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Curso de Auditoria para Área Fiscal - 2018 Teoria e exercícios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle – Aula Demo
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AULA DEMONSTRATIVA: Apresentação do Professor
e do Curso, Cronograma de Aulas, Supervisão e
Controle de Qualidade e Questões Comentadas.
SUMÁRIO PÁGINA
Apresentação 01
O Curso 02
Supervisão e Controle de Qualidade 07
Resumão 14
Questões 15
Gabarito 19
Questões comentadas 19
Referências bibliográficas 28
Observação importante: este curso é protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislação sobre direitos
autorais e dá outras providências.
Galera!!! Grupos de rateio e pirataria são ilegais e prejudicam os professores que
elaboram os cursos. Valorize nosso trabalho e adquira nossos cursos apenas pelo site
do 3D CONCURSOS!
Olá, Pessoal!
Primeiramente, gostaria de agradecer o interesse nesta aula
demonstrativa. Após me apresentar brevemente a vocês, falaremos sobre a dinâmica deste curso que fará com que você gabarite provas
de auditoria para a área fiscal.
Rodrigo Fontenelle
✓ Auditor Federal de Finanças e Controle do Ministério da
Transparência e Controladoria-Geral da União (CGU), lotado em Brasília/DF e atualmente cedido ao Ministério do
Planejamento, Desenvolvimento e Gestão, exercendo o cargo de Chefe da Assessoria Especial de Controle Interno do
Ministro daquela Pasta.
✓ Professor de Auditoria Privada, Governamental e Técnicas de Controle em cursos presenciais preparatórios para concursos
públicos em SP, MG, PE, RJ, BA, RS e DF.
✓ Coordenador e Professor do 3D Concursos.
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✓ Economista, formado pela UFMG, com pós-graduação em Finanças pelo IBMEC, especialista em Auditoria Financeira
pela UnB/TCU e mestre em Contabilidade, pela UnB.
✓ Autor dos livros Auditoria - Mais de 200 questões comentadas (Ed. Elsevier), Auditoria Privada e Governamental – Teoria
objetiva e mais de 500 questões comentadas (Ed. Impetus, 3ª edição) e Implementando a Gestão de Riscos no Setor Público
(Ed. Fórum).
✓ Além da CGU, aprovado em diversos outros concursos no país,
entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Espírito Santo e 1º lugar no concurso da
Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais.
✓ Três certificações internacionais: Certified Government
Auditing Professional – CGAP, Certification in Control Self-Assessment – CCSA e Certification in Risk Management
Assurance – CRMA, todas emitidas pelo The Institute of Internal Auditors (IIA).
Por que comprar este curso?
✓ Teoria de forma objetiva, focando naquilo que realmente precisa
saber para acertar as questões.
✓ PDF completo + Videoaulas completas. Você escolhe como quer
estudar.
✓ Curso totalmente atualizado com todas as alterações ocorridas
nas normas de auditoria nos últimos anos.
✓ Mais de 600 questões comentadas.
✓ Atualização e acesso até 31/03/2019.
✓ Um tema por PDF, permitindo a você uma melhor programação.
✓ Fórum de dúvidas com respostas em até 72 horas, pelo próprio
professor.
✓ Professor com três certificações internacionais na área de
Auditoria.
O Curso Quem me conhece sabe que eu acredito muito na fixação de
conhecimento a partir de exercícios, por isso comentarei mais de 600 questões acerca dos temas abordados
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Para aqueles que já foram meus alunos em PDF em outros sites, tenho uma grande novidade!
Ao invés de juntar vários temas em uma mesma aula, disponibilizarei
a vocês apenas um tema por PDF. É claro que dessa forma terão mais PDFs para baixarem, mas eles serão menores e isso possibilitará
aproveitarem cada tempo que tiverem para ler sobre determinado assunto, já que na página inicial de cada PDF constará o número de
páginas de teoria e o número de questões disponíveis.
Imagine que você em determinado momento tenha apenas 20 minutos para estudar auditoria. Você poderá selecionar um tema pequeno, sem
ter que começar uma aula e parar.
Modelo que constará no início de cada PDF:
Importante!
As questões comentadas nos vídeos não são necessariamente as
mesmas comentadas nos PDFs e vice-versa.
Além disso, os comentários das questões fazem parte do aprendizado, ou seja, alguns temas bastante pontuais são explicados a partir desses
comentários, não constando na parte teórica, em razão da relação custo/benefício do aprendizado.
Esta aula contem:
XX páginas
Páginas de teoria Páginas de questões
comentadas
Questões FCC Questões ESAF
Questões CESPE
Questões FGV
Questões VUNESP
Questões DIVERSAS
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Questões
Como o objetivo do curso é prepará-los para qualquer prova da área
fiscal, independentemente da organizadora, teremos questões das principais bancas do país, tais como FCC, ESAF, Cespe, FGV,
Cesgranrio, Fundatec, Fepese, dentre outras.
Para um melhor aproveitamento do curso, sugiro que primeiro leiam a parte teórica atentamente. Depois disso, resolvam as questões, que
estão ao final da aula, em forma de simulado. Caso tenham dúvidas, voltem nas questões comentadas no decorrer da aula.
Considerando as mudanças ocorridas nas normas de auditoria,
destacarei, em cada questão que tenha sido elaborada a partir da
legislação revogada, as diferenças em relação às normas atuais, destacando os principais pontos que vocês deverão ficar atentos a
partir da implementação da nova legislação. Cuidado com cursos antigos! Houve mudanças recentes nas normas (2014, 2015 e
principalmente 2016).
Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui não é ensinar auditoria, mas fazer com que vocês aprendam a resolver questões de
auditoria. Para quem ainda não tem uma familiaridade muito grande com a disciplina, verão que as questões se repetem ao longo dos anos.
Dessa forma, focando nos principais temas que sempre estão presentes nas provas, conseguirão, de forma objetiva, interpretar e
resolver as questões.
Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso,
não se assustem se determinados tópicos tiverem poucas páginas teóricas e questões e outros apresentarem mais conteúdo e exercícios.
Isso será proposital e baseado na análise acerca da probabilidade de cobrança de cada tema, a partir de provas anteriores.
Cronograma
O curso será dividido didaticamente em 11 aulas, da seguinte forma:
AULA PDFs referentes aos seguintes temas
DATA DA
PUBLICAÇÃO
DA AULA
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Aula
Demo
Apresentação do Professor e do Curso, Cronograma de Aulas, Supervisão e
Controle de Qualidade e Questões Comentadas.
19/11/17
Aula
01
Auditoria: conceitos, objetivos. Distinção
entre auditoria interna, auditoria independente e perícia contábil. Riscos da
auditoria.
26/11/17
Aula
02 Planejamento da auditoria. Materialidade e
Relevância na auditoria. 03/12/17
Aula
03
Controles Internos. Identificação e
avaliação dos riscos de distorção relevante. Considerações de Leis e Regulamentos na
auditoria. Comunicações com os responsáveis pela governança. Normas de
execução dos trabalhos de auditoria.
10/12/17
Aula
04
Respostas do auditor aos riscos avaliados. Evidência em auditoria. Procedimentos de
auditoria. Testes de observância. Testes substantivos.
17/12/17
Aula
05 Testes em Áreas Específicas das
Demonstrações Contábeis. 18/12/17
Aula
06
Amostragem: tamanho, tipos e avaliação
dos resultados. Papéis de trabalho e documentação de auditoria.
19/12/17
Aula
07
Estimativas contábeis. Transações com
partes relacionadas. Transações e eventos subsequentes. Continuidade normal dos
negócios da entidade.
20/12/17
Aula
08
Representações Formais. Contingências.
Fraude e erro. Utilização de trabalho de outros profissionais
21/12/17
Aula
09 Relatórios de Auditoria Independente. 22/12/2017
Aula
10
Auditoria no setor público federal (IN
SFC/MF 01/2001)*: finalidades e objetivos; abrangência de atuação; formas e tipos;
normas relativas à execução dos trabalhos; normas relativas à opinião do auditor;
relatórios e pareceres de auditoria; operacionalidade.
23/12/2017
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Aula
11 Instrução Normativa CGU nº 03/2017 24/12/2017
* Essa norma deixará de viger a partir de 08 de dezembro de 2017. Entretanto, como algumas bancas demoram para se adequar, optei por deixar essa aula, embora entenda que os alunos só devam assisti-la se o edital a
explicitar. A nova norma veremos na aula 11.
Qualquer dúvida em relação à matéria, dinâmica do curso ou
comentário, estou à disposição no fórum do 3D CONCURSOS.
Indico também que assistam meu vídeo resumo de 1 hora, que
tenho no YouTube. Ele é indicado para uma revisão ao final do curso, mas também para quem nunca viu a matéria, para que se tenha uma
ideia da “lógica” de uma auditoria:
https://www.youtube.com/watch?v=xwEi2yOv0b4
Por fim, tenho um grupo de estudos no facebook, onde posto dicas
diárias, além de tirar dúvidas de alunos, divulgar atualizações, sorteios, etc. Espero vocês lá!
https://www.facebook.com/groups/1683743225226609/?ref=bookma
rks
Feitos os devidos esclarecimentos, vamos à matéria. Sejam bem-
vindos!
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Esta aula contem:
21 páginas
Páginas de teoria
07
Páginas de questões comentadas
09
Questões FCC
-
Questões ESAF
03
Questões CESPE
02
Questões FGV
05
Questões VUNESP
-
Questões DIVERSAS
-
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Supervisão e Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis.
Definições importantes para o tema:
Sócio encarregado do trabalho é o sócio ou outra pessoa na firma responsável pelo trabalho e sua execução, e pelo relatório que é emitido em
nome da firma. Quando necessário, é quem tem a autoridade apropriada conferida pelo Sistema CFC/CRC e quando requerido pelo regulador. Os
termos sócio encarregado do trabalho, sócio e firma devem ser lidos como os equivalentes aplicados para o setor público.
Revisão do controle de qualidade do trabalho é o processo projetado para fornecer uma avaliação objetiva, na data, ou antes, da data do relatório,
dos julgamentos relevantes feitos pela equipe do trabalho e das conclusões obtidas ao elaborar o relatório. O processo de revisão do controle de qualidade do trabalho é elaborado para auditoria de demonstrações contábeis
de entidades listadas e os outros trabalhos, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de revisão do controle de qualidade do trabalho.
Revisor de controle de qualidade do trabalho é o sócio, ou outro profissional da firma, uma pessoa externa adequadamente qualificada, ou
uma equipe composta por essas pessoas, nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho, com experiência e autoridade suficientes e apropriadas
para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e as conclusões obtidas para elaboração do relatório.
