auditoria integral documento 2013

Facultad Multidisciplinaria Regional del Norte

FAREM – ESTELI

AUDITORIA INTEGRAL III

2013

Compilado y adaptado por: MSc. Jeyling María Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Regional del Norte FAREM- Estelí

Compilado y adaptado por MSc. Jeyling Alfaro Página - 1 -

Índice de Contenidos

I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS ............................................ - 3 - INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................. - 3 - PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA ................................................................................................................... - 4 - El proceso de muestreo aplicado a auditoría .................................................................................................... - 4 - Muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones ............................................ - 15 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 1 .................................................................................................... - 28 - MUESTREO PARA DETALLES DE SALDOS Y BALANCES ..................................................................................... - 29 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 2 .................................................................................................... - 39 - ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 3 .................................................................................................... - 40 -

II UNIDAD: AUDITORIA DE SISTEMAS COMPLEJOS DE PED.( para un eficiente manejo de la información) ..... - 41 - GENERALIDADES .............................................................................................................................................. - 41 - PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS. ................................................................................................... - 44 - LOS CONTROLES DEL SISTEMA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS ............................................. - 46 - CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS ................................................................ - 49 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 4 .................................................................................................... - 53 - AUDITORIA CON COMPUTADORA ................................................................................................................... - 54 - UTILIZACION DE SOTWARE DE AUDITORIA GENERAL ...................................................................................... - 55 - AUDITORIA CON MICROCOMPUTADORA ........................................................................................................ - 55 - PREOCUPACIONES POR EL CONTROL DE CALIDAD .......................................................................................... - 56 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 5 .................................................................................................... - 57 - ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 6 .................................................................................................... - 59 -

III UNIDAD: AUDITORIA DEL CICLO DE PERSONAL Y NÓMINAS ....................................................................... - 60 - Funciones en el ciclo, documentos y registros relacionados y controles internos del personal y nóminas..... - 60 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 7 .................................................................................................... - 62 - Toma de tiempo y preparación de Nómina ..................................................................................................... - 62 - Pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones. ....................................................................... - 63 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 7 .................................................................................................... - 64 - IV UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIONES Y PAGOS................................................................. - 67 - Naturaleza del ciclo de adquisiciones y pago. ................................................................................................. - 68 - Procesamiento de las órdenes de compra ...................................................................................................... - 68 - Recepción de mercancías y servicios ............................................................................................................... - 69 - Reconocimiento dela responsabilidad ............................................................................................................ - 69 - 2. Pruebas de control y pruebas sustantivas de transacción. ...................................................................... - 71 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 8 .................................................................................................... - 72 - Verificación de desembolsos de efectivo ........................................................................................................ - 74 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 9 .................................................................................................... - 75 - 3. Cuentas por pagar. .................................................................................................................................. - 75 - Procedimientos de análisis .............................................................................................................................. - 78 - 4. Auditoria de equipos de fabricación. ....................................................................................................... - 80 - Verificación del gasto de depreciación ............................................................................................................ - 81 - 5. Auditoria de gastos pagados por anticipado. .......................................................................................... - 81 - Pruebas de Auditoria ....................................................................................................................................... - 82 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 11 .................................................................................................. - 83 - 6. Auditoria de pasivos acumulados. ........................................................................................................... - 83 - 7. Auditoria de operaciones. ....................................................................................................................... - 84 -



Procedimientos analíticos para operaciones ................................................................................................... - 84 - ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 12 .................................................................................................. - 85 -

V UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAJE. ........................................................... - 87 - 1. Funciones del ciclo y controles internos del inventario y almacenaje. .................................................... - 87 - 2. Partes de la auditoria de inventario. ....................................................................................................... - 89 - 3. Auditoria de contabilidad de costos. ....................................................................................................... - 90 - 4. Procedimientos analíticos. ...................................................................................................................... - 91 - 5. Pruebas de detalles para el inventario. ................................................................................................... - 92 - 6. Observación física del inventario. ............................................................................................................ - 92 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 13 .................................................................................................. - 93 - 7. Auditoria de precios y recopilación ......................................................................................................... - 93 - 8. Integración de pruebas. ........................................................................................................................... - 96 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 14 .................................................................................................. - 97 - VI UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL. ...................................... - 99 - 1. Documentos por pagar Auditoria. ........................................................................................................... - 99 - CAPITAL SOCIAL ..............................................................................................................................................- 101 - CONTROLES INTERNOS ...................................................................................................................................- 103 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 15 .................................................................................................- 104 - 2. Auditoria de capital. ...............................................................................................................................- 104 - AUDITORIA DE DIVIDENDOS ...........................................................................................................................- 106 - AUDITORÍA DE UTILIDADES RETENIDAS .........................................................................................................- 106 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 16 .................................................................................................- 107 - VII UNIDAD: AUDITORÍA DE SALDOS EN CAJA. ...............................................................................................- 108 - 1. Tipos de cuentas de efectivo. .................................................................................................................- 108 - 2. Efectivo en el banco y ciclos de transacción. ..........................................................................................- 109 - 3. Auditoria de la cuenta general de efectivo. ............................................................................................- 109 - 4. Auditoria de la cuenta de nómina en el banco .......................................................................................- 111 - 5. Auditoria de caja chica. ..........................................................................................................................- 111 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 17 .................................................................................................- 112 - VI UNIDAD: TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA. ...............................................................................................- 113 - 1. Revisión de responsabilidades contingentes y compromisos. ................................................................- 113 - 2. Acumulación de la evidencia final. .........................................................................................................- 115 - 3. Evaluación de resultados. .......................................................................................................................- 115 - 4. Descubrimientos posteriores de hechos. ...............................................................................................- 117 -

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 18 .................................................................................................- 117 - TRABAJO DE FIN DE CURSO ........................................................................................................................- 118 -



I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS Objetivos Académicos:

Distinguir entre las muestras de transacciones y las muestras de detalles de saldos de cuentas.

Aplicar el muestreo de unidades monetarias.

Tomar acciones apropiadas cuando se encuentran excepciones en la muestra.

Emplear el muestreo por variables.

INTRODUCCIÓN

Uno de los campos donde últimamente se ha buscado con más interés la aplicación de las técnicas de muestreo

estadístico, es en la auditoria profesional. En efecto, en este ámbito de actividades se presentan frecuentemente

situaciones cuyas condiciones indican una perfecta educación para el empleo del muestreo estadístico como la

“masividad”, o sea la existencia de numerosas partidas que deben sujetarse al examen; y al “homogeneidad del

universo”, o sea el hecho de que las partidas tienen un comportamiento similar en algunas de sus

características.

Con el empleo de técnicas de muestreo estadístico en el examen de estados financieros, el auditor normalmente

lleva a cabo pruebas selectivas de transacciones financieras. Solo en casos extraordinarios deberá examinar

todas o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de operaciones. Generalmente se puede

obtener información respecto a las características de un grupo de partidas estudiado una pequeña muestra.

Siempre que el auditor utiliza una técnica de muestreo se enfrenta a tres problemas: cómo seleccionar las

partidas, cómo determinar el tamaño de la muestra, y cómo evaluar los resultados de la muestra. Al resolver

estos interrogantes debe considerar la calidad de los controles internos en vigor, el tipo de auditoria que está

siendo llevada a cabo, las condiciones descubiertas a medida que la auditoria avanza, la naturaleza de las

transacciones que se examinan, el volumen de las mismas y la clase de personal responsable del registro de las

operaciones.

Sin embargo, por diferentes que sean entre si las aplicaciones, guardan entre ellas un elemento común: la

formulación de una opinión sobre el universo o población, con base en el examen de una muestra. Este

elemento común hace posible la sistematización del procedimiento y el establecimiento de principios

generales, independientes de la utilización concreta a que se destine.

El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante técnicas de muestreo

estadístico. El muestreo sobre la base de juicio personal es la técnica tradicional denominada muestreo no

aleatorio; en este caso la selección y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasiones

arbitraria. En el segundo caso la selección es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permiten

una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los elementos que constituyen el

universo o población a investigar.



PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA

La “prueba selectiva” o “muestreo” es un procedimiento que sirve para derivar conclusiones sobre las

características de un grupo numeroso de partidas, mediante el examen de un grupo parcial de ellas.

El grupo de partidas cuyas características desean conocerse reciben en nombre de “universo” y el grupo de

partidas que son examinadas se denomina “muestra.

El uso del muestreo, bajo el nombre específico de “prueba selectiva”, ha sido general y antiguo en la práctica

de la auditoria.

En un principio, las labores profesionales de auditoría eran en su mayor parte exámenes exhaustivos de las

operaciones y registros de una empresa, tendientes a corregir y modificar los efectos de métodos deficientes de

contabilidad y control interno. Sin embargo, corriendo paralelamente con la evolución de las empresas y con el

avance de los métodos de contabilidad y de control interno, los auditores fueron entendiendo lo impráctico y

antieconómico que resultaba un examen exhaustivo de operaciones, registros y comprobantes y aprendieron a

tomar como base su opinión profesional en exámenes parciales que fueron llamados “pruebas selectivas”.

Varias fueron las causas que llevaron a este desenvolvimiento, pero probablemente las más importantes son las

siguientes:

a). La mejoría en los métodos de contabilidad en particular y los sistemas de control interno en general, hizo

que la prevención y el descubrimiento de errores y fraudes quedaran encomendados a los propios sistemas

internos de las empresas y no a una revisión realizada “a posteriori” por un auditor. De esta manera, el trabajo

de éste fue enfatizando el juicio profesional sobre políticas y criterios generales relacionados con la

comprobación de la efectividad de los sistemas internos de la empresa y el descubrimiento específico del

fraude.

b). La evolución hacia la “gran empresa”, que se tradujo en una tendencia de las operaciones a hacerse, por un

lado numerosas, y por otro semejantes entre sí (rutinarias). Esto enfrenta al auditor con universos homogéneos

susceptibles de ser probados selectivamente.

El proceso de muestreo aplicado a auditoría

1. El proceso de auditoría.

El trabajo de auditoría no representa una actividad aislada, no se aplica por el simple hecho de recibir

información sobre deficiencias en cierta área y acudir a la brevedad de tiempo a practicar el trabajo, o por que

en determinado momento se hace necesario aplicar una auditoria a ciertos Estados Financieros y en necesario

enviar un auditor de manera inmediata. Las decisiones sobre: qué, en donde, quienes y, cuántos, no se deja para

el momento en el que el auditor llega al lugar del trabajo y comienza El trabajo de aplicar los procedimientos y

tomar estas decisiones. Se ejecutan antes mediante un trabajo de gabinete en el por lo general intervienen, el

auditor, el jefe del área, y un supervisor.

Antes de concurrir al lugar en el que se hará la auditoria es necesario hacer un trabajo previo mediante el

desarrollo de un plan de auditoría. Antes de ejercer el trabajo es necesario definir con claridad y precisión

aspectos tales como: ¿para qué se va hacer la auditoria?, ¿quien solicita el trabajo?, ¿cómo se encuentra

compuesto el universo y qué partidas son las que lo componen?, ¿qué procedimientos contables o no contables

son los que se deberán utilizar para analizar la evidencia?, ¿cuántas partidas se deberán auditar y cuáles? Esta



última cuestión es muy importante para seleccionar un número suficiente de casos que permita de manera

confiable establecer un dictamen sin necesidad de tomar un número de observaciones muy grande, que

ocasiona la mayoría de las veces un mayor trabajo y desperdicio de recursos. La aplicación del trabajo de

auditoría requiere del desarrollo de un plan.

2. Planeación de la auditoría

El plan de muestreo en la auditoria es un proceso sistemático que permite definir mejor las hechos antes de

actuar. La normatividad profesional exige que para la realización del trabajo de auditoría se haga un plan de

muestreo, previo a la realización del trabajo.

La sustentación de los resultados de una auditoria son algunas veces críticos, casos en los que se fincan

responsabilidades de tipo penal. El plan de auditoría permite establecer las conclusiones de manera sustentada,

proporciona elementos indispensables para poder justificar las conclusiones del dictamen.

El plan consiste de tres partes: fijar los objetivos, definir los procedimientos que se deberán emplear, establecer

el tipo de muestreo que se deberá aplicar e identificar el universo y las unidades que lo componen, unidades

incluidas en la muestra. Toda auditoría requiere primeramente de estudiar, analizar y definir sus alcances y

objetivos. Así por ejemplo si se desea hacer una auditoría para verificar si la aplicación de los recursos

utilizados para determinada partida de obra pública, se encuentran correctamente aplicados. El objetivo puede

ser: verificar que las facturas por compras al crédito adjudicados por la entidad ”X” durante el segundo

semestre del 2012, con cargo a la partida Inventario “Y” se hayan aplicado de acuerdo con la normatividad

establecida. Una vez establecido el propósito del trabajo, deben establecerse los procedimientos que de deberán

emplear.

En el caso del muestreo por atributos, estos deben conducir a definir de manera clara y completa los atributos

que deberán ser verificados para determinar la existencia de desviaciones. Para la adjudicación de créditos del

caso anterior, los atributos pueden definirse como: i) verificar que se cuenta con toda la documentación

reglamentaria. ii) que todas las firmas, tanto del proporcionado del bien como del comprador, sean elegibles.

iii) verificar la documentación y el monto de las facturas así como su correspondiente asiento en el mayor. iv)

verificar la vigencia del crédito y su asignación presupuestal.

