning av egenavgifter ska begraumlnsas till ett belopp som motsvarar det enligt
12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdraget foumlr egenavgifter Med
den nu foumlreslagna loumlsningen uppkommer inga differenser som maringste hanteras i
saumlrskild ordning Den nu foumlreslagna ordningen kan aringskaringdliggoumlras med foumll-
jande tvaring exempel
Exempel A
Person A aumlr 67 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring 10 000
kronor Aringlderspensionsavgift ska betalas med 1021 procent och saumlrskild
loumlneskatt paring vissa foumlrvaumlrvsinkomster (SLF) ska betalas med 615 procent
Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till (10 000 x 0163611636 =) 1 406
kronor vilket inte oumlverstiger begraumlnsningen paring (10 000 ndash 1 000 =) 9 000
kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och SLF blir daumlref-
ter (10 000 ndash 1 406 =) 8 594 kronor Aringlderspensionsavgift debiteras med
(8 594 x 01021 =) 877 kronor och SLF debiteras med (8 594 x 00615 =)
529 kronor Totala uttaget av egenavgifter blir daring 1 406 kronor vilket daumlr-
med oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 100 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget till (1 100 x 0163611636 =) 155 kronor Eftersom 155 kronor
oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 100 ndash 1 000 =) 100 kronor ska avdraget be-
graumlnsas till 100 kronor Underlag foumlr beraumlkning av aringlderspensionsavgift och
SLF blir daumlrefter (1 100 ndash 100 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlknas aringlderspens-
ionsavgift till (1 000 x 01021 =) 102 kronor och SLF till (1 000 x 00615
=) 61 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger 100 kronor ska aringlders-
pensionsavgift debiteras med 100 kronor och SLF debiteras med 0 kronor
Totala uttaget av egenavgifter och SLF blir daring 100 kronor vilket daumlrmed
oumlverensstaumlmmer med avdraget
Exempel B
Person B aumlr 40 aringr och har en inkomst av aktiv naumlringsverksamhet paring
250 000 kronor Samtliga egenavgifter ska betalas med totalt 2897 procent
Dessutom ska avdrag foumlr egenavgifter goumlras med 15 000 kronor eftersom
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift
23
inkomsten oumlverstiger graumlnsen foumlr maximalt avdrag [200 000 x (12897 ndash
0075) =] 242 940 kronor Avdrag foumlr egenavgifter beraumlknas till [(242 940 x
0214712147) + ((250 000 ndash 242 940) x 0289712897) =] 44 525 kronor
Underlag foumlr beraumlkning av avgifter blir daumlrefter (250 000 ndash 44 525 =)
205 475 kronor Egenavgifterna mm beraumlknas enligt foumlljande
Egenavgifter (205 475 x 01959 =) 40 252 kronor
allmaumln loumlneavgift (205 475 x 00938 =) 19 273 kronor och
avdrag foumlr egenavgifter (205 475 x 0075 houmlgst 15 000 =) 15 000 kro-
nor
Summa egenavgifter mm blir daring (40 252 + 19 273 ndash 15 000 =) 44 525
kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Om inkomsten foumlr samma person i staumlllet aumlr 1 200 kronor beraumlknas foumlrst
avdraget foumlr egenavgifter mm till (1 200 x 0289712897 =) 270 kronor
Eftersom 270 kronor oumlverstiger begraumlnsningen paring (1 200 ndash 1 000 =) 200
kronor ska avdraget begraumlnsas till 200 kronor Underlag foumlr beraumlkning av
egenavgifter mm blir daumlrefter (1 200 ndash 200 =) 1 000 kronor Foumlrst beraumlk-
nas egenavgifter till (1 000 x 01959 =) 196 kronor och allmaumln loumlneavgift
till (1 000 x 00938 =) 94 kronor Eftersom dessa tillsammans oumlverstiger
200 kronor ska egenavgifter debiteras med 196 kronor och allmaumln loumlneav-
gift med (200 ndash 196 =) 4 kronor Totala uttaget av egenavgifter mm blir daring
(196 + 4 =) 200 kronor vilket oumlverensstaumlmmer med avdraget
Jaumlmfoumlrt med dagens bestaumlmmelser innebaumlr begraumlnsningen av avdrag foumlr
och betalningen av egenavgifter foumlljande
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 1 000 och 1 289 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Det nu framlagda foumlrslaget om
begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensions-
avgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 101
kronor och SLF om inkomsten ligger mellan 1 102 och 1 164 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 204 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 213 727 kronor och 96 personer som hade en inkomst mel-
lan 1 102 och 1 164 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
108 422 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspens-
ionsavgift med (213 727 + 108 422 x 01021 =) 32 891 kronor och SLF
med (213 727 + 108 422 x 00615 =) 19 812 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften kommer att begraumlnsas till [213 727 ndash (204 x
1 000) =] 9 727 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164
kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av aringl-
derspensionsavgiften minskar saringledes med [(213 727 x 01021) ndash 9 727 =]
12 094 kronor
24
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 164 kro-
nor att SLF kommer att begraumlnsas till [108 422 - (96 x 1 102) =] 2 630 kro-
nor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kronor kommer
ingen SLF att betalas Uttaget av SLF minskar med (19 812 ndash 2 630 =)
17 182 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar i regel samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift
paring inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget
om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspens-
ionsavgiften kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och
1 101 kronor och oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift om inkomsten
ligger mellan 1 102 och 1 289 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 098
stycken personer inom denna kategori som hade en inkomst mellan 1 000
och 1 101 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 148 309 kro-