Equipe de trabalho são todos os sócios e quadro técnico envolvidos no trabalho, assim como quaisquer pessoas contratadas pela firma ou uma firma
da rede que executam procedimentos de auditoria no trabalho. Isso exclui especialistas externos. A expressão Equipe de trabalho também exclui os
auditores internos da entidade que fornecem assistência direta ao auditor independente no trabalho de auditoria em que o auditor independente deve observar os requisitos da NBC TA 610 que estabelece limites na obtenção
dessa assistência direta, assim como nas situações em que haja proibição na obtenção dessa assistência, que não é o caso brasileiro, uma vez que não
existe qualquer limitação ou proibição de ordem legal ou regulamentar). Firma é um único profissional ou sociedade de pessoas que atuam como
auditor independente.
Sócio é qualquer pessoa com autoridade para comprometer a firma à execução de serviços profissionais.
Pessoal são sócios e o quadro técnico.
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Pessoa externa qualificada é uma pessoa de fora da firma com competência e habilidades que poderia atuar como sócio encarregado do
trabalho, por exemplo, um sócio de outra firma ou um empregado (com experiência apropriada) de outra firma de auditoria, cujos membros podem
realizar auditorias e revisões de informações contábeis históricas ou outros serviços de asseguração e serviços correlatos.
Entidade listada é a entidade que tem ações, cotas ou dívidas cotadas ou registradas em bolsas de valores ou negociadas de acordo com os
regulamentos de bolsa de valores reconhecida ou outro órgão equivalente.
Há duas normas do CFC que tratam de Supervisão e Controle de Qualidade. A NBC TA 220 aborda o controle de qualidade da auditoria
de demonstrações contábeis. Já a NBC PA 01 refere-se ao Controle de Qualidade para as Firmas de Auditoria. Entretanto, boa parte dos
conceitos se confundem, razão pela qual abordarei os principais pontos das duas.
Sistema de controle de qualidade
Os sistemas, as políticas e os procedimentos de controle de qualidade
são de responsabilidade da firma de auditoria. De acordo com a NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas
Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes, a firma tem por
obrigação estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurança razoável de que:
✓ A firma e seu pessoal cumprem com as normas
profissionais e técnicas e as exigências legais e regulatórias aplicáveis; e
✓ Os relatórios emitidos pela firma ou pelos sócios do trabalho são apropriados nas circunstâncias.
Já a NBC TA 220 estabelece que o objetivo do auditor é implementar
procedimentos de controle de qualidade no nível do trabalho que forneçam ao auditor segurança razoável de que:
(a) a auditoria está de acordo com normas profissionais e
técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis; e
(b) os relatórios emitidos pelo auditor são apropriados nas circunstâncias.
No contexto do sistema de controle de qualidade da firma, as equipes
de trabalho têm a responsabilidade de implementar procedimentos de controle de qualidade que são aplicáveis ao trabalho de auditoria e
fornecer à firma informações relevantes que permitam o
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funcionamento da parte do sistema de controle de qualidade relacionado com independência.
As equipes de trabalho podem confiar no sistema de controle de
qualidade da firma, a menos que as informações fornecidas pela firma ou por outras partes indiquem o contrário.
Segundo o item A1 da NBC TA 220, o sistema de controle de qualidade
inclui políticas e procedimentos que tratam dos seguintes elementos:
• Responsabilidades da liderança pela qualidade na firma.
• Exigências éticas relevantes. • Aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos específicos.
• Recursos humanos. • Execução do trabalho.
• Monitoramento.
Aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria
O sócio encarregado do trabalho (como vimos, nomenclatura que a
norma utiliza para denominar o auditor-chefe) deve estar convencido de que foram seguidos os procedimentos apropriados em relação à
aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria, e deve determinar que as conclusões obtidas sobre esse
aspecto são apropriadas.
Se o sócio encarregado do trabalho obtém informações que teriam
levado a firma a declinar do trabalho se essas informações estivessem disponíveis anteriormente, deve comunicar essas informações
prontamente à firma, de modo que a firma e ele próprio possam tomar as medidas necessárias.
Execução do trabalho
O sócio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela
qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi designado.
Ele deve assumir a responsabilidade pela:
(a) direção, supervisão e execução do trabalho de auditoria
de acordo com as normas técnicas e exigências legais e
regulatórias aplicáveis; e
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(b) emissão do relatório apropriado nas circunstâncias.
Revisões
O sócio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade de realizar as revisões de acordo com as políticas e procedimentos de
revisão da firma.
Essa revisão não é a mesma do Revisor do Controle de Qualidade,
que veremos no próximo item.
Na data, ou antes, da data do relatório, o sócio encarregado do trabalho deve, por meio de uma revisão da documentação da
auditoria e de discussão com a equipe de trabalho, estar convencido de que foi obtida evidência de auditoria apropriada e
suficiente para suportar as conclusões obtidas e o relatório a ser emitido.
As políticas e procedimentos da firma sobre responsabilidades pela
revisão são determinados com base no fato de que o trabalho de membros menos experientes da equipe é revisado por membros
mais experientes da equipe.
Segundo o item A17 da NBC TA 220, uma revisão consiste em
considerar se, por exemplo:
• O trabalho foi realizado de acordo com as normas técnicas, profissionais e exigências legais e regulamentares
aplicáveis. • Foram levantados assuntos significativos para consideração
adicional. • Foram feitas as consultas apropriadas, documentadas e
implementadas as conclusões resultantes. • Há necessidade de revisar a natureza, época e extensão do
trabalho realizado. • O trabalho realizado suporta as conclusões obtidas e está
adequadamente documentado.
