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Auditoria interna en la certificaciAuditoria interna en la certificacióón de la cuenta: Ann de la cuenta: Anáálisis de los lisis de los resultados de su evaluaciresultados de su evaluacióón y papel dentro del proceso de n y papel dentro del proceso de
certificacicertificacióón.n.
Vitoria, 20 de Octubre de 2010Vitoria, 20 de Octubre de 2010Soledad Guisado MiguelSoledad Guisado MiguelPricewaterhouseCoopersPricewaterhouseCoopers
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I.I. INTRODUCCIINTRODUCCIÓÓN: LA CERTIFICACION N: LA CERTIFICACION DE LAS CUENTAS.DE LAS CUENTAS.
II.II. ANANÁÁLISIS DE LOS RESULTADOS DE LISIS DE LOS RESULTADOS DE LA EVALUACION DE AUDITORIA LA EVALUACION DE AUDITORIA INTERNA EN EL ENTORNO DE INTERNA EN EL ENTORNO DE CERTIFICACICERTIFICACIÓÓN.N.
III.III. EL PAPEL DE AUDITORIA INTERNA EL PAPEL DE AUDITORIA INTERNA EN EL PROCESO DE CERTIFICACION EN EL PROCESO DE CERTIFICACION DE LA CUENTA.DE LA CUENTA.
Índice de Contenidos
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I.I. INTRODUCCIINTRODUCCIÓÓN: LA N: LA CERTIFICACION DE LA CERTIFICACION DE LA CUENTA.CUENTA.
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Introducción
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I. Introducción: Concepto.
CONCEPTO.
El artículo 8.c.iii) del Reglamento (CE) n° 1290/2005 del Consejo, de 21 de junio de 2005, sobre la financiación de la política agrícola común, establece que los organismos pagadores presentarán las cuentas anuales, completadas con una declaración de fiabilidad firmada por el responsable del organismo pagador autorizado junto con la información necesaria para su liquidación y un informe de certificación establecido por el organismo de certificación contemplado en el artículo 7.
El artículo 5.2 del Reglamento (CE) 885/2006, de la Comisión, de 21 de Junio de 2006, por el que se establecen las disposiciones de aplicación del Reglamento (CE) n° 1290/2005, de 21 de junio, del Consejo, establece el alcance del trabajo a desarrollar y en que consiste dicho informe de Certificación:
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I. Introducción: Concepto
El organismo de certificación elaborará un certificado en el que deberá hacer constar si ha adquirido garantías suficientes de que las cuentas que deban enviarse a la Comisión son veraces, íntegras y exactas y de que los procedimientos de control internos han funcionado satisfactoriamente.
El certificado deberá basarse en un examen de los procedimientos y una muestra de las transacciones. Este examen tendrá por objeto determinar únicamente si la estructura administrativa del organismo pagador tiene capacidad para garantizar que el cumplimiento
de la normativa comunitaria se comprueba antes de efectuarse los pagos.
CONCEPTO (cont.)
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I. Introducción: Organismo de Certificación
EL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN.
Conforme al artículo 5 del Reglamento (CE) 885/2006 de la Comisión será designado por la autoridad competente. Deberá ser operativamente independiente del organismo pagador y del organismo de coordinador y contar con conocimientos técnicos. En España se ha designado como Organismos de Certificación:
INTERVENCIONES GENERALES DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DEL ORGANISMO PAGADOR A AUDITAR
Los Organismos de Certificación pueden llevar a cabo las auditores de certificación con medios propios o contratar el apoyo de empresas de auditoria.