nor och 1 861 stycken personer som hade en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 2 226 688 kronor
Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa betala aringlderspensionsavgift med
[(1 148 309 + 2 226 688) x 01021 =] 344 587 kronor och oumlvriga egenavgif-
ter och allmaumln loumlneavgift med sammanlagt [(1 148 309 + 2 226 688) x
01876 =] 633 149 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 000 och 1 101 kro-
nor att aringlderspensionsavgiften att begraumlnsas till [1 148 309 ndash (1 098 x
1 000) =] 50 309 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och
1 289 kronor kommer aringlderspensionsavgiften inte att begraumlnsas Uttaget av
aringlderspensionsavgiften minskar med [(1 148 309 x 01021) ndash 50 309 =]
66 933 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 1 102 och 1 289 kro-
nor att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att begraumlnsas till
[2 226 688 ndash (1 861 x 1 102) =] 175 866 kronor Foumlr de som har en inkomst
mellan 1 000 och 1 102 kronor kommer inga oumlvriga egenavgifter och all-
maumln loumlneavgift att betalas Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlne-
avgift minskar med (633 149 ndash 175 866 =) 457 283 kronor
Allmaumln pensionsavgift och pensionsgrundande inkomst (PGI)
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 3 257 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
paring 1 000 kronor om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 099 kronor (1 269
personer) 1 100 kronor om inkomsten ligger mellan 1 100 och 1 199 kro-
nor (1 049 personer) samt 1 200 kronor om inkomsten ligger mellan 1 200
och 1 289 kronor (939 personer) Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Foumlrslaget medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att bli [3 257 x
(1 000 x 007 avrundat till 100) =] 325 700 kronor Enligt gaumlllande be-
staumlmmelser betalar dessa [(1 269 x (1 000 x 007 avrundat till 100) +
(1 049 x (1 100 x 007 avrundat till 100) + (939 x (1 200 x 007 avrundat
25
till 100) =] 325 700 kronor Foumlrslaget medfoumlr daumlrfoumlr inget foumlraumlndrat uttag av
allmaumln pensionsavgift Underlaget foumlr PGI minskar med [(1 269 x 900) +
(1 049 x 1 000) + (939 x 1 100) ndash (3 257 x 900) =] 292 700 kronor
Personer som har inkomst av aktiv naumlringsverksamhet och inkomst av
hobby som efter schablonavdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mel-
lan 750 och 999 kronor
Personer som har fyllt 65 aringr och som inte aumlr foumldda foumlre 1938
Dessa personer betalar aringlderspensionsavgift och SLF paring inkomst av aktiv
naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlnsning av
egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att aringlderspensionsavgift kommer att
paringfoumlras om inkomsten ligger mellan 850 och 937 kronor och aringlderspens-
ionsavgift och SLF om inkomsten ligger mellan 938 och 999 kronor In-
komstaringret 2014 fanns det 324 stycken personer inom denna kategori som
hade en inkomst mellan 850 och 937 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 290 883 kronor 212 stycken personer som hade en inkomst
mellan 938 och 989 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
203 882 kronor och 73 stycken personer som hade en inkomst mellan 990
och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 72 683 kronor
Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(290 883 + 203 882 + 72 683) x
1176 =] 667 318 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska dessa inte be-
tala naringgon aringlderspensionsavgift eller SLF
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att aringlderspensionsavgiften kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash
(72 683 x 1176 x 0163611636) x 01021 =] 7 500 kronor Foumlr de som har
en inkomst mellan 938 och 989 kronor kommer aringlderspensionsavgift att
paringfoumlras med (212 x 1000 x 01021 =) 21 645 kronor Foumlr de som har en in-
komst mellan 850 och 937 kronor kommer aringlderspensionsavgiften att be-
graumlnsas till [(290 883 x 1176) ndash (324 x 1 000) =] 18 078 kronor Uttaget av
aringlderspensionsavgiften oumlkar med (7 500 + 21 645 + 18 078 =) 47 223 kro-
nor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 990 och 999 kronor
att SLF kommer att paringfoumlras med [(72 683 x 1176) ndash (72 683 x 1176 x
0163611636) x 00615) =] 4 517 kronor Foumlr de som har en inkomst mel-
lan 938 och 989 kronor kommer SLF att begraumlnsas till [(203 882 x 1176) -
(212 x 1 102) =] 6 141 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 850 och
937 kronor kommer ingen SLF att betalas Uttaget av SLF oumlkar daumlrmed
med (4 517 + 6 141 =) 10 658 kronor
Personer som inte har fyllt 65 aringr
Dessa personer betalar samtliga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift paring in-
komst av naumlringsverksamhet och inkomst av hobby Foumlrslaget om begraumlns-
ning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att egenavgifter kommer att
paringfoumlras om inkomsten efter schablonavdrag foumlr egenavgifter ligger mellan
750 och 999 kronor Inkomstaringret 2014 fanns det 1 056 stycken personer
som hade en inkomst mellan 967 och 999 kronor med ett totalt underlag foumlr
egenavgifter paring 1 043 098 kronor 2 933 stycken personer hade en inkomst
26
mellan 827 och 966 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring
2 635 242 kronor och 1 652 stycken personer hade en inkomst mellan 750
och 826 kronor med ett totalt underlag foumlr egenavgifter paring 1 300 786 kro-
nor Beraumlknat underlag foumlre schablonavdrag aumlr [(1 043 098 + 2 635 242 +
1 300 786) x 13334 =] 6 639 166 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser ska
dessa inte betala naringgra egenavgifter eller allmaumln loumlneavgift
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
kommer aringlderspensionsavgifter att paringfoumlras med [(1 043 098 x 13334) ndash