• As evidências obtidas são suficientes e apropriadas para suportar o relatório.
• Os objetivos dos procedimentos do trabalho foram alcançados.
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Revisões tempestivas dos itens abaixo pelo sócio encarregado do trabalho nas devidas etapas durante o trabalho permitem que assuntos
significativos sejam prontamente resolvidos para a satisfação do sócio encarregado do trabalho na data ou antes da data do relatório:
• Áreas críticas de julgamento, especialmente aquelas
relacionadas com assuntos complexos ou controversos identificados no curso do trabalho.
• Riscos significativos. • Outras áreas que o sócio encarregado do trabalho considera
importante.
O sócio encarregado do trabalho não precisa, mas pode revisar toda a documentação de auditoria.
Revisão de controle de qualidade do trabalho
Para auditoria de demonstrações contábeis de entidades listadas, e
para os outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de revisão do controle de qualidade do
trabalho, o sócio encarregado do trabalho deve:
(a) determinar que foi designado um revisor do controle de qualidade do trabalho;
(b) discutir assuntos significativos que surgem durante o
trabalho de auditoria, incluindo aqueles identificados durante a revisão do controle de qualidade do trabalho, com o revisor de
controle de qualidade do trabalho; e (c) não datar o relatório até a conclusão da revisão do controle
de qualidade do Trabalho.
O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos significativos feitos pela
equipe de trabalho e as conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver:
(a) discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado
do trabalho; (b) revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto;
(c) revisão da documentação selecionada de auditoria relativa
aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas; e
(d) avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório e consideração se o relatório é apropriado.
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A firma deve estabelecer políticas e procedimentos para tratar e resolver diferenças de opinião dentro da equipe de trabalho, com
as pessoas consultadas e, quando aplicável, entre o sócio encarregado do trabalho e o revisor de controle de qualidade do trabalho. Essas
políticas e procedimentos devem requerer que:
a) As conclusões obtidas sejam documentadas e implementadas e b) O relatório não seja datado até o assunto ser resolvido.
Monitoramento
Um sistema de controle de qualidade efetivo inclui um processo de
monitoramento projetado para fornecer segurança razoável de que as políticas e procedimentos relacionados com o sistema de controle de
qualidade são relevantes, adequados e estão operando de maneira
efetiva.
O sócio encarregado do trabalho deve considerar os resultados do processo de monitoramento da firma, conforme evidenciado nas
informações mais recentes circuladas pela firma e, se aplicável, por outras firmas da rede, e se as deficiências observadas nessas
informações podem afetar o trabalho de auditoria.
Resumindo...
Considerações específicas para firma menor
Pode não ser praticável, no caso de firmas com poucos sócios, que o sócio encarregado do trabalho não esteja envolvido na seleção do
revisor de controle de qualidade do trabalho.
Auditor (equipe) realiza o Trabalho
• Responsabilidade das revisões internas é do sócio encarregado do trabalho.
Revisor do Controle de Qualidade revisa o trabalho
• Profissinal interno ou externo, com experiência e que não tenha participado da auditoria.
Caso haja alguma divergência, discutem DENTRO da própria firma de Auditoria.
• Só depois de resolvidas as diferenças é que o relatório é datado e encaminhado à entidade auditada.
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Pessoas externas adequadamente qualificadas podem ser
contratadas quando um único profissional ou firmas de pequeno porte identificam trabalhos que requerem revisão do controle de qualidade
do trabalho.
Alternativamente, alguns profissionais individuais ou algumas firmas de pequeno porte podem desejar usar outras firmas para facilitar a
revisão do controle de qualidade dos trabalhos.
RESUMÃO
❖ O sócio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade de
realizar as revisões de acordo com as políticas e procedimentos de revisão
da firma. Essa revisão não se confunde com a revisão do controle de
qualidade.
❖ O Revisor do Controle de Qualidade pode ser de dentro ou fora da firma de
auditoria, mas não pode ter participado do trabalho.
❖ O Revisor do Controle de Qualidade deve ter experiência e autoridade
suficientes e apropriadas para avaliar objetivamente os julgamentos
relevantes feitos pela equipe de auditoria.
❖ A Revisão do Controle de Qualidade deve ser feita na data ou antes da data
do Relatório de Auditoria Independente.
❖ O sistema de controle de qualidade inclui políticas e procedimentos que
tratam dos seguintes elementos:
✓ Responsabilidades da liderança pela qualidade na firma.
✓ Exigências éticas relevantes.
✓ Aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos específicos.
✓ Recursos humanos.
✓ Execução do trabalho.
✓ Monitoramento.
❖ O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliação
objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e as
conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver:
✓ Discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado do
trabalho.
✓ Revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto.
✓ Revisão da documentação selecionada de auditoria relativa aos
julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das
conclusões obtidas.
✓ Avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório e
consideração se o relatório é apropriado.
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❖ Caso haja diferença de opinião entre o Revisor do Controle de Qualidade e
o Sócio Encarrecado do Trabalho, o relatório só pode ser datado e entregue
à empresa auditada após o assunto ser resolvido.