Para una auditoría de pruebas de control se verifican cada una de estas características o atributos para dos

posibles resultados, existe desviación cuando no se verifican las condiciones, o no existe desviación y el

control opera con normalidad.

El universo es el total de elementos que componen la auditoría, éste debe ser definido con claridad y precisión,

de tal manera que se comprenda cuál es el objeto del estudio, y sobre qué elementos realizará su trabajo el

auditor.

Después de planear la auditoría se procede a definir el tipo de muestreo y calcular el tamaño de la muestra, para

pasar posteriormente al trabajo de campo que consiste en recolectar y analizar la observaciones empleando los

procedimientos típicos de la auditoría, para finalmente evaluar los resultados y establecer las conclusiones

mediante el dictamen correspondiente.

A continuación se esquematiza de manera general el plan y proceso de auditoría, que consiste en ocho etapas o

pasos, mismas que se estudiarán más adelante.

De manera resumida, el proceso de auditoría consiste en establecer el plan, calcular la muestra y seleccionar las

observaciones, aplicar los procedimientos de la auditoría, y finalmente evaluar los resultados.



a) Objetivos.

El auditor determinara los objetivos específicos de la auditoria así como los posibles procedimientos de

auditoría que sean necesarios para lograrlos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoría

buscada y las condiciones de error así como otras características que posiblemente surgirían en relación con la

evidencia buscada, ayuda mucho al auditor en definir qué constituye un error o desviación , y qué población se

debe utilizar para propósitos del muestreo.

Con base a la compresión general de la entidad, el auditor determinará si la auditoria a realizar será por

componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para posteriormente definir

los objetivos generales y específicos de la auditoria. El auditor determina los objetivos específicos de la

auditoria, y los posibles procedimientos de auditoría que sea posible para lograrlos.

Por ejemplo al fijar el objetivo general el auditor debe considerar algunos objetivos específicos, tale cómo:

Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí el Estado de la Situación Financiera, Estado de Pérdidas y

Ganancias, Estado de Flujo de caja, entre otros emitidos por la entidad XXX, presentan razonablemente, en

todos los aspectos importantes, los derechos y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos,

durante el período auditado, de conformidad a principios de contabilidad y Normas Internacionales de

Información Financiera.

Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de una entidad, evaluar el riesgo de

control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del control interno. Hacer

pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos importantes con los términos de contratos,

leyes y regulaciones aplicables a la entidad.

Determinar si la gerencia ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de

auditorías anteriores.

b) El universo y las unidades de observación.

Para alcanzar los objetivos es necesario identificar de manera clara y precisa la población o universo de las

partidas que se analizarán, así cómo definir la forma de caracterizar las desviaciones y definir la materialidad.

Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinión sobre la integridad de las transacciones de compras, la

población apropiada podría ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas durante cierto periodo

de tiempo.

El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está dispuesto a aceptar para

emitir un dictamen sin salvedades. En la determinación de la materialidad los auditores utilizarán su juicio

profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la

toma de decisiones. Esto significa que al determinar la materialidad, el auditor deberá tener presente quienes

son los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darán probablemente a dichos

estados financieros y el grado de precisión que deberá tener su información para que los usuarios fundamenten

sus decisiones en ellos.

Para identificar adecuadamente el universo es necesario aplicar tres criterios: integridad, pertinencia y,

estratificación. Estos criterios permiten asegurar al auditor que el universo se haya definido correctamente.



• Integridad. El auditor se debe asegurar de que todas las partidas supuestamente contenidas en la población

sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar

conclusiones sobre todas las facturas para el período entero cuando el auditor no está seguro de que todas las

facturas hayan sido archivadas.

• Pertinencia. El auditor debe asegurarse de que la población es la apropiada para el objetivo de auditoría en el

proceso de muestreo. Un ejemplo sería si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las cuentas a

pagar (Acreedores Monetarios), la población podría ser toda la lista de las cuentas por pagar.

• Estratificación. En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoria, puede optar por

estratificar la población. Esto quiere decir que el auditor divide la población en sub-poblaciones distintas,

tomando como base algunas de sus características únicas tal como su valor monetario. Un ejemplo sencillo

para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por pagar

(Acreedores Monetarios), el auditor podría agrupar la población en tres partes: Cuentas de más de $ 5 millón.

Cuentas entre $ 1 millón y $ 5 millones; y Cuentas de menos de $ 1 millón.

El esfuerzo inicial de estratificación permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditoría sea enfocado

hacía las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores

monetarios. Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a una

partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. Para llegar a una

conclusión sobre la población total, el auditor tendrá que considerar otros factores tales como el riesgo y la

materialidad en relación con cualquier otros, estratos que compongan la población entera.

En términos del aumento en la eficiencia de la auditoria, la estratificación reduce la variabilidad de las partidas

dentro de cada estrato, así permitiendo la reducción en el tamaño de la muestra sin aumentar

proporcionalmente el riesgo de muestreo.

3. Selección del tipo de muestreo

Al determinar el tipo de muestreo que se deberá emplear existen dos enfoques: muestreo estadístico o no

estadístico. El muestreo no estadístico no permite la inferencia, se basa en juicios muchas veces subjetivos y no

existe una medida efectiva para evaluar el riesgo y conocer el grado de error en el que se incurre al establecer

el dictamen final a partir de una muestra. En este tipo de muestreo por lo general se incurre en la selección de

una muestra de tamaño arbitrario, que resulta costosa y subjetiva para establecer las conclusiones. Por otro lado

el muestreo estadístico es científico y permite realizar la inferencia estadística mediante el empleo de medidas

de control del error y del riesgo, representa una forma de evaluar el efecto de los errores que se encuentran en

la auditoria.

La excelencia en la aplicación de la normatividad y el empleo de los mejores métodos contables para analizar

las observaciones no garantizan por sí solos la calidad de la auditoria, es necesario añadir a estos un adecuado

procedimiento de muestreo. En todos los procesos de auditoría y fiscalización, la calidad y las conclusiones

dependen mucho de la manera en que se tome una muestra confiable de todos sus elementos. Es necesario que

los auditores tengan conocimientos de estadística, para un uso adecuado del muestreo con probabilidades.

El uso del muestreo no estadístico para establecer conclusiones sobre la población, implica riesgos muy graves,

debido a que la selección de la muestra depende del criterio de las personas que la obtienen y puede introducir

desviaciones muy importantes sin que el auditor se dé cuenta. En el muestreo no-estadístico (basado en el

juicio profesional del auditor), el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del

nivel de confianza.



El muestreo estadístico de puede dividir en muestreo para datos cualitativos, también llamado de Pruebas de

Control por atributos, y el muestreo para datos métricos o de tipo cuantitativo, también llamado de Pruebas

Sustantivas.

a) Muestreo por Atributos para Pruebas de Control.

Se define el muestreo de atributos como “un método estadístico y probabilístico de evaluación de muestras que

da como resultado el cálculo de la proporción de partidas en una población que contiene una característica o

ciertos atributos de interés.

En un plan de auditoría se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta, una factura de compra,

una firma de aprobación, o cualquier otra característica de la población contable que tiene alguna importancia

real o física.

El muestreo de atributos se dirige a la estimación de la proporción de una población que tenga o no tenga un

atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay

solo dos resultados posibles para cada partida; sí o no, cumple o no cumple, correcto o incorrecto.

Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una partida específica de una muestra, la

cual proporciona evidencia de una desviación de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor

deseaba confiar. Por ejemplo, si la nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la

administración, existe una desviación de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparación de la

nómina de acuerdo con los procedimientos prescritos.

b) Muestreo de Unidades Monetarias o de Pruebas Sustantivas.

Este tipo de muestreo se utiliza cuando se desean analizar los detalles de los saldos para encontrar desviaciones

monetarias. Es una técnica muy usada principalmente cuándo se requiere obtener una muestra en la que los

saldos de mayor tamaño monetario sean incluidos en la muestra. Consiste en un muestro de tipo sistemático en

las unidades muestrales que representan dinero, y se desea que las partidas que contiene los mayores montos

tengan una mayor probabilidad de ser elegidas.

c) Muestreo por Variables Clásicas.

Este tipo se caracteriza en que cualquier elemento de la población puede ser elegido en la muestra, cualquier

cuenta del universo tiene la misma probabilidad de ser auditada. Éste tipo de muestreo consiste en la selección

de muestras sencillas al azar, en donde se garantice que todas las partidas de la población tienen igual

oportunidad de ser elegidas en la muestra. Consiste en seleccionar la muestra de tamaño “n” de una población de

tamaño “N”, mediante un método que permita garantizar que cualquier muestra de tamaño; “n”, tenga la misma

probabilidad de ser seleccionada. Las observaciones se consideran con o sin reemplazo, en el caso de la

actividad de auditoría esta se considera con reemplazo, ya que si se selecciona una partida más de una vez no

importa, por las cuentas que se seleccionan dentro de la partida en diferentes ocasiones. Si se obtiene una

muestra de tamaño “n” de una población de “N” unidades cada elemento de la muestra tiene una probabilidad:

n / N, de ser incluida.

4. Cálculo del Tamaño de Muestra

El cálculo del tamaño de la muestra estadística es una parte importante del proceso de auditoría. Para calcular su

tamaño (n), es necesario primeramente determinar el tamaño de la población (N) así como y el tipo de datos que

se analizan. Los datos pueden ser de tipo cualitativo o cuantitativo.



a) Datos cualitativos y cuantitativos.

Los datos cualitativos como su nombre lo indica se refieren a una cualidad o atributo de las cosas, es decir una

cuenta está bien o presenta errores, sólo se califica un éxito o fracaso, es éxito si no hay desviaciones y fracaso si

se encuentra alguno. El muestreo por cualidades o atributos cuantifica únicamente las frecuencias de ocurrencia.

Y puede ser de dos tipos:

Pruebas para el Control de Operaciones y Pruebas Cualitativas para Irregularidades Monetarias. Este tipo de

muestreo recibe también el nombre de muestreo por atributos y se utiliza para calcular la proporción de partidas

de una población que contiene una característica o un atributo de interés. Esta proporción recibe el nombre de

tasa de ocurrencia que se expresa por lo general como un porcentaje. Por ejemplo el auditor llega a verificar la

tasa de excepción de los recibos de pago y estima que ésta tasa es del 4%, es decir se estima que la materialidad

es que sólo el cuatro por ciento presenta irregularidades.

Las Pruebas para Control se utilizan para verificar si las normas especificadas por la regla contable se llevan a

cabo y en caso negativo detectar fallas. Por ejemplo los registros de gastos deben de ir apoyados por copias de

las facturas para verificar los desembolsos, en este caso la prueba de control consiste en examinar estos

documentos para verificar que tengan la validez adecuada. En caso contrario, registrar las desviaciones

representadas mediante una frecuencia o porcentaje.

Pruebas de Cualitativas para Irregularidades Monetarias. En este tipo de auditoría se busca detectar desviaciones

de monetarias registrando únicamente la desviación sin especificar su monto. Por ejemplo si la norma específica

registrar todas las entradas de caja en una cuenta bancaria, se registran todas las entradas de caja y se concilian

con los depósitos reales hechos en el banco en un periodo de tiempo determinado.

Datos cuantitativos. Los datos métricos o de tipo cuantitativo se refieren a cantidades o montos específicos de

dinero. Pueden ser de dos tipos: las auditorías para verificar los Detalles de Saldos y las Variaciones en los

Montos.

Pruebas para Detalles de Saldos. En este procedimiento el auditor determina si el saldo en una cuenta se ha

declarado de manera razonable. Por ejemplo Se tiene una lista de 100 cuentas por cobrar las cuales suman $ 100,

000 el auditor debe verificar las cuentas para detectar desviaciones monetarias entre los montos registrados.

Pruebas para Variaciones en los Montos. A este tipo de procedimiento también se le conoce como método de las

variables. La finalidad de este procedimiento consiste en medir el monto verdadero del error en un saldo de

cuenta a fin comprobar si las diferencias no exceden una cantidad tolerable.

b) Calculo del tamaño de la muestra

Para el cálculo del tamaño de la muestra es necesario conocer de antemano los siguientes elementos:

• Riesgo de muestreo (RE)

• Desviaciones criticas (CD)

• Desviación esperada del universo (E)

• Desviación tolerable (ET)

Riesgo de Muestreo (RE). La estadística no es exacta y siempre incurre en un error al concluir algo que en

realidad es falso, este error recibe el nombre de riesgo de error. La única forma de obtener certeza completa



sobre los resultado es analizando al 100% de todos los elementos que componen el universo. Puede interpretarse

como el riesgo de aceptación incorrecta. El Riesgo de muestreo se representa mediante la letra “RE” y representa

el nivel aceptable de riesgo, (error de muestreo) tiene que ver con la posibilidad (∞) de que una muestra,

apropiadamente escogida, no sea representativa de la población. En otras palabras, la conclusión del auditor

sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la

conclusión que resultaría de un examen de la población entera.

Representa la probabilidad de aceptar las conclusiones de un dictamen sin que estas sean ciertas.

Desviación Crítica. Se representa mediante las letras “DC” y es una condición observada en una partida

específica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una desviación de un procedimiento de control clave

sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo, si la nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos

prescritos por la administración, existe una desviación de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la

preparación de la nómina de acuerdo con los procedimientos prescritos.

Desviación esperada para el universo (E). Es la tasa de desviaciones críticas que el auditor espera de la muestra.