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ALCANCE INFORME
Se elaborará un informe que recoja los resultados obtenidos por él y que abarque las funciones delegadas o ejercidas por las autoridades nacionales. En el informe se deberá hacer constar si:
• El organismo pagador cumple los criterios de autorización;
• Los procedimientos del organismo pagador ofrecen garantías suficientes de que los gastosimputados al FEAGA y al FEADER se han realizado de acuerdo con las normascomunitarias, y qué recomendaciones se han hecho y tenido en cuenta, en su caso, paralograr mejoras;
• Las cuentas anuales a que se refiere el artículo 6, apartado 1, son conformes con los libros yregistros del organismo pagador;
• Las declaraciones de gastos y de operaciones de intervención constituyen una relaciónveraz, íntegra y exacta de las operaciones imputadas al FEAGA y al FEADER;
• Se protegen debidamente los intereses financieros de la Comunidad en lo que se refiere aanticipos pagados, garantías obtenidas, existencias de intervención e importes que debenpercibirse.
I. Introducción: Alcance de la Certificación
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NORMATIVA REGULADORA DEL PROCESO DE CERTIFICACIÓN
Conforme a lo previsto en el art. 5 del Reglamento (CE) 885/2006, de 21 de junio de 2006, el examen del organismo pagador se realizará con arreglo a normas de auditoría aceptadas internacionalmente, teniendo en cuenta cualesquiera orientaciones sobre la aplicación de estas normas establecidas por la Comisión.
I. Introducción: Normativa reguladora
2. NORMAS DE AUDITORIA INTERNACIONALMENTE ACEPTADAS.
3. LAS DIRECTRICES ELABORADAS POR LA COMISION.
1. REGLAMENTOS COMUNITARIOS.
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NORMATIVA REGULADORA DEL PROCESO DE CERTIFICACIÓN (CONT)
2. NORMAS DE AUDITORIA INTERNACIONALMENTE ACEPTADAS.
Reglamento (CE) 1290/2005 del Consejo, sobre la financiación de la Política Agraria Común.
Reglamento (CE) 883/2006 de la Comisión, de 21 de junio 2006, por el que se establecen las disposiciones de aplicación del Reglamento (CE) nº 1290/2005 en lo que se refiere a la contabilidad de los Organismos Pagadores, a las declaraciones de gastos y de ingresos y a las condiciones de reintegro de los gastos en el marco del FEAGA y del FEADER.
Reglamento (CE) 885/2006 de la Comisión, por el que se establecen las disposiciones de aplicación del Reglamento (CE) nº 1290/2005 en lo que se refiere a la autorización de los organismos Pagadores y otros órganos y a la liquidación de cuentas FEAGA y FEADER.
1. REGLAMENTOS COMUNITARIOS.
Normas internacionales de auditoría establecidas por la Federación Internacional de Auditores (IFAC)
I. Introducción: Normativa reguladora
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NORMATIVA REGULADORA DEL PROCESO DE CERTIFICACIÓN (CONT)
3. LAS ORIENTACIONES ELABORADAS POR LA COMISION.
Norma nº 1: sobre los cuadros del anexo iii y del anexo iii bis.
Directriz nº 2: Criterios de autorización.
Directriz n º 3: Estrategia de auditoria.
Directriz nº 4: Dictamen sobre la declaración de fiabilidad.
Directriz 5: Modelo de informe del Organismo de Certificación.
Directriz 6: Forma, alcance y contenido del certificado del OC.
Directriz 7: sobre la opinión del OC en cuanto a la declaración de fiabilidad.
LAS ORIENTACIONES SE PUEDEN DESCARGAR EN LA SIGUIENTE PÁGINA DEL FEGA:
http://www.fega.es/PwfGcp/es/financiacion_de_la_pac/organismos_pagadores/orientaciones_para_la_auditoria_de_certificacion_de_cuentas_del_feaga_feader_409.jsp
I. Introducción: Normativa reguladora
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II.II. ANANÁÁLISIS DE LOS LISIS DE LOS RESULTADOS DE LA RESULTADOS DE LA EVALUACION DE EVALUACION DE AUDITORIA INTERNA EN AUDITORIA INTERNA EN EL ENTORNO DE EL ENTORNO DE CERTIFICACICERTIFICACIÓÓN.N.