QUESTÕES ESAF
1 - (ESAF / RFB / 2014) - É correto afirmar que: 1. a firma de auditoria tem por obrigação estabelecer e manter sistema
de controle de qualidade para obter segurança razoável que a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e técnicas e as
exigências legais e regulatórias aplicáveis. 2. a firma de auditoria deve estabelecer e manter sistema de controle
de qualidade para obter segurança razoável que os relatórios emitidos pela firma ou pelos sócios do trabalho são apropriados nas
circunstâncias. 3. o objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle de
qualidade no nível do trabalho que forneçam ao auditor segurança razoável de que a auditoria está de acordo com normas profissionais e
técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis.
A) Todas são falsas. B) Somente 1 e 2 são verdadeiras.
C) Somente a 3 é verdadeira. D) Somente a 2 é falsa.
E) Todas são verdadeiras.
2 - (ESAF / RFB / 2012) - Revisão do Controle de Qualidade do Trabalho é desenhada para fornecer uma avaliação objetiva, na
data, ou antes da data, do relatório, dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões a
que se chegou durante a elaboração do relatório. Essa revisão deve ser feita:
A) por profissional qualificado e que tenha participado do processo de auditoria.
B) somente por profissional da firma que efetuou a auditoria e desde
que não tenha participado do trabalho.
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C) após a entrega do relatório de auditoria ao cliente, permitindo a avaliação de todo o trabalho, inclusive os eventos subsequentes.
D) somente por profissional externo a firma de auditoria e desde que tenha as qualificações requisitadas.
E) também pelas firmas de auditoria de pequeno porte, podendo ser utilizado profissionais externos, desde que tenham as qualificações
necessárias.
3 - (ESAF / CVM / 2010) - O responsável pela revisão da qualidade dos trabalhos de auditoria deve realizar uma
avaliação objetiva dos julgamentos significativos levando em conta os seguintes aspectos, exceto:
A) avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório e considerar se o relatório é apropriado.
B) discussão de assuntos significativos com o encarregado do trabalho.
C) revisão da documentação selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das
conclusões obtidas. D) revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto.
E) discussão do julgamento e relatório com a direção da entidade auditada.
QUESTÕES CESPE
1 - (CESPE/TCE-PR/2016) - Nas empresas de auditoria, o monitoramento destina-se a garantir que o controle de
qualidade seja efetivo. Para concretizar esse objetivo, o(s) responsável(is) pela execução do monitoramento deve(m)
(A) identificar e avaliar circunstâncias e relações que criem ameaças à independência, e tomar as medidas apropriadas.
(B) aplicar medidas disciplinares contra aqueles que deixarem de cumprir políticas e procedimentos da empresa, especialmente os
reincidentes. (C) tratar de maneira apropriada as reclamações e alegações de que o
trabalho realizado pela empresa não está de acordo com as normas
técnicas. (D) requerer que as pessoas que executarão a revisão do controle de
qualidade de determinados trabalhos não sejam envolvidas na inspeção desses mesmos trabalhos.
(E) comunicar os requisitos de independência da empresa a seu pessoal e, quando aplicável, a outras pessoas sujeitas a ela.
2 - (CESPE/TCE-PR/2016) - Constitui atribuição do responsável
pela supervisão do trabalho de auditoria
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(A) examinar se os objetivos dos procedimentos do trabalho foram alcançados.
(B) identificar os assuntos que deverão ser submetidos à consulta de membros mais experientes.
(C) certificar se o trabalho concluído foi realizado de acordo com as normas técnicas.
(D) verificar se foram levantados assuntos significativos para consideração adicional.
(E) avaliar se o trabalho realizado é compatível com as conclusões obtidas.
QUESTÕES FGV
1 - (FGV/ISS-Cuiabá/2014) - Sobre a revisão do controle de qualidade do trabalho de auditoria, assinale a afirmativa
correta. (A) É o processo que fornece uma avaliação subjetiva dos julgamentos
feitos pela equipe de trabalho. (B) Deve ser feita em até 30 dias após a data do relatório.
(C) É realizada apenas em companhias abertas. (D) O profissional mais experiente da equipe de trabalho é designado
revisor de controle de qualidade. (E) Os especialistas externos contratados pela firma não fazem parte
da equipe de trabalho.
2 - (FGV/ACI-Recife/2014) - O sistema de controle de
qualidade inclui políticas e procedimentos que tratam dos seguintes elementos:
I. responsabilidades da liderança pela qualidade na firma; II. exigências éticas relevantes;
III. aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos específicos;
IV. recursos humanos; V. execução do trabalho.
Assinale: (A) se somente os elementos III e V estiverem corretos.
(B) se somente os elementos I e II estiverem corretos. (C) se somente os elementos II, III e IV estiverem corretos.
(D) se somente os elementos III, IV e V estiverem corretos. (E) se todos os elementos estiverem corretos.
3 - (FGV/ISS-Recife/2014) - O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliação objetiva dos
julgamentos e das conclusões feitas pela equipe de trabalho e
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atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver os aspectos relacionados a seguir, à exceção de um. Assinale-
o. (A) Revisão da documentação selecionada, relativa aos julgamentos
significativos feitos pela equipe de trabalho, e das conclusões obtidas. (B) Revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto.
(C) Discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado do trabalho.
(D) Implementação das conclusões resultantes das consultas. (E) Avaliação das conclusões ao elaborar o relatório e consideração
sobre sua adequação.