(1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01021 =] 110 108 kronor Foumlr de
som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor kommer aringlderspensionsav-
gifter att paringfoumlras med (2 933 x 1 000 x 01021 =) 299 459 kronor Foumlr de
som har en inkomst 750 och 826 kronor kommer aringlderspensionsavgifterna
att begraumlnsas till [(1 300 786 x 13334) ndash (1 652 x 1 000) =] 82 468 kronor
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (110 108 + 299 459 + 82 468
=) 492 035 kronor
Foumlrslaget medfoumlr foumlr de som har en inkomst mellan 967 och 999 kronor
att oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift kommer att paringfoumlras med [(1
043 098 x 13334) ndash (1 043 098 x 13334 x 0289712897) x 01876 =]
202 315 kronor Foumlr de som har en inkomst mellan 827 och 966 kronor
kommer oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift att begraumlnsas till
[(2 635 242 x 13334) ndash (2 933 x 1 102) =] 281 665 kronor De som har en
inkomst mellan 750 och 826 kronor kommer enligt foumlrslaget inte att betala
naringgra oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift Uttaget av oumlvriga egenav-
gifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med (202 315 + 281 665 =) 483 980 kro-
nor
Allmaumln pensionsavgift och PGI
Dessa personer betalar aumlven allmaumln pensionsavgift under foumlrutsaumlttning att
inkomsterna tillsammans med anstaumlllningsinkomsterna oumlverstiger 0423
prisbasbelopp Foumlrslaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna
kategori att underlaget foumlr allmaumln pensionsavgift kommer att bli 1 000 kro-
nor foumlr 6 543 personer Enligt gaumlllande bestaumlmmelser har dessa ett underlag
som understiger 1 000 kronor Motsvarande gaumlller foumlr beraumlkning av PGI
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att allmaumln pensionsavgift kommer att paringfouml-
ras med [6 543 x (1 000 x 007 avrundat till 100) =] 654 300 kronor Enligt
gaumlllande bestaumlmmelser betalar dessa ingen allmaumln pensionsavgift Uttaget
av allmaumln pensionsavgift oumlkar saringledes med 654 300 kronor och underlaget
foumlr PGI oumlkar med (6 543 x 900 =) 5 888 700 kronor
Personer som har inkomst av passiv naumlringsverksamhet som efter schablo-
navdrag (nedan kallad inkomsten) uppgaringr till mellan 1 000 och 1 242 kro-
nor
Dessa personer betalar SLF paring inkomst av passiv naumlringsverksamhet Foumlr-
slaget om begraumlnsning av egenavgifter innebaumlr foumlr denna kategori att SLF
kommer att begraumlnsas om inkomsten ligger mellan 1 000 och 1 242 kronor
Inkomstaringret 2014 fanns det 704 stycken personer inom denna kategori med
ett totalt underlag foumlr SLF paring 781 214 kronor Enligt gaumlllande bestaumlmmelser
27
ska dessa betala SLF med sammanlagt (781 214 x 02426 =) 189 522 kro-
nor
Skatteverkets foumlrslag medfoumlr att SLF foumlr dessa kommer att begraumlnsas till
[781 214 ndash (704 x 1 000) =] 77 214 kronor Uttaget av SLF minskar med
(189 522 ndash 77 214 =) 112 308 kronor
Sammanfattningsvis medfoumlr Skatteverkets foumlrslag om begraumlnsning av ut-
taget av egenavgifter att
Uttaget av aringlderspensionsavgiften oumlkar med (47 223 + 492 035 ndash
12 094 ndash 66 933 =) 460 231 kronor
Uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift oumlkar med
(483 980 ndash 457 283 =) 26 697 kronor
Uttaget av allmaumln pensionsavgift oumlkar med 654 300 kronor
Uttaget av SLF minskar med (17 182 + 112 308 ndash 10 658 =) 118 832
kronor
Sammantaget innebaumlr saringledes foumlrslaget att uttaget av avgifter och SLF
oumlkar med (460 231 + 26 697 + 654 300 ndash 118 832 =) 1 022 396 kronor
Foumlrslaget innebaumlr ocksaring att det totala underlaget foumlr PGI oumlkar med
(5 888 700 ndash 292 700 =) 5 596 000 kronor
Det nu laumlmnade foumlrslaget innebaumlr saringledes att de egenavgifter som ska be-
talas i vissa fall kommer att begraumlnsas I de fall en saringdan begraumlnsning av
egenavgifterna blir aktuell ska de betalda avgifterna i foumlrsta hand anses ut-
goumlra aringlderspensionsavgift
Lagfoumlrslagen
Foumlrslaget foumlranleder
aumlndring av 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL
att en ny paragraf 3 kap 14 a sect SAL infoumlrs
en ny rubrik tas in naumlrmast foumlre 3 kap 14 a sect SAL
aumlndring av 2 sect lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift samt
aumlndring av 2 sect lagen 1990659) om saumlrskild loumlneskatt
44 Ikrafttraumldande- och oumlvergaringngsbestaumlmmelser
Promemorians foumlrslag De nya reglerna om maskinellt avdrag foumlr
egenavgifter ska traumlda i kraft den 1 januari 2018 och tillaumlmpas paring egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar efter den 31 december
2017 Aumlldre regler ska dock tillaumlmpas naumlr det gaumlller foumlr egenavgifter som
haumlnfoumlr sig till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikrafttraumldandet Tillkommande
eller nedsatta egenavgifter haumlnfoumlrliga till beskattningsaringr som boumlrjar foumlre ikraft-
traumldandet ska dock inte paringverka beraumlkningarna enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect
respektive 34 kap 5 sect IL
Skaumllen till promemorians foumlrslag Reglerna avseende avdrag foumlr egen-
avgifter innefattar att stora foumlraumlndringar maringste goumlras i beskattningsdataba-
serna Med beaktande av det ovan sagda foumlreslaringr Skatteverket att dessa reg-
ler ska traumlda i kraft foumlrst den 1 januari 2018
28
Om aumlndringar goumlrs i inkomstbeskattningen foumlr beskattningsaringr som boumlrjar
den 31 december 2017 eller tidigare ska aumlldre regler fortfarande tillaumlmpas
Detta innebaumlr att om en aumlndring medfoumlr att underlaget foumlr egenavgifter paring-
verkas ska ndash i foumlrekommande fall ndash avdraget foumlr egenavgifter justeras med
anledning av detta och eventuell aringterfoumlring eller ytterligare avdrag goumlras det