Se basa esta decisión en la experiencia anterior. Puede expresarse en términos de un número o porcentaje. Esta

información se obtiene de trabajos de auditoría practicados anteriormente en esa misma entidad, o mediante la

experiencia del auditor sobre la estimación del estado que guarda ese universo por medio de información

recolectada previamente. Es práctica común en el trabajo de auditoría recabar información previa sobre las

condiciones del ente que se va auditar. Para calcular un tamaño de muestra siempre será necesario obtener

información previa sobre el universo. Error tolerable (ET). Para llevar a cabo el proceso de inferencia es

necesario fijar un tolerancia de error, que se puede interpretar como: ¿cuál es la diferencia máxima que se está

dispuesto aceptar entre los resultados de la muestra y de la población. La estadística infiere el comportamiento

de la población a partir de los resultados de la muestra, por medio de un intervalo de confianza, este intervalo se

compara con el intervalo que se obtiene con la muestra al considerar la tolerancia de error, así por ejemplo. Sí la

tolerancia de error es del 3%, y la tasa de desviaciones encontradas en muestra es del 7%, se está dispuesto

aceptar que el porcentaje de desviaciones encontrados en la muestra tiene una variación máxima de ± 3%, es

decir, el auditor aceptará un dictamen favorable si la tasa de desviaciones de la población se encuentra dentro del

intervalo 7% ± 3%; (4% 10%) Sí el límite superior de la tasa de desviaciones de la población es mayor al 10%,

el dictamen será negativo dado que no cumple las condiciones de materialidad fijadas por el auditor. Un

intervalo de aceptación en donde se encuentra el porcentaje de desviaciones, y aún así concluir con un dictamen

favorable, se obtiene como:

Desviaciones de la muestra ± Tolerancia de error, El riesgo de error se define para pruebas de control como: el

porcentaje máximo de desviaciones de cumplimiento de control que el auditor esté dispuesto a aceptar y todavía

concluir que se puede confiar en el control probado. Esta tasa tolerable es lo que se conoce como materialidad.

c) Precisión.

La precisión representa el porcentaje o cantidad que el auditor acepta puede existir entre el valor de las

desviaciones encontradas en la muestra y el verdadero valor del universo. Por ejemplo sí el porcentaje de

desviaciones que se encontraron al auditar la muestra fue del 4%, y el valor real de las desviaciones del universo

es 7%, la precisión obtenida es de 3%. Este valor se compara con la tolerancia de error fijada al establecer la

materialidad del trabajo de auditoría, para aceptar o rechazar el universo.

d) Efecto de la precisión sobre el tamaño de muestra. El cálculo del tamaño de muestra se ve afectado por los

parámetros que se utilicen en su cálculo. La tolerancia de error y el rie4sgo tienen un efecto importante sobre el

tamaño de la muestra. A medida que disminuye el riesgo de error y la tolerancia, el tamaño de muestra aumenta.

El auditor fija estos parámetros en función de la precisión que requiera su dictamen, un riesgo de error del 10%

para una tolerancia del 3% tendrá un tamaño de muestra menor que sí se fija, un riesgo de error del 5% para una

tolerancia del 1%.



Tres son los elementos que concurren para el cálculo del tamaño de muestra: riesgo de error, tolerancia de error

y, tasa estimada de desviaciones del universo. Estos tres elementos se fijan en la etapa de planeación de la

auditoría, el buen criterio de auditor para obtener la mezcla correcta de estos de acuerdo a los objetivos del

trabajo, son necesarios para obtener un buen cálculo del tamaño de muestra, una mezcla mal diseñada genera

tamaños de muestra excesivos o extremadamente reducidos. La tasa de desviaciones del universo es la única de

las tres que opera en sentido inverso, al disminuir la tasa de desviaciones del universo el tamaño de muestra

disminuye. El efecto de estos tres factores sobre el tamaño de la muestra se ilustra en la siguiente tabla.

Manipulación de los

Parámetros

Efecto sobre el tamaño de la

Muestra

Riesgo de error disminuye Aumenta

Tolerancia de error disminuye Aumenta

Tasa de Desv. de la Pob.

Disminuye

Disminuye

d) Tipo de universo.

Para calcular el tamaño de muestra es necesario identificar el tipo de universo.

La estadística considera dos tipos de universo, infinito o finito, ambos tipos de población o universo

considerados afectan el cálculo del tamaño de muestra.

Población infinita. La población o universo es infinito cuándo su tamaño es muy grande y por lo mismo no se

conoce su número total de elementos. Por ejemplo cuando la población se define como el número de personas

que asisten en una semana determinada al Parque Central, éste número es muy grande y desconocido, para fines

de muestreo la población se considera infinita.

Cuando se conoce el número total de elementos de la población, también esta puede ser infinita, en éste caso la

población se considera infinita, cuándo el tamaño de la muestra obtenida es muy pequeña con relación al tamaño

del universo. Por ejemplo, cuándo se extrae una muestra de 50 archivos de una población de 10,000, para fines

estadísticos se considera infinita.

La estadística considera, cuando el tamaño del universo es conocido, que la población es infinita cuando el

tamaño de la muestra es menor al 5% del total de la población. Es decir cuando el valor de la muestra calculada

cumple con la siguiente condición: n ≤ (0.05 x N), es decir, cuándo:

n/N ≤ 0.05

Población finita. El universo o población se considera finita, cuando ésta es contable, se conoce el número total

de los elementos que la componen, y el tamaño de la muestra no es muy pequeño, relacionada con el tamaño del

universo. Por ejemplo, cuándo de un archivo con 700 expedientes, se extrae una muestra de 200.

De manera semejante al caso de la población infinita, la población se considera finita cuando se verifica la

siguiente condición.

n/N > 0.05

Por ejemplo, para una muestra de 150 expedientes extraídos de un archivo que contiene 2000.

La población se considera finita, ya que cumple con la condición anterior.



Para calcular el tamaño de muestra, primeramente se considera el universo de tamaño infinito, y se realiza el

cálculo bajo éste supuesto. Posteriormente se hace la comparación entre el tamaño de la muestra y la del

universo, aplicando las expresiones anteriores. Si el tamaño de la muestra es mayor al 5% (0.05) del tamaño de

la población, se hace una corrección al tamaño de muestra calculado, aplicando un factor de corrección, llamado

ajuste por población finita. Este factor está determinado mediante la siguiente expresión.

N*, representa el tamaño de la muestra con población infinita.

Para el ejemplo anterior, en el que se dispone de una muestra de 150 expediente extraídos de un universo de

2000, la población es finita, como ya se concluyó. Por lo tanto el tamaño de muestra calculado con el supuesto

de población infinita, deberá ser corregido mediante el factor de ajuste. Para obtener un tamaño de muestra con

valor de 140 expedientes, como se muestra en el cálculo siguiente.

5. Selección de las observaciones.

Después de calcular el tamaño de la muestra es necesario definir la forma de seleccionar las partidas que se

deberán auditar, estas se eligen al azar, es decir mediante métodos que garanticen que cualquier elemento de la

población tenga la misma probabilidad de ser elegido en la muestra.

a) Números aleatorios.

La forma de seleccionar las unidades del universo para formar la muestra es mediante el empleo de números

aleatorios. Los números aleatorios son aquellos que cumplen con la condición de que son obtenidos al azar, es

decir no guardan ninguna relación ni secuencia con los números anteriores, dependen de un suceso fortuito y por

lo tanto son obtenidos espontáneamente, son al azar, así como sale un determinado número pudo haber salido

otro.

Por medio de éstos se seleccionan las partidas del universo o unidades de la muestra, dando la misma

oportunidad a todas las partidas que la constituyen.

Para obtener los números aleatorios que señalen que elementos seleccionar en la muestra, se utilizan tablas de

números aleatorios elaboradas mediante procesos matemáticos, éstas existen en la mayoría de los libros de

estadística, o bien se pueden generar de manera más práctica mediante una función matemática que se encuentra

integrada en casi todas la calculadoras y computadoras. Ésta función permite generar series de números

aleatorios mediante la instrucción “ Random” .

La función generadora de números aleatorios tiene la propiedad de que un vez que se inicia una secuencia para la

obtención de los números, no se puede interrumpir. Los números se pueden repetir, en cuyo caso se omiten y se

toma el inmediato siguiente.



Mediante el uso de la hoja electrónica de cálculo “Excel” disponible en las computadoras se puede obtener los

números aleatorios necesarios para extraer la muestra, empleando la función.

ALEATORIO ()*(b-a)+a; mediante ésta se pueden generar números entre a y b. Por ejemplo para generar cinco

números aleatorios entre 100 y 500, se usa: ALEATORIO()*(500-100)+100, y se obtienen los siguientes:

224

227

437

323

355

Existen cinco métodos más empleados para recolectar las observaciones.

• Simple aleatorio

• Sistemático

• Por celdas

• Por juicio

• Bloques.

b) Simple aleatorio.

Este método es el que cumple con la condición de que cualquier elemento de la población o universo tenga la

misma probabilidad de ser seleccionado en la muestra. Para utilizarlo es necesario obtener primeramente el

marco muestral, que está formado por todas las partidas que componen el universo identificadas mediante un

número progresivo.

Para seleccionar la muestra se generan números aleatorios entre los valores definidos por el marco muestral. Se

seleccionan una serie de “n” números aleatorios, utilizando una tabla de números aleatorios o bien mediante un

software de computadora. Las partidas cuyo número coincide con alguno de los “n” números aleatorios

seleccionados, son los que se deben incluir en la muestra.

Ejemplo. Un auditor desea tomar una muestra de los Estados Financieros de 120 clientes de una cierta Sucursal

del país. Una muestra 15 Clientes es suficiente. Con el objeto de revisar sus Estados Financieros y verificar si se

encuentran dentro de los principios de contabilidad y NIIF que regulan el quehacer contable. Lo primero es

obtener una lista de los 120 clientes identificados mediante un número del 1 al n 120, después se deben generar

15 números aleatorios entre 1 y 120, éstos indican el cliente que se deberá incluir en la muestra. Sí se utiliza una

calculadora personal se activa la función “Random” (RND), los números obtenidos de ésta forma se multiplican

por 100 para obtener los 15 números buscados, la calculadora genera números entre cero y uno, muestra los

números aleatorios como cifras decimales sin ningún entero. De ésta forma se garantiza que cualquier elemento

de la población tenga la misma probabilidad de ser elegido en la muestra.

c) Selección sistemática.

Este tipo de muestreo el auditor calcula un intervalo y después selecciona metódicamente las partidas para la

muestra con base en el tamaño de intervalo calculado Es una técnica en la que el primer elemento de la muestra



se elige al azar mediante un número aleatorio, una vez elegido a este los siguientes se seleccionan de manera

sistemática siguiendo una secuencia. Este método tiene la ventaja que la selección de los elementos de la muestra

cubren todo el recorrido del marco muestral. La aleatoriedad del método no es perfecta ya que sólo se da en la

selección del primer elemento, los siguientes no lo son.

El muestreo sistemático constituye una alternativa conveniente cuando la recolección de datos en el muestreo

simple aleatorio se complica debido al costo que representa la localización de las unidades muestrales. Es

conveniente cuando es necesario que todos los elementos de los diferentes estratos contenidos en el marco

muestral estén representados en la muestra.

Se sigue el procedimiento descrito a continuación.

• Se genera un número aleatorio entre 1 y N

• A partir de este número se obtiene un cierto valor llamado “k”. K = N/ n

• A partir de primer número elegido al azar se elige el siguiente número contando K unidades a partir de él.

• Este procedimiento se repite con cada número seleccionado, recorriendo así todo el marco muestral de la

población. Sí mediante la secuencia que se sigue llega un momento que el número calculado para extraer la

observación de la población se sale del rango de los números de la población, se continúa a partir del límite

inferior del rango, de forma tal que se recorra la imagen de los datos poblacionales.

Ejemplo. Se tiene una población de facturas de compras que varían del número 1432 al 5429 y se desea obtener

una muestra de 100. El cálculo del intervalo es de tamaño 40. El auditor obtiene una factura al azar digamos la

número 1500, selecciona esta cuenta, las siguientes serán: 1500 + 40 = 1540. El procedimiento se repite hasta

obtener la última cuenta. Se desea extraer una muestra sistemática de tamaño 90 de una población de 5000.

K = 5000/90 = 55

Se genera un número aleatorio. Ejemplo 3034, a partir de este se encuentran los demás agregando 55 a cada uno

de ellos.

3034+55=3098

3098+55=3153

3153+55=3208

Así se extraen sucesivamente las observaciones hasta obtener 90.

d) Por bloques.

Una muestra por bloques consiste en la selección de transacciones similares que ocurren dentro de un período

dado de tiempo. Además, hay que seleccionar varias partidas en sucesión. Sin embargo, una vez seleccionada la

primera partida en el bloque, se seleccionan las demás partidas en el bloque automáticamente.

Un ejemplo de éste método podría ser una selección de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de

ventas para la cuarta semana de enero.



Otro caso podría ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de

diciembre.

Una muestra de cien partidas podría ser escogida seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno.

La única oportunidad de que sea útil este método es cuando existe un número razonable de bloques, para

asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la selección de un solo bloque del conjunto de todas

las transacciones de un año no es apropiado, en la mayoría de los casos.

Además, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa es

demasiado elevada, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotación del personal, cambios en

el sistema contable, y la naturaleza cíclica de muchos negocios.

e) Selección por celdas.