4 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - De acordo com a norma relativa ao controle de qualidade da auditoria das demonstrações
contábeis, o revisor do controle de qualidade do trabalho deve
realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e as conclusões atingidas ao elaborar o
relatório. Essa avaliação deve envolver: (A) a discussão de todos os assuntos com o sócio encarregado do
trabalho. (B) a revisão do plano de contas e dos sistemas contábeis e financeiros,
bem como do relatório proposto. (C) a revisão da documentação preparada pela auditoria relativa a
todos os exames relevantes feitos pela equipe de trabalho. (D) a avaliação do planejamento da auditoria, o relatório preliminar e
a consideração se o relatório é apropriado. (E) a revisão da documentação selecionada pela auditoria relativa aos
julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas.
5 - (FGV / SEFAZ/RJ – Fiscal de Rendas / 2010) – A respeito do controle de qualidade da Auditoria das Demonstrações
Contábeis, analise as afirmativas a seguir: I. Os sistemas, as políticas e os procedimentos de controle de qualidade
são de responsabilidade da empresa auditada que deve seguir as políticas e processos de trabalho implantadas.
II. O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliação subjetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e,
ao elaborar o relatório, as conclusões devem envolver a revisão das demonstrações contábeis.
III. No caso de surgirem diferenças de opinião dentro da equipe de trabalho, com as pessoas consultadas ou, quando aplicável, entre o
sócio encarregado do trabalho e o revisor do controle de qualidade do trabalho, a equipe de trabalho deve seguir as políticas e procedimentos
da firma para tratar e resolver as diferenças de opinião.
Assinale:
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A) se somente a afirmativa I estiver correta. B) se somente a afirmativa II estiver correta.
C) se somente a afirmativa III estiver correta. D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
Gabarito - ESAF
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
E E E
Gabarito – CESPE
1 2
D B
Gabarito - FGV
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
E E D E C
QUESTÕES COMENTADAS
QUESTÕES ESAF 1 - (ESAF / RFB / 2014) - É correto afirmar que:
1. a firma de auditoria tem por obrigação estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurança razoável que a firma e
seu pessoal cumprem com as normas profissionais e técnicas e as exigências legais e regulatórias aplicáveis.
2. a firma de auditoria deve estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurança razoável que os relatórios emitidos
pela firma ou pelos sócios do trabalho são apropriados nas circunstâncias.
3. o objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle de
qualidade no nível do trabalho que forneçam ao auditor segurança razoável de que a auditoria está de acordo com normas profissionais e
técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis. A) Todas são falsas.
B) Somente 1 e 2 são verdadeiras. C) Somente a 3 é verdadeira.
D) Somente a 2 é falsa. E) Todas são verdadeiras.
Comentários:
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Há duas normas do CFC que tratam de Supervisão e Controle de Qualidade. A NBC TA 220 aborda o controle de qualidade da auditoria
de demonstrações contábeis. Já a NBC PA 01 refere-se ao Controle de Qualidade para as Firmas de Auditoria.
Segundo o item 11 da NBC PA 01, O objetivo da firma é estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade para obter
segurança razoável que: (a) a firma e seu pessoal cumprem as normas técnicas e as
exigências regulatórias e legais aplicáveis; e (b) os relatórios sobre demonstrações contábeis e demais
relatórios emitidos pela firma e pelos sócios encarregados do trabalho são apropriados nas circunstâncias.
Já o item 6 da NBC TA 220 estabelece que o objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle de qualidade no nível do
trabalho que forneçam ao auditor segurança razoável de que:
(a) a auditoria está de acordo com normas profissionais e técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis; e
(b) os relatórios emitidos pelo auditor são apropriados nas circunstâncias.
Portanto, questão literal elaborada pela ESAF. Resposta: E
2 - (ESAF / RFB / 2012) - Revisão do Controle de Qualidade do
Trabalho é desenhada para fornecer uma avaliação objetiva, na data, ou antes da data, do relatório, dos julgamentos
significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões a que se chegou durante a elaboração do relatório. Essa revisão
deve ser feita: A) por profissional qualificado e que tenha participado do processo de
auditoria.
B) somente por profissional da firma que efetuou a auditoria e desde que não tenha participado do trabalho.
C) após a entrega do relatório de auditoria ao cliente, permitindo a avaliação de todo o trabalho, inclusive os eventos subsequentes.
D) somente por profissional externo a firma de auditoria e desde que tenha as qualificações requisitadas.
E) também pelas firmas de auditoria de pequeno porte, podendo ser utilizado profissionais externos, desde que tenham as qualificações
necessárias.
Comentários: De acordo com a NBC PA 01, que trata do controle de qualidade
para firmas de auditores independentes, Revisor de controle de qualidade do trabalho é o sócio, ou outro profissional da firma, uma
pessoa externa adequadamente qualificada (o que torna as
alternativas B e D incorretas), ou uma equipe composta por essas
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pessoas, nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho (o que torna a alternativa A incorreta), com experiência e autoridade
suficientes e apropriadas para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e as conclusões
obtidas para elaboração do relatório. A alternativa C está incorreta, por contrariar o comando da
própria questão (na data, ou antes da data, do relatório). Segundo a mesma norma, no caso de firmas menores (as firmas
de auditoria): “Pode não ser praticável, no caso de firmas com poucos sócios, que o sócio encarregado do trabalho não esteja
envolvido na seleção do revisor de controle de qualidade do trabalho. Pessoas externas adequadamente qualificadas podem ser contratadas quando um único profissional ou firmas de
pequeno porte identificam trabalhos que requerem revisão do controle de qualidade do trabalho.” (Grifei)
Assim, podemos concluir que o gabarito da questão é a letra E.