aringr daring debiteringen aumlndras Tillkommande eller nedsatta egenavgifter foumlr
beskattningsaringr som boumlrjar den 31 december 2017 eller tidigare aringr ska dock
inte beaktas daring korrigeringar goumlrs enligt 30 kap 6 sect 33 kap 5 sect eller
34 kap 5 sect IL
29
5 Konsekvensanalys
Syftet med foumlrslaget aumlr som naumlmnts ovan i promemorian att foumlrenkla foumlr
dem som ska deklarera egenavgifter ndash i foumlrsta hand enskilda naumlringsidkare
och fysiska personer som aumlr delaumlgare i handelsbolag Foumlraumlndringen innebaumlr
att Skatteverket med utgaringngspunkt i de uppgifter som den skattskyldige
laumlmnar i sin inkomstdeklaration automatiskt beraumlknar och tillgodofoumlr av-
drag foumlr egenavgifter Detta underlaumlttar foumlr de som ska deklarera avgifterna
eftersom de om foumlrslaget genomfoumlrs behoumlver raumlkna fram och laumlmna faumlrre
uppgifter
51 Offentligfinansiella konsekvenser
Enligt nuvarande system med avsaumlttning ett aringr och avstaumlmning naumlstfoumlljande
aringr uppstaringr oftast en skuld foumlr den skattskyldige aringr tvaring daring avsaumlttningen som
beraumlknats utifraringn en schablon paring 20 respektive 25 procent aumlr houmlgre aumln se-
nare paringfoumlrda avgifter Detta innebaumlr att den som goumlr avsaumlttning foumlr egenav-
gifter enligt schablon ofta faringr en skattekredit12
Uppgifter fraringn NE-bilagor (enskild naumlringsverksamhet) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 10 529 858 279 9 486 198 116 526 630 918
2012 11 146 541 578 8 937 245 242 1 114 810 931
2013 11 248 927 741 9 029 527 396 1 119 909 414
Uppgifter fraringn N3-bilagor (delaumlgare i handelsbolag) inlaumlmnade i samband
med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 1 833 942 012 1 646 439 966 94 613 532
2012 1 827 682 017 1 457 383 143 186 852 812
2013 1 774 133 545 1 409 975 500 183 754 150
12
Skattekrediten har i tabellerna nedan beraumlknats som uteblivna skatter och egenavgifter foumlr ett
belopp motsvarande skillnaden mellan medgivna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egen-
avgifter Skatter och egenavgifter har beraumlknats till 5046 procent (procentsatsen oumlverens-
staumlmmer med beraumlkningarna i Foumlrenklingsutredningens betaumlnkande Foumlrenklade skatteregler
SOU 201468)
30
Uppgifter fraringn T1-bilagor (inkomst av tjaumlnst i vissa fall ) inlaumlmnade i sam-
band med inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 46 763 581 42 543 071 2 129 669
2012 49 528 180 43 451 535 3 066 275
Uppgifter fraringn T2-bilagor (inkomst av hobby) inlaumlmnade i samband med
inkomstdeklarationen
Taxeringsaringr Medgivna avdrag Paringfoumlrda egenav-
gifter
Skattekredit
2011 2 451 144 2 160 937 146 438
2012 2 136 626 1 852 252 143 495
Storleken paring avsaumlttningen (medgivna avdrag) och den paringfoumlrda egenavgiften
kommer enligt foumlrslaget att oumlverensstaumlmma vilket leder till att egenavgif-
terna blir raumltt beraumlknade fraringn boumlrjan och paringfoumlrs i raumltt tid Paring detta saumltt und-
viks varje aringr en skattekredit om totalt ca 13 mdkr Den offentligfinansiella
effekten av en avskaffad skattekredit motsvarar raumlntan paring denna (effekten
av ett minskat laringnebehov foumlr staten) Med utgaringngspunkt i en tioaringrig statslaring-
neraumlnta om 18 procent kan raumlnteeffekten beraumlknas till 235 mnkr vilket
innebaumlr att foumlrslaget i denna del medfoumlr positiva offentligfinansiella konse-
kvenser13 Beraumlkningarna har skett utifraringn gaumlllande regelverk vid beskatt-
ningen aringren 2011-2013 Kommande aumlndringar av reglerna roumlrande egenav-
gifter foumlr tex vissa saumlrskilda aringldersgrupper kan delvis ge ett annat utfall
Skatteverkets foumlrslag att begraumlnsa uttaget av egenavgifter till ett belopp
motsvarande den del av avgiftsunderlaget som oumlverstiger 1 000 kronor (se
avsnitt 43) innebaumlr att de totala avgifterna aringrligen kan foumlrvaumlntas oumlka med
1 022 396 kronor14 Foumlrslaget innebaumlr dock aumlven att det sammanlagda un-
derlaget foumlr pensionsgrundande inkomst PGI oumlkar med 5 596 000 kronor
vilket medfoumlr kostnader foumlr framtida pensioner
Aumlven om foumlrslaget totalt saumltt innebaumlr att uttaget av aringlderspensionsavgifter
oumlkar vilket innebaumlr positiva offentligfinansiella effekter medfoumlr de foumlre-
slagna begraumlnsningarna att pensionsraumltten paring individnivaring inte alltid motsva-
rar de debiterade aringlderspensionsavgifterna En enskild person kan tillgodo-
raumlknas en stoumlrre pensionsraumltt aumln vad den debiterade aringlderspensionsavgiften
skulle generera utan foumlreslagna begraumlnsningar Detta resonemang foumlrutsaumltter
dock att beroumlrda personer inte har andra inkomster som aumlr saring stora att per-
sonerna aumlndaring uppnaringr maximal PGI Inkomsttaket foumlr PGI aumlr 75 inkomst-
basbelopp15 Till den del glappet mellan debiterad aringlderspensionsavgift och
13
Positiva effekter uppkommer baringde foumlr staten och foumlr kommunerna Med haumlnsyn till belop-
pets relativt ringa storlek har Skatteverket dock bedoumlmt att en uppdelning inte aumlr noumldvaumlndig 14
Som framgaringr av sammanfattningen i avsnitt 43 (s 27) oumlkar uttagen av aringlderspensionsavgif-
ten med 460 231 kronor uttaget av oumlvriga egenavgifter och allmaumln loumlneavgift med 26 697
kronor och uttaget av allmaumln pensionsavgift med 654 300 kronor samt minskar uttaget av SLF
med 118 832 kronor Sammantaget innebaumlr detta en intaumlktsoumlkning med 1 022 396 kronor 15
Eftersom PGI ska beraumlknas paring inkomsten efter avdrag foumlr den allmaumlnna pensionsavgiften
innebaumlr det i praktiken att inkomsttaket uppgaringr till 807 inkomstbasbelopp
31
tillgodoraumlknad PGI gaumlller personer som aumlndaring uppnaringtt full PGI medfoumlr foumlr-
slaget saringledes inga effekter Detsamma gaumlller foumlr det oumlkande underlaget foumlr