Bajo este método, se divide la población en un número de celdas determinado, y se selecciona de manera

aleatoria una partida de cada celda. Por ejemplo si tamaño del universo es 1000 y se desea extraer 5

observaciones, se obtienen cinco celdas de tamaño 200, la población se divide en celdas de 1-200, 201- 400,

401-600, 601-800, y 801-1000, y una partida de cada celda será escogida.

Este método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la ventaja del

muestreo sistemático, porque selecciona todas las partidas de valor más grande que el intervalo promedio de la

muestra. La desventaja de este método es que toma mucho más tiempo.

f) Selección por juicio.

En este método la muestra se selecciona tomando en cuenta un juicio del auditor basado en su experiencia y

criterio personal. Este método es más subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparación con otros métodos.

Muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones

Este tipo de muestreo utiliza datos no métricos, llamados así por que se refieren sólo a un atributo de las cosas,

aquí no interesa medir un monto o alguna otra cantidad de tipo métrico ( magnitud), lo único que interesa es

conocer si el atributo de interés está presente o no. Como el caso muy común de analizar un procedimiento

administrativo, del cuál se sabe consiste de una serie de pasos cada uno de los cuales requiere un control, para

cada uno de éstos interesa saber si cumplen con los atributos que específica cierta normatividad administrativa

previamente conocida, si el procedimiento se encuentra bajo control, indica que los atributos están presentes, la

ausencia de uno representa una desviación, misma que deberá ser detectada por los procedimientos de auditoria.

La auditoría para pruebas de control puede utilizar principios contables y no contables, algunos claramente

establecidos por la práctica de auditoría, por ejemplo un principio contable establece que todo desembolso que se

asiente en el mayor vaya acompañado por la factura que ampara ese monto. Esta cualidad de tipo contable se

puede auditar mediante el empleo de un procedimiento estadístico para auditoria de pruebas de control.

Al igual que otros tipos de muestreo estadístico, este método requiere del entrenamiento y capacitación de los

protagonistas: el auditor, un supervisor y el jefe de departamento. Requiere de un trabajo de planeación previo

que consume tiempo y recursos, los cuales se ven ampliamente justificados por el ahorro del trabajo que se

obtiene al ejecutar el trabajo de auditoría propiamente dicho.



Al aplicar las pruebas de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, el muestreo estadístico

permite la planeación y recolección de evidencia suficiente para cumplir con las normas de contable- financieras,

y al mismo tiempo proporcionar una evidencia confiable y precisa para establecer dictámenes con mayor alcance

profesional. Este tipo de muestreo también es conocido con el nombre de muestreo por atributos.

La aplicación del muestreo estadístico hace énfasis en la planeación del trabajo de auditoría previo a la

realización de la actividad misma. Este trabajo de planeación permite establecer los objetivos de las pruebas de

control, definir claramente el universo, e identificar las unidades de observación. Elementos que permiten

establecer con mayor claridad en donde y como ejecutar el trabajo, permite identificar los atributos relevantes

para ejecutar el control.

Este tipo de muestreo se aplica bajo principios de estadística para experimentos llamados binomiales, que son

aquellos en que los resultados de que cada observación pueden ser sólo dos estados: bajo control o fuera de él,

solamente dos posibles resultados, éxito o fracaso.

Como se ha mencionado con anterioridad el muestreo estadístico no es exacto, solo se tendrá exactitud perfecta

cuando se auditen el 100% de las unidades de observación de la población. Siempre existe un riesgo de error al

aceptar un dictamen favorable cuando en realidad no lo es, error tipo alfa. Así mismo siempre es necesario

estimar las condiciones iníciales en las que se encuentra el universo auditado a través de la experiencia o de

trabajos previos realizados en esa entidad, se usa toda la información disponible para estimar las condición

iníciales del universo del que se extraerá la muestra.

Se define el muestreo para pruebas de control o de atributos, como “un método estadístico y probabilístico de

evaluación de muestras que da como resultado el cálculo de la proporción de partidas en una población que

contiene una característica o atributo de interés “.

La aplicación de este tipo de muestreo requiere de la aplicación de un proceso de siete pasos a partir de los

cuales el auditor puede ejecutar una planeación y recolección de una evidencia valida y confiable que le permita

ejecutar el trabajo y establecer dictámenes sobre conclusiones extraídas de una muestra representativa del

universo.

El muestreo de atributos o pruebas de control se dirige a la estimación de una proporción de la población que

tenga o no una característica del control definida por un conjunto de atributos específicos. Por ejemplo, el pago

fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada

partida; sí o no, cumplimiento o no cumplimiento, correcto o incorrecto.

Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una partida específica de una muestra, la

cual proporciona evidencia de una desviación del procedimiento de control clave sobre el cual el auditor desea

establecer una conclusión. Por ejemplo, si la nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos

por la administración, debe existir evidencia suficiente en la muestra para determinar con base en el número de

desviaciones encontradas el estado que guarda el procedimiento.

Un número suficiente de desviaciones en la muestra le permite concluir que la preparación de la nómina no se

hace de acuerdo con los procedimientos prescritos.

La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones críticas que el auditor espera del universo, esta decisión

se basa en la experiencia anterior, puede expresarse en términos de un número o porcentaje. Por ejemplo, cuándo

se estima que menos del 3% de los elementos de la población presenta desviaciones para el atributo estudiado.

Esta apreciación no es subjetiva, sin embargo una estimación aproximada basada en la experiencia y

conocimiento previo, es suficiente. Una estimación es con las características anteriores es suficiente para obtener

la tasa de desviaciones esperadas del universo.



La aplicación del muestreo para pruebas de control se puede resumir en un procedimiento de siete pasos, los

cuales se mencionan a continuación y se estudian más adelante.

Procedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.

1.- Definición de los objetivos de la auditoria

2.- Definición del universo y la unidad de muestreo

3.- Identificación de los atributos y materialidad

4.- Cálculo del tamaño de la muestra

5.- Selección de las observaciones

6.- Recolección de la evidencia

7.- Evaluar los resultados y establecer el dictamen

Cada una de estas partes se estudia a continuación.

1. Objetivos de la auditoria.

El Objetivo general del muestreo por atributos es evaluar la eficiencia del diseño y operación de los sistemas

operativos, determinar su nivel de control interno. Se fijan los objetivos de acuerdo con los planes de efectividad

de los controles relacionados con determinado tipo de transacciones. Al fijar los objetivos propios de cada

trabajo debe tenerse en cuenta quien es el usuario de la información y que tipo de decisiones son las que deberá

tomar, tener presente: ¿qué motiva a que el trabajo se ejecute?, ¿que uso se dará a la información y conclusiones

que establezca el dictamen? Estas y algunas otras cuestiones de este tipo son necesarias considerar para fijar con

precisión los objetivos Por ejemplo, una oficina de auditoria para entidades del sector público desea probar la

efectividad de controles relacionados la correcta aplicación de los recursos asignados al pago estímulos

económicos del personal de servicios de una dependencia, para verificar que la aplicación se haya realizado de

acuerdo a la normatividad vigente y que las erogaciones por concepto estímulos al personal se encuentren

debidamente documentadas y autorizadas por los funcionarios correspondientes. En este caso se desea probar

que los controles internos relacionados con la aplicación de los recursos se encuentren operando de manera

efectiva y que no se ha incurrido en desviaciones o faltas en la transferencia de recursos aplicados al pago de

estímulos al personal.

2. Definición del universo y las unidades de muestreo.

El Universo se encuentra formado por el total de transacciones que se están probando. La identificación del

universo debe tener consistencia lógica, ser homogénea con respecto a los controles que se desean probar.

La unidad de muestreo la constituyen los elementos individuales del universo en donde se hará una observación

para detectar desviaciones. La unidad de muestreo puede ser un expediente, un conjunto de documentos, una

factura de compra, una firma de aprobación o cualquier otra característica del universo que tiene importancia

real o física para detectar fallas en el control. Para el ejemplo el universo se puede identificar como el total de los

expedientes que componen la nómina de la dependencia, y la unidad de muestreo se puede considerar como cada

expediente de la nómina. Una mala especificación de las unidades de muestreo lleva a ambigüedades que más

tarde crean confusión sobre en donde y como recolectar la evidencia.



3. Identificación de los atributos y materialidad.

La identificación de los atributos surge del conocimiento mismo de la estructura del control interno, dependen de

los elementos que se son necesarios controlar. Cada elemento de control se relaciona con un atributo. Basado en

el conocimiento de la estructura de control interno el auditor deberá identificar los atributos que se relacionan un

la efectividad de los controles. Se deberá identificar un atributo para cada elemento del control específico que es

necesario para analizar la estructura de control del procedimiento, y alcanzar los objetivos antes señalados.

Por ejemplo. En una auditoría practicada a los desembolsos hechos por una Casa Matriz ubicada en el extranjero

para subsidiar los pagos de la Semana en base a presupuesto. Se establecen los siguientes elementos previos al

trabajo de auditoria.

Objetivos. Examinar que las cédulas de entrega de los recursos otorgados a cada Subsidiaria contengan toda la

información necesaria para verificar que el monto transferido se haya realizado de acuerdo a los procedimientos

de transparencia que indican las Normas Internacionales de información Financiera.

Universo y unidades de muestreo. El universo está compuesto por los 3 subsidiarias que componen el registro de

la Casa Matriz. La unidad de muestreo es cada cédula que ampara el desembolso correspondiente.

Atributos. Los atributos son definidos como:

a) Vigencia y legibilidad de las firmas.

b) Notas de débitos

c) Justificación de los fondos.

d) Presentación de ejecución presupuestaria

La materialidad se define como la magnitud de una omisión o error de información contable que debido a las

circunstancias, hacen probable que bajo el juicio razonable de una persona basado en la información que posee,

influyan para determinar que existe una desviación por omisiones o errores encontrados.

La materialidad se define como aquella tolerancia de error que el auditor está dispuesto aceptar aun así concluir

con base en ella un dictamen positivo, por ejemplo si el auditor fija una tolerancia de error del 2%, está dispuesto

aceptar que si encuentra más del 2% de desviaciones en el universo a partir de las desviaciones encontradas en la

muestra, establecerá un dictamen negativo, ya que la materialidad que se fijo para este propósito fue de 2%. Es

un juicio preliminar que el auditor establece sobre la importancia de cada atributo y la precisión con la que se

quiere establecer una conclusión sobre él.

Por ejemplo la importancia relativa para un saldo de cuenta es el error tolerable que se fija antes de que se

considere que está significativamente desviado.

Para el calculo del tamaño de la muestra cada atributo requiere de la fijación de un riesgo de error, sin embargo

puede tenerse el caso en el que el mismo riesgo de error y los mismos parámetros pueden utilizarse para cada

atributo, y así calcular solo un tamaño de muestra.

Pueden presentarse dos casos: cuando los atributos tienen el mismo riesgo de error y mismos parámetros y

calcular un solo tamaño de muestra igual para todos ellos, o bien cuando cada atributo tiene diferente

importancia para el control y por lo tanto requieren de diferente riesgo de error, y diferentes tamaños de muestra.



4. Calculo del tamaño de muestra

El tamaño de la muestra se determina considerando tres elementos principales:

La tasa de desviación esperada del universo (E). La materialidad o índice de desviación tolerable en la muestra

también llamado tasa de desviación tolerable ( ET, error tolerable). Y el riesgo de error en el muestreo. (RE)

El Instituto Estadounidense de Contadores Públicos una Asociación Civil que realiza investigaciones y publica

material relacionado con los procesos de auditoría, fue uno de los pioneros en la elaboración de tablas

estadísticas para facilitar el cálculo del tamaño de muestra para auditores. Basados en una distribución de

probabilidad binomial y mediante la aplicación de la inferencia estadística para estimar intervalos de confianza

de la población para una confiabilidad dada, ha elaborado tablas para el cálculo del tamaño de la muestra y el

cálculo de los intervalos de confianza para el proceso de inferencia

El cálculo del tamaño de muestra para un riesgo de error del 5 y 10% se muestra a continuación. Estas tablas

consideran a la población infinita.

Para calcular el tamaño de la muestra mediante el empleo de las tablas es necesario considerar el riesgo de error,

la tasa de desviaciones esperadas del universo, y la tolerancia de error.

Cada tabla muestra primeramente el riesgo de error para los valores que más se utilizan, 5% y 10%. Las tablas

muestran en la primera columna la tasa de desviaciones esperadas del universo, valores que van desde cero hasta

6%.

Las columnas restantes representan la tolerancia de error, para valores que van desde 2% hasta 10%. El tamaño

de la muestra se calcula en el valor que se obtiene al cruzar la tolerancia de error con la tasa de desviaciones del

universo.

Por ejemplo, para un trabajo de auditoría en el que se fija un riesgo de error del 5% y una tolerancia de error del

6%, para un universo que se presume tiene una tasa de desviaciones del 1%. El tamaño de muestra que le

corresponde es para una muestra de 78 unidades de observación.

Es necesario definir de manera clara y precisa el universo del cual se desea extraer la muestra y establecer una

conclusión. Identificar los controles que son necesarios para cumplir con los objetivos de la auditoría y definir

que constituye una desviación crítica de control (es decir, un error importante).

Identificar las unidades de muestreo o partidas. Las tablas estadísticas proveen los niveles de confianza posibles

de una muestra de tamaño dado, con tasas de tolerancia de error diferentes.