Resposta: E
3 - (ESAF / CVM / 2010) - O responsável pela revisão da
qualidade dos trabalhos de auditoria deve realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos significativos levando em
conta os seguintes aspectos, exceto: A) avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório e
considerar se o relatório é apropriado. B) discussão de assuntos significativos com o encarregado do trabalho.
C) revisão da documentação selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das
conclusões obtidas. D) revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto.
E) discussão do julgamento e relatório com a direção da entidade
auditada.
Comentários: A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para firmas de
auditores independentes, estabelece, em seu item 37 que a firma deve estabelecer políticas e procedimentos para requerer que a revisão de
controle de qualidade do trabalho inclua: (a) discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado
do trabalho; (b) revisão das demonstrações contábeis ou outras informações
sobre objeto e o relatório proposto; (c) revisão da documentação do trabalho selecionada relativa a
julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas; e
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(d) avaliação das conclusões obtidas para elaboração do relatório e consideração se esse relatório proposto é apropriado.
Trata-se, dessa forma, de uma questão literal elaborada pela ESAF, sendo que a letra “e” não é um aspecto que deve ser levado em
conta pelo responsável pela revisão da qualidade dos trabalhos de auditoria, segundo a NBC PA 01, pois esse assunto não deve ser
repassado à entidade auditada. É uma responsabilidade da própria firma de auditoria.
Resposta: E
QUESTÕES CESPE
1 - (CESPE/TCE-PR/2016) - Nas empresas de auditoria, o
monitoramento destina-se a garantir que o controle de qualidade seja efetivo. Para concretizar esse objetivo, o(s)
responsável(is) pela execução do monitoramento deve(m) (A) identificar e avaliar circunstâncias e relações que criem ameaças à
independência, e tomar as medidas apropriadas. (B) aplicar medidas disciplinares contra aqueles que deixarem de
cumprir políticas e procedimentos da empresa, especialmente os
reincidentes. (C) tratar de maneira apropriada as reclamações e alegações de que o
trabalho realizado pela empresa não está de acordo com as normas técnicas.
(D) requerer que as pessoas que executarão a revisão do controle de qualidade de determinados trabalhos não sejam envolvidas na
inspeção desses mesmos trabalhos. (E) comunicar os requisitos de independência da empresa a seu
pessoal e, quando aplicável, a outras pessoas sujeitas a ela.
Comentários: O gabarito dado pelo CESPE foi letra D. Entretanto, segundo a
NBC TA 220, Monitoramento é um processo que consiste na contínua consideração e avaliação do sistema de controle de qualidade da firma,
incluindo a inspeção periódica de uma seleção de trabalhos concluídos,
projetado para fornecer à firma segurança razoável de que seu sistema de controle de qualidade está operando de maneira efetiva. Dessa
forma, não concordo com o gabarito. Além disso, segundo a mesma norma, o sócio encarregado do
trabalho deve concluir sobre o cumprimento dos requisitos de independência aplicáveis ao trabalho de auditoria e, com isso, deve:
(a) obter informações relevantes da firma e, quando aplicável, das firmas da rede, para identificar e avaliar circunstâncias e
relacionamentos que criam ameaças à independência;
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(b) avaliar as informações sobre violações identificadas de políticas e procedimentos de independência da firma para
determinar se elas criam ameaça à independência para o trabalho de auditoria; e
(c) tomar as medidas apropriadas para eliminar essas ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável mediante a aplicação de
salvaguardas, ou, se considerado apropriado, retirar-se do trabalho, quando a retirada é possível de acordo com lei ou
regulamento aplicável. O sócio encarregado do trabalho deve comunicar prontamente à firma, para tomar as medidas
apropriadas, sobre qualquer impossibilidade de resolver o assunto.
Dessa forma, entendo que o gabarito deveria ter sido A, mas foi D.
Resposta: D
2 - (CESPE/TCE-PR/2016) - Constitui atribuição do responsável
pela supervisão do trabalho de auditoria (A) examinar se os objetivos dos procedimentos do trabalho foram
alcançados. (B) identificar os assuntos que deverão ser submetidos à consulta de
membros mais experientes. (C) certificar se o trabalho concluído foi realizado de acordo com as
normas técnicas. (D) verificar se foram levantados assuntos significativos para
consideração adicional. (E) avaliar se o trabalho realizado é compatível com as conclusões
obtidas.
Comentários:
Segundo item A15 da NBC TA 220, A supervisão inclui assuntos como:
• Monitoramento do andamento do trabalho de auditoria;
• Consideração sobre a competência e habilidade dos membros
individuais da equipe de trabalho, incluindo se o tempo que eles possuem é suficiente para a realização do trabalho, se eles
entendem as instruções recebidas e se o trabalho está sendo executado de acordo com a abordagem planejada para o trabalho
de auditoria; • Tratamento dos assuntos significativos que surgirem durante o
trabalho de auditoria, considerando sua importância e modificação da abordagem planejada de maneira apropriada;
• Identificação de assuntos para consulta a membros mais
experientes da equipe de trabalho, ou para sua consideração,
durante o trabalho de auditoria. Resposta: B
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QUESTÕES FGV
1 - (FGV/ISS-Cuiabá/2014) - Sobre a revisão do controle de qualidade do trabalho de auditoria, assinale a afirmativa
correta. (A) É o processo que fornece uma avaliação subjetiva dos julgamentos
feitos pela equipe de trabalho. (B) Deve ser feita em até 30 dias após a data do relatório.