PGI som foumlrslaget medfoumlr Om de beroumlrda personerna aumlndaring uppnaringr maximal
PGI till foumlljd av andra inkomster innebaumlr foumlrslaget inte heller i denna del
naringgra oumlkade statsfinansiella kostnader foumlr framtida pensioner
Sammafattningsvis anser Skatteverket inte att de foumlreslagna begraumlns-
ningarna medfoumlr naringgra naumlmnvaumlrda offentligfinansiella konsekvenser
52 Konsekvenser foumlr Skatteverket
De i promemorian foumlreslagna regelfoumlraumlndringarna kommer att medfoumlra ini-
tiala merkostnader vissa loumlpande kostnader samt loumlpande kostnadsinbespa-
ringar De initiala kostnaderna aumlr fraumlmst haumlnfoumlrliga till systemanpassningar
extern och intern information samt omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket har beraumlknat de totala initiala kostnaderna till ca 81 mkr
Oumlkade loumlpande kostnader foumlr systemuppdateringar har beraumlknats till 90 000
kronoraringr De loumlpande inbesparingarna bestaringr fraumlmst av slopade kontroller
och utredningar avseende avstaumlmning av egenavgifter och schablonavdrag
foumlr egenavgifter Daumlrtill kommer aumlven antalet omproumlvningar att minska Det
kan foumlrvaumlntas att de loumlpande kostnadsinbesparingarna till foumlljd av foumlrslaget
kommer att oumlverstiga ovan naumlmnda oumlkade loumlpande kostnader
521 Initiala kostnader foumlr foumlrslaget
Foumlrslaget innebaumlr foumlraumlndringar vid beraumlkning av egenavgifter samt inneharingl-
ler regelfoumlraumlndringar i inkomstskattelagen (19991229) socialavgiftslagen
(2000980) skattefoumlrfarandelagen (20111244) lagen (19941920) om all-
maumln loumlneavgift och lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring vissa foumlr-
vaumlrvsinkomster Foumlrslaget kommer fraumlmst att paringverka foumlretagare redovis-
ningskonsulter revisorer samt programvarufoumlretag En vaumlsentlig del av
Skatteverkets initiala kostnader kommer att bestaring av systemanpassningar
samt extern information i olika former
Systemanpassningar
Foumlrslaget innebaumlr framfoumlr allt stora foumlraumlndringar av Skatteverkets skattebe-
raumlkningsfunktion samt att en ny beraumlkningstjaumlnst foumlr beraumlkning av avdrag
foumlr egenavgifter paring webben behoumlver utvecklas Skatteverket bedoumlmer att de
initiala kostnaderna foumlr dessa tjaumlnster uppgaringr till 3 600 000 kronor och att
stoumlrre delen av dessa kostnader kommer att belasta 2017-aringrs budget Kost-
nader foumlr anpassningar av oumlvrigt IT-stoumld uppgaringr initialt till 800 000 kronor
De sammanlagda initiala kostnaderna foumlr anpassningarna har beraumlknats
till (3 600 000 + 800 000 =) 4 400 000 kronor
Extern information
Den externa information Skatteverket behoumlver laumlmna med anledning av
foumlrslaget kommer att ske via skatteupplysningenservicekontoren Skatte-
verkets webbplats och broschyrer
32
Skatteupplysningenservicekontoren
Enligt Skatteverkets uppgifter laumlmnas aringrligen sammanlagt in ca 500 000
NE- N3A- T1- och T2-bilagor som utvisar oumlverskott och daumlrmed beroumlrs av
den foumlreslagna regelfoumlraumlndringen
Skatteverket uppskattar att ca 5 procent av ovanstaringende personer kom-
mer att vaumlnda sig (via telefon eller mail) till skatteupplysningen foumlr att faring
hjaumllp med fraringgor med anledning av foumlrslaget eller till ett servicekontor (per-
sonligt besoumlk)
Detta innebaumlr 25 000 kontakter med skatteupplysningenservicekontoren
vilket daring ger en kostnad paring 2 500 000 kronor (ett samtal kostar 77 kronor
ett mail 134 kronor och ett besoumlk paring ett servicekontor 81 kronor en sam-
manvaumlgd kostnad kan daumlrfoumlr uppskattas till 100 kronor per kontakt med
Skatteverket)
Skatteverkets webbplats
I linje med Skatteverkets inriktning paring rdquoe-vaumlgenrdquo kommer arbetet med att
foumlra ut information om de nya foumlreslagna reglerna inriktas paring Skatteverkets
webbplats Detta innebaumlr att viss del av informationen paring webbplatsen
kommer att behoumlva omarbetas Detta arbete beraumlknas kosta 65 000 kronor
(100 timmar agrave 650 kronortimme)
Broschyrer
Skatteverket kommer behoumlva goumlra aumlndringar i ett antal broschyrer som ver-
ket ger ut Kostnaden foumlr detta arbete beraumlknas till 130 000 kronor (200
timmar agrave 650 kronortimme)
Total beraumlknad kostnad foumlr extern information uppgaringr till (2 500 000 +
65 000 + 130 000 =) 2 695 000 kronor
Intern information
Utbildningskostnader foumlr Skatteverkets personal
Utbildningskostnaderna bestaringr av framtagning och omarbetning av utbild-
ningsmaterial samt tidsaringtgaringng foumlr de anstaumlllda att delta i utbildningen
Framtagande av utbildningsmaterial foumlr nyhetsutbildning samt omarbet-
ningar av befintliga utbildningar som beroumlrs av foumlrslaget beraumlknas kosta
153 400 kronor (236 timmar aacute 650 kronortimme)
Uppskattningsvis finns det idag ca 1 500 anstaumlllda inom Skatteverket
som kommer att behoumlva nyhetsutbildning i naringgon form Utbildningstiden
foumlr dessa beraumlknas till 30 min per anstaumllld i genomsnitt Kostnaden foumlr ge-
nomfoumlrandet kan daumlrmed beraumlknas till 337 500 kronor (1 500 x 05 timme x
450 kronortimme)
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr intern information med anledning av foumlr-
slaget till (153 400 +337 500 =) 490 900 kronor
33
Omarbetning av befintliga blanketter
Skatteverket kommer aumlven behoumlva goumlra foumlraumlndringar i fyra blanketter
Kostnaderna foumlr detta beraumlknas uppgaring till 104 000 kronor (160 timmar agrave
650 kronortimme)
Skatteverket kommer ocksaring behoumlva goumlra en del anpassningar i verkets
IT-system med anledning av de blankettfoumlraumlndringar som sker Kostnaderna
foumlr detta beraumlknas uppgaring till 400 000 kronor
Totalt uppgaringr kostnaderna foumlr blankettfoumlraumlndringar till (104 00 +