Para fines de interpretación el complemento a uno del error de estimación recibe el nombre de confiabilidad.

Se pueden utilizar en las tablas niveles de confianza del, 90% o 95% El procedimiento consiste en:

• Fijar en la tabla el riesgo de error• Buscar el error tolerable (ET) en la parte superior de la tabla.

• Establecer la condición de desviaciones del universo

• Buscar en dicha columna y renglón correspondiente el cruce en el que se lee el tamaño de muestra.

• Aplicar la prueba para población infinita y en su caso aplicar el factor de corrección para población finita.



5% de Riesgo de Sobre Confianza

Tasa de Excepción

de Universo

Esperado (En

Porcentaje)

Tasa Tolerable de Excepción (En Porcentajes)

2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20

0.00 149 99 74 59 49 42 36 32 29 19 14

0.25 236 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22

0.50 * 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22

0.75 * 208 117 93 78 66 58 51 46 30 22

1.00 * * 156 93 78 66 58 51 46 30 22

1.25 * * 156 124 78 66 58 51 46 30 22

1.50 * * 192 124 103 66 58 51 46 30 22

1.75 * * 227 153 103 88 77 51 46 30 22

2.00 * * * 181 127 88 77 68 46 30 22

2.25 * * * 208 127 88 77 68 61 30 22

2.50 * * * * 150 109 77 68 61 30 22

2.75 * * * * 173 109 95 68 61 30 22

3.00 * * * * 195 129 95 84 61 30 22

3.25 * * * * * 148 112 84 61 30 22

3.50 * * * * * 167 112 84 76 40 22

3.75 * * * * * 185 129 100 76 40 22

4.00 * * * * * * 146 100 89 40 22

5.00 * * * * * * * 158 116 40 30

6.00 * * * * * * * * 179 50 30

7.00 * * * * * * * * * 68 37


2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20

0.00 114 76 57 45 38 32 28 25 22 15 11

0.25 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18

0.50 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18

0.75 265 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18

1.00 * 176 96 77 64 55 48 42 38 25 18

1.25 * 221 132 77 64 55 48 42 38 25 18

1.50 * * 132 105 64 55 48 42 38 25 18

1.75 * * 166 105 88 55 48 42 38 25 18

2.00 * * 198 132 88 75 48 42 38 25 18

2.25 * * * 132 88 75 65 42 38 25 18

2.50 * * * 158 110 75 65 58 38 25 18

2.75 * * * 209 132 94 65 58 52 25 18

3.00 * * * * 132 94 65 58 52 25 18

3.25 * * * * 153 113 82 58 52 25 18

3.50 * * * * 194 113 82 73 52 25 18

3.75 * * * * * 131 98 73 52 25 18

4.00 * * * * * 149 98 73 65 25 18

4.50 * * * * * 218 130 87 65 34 18

5.00 * * * * * * 160 115 78 34 18

5.50 * * * * * * * 142 103 34 18

6.00 * * * * * * * 182 116 45 25

7.00 * * * * * * * * 199 52 25

7.50 * * * * * * * * * 52 25

8.00 * * * * * * * * * 60 25

8.50 * * * * * * * * * 68 32

• Tamaño de muestra del 20% de la población



Ejemplo. Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses, para determinar si

cumplen con los criterios de elegibilidad. El auditor está dispuesto a confiar en el sistema que asegure que se

cumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de los pagos a los inelegibles no excede el 4 % (ET), a un

nivel de confianza de 90 %. La experiencia anterior indica que la tasa de errores ha sido 2 % (Tasa de

desviaciones del universo). Se calcula el tamaño de la muestra utilizando la Tabla No. 2 de la siguiente manera:

Utilice el nivel de confianza de 90%. En la columna de 4%, busque el cruce con el 2%, encontrando que el

tamaño de la muestra es de 198.

El tamaño de la población (N) tiene un efecto importante sobre el tamaño de la muestra. El uso de las tablas para

el cálculo del tamaño de la muestra supone que el número de observaciones que componen la población es muy

grande y que por lo mismo se puede considerar infinita. En la auditoria la mayoría de las veces la población se

considera finita, ya que el auditor recurre a las partidas para extraer las cuentas que se deben de inspeccionar de

universos no muy grandes. Es necesario aplicar la prueba para población finita haciendo: (N / n ≥ 0.05). El

tamaño de la muestra ajustado se calcula mediante la siguiente expresión:

El tamaño de la muestra puede sufrir algunas modificaciones de acuerdo con algunos criterios del auditor, tales

como:

• Cuándo el control interno de una dependencia es pobre y se necesita un tamaño de muestra mayor.

• Mientras más importante es el área que se está auditando se necesitará más evidencia.

• A veces es necesario calcular un tamaño de muestra ligeramente mayor para compensar unidades que no estén

disponibles o no se puedan localizar.

Para el cálculo del tamaño de la muestra para pruebas de auditoría sobre Unidades Monetarias en Pruebas

sustantivas se utiliza un procedimiento matemático un poco más complejo, como se verá más adelante.

5. Selección de las observaciones

A continuación se elige el procedimiento para seleccionar las observaciones de la población. Los métodos más

comúnmente empleados son: el muestreo simple aleatorio y el sistemático. Cuando así lo requiere el caso se

puede emplear el muestreo estratificado. Cualquier entre ellos puede ser utilizado para la selección y recolección

de las unidades de la muestra. Si se utiliza la técnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningún

sesgo. En todo momento el criterio consiste en demostrar que la muestra es representativa del universo, por qué

cualquier elemento del universo pudo ser elegido en la muestra.

6. Recolección de la evidencia

Después aplicar el método de selección se recolecta y examinan las unidades de la muestra para determinar su

naturaleza y la frecuencia de desviaciones que se encontraron para cada uno de los controles establecidos.

7. Evaluación de resultados y dictamen.

Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento para detectar desviaciones, los resultados de la prueba deben

ser evaluados para llegar a una conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control. El proceso de



evaluación de los resultados de la prueba se se hace mediante un proceso de inferencia estadística, elaborando un

intervalo de confianza para el número de desviaciones del universo. Este proceso se realiza, al igual que para el

cálculo de la muestra, mediante tablas estadísticas desarrolladas probabilísticamente para este propósito. Las

tablas se muestran a continuación.

El uso y aplicación de estas tablas se realiza mediante el siguiente procedimiento.

• Para el riesgo de error considerado, se localiza en la primera columna de la tabla los extremos del intervalo

donde se encuentra el tamaño de muestra utilizado.

• Se identifica en el renglón y la columna correspondiente el número real de excepciones o desviaciones que se

encontraron.

• Se lee hacia debajo de la columna que indica el numero de desviaciones encontrado, hasta localizar el intervalo

que contiene los tamaños de muestra que contienen al tamaño de muestra utilizado.

• Se efectúa una interpolación para encontrar los límites del intervalo que contienen el porcentaje de

desviaciones del universo, limite superior.


Tamaño de la

Muestra Números Reales de Excepciones que se Encontraron

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

25 11.3 17.6 * * * * * * * * *

30 9.5 14.9 19.5 * * * * * * * *

35 8.2 12.9 16.9 * * * * * * * *

40 7.2 11.3 14.9 18.3 * * * * * * *

45 6.4 10.1 13.3 16.3 19.2 * * * * * *

50 5.8 9.1 12.1 14.8 17.4 19.9 * * * * *

55 5.3 8.3 11.0 13.5 15.9 18.1 * * * * *

60 4.9 7.7 10.1 12.4 14.6 16.7 18.8 * * * *

65 4.5 7.1 9.4 11.5 13.5 15.5 17.4 19.3 * * *

70 4.2 6.6 8.7 10.7 12.6 14.4 16.2 18.0 19.7 * *

75 3.9 6.2 8.2 10.0 11.8 13.5 15.2 16.9 18.4 20.0 *

80 3.7 5.8 7.7 9.4 11.1 12.7 14.3 15.8 17.3 18.8 *

90 3.3 5.2 6.8 8.4 9.9 11.3 12.7 14.1 15.5 16.8 18.1

100 3.0 4.7 6.2 7.6 8.9 10.2 11.5 12.7 14.0 15.2 16.4

125 2.4 3.7 4.9 6.1 7.2 8.2 9.3 10.3 11.3 12.2 13.2

150 2.0 3.1 4.1 5.1 6.0 6.9 7.7 8.6 9.4 10.2 11.0

200 1.5 2.3 3.1 3.8 4.5 5.2 5.8 6.5 7.1 7.7 8.3




0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

20 10.9 18.1 * * * * * * * * *

25 8.8 14.7 19.9 * * * * * * * *

30 7.4 12.4 16.8 * * * * * * * *

35 6.4 10.7 14.5 18.1 * * * * * * *

40 5.6 9.4 12.8 15.9 19.0 * * * * * *

45 5.0 8.4 11.4 14.2 17.0 19.6 * * * * *

50 4.5 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8 * * * * *

55 4.1 6.9 9.4 11.7 14.0 16.2 18.4 * * * *

60 3.8 6.3 8.6 10.8 12.9 14.9 16.9 18.8 * * *

70 3.2 5.4 7.4 9.3 11.1 12.8 14.6 16.2 17.9 19.5 *

80 2.8 4.8 6.5 8.3 9.7 11.3 12.8 14.3 15.7 17.2 18.6

90 2.5 4.3 5.8 7.3 8.7 10.1 11.4 12.7 14.0 15.3 16.6

100 2.3 3.8 5.2 6.6 7.8 9.1 10.3 11.5 12.7 13.8 15.0

120 1.9 3.2 4.4 5.5 6.6 7.6 8.6 9.6 10.6 11.6 12.5

160 1.4 2.4 3.3 4.1 4.9 5.7 6.5 7.2 8.0 8.7 9.5

200 1.1 1.9 2.6 3.3 4.0 4.6 5.2 5.8 6.4 7.0 7.6

La interpolación se efectúa haciendo dividiendo la distancia que separa el tamaño de muestra inferior del valor

real, dividido entre la distancia que separa los límites inferiores y superiores del tamaño de muestra que se

obtuvieron en la tabla. Este cociente se iguala al cociente que resulta de dividir la distancia que existe para los

límites de tolerancia de la población. Como se muestra a continuación.

Despejando, resulta la ecuación:

Por ejemplo. Para un tamaño de muestra de 62, para un riesgo de error de 5% y 3 desviaciones encontradas en la

muestra. Se tiene:



• Se calcula una tasa de desviaciones para cada atributo, dividiendo el número real de desviaciones encontrado

sobre el tamaño de muestra utilizado.

• Se compara la tolerancia de error fijada en la planeación, con el límite superior de desviaciones del universo

encontrado en la tabla. Sí el límite superior de desviaciones del universo encontrado mediante el proceso de

inferencia estadístico que muestra la tabla, es superior a la tolerancia de error, se rechaza el control y se concluye

que existen fallas en dicho control. Sí el porcentaje de desviaciones que muestra la tabla es menor o igual a la

tolerancia de error, se acepta el control.

Por considerarse que el interés de conocer el porcentaje de desviaciones del universo siempre que conocer el

mayor valor de desviaciones encontradas, siempre se considera este valor, no el menor.

Supóngase que en el ejemplo anterior, el auditor encontró 2 boletas con error en la muestra de 200 (198).

Utilizando la misma tabla, se calcula el ET de la siguiente manera. El número de errores encontrado es 2. Como

se muestra gráficamente a continuación.

Busque el cruce entre la columna encabezada por el número de errores encontrados, y el tamaño de la muestra.

Se encuentra en el cruce que este valor es 2.6%.

El auditor así puede decir que: Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la población no excede

el 2.6%; o hay un riesgo estadístico de que la taza de error actual en la población es más de 2.6%; y en todo caso,

como el 2.6% es menos que el ET del auditor de 4%, en tener confianza en el sistema que asegura que se logren

los criterios de la elegibilidad, es merecido.

Se nota que se utiliza el muestreo de atributos no solo en la etapa de planificación del tamaño de la muestra, sino

también en la etapa de evaluación.

de los resultados del muestreo, durante el proceso de la aplicación de las pruebas de cumplimiento (de los

controles internos.

Ejemplo de aplicación mediante un caso. El grupo de auditores “X” desea aplicar una auditoría a uno de sus

clientes más apreciados, la empresa “Y”.

Aplicando un muestreo de atributos para pruebas de control, relacionado con los egresos por concepto de pagos a

proveedores realizado por la empresa el último semestre.

La evidencia obtenida deberá utilizarse para evaluar la correcta erogación de los desembolsos realizados y la

aplicación de los procedimientos contables respaldados por la documentación correspondiente.

Objetivo de la auditoría. El objetivo de la auditoría es detectar cualquier desviación en las erogaciones al pago de

proveedores. Verificar que los egresos se encuentran debidamente amparados por la documentación autorizada y

registrados de acuerdo con las normas.

Universo y unidades de observación. El universo está compuesto por número total de facturas pagadas a

proveedores durante el periodo de tiempo correspondiente, los números de factura comprendidos entre la número

5,000 y 10,500. Cada factura con su documentación respectiva representa la unidad de la muestra.



Atributos y materialidad. La materialidad se fija para una tolerancia de error del 2%, es decir se acepta que los

resultados pueden tener una variación máxima del 2% y aún así concluir que no hay desviaciones fuera de

control.

Cualquier deviación del universo que sobrepase este porcentaje se encuentra fuera de control.

Los atributos o excepciones se definen como:

• Copia de la factura de ventas acompañada por la orden de pedido.