(C) É realizada apenas em companhias abertas. (D) O profissional mais experiente da equipe de trabalho é designado
revisor de controle de qualidade.
(E) Os especialistas externos contratados pela firma não fazem parte da equipe de trabalho.
Comentários:
Conforme definição prevista na NBC TA 220, “Equipe de trabalho são todos os sócios e quadro técnico envolvidos no trabalho, assim
como quaisquer pessoas contratadas pela firma ou uma firma da rede para executar procedimentos de auditoria no trabalho. Isso exclui
especialistas externos contratados pela firma ou por uma firma de rede”.
Erros das outras alternativas: A – Avaliação deve ser objetiva.
B – Deve ser feita no máximo até a data do relatório. C – É realizada em qualquer empresa.
D – O revisor não pode ser da equipe de trabalho.
Resposta: E
2 - (FGV/ACI-Recife/2014) - O sistema de controle de qualidade inclui políticas e procedimentos que tratam dos
seguintes elementos: I. responsabilidades da liderança pela qualidade na firma;
II. exigências éticas relevantes; III. aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos específicos; IV. recursos humanos;
V. execução do trabalho. Assinale:
(A) se somente os elementos III e V estiverem corretos. (B) se somente os elementos I e II estiverem corretos.
(C) se somente os elementos II, III e IV estiverem corretos.
(D) se somente os elementos III, IV e V estiverem corretos. (E) se todos os elementos estiverem corretos.
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Comentários: Segundo a NBC TA 220, o sistema de controle de qualidade inclui
políticas e procedimentos que tratam dos seguintes elementos: • Responsabilidades da liderança pela qualidade na firma.
• Exigências éticas relevantes. • Aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes
e trabalhos específicos. • Recursos humanos.
• Execução do trabalho. • Monitoramento.
Resposta: E
3 - (FGV/ISS-Recife/2014) - O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliação objetiva dos
julgamentos e das conclusões feitas pela equipe de trabalho e
atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver os aspectos relacionados a seguir, à exceção de um. Assinale-
o. (A) Revisão da documentação selecionada, relativa aos julgamentos
significativos feitos pela equipe de trabalho, e das conclusões obtidas. (B) Revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto.
(C) Discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado do trabalho.
(D) Implementação das conclusões resultantes das consultas. (E) Avaliação das conclusões ao elaborar o relatório e consideração
sobre sua adequação.
Comentários: Segundo a NBC TA 220, o revisor do controle de qualidade do
trabalho deve realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos
significativos feitos pela equipe de trabalho e as conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver:
(a) discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado do trabalho;
(b) revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto; (c) revisão da documentação selecionada de auditoria relativa
aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas; e
(d) avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório e consideração se o relatório é apropriado.
Resposta: D
4 - (FGV / SEAD-AP / 2011) - De acordo com a norma relativa ao controle de qualidade da auditoria das demonstrações
contábeis, o revisor do controle de qualidade do trabalho deve
realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos feitos pela
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equipe de trabalho e as conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver:
(A) a discussão de todos os assuntos com o sócio encarregado do trabalho.
(B) a revisão do plano de contas e dos sistemas contábeis e financeiros, bem como do relatório proposto.
(C) a revisão da documentação preparada pela auditoria relativa a todos os exames relevantes feitos pela equipe de trabalho.
(D) a avaliação do planejamento da auditoria, o relatório preliminar e a consideração se o relatório é apropriado.
(E) a revisão da documentação selecionada pela auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das
conclusões obtidas.
Comentários:
Vamos aos erros: A – Não são todos os assuntos. Só os significativos.
B – A revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto, não o plano de contas e o sistema contábil e financeiro.
C - Relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas.
D - Avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório e consideração se o relatório é apropriado.
Resposta: E
5 - (FGV / SEFAZ/RJ – Fiscal de Rendas / 2010) – A respeito do controle de qualidade da Auditoria das Demonstrações
Contábeis, analise as afirmativas a seguir: I. Os sistemas, as políticas e os procedimentos de controle de qualidade
são de responsabilidade da empresa auditada que deve seguir as
políticas e processos de trabalho implantadas. II. O revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma
avaliação subjetiva dos julgamentos feitos pela equipe de trabalho e, ao elaborar o relatório, as conclusões devem envolver a revisão das
demonstrações contábeis. III. No caso de surgirem diferenças de opinião dentro da equipe de
trabalho, com as pessoas consultadas ou, quando aplicável, entre o sócio encarregado do trabalho e o revisor do controle de qualidade do
trabalho, a equipe de trabalho deve seguir as políticas e procedimentos da firma para tratar e resolver as diferenças de opinião.
Assinale: A) se somente a afirmativa I estiver correta.
B) se somente a afirmativa II estiver correta. C) se somente a afirmativa III estiver correta.
D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
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Comentários:
O erro do item I é atribuir à empresa auditada o que é dever da firma de auditoria. Esta é que responsável pelos sistemas, políticas e
procedimentos de controle de qualidade nas auditorias de demonstrações contábeis.
Já o item II também está incorreto, pois a avaliação realizada pelo revisor do controle de qualidade é objetiva.
Por fim o item III está de acordo com a NBC TA 220. Resposta: C
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Referências utilizadas na elaboração do curso
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. São Paulo:
Atlas, 2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e mais de 500 questões comentadas. Niterói: Impetus. 3. ed. 2015.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de
Contabilidade.
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questões de concursos
com gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4. ed. São
Paulo: Atlas, 2011.