400 000 =) 504 000 kronor
Kostnader foumlr omarbetning av den raumlttsliga vaumlgledningen
Skatteverket kommer att behoumlva omarbeta vissa delar av den raumlttsliga vaumlg-
ledningen Kostnaderna foumlr detta arbete har beraumlknats till 39 000 kronor (60
timmar aacute 650 kronortimme)
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de totala oumlkade initiala
kostnaderna
Skatteverkets initiala kostnader med anledning av det nu framlagda foumlrsla-
get har saringledes beraumlknats till sammanlagt (4 400 000 + 2 695 000 + 490 900
+ 504 000 + 39 000 =) 8 128 900 kronor
522 Loumlpande kostnaderinbesparingar foumlr foumlrslaget
Loumlpande oumlkade kostnader foumlr skatteberaumlkningsfunktionen och den nya be-
raumlkningstjaumlnsten beraumlknas uppgaring till 90 000 kronor per aringr
De loumlpande kostnadsinbesparingarna med anledning av foumlrslaget bestaringr
fraumlmst av minskade handlaumlggningskostnader till foumlljd av att Skatteverket
inte laumlngre behoumlver kontrollera
- Deklarerade uppgifter avseende avstaumlmning av foumlregaringende aringrs med-
givna avdrag foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter
- Deklarerade uppgifter avseende aringrets beraumlknade schablonavdrag foumlr
egenavgifter
Ytterligare faktorer som boumlr minska Skatteverkets loumlpande kostnader
med anledning av foumlrslaget aumlr foumlljande
- Vid omraumlkning av slutlig skatt kan raumltt belopp foumlr egenavgifter raumlknas
fram och avdrag medges foumlr det aringr som omraumlkningen avser i staumlllet
foumlr att Skatteverket i vissa fall behoumlver omproumlva flera aringr paring grund av
avstaumlmning av egenavgifter
- De efterfoumlljande processerna bedoumlms ocksaring minska i motsvarande
maringn
- Avsaumlttning foumlr egenavgifter och paringfoumlrda egenavgifter inhaumlmtas idag
vid foumlrtryckning av inkomstdeklaration 1 som en hjaumllp foumlr deklaran-
ten att fylla i sin naumlringsbilaga Denna haumlmtning av foumlregaringende aringrs
uppgifter kommer inte att behoumlvas Foumlrenklingen slaringr ocksaring igenom
paring den elektroniska inkomstdeklarationen som visar samma informat-
ion som foumlrtryckningen
34
- I deklarationsbilagor kan rutor foumlr avsaumlttning och avstaumlmning av
egenavgifter tas bort Det innebaumlr faumlrre rutor att tolka i skanning och
daumlrmed faumlrre tolkningsfel
Beloppsmaumlssig sammanstaumlllning av de loumlpande kostnaderna
inbesparingarna
Skatteverkets oumlkade loumlpande kostnader har beraumlknats till 90 000 kronor
De foumlrvaumlntade loumlpande inbesparingarna bedoumlms oumlverstiga de oumlkade louml-
pande kostnaderna
53 Ikrafttraumldande och informationsinsatser
Ett system med maskinellt beraumlknande och tillgodofoumlrande av egenavgifter
kraumlver omfattande foumlraumlndringar i Skatteverkets datasystem Att ta fram och
testa ett saringdant system aumlr tidskraumlvande varfoumlr verket foumlreslaringr att reglerna ska
traumlda i kraft den 1 januari 2018
54 Konsekvenser foumlr enskilda naumlringsidkare och
delaumlgare i handelsbolag mfl
Foumlrslaget beroumlr enskilda naumlringsidkare fysiska personer (och doumldsbon) som
aumlr delaumlgare i handelsbolag personer som ska deklarera inkomstgivande
hobby och personer som i vissa fall ska deklarera inkomst av tjaumlnst och be-
tala egenavgifter Det senare fallet roumlr bland annat personer som under vissa
foumlrutsaumlttningar faringtt arbetsersaumlttning vilken aumlr laumlgre aumln 10 000 kronor per
utbetalare personer som har F-skatt men faringtt ersaumlttning som inte ska ingaring i
naumlringsverksamheten och dem som faringtt arvode eller royalty foumlr enstaka
konstnaumlrligt litteraumlrt eller vetenskapligt arbete om inte utbetalaren ska be-
tala arbetsgivaravgifter paring beloppet Foumlrslaget beroumlr aumlven indirekt personer
och foumlretag som arbetar med att uppraumltta deklarationer aringt andra samt till-
verka och saumllja deklarationsprogram
I dagslaumlget oumlverstiger aringrets yrkade och medgivna schablonavdrag i flerta-
let fall de avgifter som faktiskt kommer att tas ut och den skattskyldige faringr
saringledes en skattekredit Det innebaumlr ocksaring att den foumlrmaringnsgrundande in-
komsten blir laumlgre i motsvarande maringn Foumlrslaget innebaumlr att moumljligheterna
till denna skattekredit kommer att foumlrsvinna En annan konsekvens av de
foumlreslagna reglerna aumlr att foumlretagare redovisningskonsulter och revisorer
mfl faringr faumlrre uppgifter att haringlla reda paring och redovisa och att felkaumlllan blir
mindre Den enskilde behoumlver sjaumllv inte haringlla reda paring procentsatsen foumlr
schablonavdraget vilket kan avvika aringr fraringn aringr beroende av bland annat aringl-
der Ytterligare foumlrenklingsvinster med de foumlreslagna reglerna har beskrivits
ovan i avsnitt 41 (Ann Ireholms saumlrskilda yttrande till foumlrenklingsutred-
ningen) och i viss maringn bland konsekvenserna foumlr Skatteverket (minskat
behov av rutor i blanketterna aumlr tex till foumlrdel baringde foumlr verket och foumlr de
skattskyldiga)
Vid taxeringen aringr 2012 laumlmnades drygt 777 000 NE-bilagor (enskild nauml-
ringsverksamhet) och drygt 148 000 N3A-bilagor (fysiska personer och
doumldsbon som har andel i handelsbolag) in till Skatteverket Alla naumlmnda
enskilda naumlringsidkare och delaumlgare i handelsbolag laumlmnar dock inte upp-
35
gifter om egenavgifter vid varje taxering Detta kan bland annat bero paring att
den enskilda naumlringsverksamheten inte visat positivt resultat Foumlr tex delauml-
gare i skogsbruk uppstaringr ett oumlverskott ofta endast de aringr daring avverkning har
skett (NE-bilaga laumlmnas aumlndaring foumlr oumlvriga aringr) Aumlven om foumlrslaget beroumlr samt-
liga enskilda naumlringsidkare fysiska personer och doumldsbon som aumlr delaumlgare i
handelsbolag och andra som ska betala egenavgifter beroumlrs inte alla vid