• Documentación con la autorización de compra firmada por la persona responsable.

• Copia de la emisión del cheque utilizado para cubrir el pago con las firmas autorizadas.

• Documentación completa que ampara la entrada de la mercancía correspondiente.

• Concordancia entre el diario de compras y el registro del auxiliar.

Estos tres últimos atributos se consideran los mas importantes y por tanto se fija un riesgo de error del 5%, para

el resto se fija 10%. El método empleado para la recolección de observaciones es el sistemático.

Cálculo del tamaño de muestra. Para el cálculo del tamaño de muestra se fija una tolerancia de error del 2%. La

tasa se desviaciones estimadas del universo para cada atributo se obtuvo de experiencias de auditorías

semejantes practicadas por la empresa con anterioridad. Se fijaron de acuerdo a los siguientes números.

• Copia de factura 0.5%

• Documentación de autorización 0.5%%

• Copia de emisión 0.25%

• Documentación de entrada 0.25%

• Concordancia contable 0. 0%

El cálculo de la muestra para cada elemento de control se muestra a continuación.



Este tamaño de muestra es definitivo ya que la población es infinita, considerando un universo de 5,500 unidades

de observación.

Selección de las observacones. Para definir las facturas que deberán ser seleccionadas se aplica un muestreo

sistemático para el atributo copia de la factura. Se genera un numero aleatorio entre 5000 y 10,500, por ejemplo

el número 3567, a continuación se calcula la longitud de intervalo dividiendo el tamaño del universo entre el de

la muestra.

Las facturas que se seleccionan se obtienen agregando está longitud a cada uno de los números anteriores, a

partir del primero que se obtuvo de manera aleatoria.

Facturas seleccionadas: 3,567 - 3,595 – 3623 – 3651 – 3679 ------------3415 - 3443 - 3471.

Como se observa las ultimas observaciones se encuentran muy cerca del número de factura inicial, es decir el

método recorre toda la imagen de observaciones hasta termina cerca del número de factura 3567 para números

menores que él. Cuando se sobrepasa el límite superior que comprende el intervalo en donde se encuentra el

universo, ya aun es necesario extraer más observaciones, se continúa desde el principio, sin interrumpir la

secuencia.

Recolección de la evidencia. El número de desviaciones que se encontraron para cada atributo, después de

aplicar el trabajo de auditoría, se muestra en la siguiente tabla.

Evaluación de resultados y dictamen. La tabla No 2 muestra los limites

de confiabilidad para intervalos del universo en donde se encuentra el

valor real de las desviaciones, Se encuentran dados dos tipos de riesgo

de error, 5% y 10%, para diferentes tamaños de muestra y para el

número de desviaciones encontrado en la muestra. Por ejemplo para el

primer atributo el tamaño de muestra adyacente al valor real, está entre

un tamaño de muestra de 200 y 160. La formula de interpolación lineal

muestra el siguiente resultado.

El límite superior real de desviaciones estimado para la población empleando una confiabilidad del 90%, está

dado por el valor de 3.42%. Este valor se compara con la tolerancia de error, como se expresa gráficamente a

continuación.



Puesto que el número de desviaciones del universo supera la materialidad fijada para el control, se acepta que el

elemento se encuentra fuera de control.

Los atributos restantes se analizan de la misma manera, resultando la siguiente tabla de resultados.

Conclusión. El riesgo de control planeado no es respaldado para los atributos 1,2 4, y 5, excepto para la copia de

emisión del cheque utilizado para cubrir el pago. Las desviaciones encontradas representan una condición

reportable que debe comunicarse a la administración y al comité de auditoría.

Ejemplo. Para calcular el tamaño de muestra en una auditoría cuyo objetivo es encontrar irregularidades en la

integración de la documentación de las contrataciones del personal del área de producción. La unidad de

muestreo o partida es cada expediente, existe un total de 2000 nuevas contrataciones realizadas en el año. Se fijo

una confiabilidad del 95% para tolerancia de error del 4%. Sí la tasa de desviaciones esperadas del universo es

del 2% ¿Cuál es el tamaño de muestra?. El tamaño de muestra resultante es demasiado grande para estas

condiciones, ya que resulta un tamaño de muestra del 20% del total de la población es decir 400 expedientes.

Ambos tipos de muestreo estadístico y no estadístico pueden ser utilizados al hacer una auditoría para pruebas de

control, la diferencia entre ambos es que mientras el segundo es más fácil de calcular su tamaño de muestra, pues

se limita a tomar un porcentaje de observaciones del universo, no permite establecer una conclusión valida y

confiable sobre el comportamiento del universo, sus conclusiones se limitan al análisis de la muestra y a suponer

que algo semejante este pasando con la población. Frecuentemente se obtiene un tamaño de muestra demasiado

grande para los objetivos de la auditoría, con unl desperdicio de recursos inevitable.

El muestreo estadístico requiere para su uso de mayor entrenamiento y capacitación por parte del auditor, se

necesita un trabajo de planeación más preciso, y siempre es necesario fijar un riesgo de error y una tolerancia. Su

aplicación permite calcular un tamaño de muestra suficiente para cumplir con los objetivos de la auditoria,

ahorra una gran cantidad de recursos al hacer un uso más eficiente del trabajo del auditor, el análisis de la

muestra permite establecer una conclusión que se extiende sobre el universo, basado en una confiabilidad y

tolerancia. Trae consigo un mejor uso de los recursos disponibles, permite elaborar dictámenes más

profesionales mediante ficha técnicas completas, que ofrecen mayor transparencia y claridad sobre los



procedimientos realizados para establecer las conclusiones, ofrecen mayor calidad de información y sustentación

en los resultados.

ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 1

1. Se requiere hacer un trabajo de auditoria para determinar mediante un muestreo para pruebas de control, las

desviaciones que pudieran existir entre los montos de las facturas de compra existentes que se encuentran

amparadas por la documentación respectiva. Con respecto a las cantidades registradas en los asientos del diario,

se desea encontrar fallas en el control que puedan existir entre la documentación que ampara las facturas de

compras realizadas durante el año en curso. En particular se requiere analizar los duplicados de las facturas de

compras y documentos relacionados para determinar si cumplen con la normatividad del presupuesto asignado.

Detectar si existen desviaciones no justificadas en la cuenta de aplicación del presupuesto.

El universo está compuesto por las facturas de compra para el periodo comprendido en el ejercicio del año 2007.

La primera factura comienza con folio 35,500 y última con el 44,500. La unidad de muestreo se identifica como

cada factura de compras y su documentación relacionada y sus correspondientes asientos en la cuenta del

presupuesto.

Las desviaciones se tipifican como: sí la cantidad y otros datos de la factura no concuerdan el asiento del diario.

Es decir, verificar si la cuenta de gastos presenta desviaciones no justificadas por las facturas correspondientes,

de acuerdo al presupuesto asignado a la dependencia. Las facturas no amparan los desembolsos ejercidos durante

el año.

a. Calcule el tamaño de la muestra que será necesaria para definir el número de facturas que deberán ser

auditadas. Si se fija un riesgo de error del 5%, con una tolerancia de error para el dictamen del 10%. Se sabe que

en último trabajo de auditoria practicado a esa dependencia se encontraron un 2% de facturas con algún tipo de

desviación.

b. Explique de manera general, la forma de seleccionar las facturas del universo que deberán ser seleccionadas

para su revisión y análisis.

2, Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobús del personal del área de

Finanzas que posee esta prestación. es, del departamento de personal de una oficina. El objetivo del trabajo

consiste en determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad determinados por la normatividad del

departamento de recursos humanos. El auditor está dispuesto aceptar una materialidad del 4% de error tolerable

al establecer las conclusiones del dictamen. La experiencia anterior indica que la tasa de desviaciones que se han

obtenido anteriormente nunca ha sido mayores al 2 %. Sí se fija un riesgo de error del 5%. Calcule el tamaño de

muestra para el número de archivos del personal que hace uso de este servicio, que deberán ser auditados.

3. En la auditoria de la cuenta de gastos operativos, se selecciona la cuenta de gastos administrativos, la cual

comprende un total de 10,500 partidas, Con el objetivo de determinar si la aplicación de los recursos, cuenta con

los principios Contables. El auditor específico para una prueba de control, 10 atributos de importancia. Debido a

que no todos tienen la misma importancia, fija diferentes riesgos de error y tolerancia para cada uno de ellos, así

mismo estima el porcentaje de desviaciones esperado del universo. Las condiciones para calcular el tamaño de

muestra de cada atributo se muestran a continuación.



Calcule el tamaño de muestra para cada característica o atributo de la prueba de control.

4. Para el problema anterior, sí la cantidad de desviaciones encontradas para atributo, con el tamaño de muestra

calculado fue como se muestra en la siguiente tabla. Obtenga el límite superior de confiabilidad para el universo,

¿qué se puede concluir con respecto al dictamen?

5. Se practicó una auditoría a una dependencia con el objeto de determinar si toda la documentación que indica

la normatividad estaba presente en cada una de las partidas.

• Sí se acepta un riesgo de error del 10% y una tolerancia de error del 4% determine el número de partidas que

serán necesario auditar si se sabe que de experiencias anteriores el porcentaje de cuentas que se han encontrado

en el universo es del 1%.

• Suponga que el número de partidas que se detectaron con desviaciones significativas fueron 2. ¿Cuál sería la

conclusión del dictamen?

MUESTREO PARA DETALLES DE SALDOS Y BALANCES

A diferencia del muestreo para pruebas de control, en este tipo de muestreo la desviación no es la falta de una

cualidad que debería estar presente. Es cualquier magnitud monetaria que representa un faltante, es decir

cualquier peso faltante representa una desviación que debe detectarse.

En el muestreo para pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones el objetivo es medir la efectividad

interna de control, para determinar sí la tasa de excepciones o desviaciones de la población es suficientemente

baja para justificar que no hay desviaciones relevantes que permitan afirmar que hay fallas en el control. Para el



muestreo para detalles de balances el objetivo es determinar si una unidad monetaria (peso) del monto de una

cuenta del balance se encuentra desviada o perdida. Existen dos tipos principales de muestreo estadístico para

este propósito, el muestreo de unidades monetarias y el de variables.

Este tipo de muestreo se utiliza para verificar si los detalles de saldos de una cuenta o una transacción se han

asentado correctamente y no existe ningún faltante monetario. Este tipo de pruebas se diferencia de las prunas de

control en donde la finalidad es probar la efectividad de los controles internos de algún proceso administrativo o

de desviaciones en la verificación de las cuentas para el cumplimiento, en que su objetivo es detectar cualquier

faltando monetario, un peso representa una desviación que deberá ser detectada. A través de este tipo de pruebas

el auditor está interesado en conocer el impacto monetario de las desviaciones encontradas, esto implica

considerar el valor total de las cuentas y cada unidad monetaria como una partida. Por ejemplo si el valor total de

las cuentas es $100,000 esta población se puede considerar formada por 100,000 partidas cada una de las cuales

representa una unidad monetaria o peso. Las desviaciones se miden en términos de dinero, no de tasas de

ocurrencia como sucede en pruebas de control.

El proceso de muestreo estadístico se diferencia del de pruebas de control en que en usa el muestreo basado en

unidades monetarias para asegurar que cualquier desviación en una partida pueda ser detectada, se examina una

muestra de cuentas en las que cada unidad monetaria representa una partida que deberá ser seleccionada

aleatoriamente y analizada para detectar cualquier faltante.

La finalidad de éste tipo de muestreo consiste en aplicar el procedimiento de auditoría a manos del 100% de las

partidas de un universo para verificar que el saldo de una cuenta no esté equivocado, detectar cualquier faltante

monetario que no se encuentre registrado en los registros contables que amparan dicha cuenta o transacción. El

objetivo del trabajo de auditoría es detectar cualquier faltante monetario de una cuenta que no se encuentre

debidamente justificado por los registros contables. También se utiliza para unidades no monetarias, cuando es

necesario aplicar una prueba sustantiva para determinar que el saldo de cierta cantidad no se encuentra

debidamente amparado por los registros contables, por ejemplo al evaluar un inventario en donde la cantidad de

piezas registradas contablemente no concuerda con el número unidades del inventario real.

Existen dos enfoques para la aplicación del muestreo para pruebas sustantivas de saldos monetarios y

transacciones, el muestreo estadístico Proporcional al Tamaño del Universo y el muestreo de Variables Clásicas.

La diferencia entre ambos, es que el segundo considera la existencia de una distribución de probabilidad normal

que explica el comportamiento de la variable aleatoria mientras que el primero no. El muestreo Proporcional al

Tamaño del Universo tiene la propiedad de que no es necesario conocer la variabilidad y el tamaño del universo

al calcular el tamaño de muestra. Mientras que para el otro es necesario conocer estos parámetros, éste método se

utiliza con mayor frecuencia para la auditoría de pruebas sustantivas tanto de transacciones financieras como en

saldos de cuentas. A este tipo de muestreo también se le conoce como Muestreo de Unidades Monetarias.

El muestreo Proporcional al Tamaño del Universo o Muestreo por Unidades

Monetarias es el que más se utiliza, ya que es más eficiente y menos costoso para determinar cualquier

desviación en el valor monetario de saldos o transacciones. Por ejemplo cuando se desea recolectar y analizar

evidencia sobre alguna de las cuentas de los estados financieros, tal como la de inversiones. El auditor tomará

una muestra de las sub cuentas que la componen, para determinar cualquier faltante monetario no justificado por

los asientos contables existentes.