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Auditoria Interna: elementos clave
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EL SERVICIO DE CONTROL INTERNO: CONCEPTO
Las normas de auditoría generalmente aceptadas definen a:
Más concretamente, el servicio de auditoría o control interno aporta a la Dirección de una organización la seguridad de que los controles internos están funcionando de la forma requerida y son suficientes para garantizar la elaboración y subsiguiente presentación a las partes interesadas de unos informes financieros completos, exactos, fiables y pertinentes.
La función de auditoría interna constituye un elemento clave del control interno y como tal, se merece una atención especial en el informe de auditoría, esta unidad ofrece garantías al estamento superior de dirección de que la contabilidad, la conformidad y los controles internos se están llevando a cabo como lo previsto y son suficientes para garantizar que se presenten a las partes interesadas informes financieros precisos y fidedignos en el momento oportuno.
Esta importante función está reconocida en el Anexo I del Reglamento (CE) 885/2006 de la Comisión.
II.1 Auditoria Interna: elementos clave
el servicio de control interno como una función evaluadora independiente que establecen los gestores de una organización con el fin de efectuar, en calidad de servicio a ésta, una revisión del sistema de control interno.
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EL SERVICIO DE CONTROL INTERNO: CONCEPTO (cont.)
II.1 Auditoria Interna: elementos clave
Garantiza el correcto funcionamiento de los Procedimientos de Gestión y Control Interno aplicados a las Ayudas FEAGA y FEADER. De esta forma, la auditoría interna no es ya sólo un órgano de control de la Dirección.
Verifica y evalúa el cumplimiento, la adecuación y el ejercicio de las normas y procedimientos de control interno, sugiriendo las medidas correctoras, oportunas, para su mejora a un coste razonable
Asegura el cumplimiento de los requisitos técnicos pertinentes a fin de obtener un buen funcionamiento de los procedimientos.
Mantiene al Director del O. P. informado por medio de un sistema fiable.
Establece y lleva a cabo un adecuado Seguimiento que permita la determinación del grado de cumplimiento de las distintas Recomendaciones.
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EL SERVICIO DE CONTROL INTERNO: ÁREAS A EVALUAR POR EL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN
OBJETIVO: Evaluación de la Unidad de Control Interno, tanto estructura, capacidad de los recursos, equipamiento, procedimientos, disposición de Planes y cumplimiento de los mismos.
ALCANCE:
Tal y como indica la directriz 3 apartado 3.1.2 se procede a un análisis por separado de la Unidad de Control Interno. Para ello se analizará el trabajo desarrollado durante el ejercicio objeto de certificación. Entre otros ,el alcance del trabajo es revisar los siguientes aspectos:
1. Los Recursos disponibles, tanto humanos como materiales.
2. Verificar que disponen de Planes quinquenales y anuales, coherentes que les permiten realizar rotación en las áreas a analizar así como comprobar el grado de cumplimiento de los mismos.
3. Analizar los controles realizados durante el ejercicio con el fin de comprobar a través del análisis de los papeles de trabajo e informes que actúan con independencia, competencia y eficacia y su trabajo ofrece garantías a la Dirección del organismo pagador. Determinando el grado de confianza con respecto a su trabajo.
II.1 Auditoria Interna: elementos clave
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EL SERVICIO DE CONTROL INTERNO: ÁREAS A EVALUAR POR EL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN
Conforme a las Orientaciones 2 y 5 y la normativa comunitaria (Anexo I del Reglamento (CE) 885/2006, el trabajo del Organismo de Certificación sobre el Servicio de Auditoria Interna se centra en el análisis de los siguientes aspectos:
II.1 Auditoria Interna: elementos clave
1) AREAS GENERALES:
1.1) Estructura Organizativa y Recursos Humanos (apropiado, cualificado técnicamente, formación continua).
1.2) Separación de funciones y nivel de supervisión.
1.3) Manuales de Procedimiento actualizados a disposición del personal implicado.
2) EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS DEL ANEXO I.4B):
iii) Desarrollo del trabajo conforme a normativa aceptada
ii) Verificará que los procedimientos adoptados por el organismo sean apropiados.
i) Independiente de los servicios gestores
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EL SERVICIO DE CONTROL INTERNO: ÁREAS A EVALUAR POR EL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN (cont)
II.1 Auditoria Interna: elementos clave
1) AREAS GENERALES:
Se asignen recursos humanos apropiados y se disponga de las capacidades técnicas necesarias en los diferentes niveles operativos.
La separación de funciones y nivel de supervisión.
Los manuales de procedimiento a disposición del personal.
La formación del personal apropiada.
Los resultados de su evaluación se recogen en los apartados 5.3.1 y 5.3.2 del informe de Certificación para FEAGA y su homólogo de FEADER
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EL SERVICIO DE CONTROL INTERNO: ÁREAS A EVALUAR POR EL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN (cont)
i) El servicio de auditoría interna será independiente de los demás departamentos del organismo pagador y rendirá cuentas al director de este.
El Servicio de Auditoría Interna (en adelante SAI), debe figurar como una unidad dependiente administrativamente del Director General de la PAC y funcionalmente del Director del Organismo Pagador, sin que ningún otro nivel jerárquico tenga autoridad sobre el mismo ni en cuanto a los trabajos que lleva a cabo ni sobre el personal adscrito al Servicio.
II.1 Auditoria Interna: elementos clave
2) EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS DEL ANEXO I.4B R(CE)885/2006
i) Independiente de los servicios gestores
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EL SERVICIO DE CONTROL INTERNO: ÁREAS A EVALUAR POR EL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN (cont)
“ El servicio de auditoría interna verificará que los procedimientos adoptados por el organismo sean apropiados para asegurar la comprobación de la conformidad con la normativa comunitaria, así como la exactitud, integridad y oportunidad de la contabilidad.
Las comprobaciones podrán limitarse a las medidas seleccionadas y a las muestras tomadas de las transacciones, siempre que el programa de auditoría garantice que todos los ámbitos significativos, incluidos los servicios encargados de la autorización, se incluyan en un período que no exceda de cinco años.”
II.1 Auditoria Interna: elementos clave
ii) Verificará que los procedimientos adoptados por el organismo sean apropiados.
2) EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS DEL ANEXO I.4B R(CE)885/2006
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EL SERVICIO DE CONTROL INTERNO: ÁREAS A EVALUAR POR EL ORGANISMO DE CERTIFICACIÓN (cont)
“El trabajo del servicio de auditoría se realizará de acuerdo con normas aceptadas internacionalmente, se registrará en documentos de trabajo y se plasmará en informes y recomendaciones dirigidas a los órganos de dirección del organismo.”
II.1 Auditoria Interna: elementos clave
iii) Desarrollo del trabajo conforme a normativa aceptada
Los resultados de su evaluación se recogen en los apartados 5.3.7 del informe de Certificación para FEAGA y su homólogo de FEADER.
2) EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS DEL ANEXO I.4B R(CE)885/2006
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Auditoria Interna: áreas de mejora y
fortalezas
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Tras la evaluación de la Unidad de Auditoria Interna de los distintos Organismos Pagadores, está es constituye un área de riesgo dentro de los procesos de Certificación, constatado por el hecho que no se han puesto de manifiesto hasta la fecha incidencias fundamentales y su evaluación en las matrices es de cómo mínimo de un 3.
Pero si que se ha puesto de relieve áreas donde pueden mejorar.
II.2 Auditoria Interna: áreas de mejora yfortalezas
LAS UNIDADES DE AUDITORIA INTERNA DE LOS ORGANISMOS PAGADORES ESPAÑOLES, COMO REGLA GENERAL, REALIZAN SUS TAREAS DE FORMA SATISFACTORIA.