varje deklarationstidpunkt Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen
2012 oumlver antalet NE-bilagor som visar oumlverskott foumlr verksamheten och det
antal NE- och N3A-bilagor som inneharingller uppgifter om egenavgifter aumlr
det rimligt att anta att de foumlreslagna reglerna aringrligen leder till foumlrenklingar
foumlr drygt 374 000 enskilda naumlringsidkare och drygt 110 000 fysiska perso-
ner och doumldsbon som aumlr delaumlgare i handelsbolag
Utifraringn Skatteverkets statistik foumlr taxeringen 2012 oumlver antalet inlaumlm-
nade T1- och T2-bilagor aumlr det vidare rimligt att anta att de foumlreslagna reg-
lerna aringrligen leder till foumlrenklingar foumlr ungefaumlr 2 300 personer som deklare-
rar inkomst av tjaumlnst i vissa fall och ungefaumlr 800 personer som deklarerar
inkomstgivande hobby
Enskild naumlringsverksamhet och handelsbolag foumlrekommer inom alla
branscher och drivs med varierande omsaumlttning och storlek aumlven om fram-
foumlrallt maringnga enskilda naumlringsidkare aumlr smaringfoumlretagare Vid taxeringen 2012
hade tex bara ungefaumlr 45 000 stycken av de enskilda naumlringsidkare som
laumlmnade NE-bilaga anstaumlllda
Aumlven de programvarufoumlretag som tillhandaharingller program foumlr skattere-
dovisning paringverkas som ovan naumlmnts av foumlrslaget De skatteprogram som
finns paring marknaden och som maringnga foumlretagare anvaumlnder sig av maringste an-
passas till aumlndringen vilket goumlr att information om denna maringste garing ut i god
tid och foumlr-ankras hos programvarufoumlretagen i ett tidigt skede Foumlraumlndring-
arna boumlr daring kunna ske inom ramen foumlr foumlretagens aringrliga uppdateringar av
programmen och till en relativt laringg kostnad Dessutom paringverkas de foumlretag
som hjaumllper andra att deklarera egenavgifter (revisorer redovisningskonsul-
ter etc) av foumlrslaget
Flertalet av de beroumlrda foumlretagen aumlr smaring och det framlagda foumlrslaget aumlr
utformat foumlr att underlaumltta foumlr dessa Skatteverket bedoumlmning aumlr att saumlrskild
haumlnsyn har tagits till dessa foumlretag vid reglernas utformning Haumlrutoumlver
maringste dock kommande information anpassas efter att de saumlrskilda behov
som smaring foumlretag kan ha
Enligt Skatteverket paringverkar foumlrslaget inte foumlretagens konkurrensfoumlrharingl-
landen Detta eftersom foumlrslaget innebaumlr att samma regler ska gaumllla foumlr alla
enskilda naumlringsidkare och handelsbolagsdelaumlgare som aumlr fysiska personer
och aumlr inte heller saring omfattande att det paringverkar beroumlrda foumlretags konkur-
rensfoumlrharingllanden mot andra foumlretagsformer tex aktiebolag
Enligt Tillvaumlxtverkets maumltningar av foumlretagens administrativa boumlrda aringr
2009 aumlr den beraumlknade tiden foumlr att uppfylla informationskraven att i NE-
bilagan ange medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive paringfoumlrda egenav-
gifter samt beraumlkna aringrets avdrag 2 minuter per uppgift dvs 6 minuter
Uppgifterna ska laumlmnas en garingng per aringr i samband med inkomstdeklarat-
ionen Timloumlnen foumlr en enskild naumlringsidkare kan i likhet med Tillvaumlxtver-
kets antaganden uppskattas till 266 kronor Det kan vidare antas att haumllften
av alla enskilda naumlringsidkare anvaumlnder sig av redovisningshjaumllp Enligt
36
Tillvaumlxtverket uppgaringr kostnaden foumlr en saringdan tjaumlnst till 37 kronor och 50
oumlre vardera foumlr uppgifter om medgivna avdrag foumlr egenavgifter respektive
paringfoumlrda egenavgifter samt beraumlkning av aringrets avdrag
Den administrativa kostnaden foumlr de enskilda naumlringsidkare som deklare-
rar sjaumllva kan saringledes beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet NE-
bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 4 974 200 kronor Foumlr
enskilda naumlringsidkare som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan
motsvarande externa kostnad beraumlknas till [187 000 (frac12 av det totala antalet
NE-bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 21 037 500 kronor Till-
vaumlxtverket har inte maumltt de administrativa kostnaderna foumlr delaumlgare i han-
delsbolag paring motsvarande saumltt Skatteverket anser dock att det aumlr rimligt att
anta att dessa kan beraumlknas paring motsvarande saumltt och att det aumlven i detta fall
kan antas att haumllften av foumlretagarna tar hjaumllp foumlr att uppraumltta deklarationen
Den administrativa kostnaden foumlr de fysiska personer som ska deklarera
andel i handelsbolag kan saringledes beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala anta-
let N3A-bilagor) x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 1 463 000 kro-
nor Foumlr dem som tar hjaumllp av utomstaringende foumlr att deklarera kan motsva-
rande externa kostnad beraumlknas till [55 000 (frac12 av det totala antalet N3A-
bilagor) x 11250 kronor (3 x 3750 kronor) =] 6 187 500 kronor
Tillvaumlxtverket har inte heller maumltt de administrativa kostnaderna foumlr per-
soner som ska deklarera hobbyverksamhet eller som i vissa andra fall ska
betala egenavgifter Aumlven om dessa personer inte ska betala egenavgifter i
egenskap av foumlretagare kan det dock vara intressant att beraumlkna konsekven-
serna aumlven foumlr dem Skatteverket anser att det aumlr rimligt att anta att de ad-
ministrativa kostnaderna kan beraumlknas paring motsvarande saumltt som foumlr enskilda
naumlringsidkare men att det kan foumlrutsaumlttas att samtliga dessa personer dekla-
rerar utan extern hjaumllp Den administrativa kostnaden foumlr de personer som
ska deklarera inkomst av hobby kan saringledes beraumlknas till [800 x 6 (2+2+2
minuter) x (266 kronor60) =] 21 280 kronor Foumlr de personer som i vissa
fall ska betala egenavgifter kan de administrativa kostnaderna beraumlknas till
[2300 x 6 (2+2+2 minuter) x (266 kronor60) =] 61 180 kronor