Al igual que en el muestreo por atributos de este tipo de muestreo ésta sujeto a un riesgo de error estadístico, a

una tolerancia de error o materialidad y ha conocer las características iniciales del universo que se audita. Se

basa en un procedimiento semejante, en cuál la unidad de muestreo es un peso.

De manera semejante a las pruebas de control el procedimiento para aplicar este tipo de muestreo está

compuesto de ocho pasos, mismos que se muestran a continuación.



1. Fijar los objetivos de la auditoria

2. Identificar el universo y la unidad de muestreo

3. Establecer la materialidad

4. Cálculo del tamaño de la muestra

5. Recolección de las observaciones

6. Ejecución del trabajo de auditoria

7. Evaluar los resultados y extrapolarlos al universo

8. Conclusiones y elaboración del dictamen

De igual manera este proceso puede considerarse constituido por tres etapas. Planeación de trabajo de auditoría,

cálculo del tamaño de la muestra y recolección de la evidencia, y análisis y elaboración de conclusiones.

1. Objetivos de la auditora.

El Objetivo principal es obtener evidencia de que el saldo de una cuenta o transacción no esté significativamente

desviado, es de manera general determinar que el saldo registrado de una cuenta no esté significativamente

equivocado. Es obtener evidencia de que no existe ningún faltante monetario en el total de las partidas auditadas.

2. Definición del universo y la unidad de muestreo

La unidad de muestreo es la unidad monetaria individual de del saldo de una cuenta y el universo está compuesto

por el total de transacciones o saldos de las cuentas que se van a examinar. La unidad de muestreo es el importe

monetario de cada transacción o cuenta y se considera que el universo tiene una cantidad igual al importe

monetario total de la suma de todas las transacciones o cuentas. La unidad de muestreo es el importe monetario

individual, cualquiera de ellos tendrá la misma probabilidad de ser incluidos en la muestra. Aunque la unidad de

muestreo es el importe monetario individual, no se examina éste por separado sino más bien se examina la

cuenta, transacción o sub cuenta que contiene el importe total. El auditor elige la sub cuenta que es congruente

con la naturaleza de los procedimientos de auditoría que debe realizar para establecer la materialidad y calcular

el tamaño de muestra.

3. Establecer la materialidad

La materialidad es la tolerancia de error máxima que puede existir en una cuanta sin que se considere que está

significativamente incorrecta, en este caso el término materialidad representa cantidad significativa. Al

establecer este valor el auditor deberá manejar un criterio con respecto al error que aceptará en las cuentas

individuales, deberá establecer con criterio prudencial la tolerando adecuada de acuerdo a las condiciones de

operación contable, sí esta valor no se fija correctamente podía provocar que los estados financieros estén

significativamente equivocados en una falsa interpretación de la naturaleza del problema. En este caso el error

tolerable es una cantidad monetaria que como se ha visto tiene un efecto importante sobre el tamaño de muestra,

entre menor sea el error tolerable mayor será el tamaño de la muestra.



4. Cálculo del tamaño de la muestra.

Este tipo de muestreo estadístico se basa en la distribución de probabilidad de Poisson, la cuál se emplea para

experimentos estadísticos en los que los datos siguen un comportamiento definido por los experimentos de

Bernouli, cada intento solo tienen dos posibles resultados; éxito o fracaso, la probabilidad de un éxito es

conocida, y cada intento es independiente. La probabilidad de un éxito es muy pequeña y el número de intentos

es grande.

Bajo estas consideraciones el tamaño de muestra se calcula considerando el valor o monto total del universo

multiplicado por un factor de confiabilidad, todo esto dividido entre la tolerancia de error o precisión. Como se

muestra en la siguiente expresión.

El factor de confiabilidad para la distribución de probabilidad de Poisson depende del riesgo de error

considerado para cero errores de sobreestimación, riesgo de aceptación incorrecta, y se encuentra tabulado en

tablas para diferentes valores de riesgo de error. Como se muestra a continuación.

Factores de confiabilidad para cero errores de sobreestimación. (FC)

En este caso la precisión se obtiene restando a la tolerancia de error el monto de las desviaciones esperadas del

universo, previamente multiplicadas por un factor de expansión de las desviaciones al universo.

Los factores para proyectar el monto de las desviaciones al universo están dadas por:

Factores de expansión para errores esperados (FE)

Al igual que en el muestreo por atributos es necesario fijar el error de aceptación incorrecta para determinar el

tamaño de la muestra, la experiencia y criterio profesional deberán utilizarse para fijar este valor, el riesgo más

utilizado es de; 5% o 10%. El error tolerable que se está dispuesto aceptar o precisión, de igual manera es la

cantidad significativa máxima que se está dispuesto aceptar y aun así concluir que no existe una desviación

significativa que permita establecer un diagnostico negativo. Es necesario estimar con base en la experiencia o

en el resultado de auditorías anteriores el estado que tiene el universo, este valor puede estar en porcentajes y

deberá pasarse a unidades monetarias.

La fórmula para calcular el tamaño de la muestra para el método proporcional al tamaño del universo está dada

por:



Para aplicar esta fórmula se deben considerarse los siguientes siete elementos.

V = Valor total en libros del universo auditado.

R E= Riesgo de error (%)

FC = Factor de confiabilidad para el riesgo de error especificado.

TE = Error tolerable de las desviaciones (precisión) expresado en unidades monetarias, se puede tener éste

expresado como porcentaje, en cuyo caso es necesario hacer la conversión a unidades monetarias.

EU = Error esperado de desviación del universo expresado en unidades monetarias

FE = Factor de expansión del error de las desviaciones esperadas del universo

Por ejemplo. Para la dependencia XXX el valor en libros del universo es de $600,000, para 5000 partidas El

riesgo de error se fija en 5%. El factor de confiabilidad se busca en tablas para un riesgo de 5%; es igual a 3.0

El error tolerable se fija en 5%. El error tolerable en unidades monetarias es de:

0.05 x $ 600, 000 = $ 30 000.

El error previsible de desviaciones del universo, con base en la experiencia previa, se fija en $ 6 000. El factor de

error previsible se busca en tablas para un riesgo de error del 5%, confiabilidad del 95%. Este valor es de 1.6

El número de partidas que hay que auditar para cumplir con las condiciones anteriores es:

Ejemplo. Se desea practicar una auditoría a los estados financieros del 2011 de una Empresa Manufacturera en

Esteli, con el objeto de verificar la correcta aplicación contable de los recursos empleados, en su caso detectar

cualquier omisión o faltante. Se analiza la cuenta de inversiones que representa un monto total de $7,000,000,

está a su vez compuesta de 5000 sub cuentas. Para calcular el número de partidas que deberán ser auditadas se

fija una confiabilidad del 99%, es decir se considera un riesgo de error del 1%. El trabajo practicado en este tipo

de cuentas permite suponer que la máxima omisión o desviación que se pueda encontrar en el universo no

sobrepasa el 1%. La materialidad se fija para una tolerancia de error del 0.3%. El tamaño de muestra se calcula

de la siguiente manera:

n/N>5

Se obtiene un tamaño de muestra para población finita de 896 partidas.



n= 1091 = 1,091 = 896

1+ 1091 1.282

5,000

5. Recolección de las observaciones.

Las unidades de observación de la muestra se seleccionan utilizando el método sistemático, es decir se aplica un

muestreo de tipo sistemático bajo el principio de que las cuentas que contengan los mayores montos son las que

deberán ser elegidas con mayor frecuencia. Para este propósito se divide el universo entre el tamaño de la

muestra para obtener el valor de un intervalo, este se puede interpretar como una forma de dividir el universo en

“n” partes iguales dentro de las cuales habrá que determinar cualquier desviación.

Para el ejemplo anterior en el que se calculó un tamaño de muestra de 88 unidades, resulta una longitud del

intervalo de $ 6,618, como se muestra a continuación.

Para aplicar este intervalo para todas las unidades de la población es necesario recorrer toda la imagen del

universo de manera sistemática. El principio fundamenta es que las cuentas de mayor monto sean seleccionadas

con mayor frecuencia, para este propósito es necesario ordenar todas la cuentas de manera progresiva del menor

monto al mayor, y posteriormente obtener un monto acumulado para las cuentas ordenadas de manera

ascendente. Este procedimiento garantizará que al aplicar el muestreo sistemático, en las cuentas seleccionadas

parecerán con mayor frecuencia las de de mayor monto. A continuación se muestra la aplicación del

procedimiento para un universo de $ 48,818. compuesto por 38 cuentas.



Cuentas Importe Importe ordenado Imp. Acumulado

1 345 21 21

2 654 23 44

3 789 23 67

4 234 34 101

5 23 54 155

6 456 54 209

7 789 67 276

8 23 67 343

9 54 76 419

10 67 78 497

11 123 78 575

12 789 90 665

13 12345 90 755

14 342 123 878

15 678 213 1091

16 90 217 1308

17 3453 234 1542

18 7890 312 1854

19 4567 342 2196

20 21 342 2538

21 34 345 2883

22 78 453 3336

23 6785 456 3792

24 3456 567 4359

25 678 654 5013

26 54 678 5691

27 67 678 6369

28 908 678 7047

29 567 789 7836

30 213 789 8625

31 217 789 9414

32 342 908 10322

33 78 3453 13775

34 312 3456 17231

35 453 4567 21798

36 678 6785 28583

37 90 7890 36473

38 76 12345 48818

Total 48818 48818 Con base en el procedimiento anterior se procede aplicar el muestreo sistemático sobre las cuentas acumuladas.

Para este propósito se elige al azar una cuenta dentro de las cinco primeras. La cuenta con el monto que esté

dentro del intervalo ser seleccionada, como se muestra a continuación. ´



Como se observa al aplicar el procedimiento las cuentas de mayor montos son extraídas con mayor frecuencia

sin descuidar las montos menores, y el procedimiento de selección es aleatorio, pues la primera observación

seleccionada dentro de las cinco primeras, lo es.

6. Ejecución del trabajo de auditoría.

En la ejecución del trabajo de auditoria se pone en práctica la revisión y análisis de las cuentas. En esta fase del

procedimiento se audita cada una de las cuentas seleccionadas y se analiza su registro del valor en libros así

como el valor observado en el trabajo. En esta fase del proceso el auditor aplica los procedimientos propios de la

auditoría para analizar el valor registrado en libros, de cada una de las partidas que componen las muestra y, el

valor que ampara la documentación y la acreditación. Cuando ocurren diferencias se anotan los faltantes para

proyectarlos después., mediante un proceso de inferencia estadística, hacia todo el universo. Por ejemplo, en la

confirmación de las cuentas cobradas por una dependencia el auditor debe auditar una muestra de ellas para

determinar cualquier peso faltante en cada cuenta. Sí el auditor encontró tres cuentas con desviaciones

monetarias, registra el faltante para evaluar posteriormente los resultados, como se muestra a continuación.



7. Evaluación de resultados y extrapolación al universo.

De manera semejante al muestreo para pruebas de control, el procedimiento estadístico para detalle de saldos

consiste en analizar la muestra para extender sus resultados hacia la población mediante un proceso de

inferencia.

El análisis de la muestra consiste en analizar los faltantes monetarios existentes a partir de la recolección

sistemática, mediante la cuál se obtuvieron las cuentas que fueron auditadas. El procedimiento sistemático de

recolección por sí mismo introduce una desviación, debido a que la unidad monetaria de un peso es la que se

utiliza para detectar cualquier desviación, se extraen unidades monetarias cada longitud de intervalo, lo que

existe dentro del intervalo es de suyo un error. Por ejemplo, en un universo de cuentas cuyo valor es de $200,000

se extrae un muestra de tamaño 200, la longitud del intervalo calculado para aplicar la recolección sistemática es

de 1000, automáticamente se ha introducido un desviación de $1000 debido a que la unidad de muestreo es un

peso.

La muestra se analiza identificando las cuentas que presentan alguna irregularidad, anotando la subestimación o

sobre estimación de la desviación encontrada al obtener la diferencia entre el valor en libros y el valor auditado.

El universo del cual se extrajo la cuenta se obtuvo recorriendo toda la imagen del universo por intervalos

definidos por la longitud del intervalo calculado, de tal forma que cuando se detecta una irregularidad se pueden

presentar dos casos: cuando el valor total de la cuenta en libros es mayor o menor al monto del intervalo. Sí el

valor de la cuenta es mayor o igual al valor del intervalo se declara una desviación monetaria igual a la

desviación encontrada. Sí el valor del faltante o sobrante es menor al valor del intervalo se obtiene un número

llamado,” porcentaje viciado”, el cuál se le aplica al valor del intervalo para obtener la desviación real.

El porcentaje viciado se obtiene restando al valor en libros el valor auditado dividiendo el resultado entre el valor

en libros. La operación aritmética que se debe realizar para obtener el monto de la desviación para cada cuenta

con irregularidades con monto menor al valor del intervalo, se ilustra a continuación utilizando la información

del ejemplo anterior.