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ÁREAS DE MEJORA Y FORTALEZAS
Pero si que se ha puesto de relieve áreas donde pueden mejorar.
1) AREAS GENERALES:
1.1) Estructura Organizativa y Recursos Humanos (apropiado, cualificado técnicamente, formación continua).
1.2) Separación de funciones y nivel de supervisión.
1.3) Manuales de Procedimiento actualizados a disposición del personal implicado.
FORTALEZAS ÁREA DE MEJORA
- Estructura organizativa y los recursos humanos hasta ahora estaban correctamente dimensionados tanto en número como cualificación.
- Separación de funciones y nivel de supervisión.
- Falta de personal o redistribución de tareas.
- Formación ante la ampliación del alcance (FEADER no SIGC contratación, Leader, acciones directas). Asi como las nuevas tareas asumidas como controles de calidad, controles a posteriori.
II.2 Auditoria Interna: áreas de mejora yfortalezas
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ÁREAS DE MEJORA Y FORTALEZAS
Pero si que se ha puesto de relieve áreas donde pueden mejorar.
FORTALEZAS ÁREA DE MEJORA
- Cumplen principio de independencia.
- Elaboran plan quinquenal y anual conforme a un análisis de riesgo.
- Analizan dentro del plan quinquenal todas las áreas.
-- Su trabajo se encuentra debidamente documentado y soportado.
- Aunque en algunos casos estén orgánicamente integrados en las Secretarias Generales.
- Mayor argumentación del análisis de riesgo. Tener en cuenta otros factores además del peso en la cuenta como nivel de incidencias en informes de organismos externos.
-- Procedimientos de control se prolongan mucho en el tiempo, a veces tardan hasta un año en sacar el informe definitivo.
- Dificultad para cumplir los planes anuales dentro del plazo.
II.2 Auditoria Interna: áreas de mejora yfortalezas
2) REQUERIMIENTOS DEL ANEXO I.4B R (CE) 885/06
iii) Desarrollo del trabajo conforme a normativa aceptada
ii) Verificará que los procedimientos adoptados por el organismo sean apropiados.
i) Independiente de los servicios gestores
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III.III. EL PAPEL DE AUDITORIA EL PAPEL DE AUDITORIA INTERNA EN EL PROCESO INTERNA EN EL PROCESO DE CERTIFICACION DE LA DE CERTIFICACION DE LA CUENTA.CUENTA.
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Auditoria Interna: papel clave
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III.1 Auditoria Interna: papel clave
AUDITORIA INTERNA CONSTITUYE UN ELEMENTO CLAVE EN EL PROCESO DE CERTIFICACIÓN POR LOS SIGUIENTES MOTIVOS:
1- Constituyen el primer elemento de control y el más importante. Si funciona efectivamente, detectando las debilidades y proponiendo planes de subsanación antes las debilidades, evitan:
-que una incidencia media pueda convertirse en fundamental.
- que una incidencia sistémica pueda dar lugar a correcciones financieras, superar la materialidad y comprometer la aprobación de la cuenta.
- que el informe de Certificación se emita con salvedades. Si se ponen las soluciones a tiempo.
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III.1 Auditoria Interna: papel clave
AUDITORIA INTERNA CONSTITUYE UN ELEMENTO CLAVE EN EL PROCESO DE CERTIFICACIÓN POR LOS SIGUIENTES MOTIVOS:
2- Es el mejor interlocutor con los gestores. Auditoria Interna al realizar un trabajo similar al del Organismo de Certificación, puede ser el mejor vehículo de interlocución con los gestores.
3- Organismo de Certificación puede basar parte de su trabajo en los resultados de los trabajos de Auditoria Interna. Si esta funciona satisfactoriamente, permite basar su trabajo en sus resultados o centrarse en otras áreas de riesgo. DEBERIAN SER TRABAJOS COMPLEMENTARIOS O CONFIRMATORIOS.
4- Son los responsables del seguimiento de las recomendaciones establecidas en los informes de Certificación.