Sammantaget innebaumlr foumlrslaget daumlrfoumlr en minskning av kostnaderna foumlr
att deklarera foumlr de personer som aumlr skyldiga att redovisa och beraumlkna egen-
avgifter med totalt 33 44 660 kronor Av denna summa utgoumlr 6 519 660
kronor en minskning av foumlretagens administrativa kostnader Resterande
27 225 000 kronor innebaumlr en minskning av foumlretagens oumlvriga kostnader
(externa kostnader foumlr deklarationshjaumllp)
55 Konsekvenser foumlr kvinnor respektive maumln
Av nedanstaringende tabell framgaringr i vilken utstraumlckning kvinnor respektive
maumln redovisat egenavgifter foumlr inkomster 2012 (taxeringsaringr 2013)
37
Kvinnor Maumln
Typ av inkomst
(bilaga till in-
komstdeklaration)
Antal Medgivna
avdrag foumlr
egenavgifter
Antal Medgivna av-
drag foumlr egen-
avgifter
Enskild naumlrings-
verksamhet (NE)
28 082 822 847 145 277 017 10 623 242 643
Delaumlgare i handels-
bolag (N3A)
4 152 125 684 024 44 979 1 627 088 677
Inkomst av tjaumlnst i
vissa fall (T1)
400 3 566 326 5 094 146 613 488
Inkomst av (T2) 267 543 419 1 878 5 459 752
Summa 32 901 952 640 914 328 968 12 402 404 560
Av tabellen framgaringr att ungefaumlr tio garingnger fler maumln aumln kvinnor deklarerat
inkomster av enskild naumlringsverksamhet respektive handelsbolag Foumlr in-
komst av tjaumlnst i vissa fall och hobby aumlr motsvarande siffror drygt tolv re-
spektive tre garingnger fler Maumlnnen har ocksaring faringtt tretton garingnger stoumlrre avdrag
foumlr egenavgifter aumln kvinnorna Av ovanstaringende foumlljer att foumlrslaget i stoumlrre
utstraumlckning kommer att beroumlra maumln aumln kvinnor eftersom det aumlr betydligt
vanligare att maumln har aktuella typer av inkomster och daumlrfoumlr i stoumlrre ut-
skraumlckning ska betala egenavgifter
38
6 Foumlrfattningskommentarer
61 Inkomstskattelagen (19991229)
3 kap
18 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
11 kap
44 sect
De i paragrafen gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
12 kap
36 sect
I foumlrsta stycket klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenav-
gifter som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser inkomster i in-
komstslaget tjaumlnst Av andra meningen framgaringr att avdraget houmlgst faringr uppgaring
till ett belopp motsvarande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect
socialavgiftslagen (2000980) foumlrkortad SAL angivet belopp fn 1 000 kro-
nor Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatte-
verket se vidare avsnitt 41
Andra stycket inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget
ska beraumlknas Bestaumlmmelsen har ndash sett i foumlrharingllande till tidigare tredje stycke ndash
anpassats till att naringgot schablonavdrag inte laumlngre medges utan att avdrag i
staumlllet medges direkt foumlr de foumlr samma inkomstaringr debiterade egenavgifterna
15 kap
7 sect
De i andra stycket gjorda aumlndringarna aumlr en konsekvens av att schablonavdra-
get foumlr egenavgifter avskaffats
16 kap
29 sect
I paragrafen klargoumlrs att en fysisk person har raumltt till avdrag foumlr de egenavgifter
som haumlnfoumlr sig till beskattningsaringret till den del de avser naumlringsverksamheten
Avdraget ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skattskyldige av Skatteverket
Av andra meningen framgaringr att avdrag houmlgst faringr uppgaring till ett belopp motsva-
rande den del av underlaget som oumlverstiger i 3 kap 14 sect SAL angivet belopp
fn 1 000 kronor
39
30 sect
Paragrafen inneharingller bestaumlmmelser om det underlag paring vilket avdraget enligt
29 sect ska beraumlknas Eftersom naringgot schablonavdrag inte laumlngre ska medges har
bestaumlmmelsen i det tidigare andra stycket utgaringtt
30 kap
6 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
33 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats I paragrafen har ocksaring gjorts vissa redaktionella
aumlndringar
34 kap
5 sect
Den i paragrafen gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av att schablonavdraget
foumlr egenavgifter avskaffats
49 a kap
11 sect
I paragrafen klargoumlrs att avdrag foumlr de egenavgifter som haumlnfoumlr sig till en
avyttring av andelar i ett skalbolag ska beraumlknas av och tillgodofoumlras den skatt-
skyldige av Skatteverket se vidare avsnitt 42
65 kap
4 sect
Den i andra stycket gjorda aumlndringen aumlr en konsekvens av den gjorda omnum-
reringen av punkterna i 3 kap 18 sect foumlrsta stycket och innebaumlr ingen aumlndring i
sak
62 Socialavgiftslagen (2000980)
3 kap
14 a sect
I bestaumlmmelsen ndash som aumlr ny ndash klargoumlrs att egenavgifter houmlgst faringr tas ut med ett
belopp motsvarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect inkomstskattela-
gen (19991229) foumlrkortad IL medgivna avdragen se vidare under avsnitt 43
I bestaumlmmelsen klargoumlrs vidare att i de fall de egenavgifter som ska betalas
har satts ned i enlighet med det ovan sagda ska de betalda avgifterna i foumlrsta
hand anses avse aringlderspensionsavgiften
40
63 Skattefoumlrfarandelagen (20111244)
29 kap
1 sect
I foumlrsta stycket 3 anges att deklarationsskyldigheten ocksaring omfattar en skyldig-
het att laumlmna de uppgifter som Skatteverket behoumlver foumlr att kunna bestaumlmma
storleken paring avdraget foumlr egenavgifter i enlighet med bestaumlmmelserna i 12 kap
36 sect och 16 kap 29 sect IL
64 Lagen (19941920) om allmaumln loumlneavgift
2 sect
I foumlrsta stycket anges att de begraumlnsningar som foumlljer av 3 kap 14 a sect SAL ska
gaumllla aumlven vid beraumlkning av allmaumln loumlneavgift
65 Lagen (1990659) om saumlrskild loumlneskatt paring
vissa foumlrvaumlrvsinkomster
2 sect
I tredje stycket saumlgs att saumlrskild loumlneskatt houmlgst faringr tas ut med ett belopp mot-
svarande de enligt 12 kap 36 sect och 16 kap 29 sect IL medgivna avdragen och i
foumlrsta hand anses avse aringlderspensionsavgift