Valor en Valor Desviación Porcentaje Desviación

libros auditado viciado total

$ 88,893 $ 43, 453 $ 45,440 51.1% 45,990

100,234 90,900 9,334 9.3% 9,334

56,000 64,000 ( 8,000) (14.3%) -12,879

Desviación total para un intervalo de $ 90,000

Valor total de la desviación encontrada es; $ 42,445



Para la primera cuenta aparece un valor en libros es menor al del intervalo, por lo tanto se obtiene el porcentaje

viciado de 51.1%, el cuál se le aplica al valor del intervalo, resultando una desviación de $ 45,990 para esa

cuenta con irregularidades. Para la segunda se observa que el monto de la cuenta es superior al valor del

intervalo por lo tanto se aplica el 100% de la desviación encontrada, la tercera cuanta presenta una sub

estimación y al igual que la primera cuenta se calcula la desviación aplicando el porcentaje viciado al valor

del intervalo.

De manera semejante a la pruebas de control se calcula un Limite Superior de Error para el universo y se

compara con el error tolerable (E) especificado en un principio, por la materialidad. Sí el Error Tolerable es

menor que el Limites superior se concluye que no hay irregularidades graves, como para emprender

una acción ejecutoría. Para calcular el límite superior del faltante para un intervalo de confianza de la población,

se añade a la desviación encontrada en la muestra el error proyectado a por el muestreo al universo.

Como se mencionó anteriormente, en este tipo de muestreo la unidad de observación es la unidad monetaria de

un peso, al aplicar el procedimiento sistemático para recolectar la muestra se extraen unidades cada monto

representado por la longitud de intervalo, este valor representa por sí mismo una desviación que se proyecta al

universo multiplicando por el factor de confiabilidad utilizado (FC) al calcular el tamaño de muestra, para cero

errores.

Para el ejemplo la longitud del intervalo es $90,000 y el factor de confiabilidad para un riesgo de error del 5%,

es 3.

Por lo tanto para calcular la desviación básica del muestreo a la población ( DBP) se aplica la siguiente

expresión.

DBP = Valor del intervalo x FC

Para el ejemplo, considerando un riesgo de error de 5%, se obtiene:

DBP = $90,000 x 3 = $ 270,000

Al DBP se le agrega el valor de la desviación encontrada en la muestra (DM), para obtener el Limite Superior de

Confiabilidad ( LSC), como se muestra a continuación.

LSC = DBO + DM = 270,000 + 42,445 = $ 312,445

El cálculo de la desviación de la muestra presenta un refinamiento, que consiste en agregar un valor adicional de

proyección al universo por cada desviación encontrada en la muestra, para cuentas de monto menor al valor del

Intervalo. En la práctica el procedimiento anterior es suficientemente exacto para establecer un dictamen

confiable, debido a que las cuentas de mayor monto son las que aparecen en la muestra después de aplicar el

muestreo sistemático.

8. Conclusiones y dictamen.

El auditor utiliza su criterio profesional para analizar la evidencia desde diferentes perspectivas para llegar a una

conclusión final acerca de sí el saldo de una cuenta se encuentra significativamente desviado.

Cuando los resultados del muestreo estadístico revelan que el Limite Superior de C confianza (LSC) para las

desviaciones de la población es menor o igual a la tolerancia de error fijada por la materialidad, se concluye que

el universo no se encuentra significativamente desviado.

Para el ejemplo se utilizó una tolerancia de error del $ 350,000, por tanto se concluye que el universo no se

encuentra desviado significativamente.



Este tipo de muestreo presenta la ventaja de que es relativamente fácil de aplicar y calcular, ya que al igual que

el muestreo para pruebas de control el cálculo del tamaño de muestra y el proceso de inferencia se hace por

medio de tablas estadísticas. Permite extraer en mayor proporción las cuentas de mayor monto y

sistemáticamente recorrer todo el universo extrayendo una muestra representativa. Por otra parte es necesario ser

muy preciso en la aplicación del método y obtener una capacitación previa antes de su uso.


1. Se desea aplicar una auditoría para revisar la cuenta de Activo Circulante de las sucursales de una Empresa

exportadora de carne. El objetivo del trabajo consiste en revisar las partidas de la cuenta de inversiones los

Estados Financieros consolidados del año anterior para detectar cualquier cantidad de dinero faltante no

explicada. El monto total de las partidas asciende a $ 1, 250,000.

Las características del universo y condiciones para determinar el tamaño de la muestra se muestran a

continuación.

• La tolerancia de error ( ET ) se fijo en 10%

• Desviación esperada del universo ( E ), fue de $ 14,000

• Riesgo de error ( RE ), fue de 5%

Calcule el tamaño de la muestra para el estudio y explique brevemente la forma de seleccionar las partidas o sub

cuentas que deberán ser auditadas.

2. El equipo de auditoría de una Empresa exportadora e importadora de electrodoméstico ha planeado realizar

una auditoría a las cuentas pagadas por anticipado, realizadas en la Ciudad de Totolpagan el último trimestre del

año.

El valor en libros de las cuentas comprendidas en el periodo correspondiente asciende a $17, 500,000.

Sí se fija un riesgo de error del 10%( riesgo de aceptación incorrecta) y un factor de expansión para las

desviaciones esperadas del 10%.

Demuestre que el número de cuentas que se deben auditar sí se fija una tolerancia máxima del 5% del valor de

las cuentas y una desviación esperada para el universo de $ 20,000. Es de 48 cuentas

n= Valor en libros x Factor de riesgo___________________

Tolerancia – Valor de las desviaciones del Universo por el Factor de expansión

Cálculo del tamaño de muestra:

n = 40,425,000.00

845,000.00

17,500,000.00 * 2.31=

875,000.00 - (20,000.00 * 1.50)

Después de practicado el trabajo de auditoría se encontraron las siguientes diferencias en diez de las cuentas

revisadas.



Valor en libros Valor auditado

475,000 372,000

230,000 228,000

97,000 85,000

890,000 856,000

45,000 43,000

672,000 670,000

32,000 30,000

432,000 429,000

89,000 82,000

123,000 120,000

Considerando el riesgo de error fijado de antemano y fijando un riesgo de aceptación incorrecta del 10%.

Debería la auditoria rechazar las cuentas y concluir que hay un faltante no explicado, por la contabilidad.


1- En que consiste la “prueba selectiva” o “muestreo”?

2- Explique por medio de un mapa conceptual el proceso de muestreo aplicado a auditoría.

3- En que consiste muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones?

4- Procedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.

5- Cómo se define Materialidad?

6- Enumere las diferencias entre Muestreo para detalles de saldos y balances con el muestreo para pruebas

de control



II UNIDAD: AUDITORIA DE SISTEMAS COMPLEJOS DE PED.( para un eficiente manejo de la información) Objetivos Académicos:

Distinguir entre las muestras de transacciones y las muestras de detalles de saldos de cuentas.

Aplicar el muestreo de unidades monetarias.

Tomar acciones apropiadas cuando se encuentran excepciones en la muestra.

Emplear el muestreo por variables.

INTRODUCCION

De todos es sabido que en la actualidad, es necesario recurrir a la tecnología para desarrollar las actividades

cotidianas, por lo que es indispensable adquirir los conocimientos básicos que nos permitan el fácil manejo de

equipos computacionales y otro tipo de maquinaria.

Al hablar de procesadores electrónicos, nos referimos a máquinas capaces de recibir información, procesarla y

emitir resultados. Pero para ello, se debe combinar cierta cantidad de accesorios, que dirigidos por un sistema

operativo o cerebro electrónico común, funcionan y desarrollan las actividades que el usuario desea realizar.

El PED se refiere al proceso electrónico de datos, que forman parte de la organización de una empresa y que

solamente proporcionan servicio a otras divisiones, áreas o departamentos de la misma empresa.

El procesamiento electrónico de datos ha producido un impacto muy significativo en el procesamiento de datos.

Muchos de los atributos de un sistema PED afectan al auditor y al trabajo que este desempeña. El cambio en los

rastreos de auditoria, la velocidad y exactitud de la computadora, así como sus capacidades de revisión, exigen al

auditor examinar los procedimientos tradicionales y efectivos para los sistemas electrónicos.

La concentración del procesamiento en sistemas PED y la complejidad de dichos sistemas requieren que el

auditor se familiarice con la planeación, la programación y la documentación necesaria de las actividades de

PED. La comprensión cabal del procesamiento electrónico de datos y de los tipos de control factibles en los

sistemas electrónicos, es de gran importancia para la evaluación que el auditor pueda hacer de los controles

internos, así como para utilizar las computadoras en la auditoria.

GENERALIDADES

Historia del procesamiento de datos

Desde épocas muy remotas el hombre procesa datos. Es muy probable que el hombre primitivo empleara los

dedos de las manos para efectuar operaciones muy sencillas y almacenar toda la información posible en su

memoria, por lo que fue necesario auxiliarse de todos los medios que permitieran resolver operaciones un poco

más complicadas, tal es el caso del ábaco que, de hecho, fue uno de los primeros inventos (herramientas para el

proceso de la información).

En su forma más sencilla, el ábaco consiste en una tabla con una serie de ranuras, en donde son colocadas tantas

fichas (indicadores) como unidades, decenas o centenas haya que representar.



La Europa Medieval desarrolló dispositivos llamados contadores, que se usaban con este objetivo.

En 1642, Pascal inventó una máquina que utilizando una rueda con diez dientes y conectada a otra serie de

ruedas podía sumar y restar. Fue la idea de la primera calculadora.

En 1671, Leibnitz extendió el concepto para incluir operaciones de multiplicación y división, a través de sumas y

restas sucesivas.

En 1887, el Dr. Herman Hollerith desarrolló el registro de información por tarjeta perforada. Previamente en

1812 Babbage introdujo el principio de memoria, a través de una máquina que calculaba y retenía la información

para ser usada en repetidas veces, quedando en proyecto no concretado.

En esencia el procesamiento de datos con registro por unidad, siguió tres pasos fundamentales. El primero

confronta tres tipos de máquinas perfectamente diferenciadas en sus funciones, pero éstos están controlados en

su funcionamiento por el hombre. Es decir, que prácticamente la velocidad de funcionamiento del sistema está

limitada por el control humano. La entrada por máquinas de tipo electromecánico, así como la salida, tienen una

velocidad de funcionamiento superior a la convencional.

Las máquinas encargadas del proceso realizaban esto en forma mecánica y por lo tanto, a velocidades semejantes

e incluso inferiores a los dispositivos de entrada/salida.

Para obviar el inconveniente de la velocidad del control humano de los procesos el cálculo se realizaba por

medio de paneles cableados que actuaban directamente sobre calculadoras, por la falta de flexibilidad del

sistema.

Posteriormente se dio paso al control por tarjetas y el almacenamiento de datos en la memoria. Pese a que el

control se realizaba externamente, se introdujo la modificación de que éste pudiera ser mediante paneles

cableados o, como innovación importante, mediante la utilización de tarjetas perforadas para efectuar el control

del proceso.

Entre 1939 y 1944 se desarrolló el computador Mark I, que contaba con aportes significativos sobre sistemas. El

primero correspondía al diseño del circuito del procesador. El segundo, al método de control. Mark I utilizaba

cintas perforadas que dirigían las máquinas para programar acciones. En esta época aparece el ENIAC,

computadora totalmente electrónica. En 1945 hace su aparición el EDVAC.

A partir de la década del cincuenta, hacia adelante, se dispusieron una serie de herramientas del tipo, cada vez

más sofisticados, que amoldaron mejor el concepto de Procesamiento Automático de Datos, suprimiendo

totalmente la intervención humana en esta fase.

En la década de los años 50’s las computadoras eran máquinas del tamaño de todo un cuarto con las siguientes

características:

• Un CPU

• Pequeña cantidad de RAM

• Dispositivos DC almacenamiento secundario (cintas)

• Dispositivos de salida (perforadoras de tarjetas)

• Dispositivos de entrada (lectores de tarjeta perforada)

Con el paso del tiempo, las computadoras fueron reduciendo su tamaño y creciendo en sofisticación, aunque la

industria continuaba siendo dominada por las computadoras grandes "mainframes". A medida que la

computación evolucionaba, las computadoras, fueron capaces de manejar aplicaciones múltiples

simultáneamente, convirtiéndose en procesadores centrales "hosts" a los que se les conectaban muchos

periféricos y terminales tontas que consistían solamente de dispositivos de entrada/salida (monitor y teclado) y



quizá poco espacio de almacenamiento, pero que no podían procesar por sí mismas. Las terminales locales se

conectaban con el procesador central a través de interfaces seriales ordinarios de baja velocidad, mientras que las

terminales remotas se enlazaban con el "host" usando módems y líneas telefónicas conmutadas.

En este ambiente, se ofrecían velocidades de transmisión de 1200, 2400, o 9600 bps. Un ambiente como el

descrito es lo que se conoce como procesamiento centralizado en su forma más pura "host/terminal".

Aplicaciones características de este tipo de ambiente son:

• Administración de grandes tuses de datos integrados.

• Algoritmos científicos de alta velocidad.

• Control de inventarios centralizado.

Al continuar la evolución de los "mainframes", estos se comenzaron a conectar a enlaces de alta velocidad donde

algunas tareas relacionadas con las comunicaciones se delegaban a otros dispositivos llamados procesadores

comunicaciones "Front End Procesos y controladores de grupo "Cluster Controllers".

Procesamiento de datos: Es la Técnica que consiste en la recolección de los datos primarios de entrada, que son

evaluados y ordenados, para obtener información útil, que luego serán analizados por el usuario final, para que

pueda tomar las decisiones o realizar las acciones que estime conveniente.

Los pasos a seguir para el Procesamiento de datos son:

a. En primer lugar el objetivo es graficar el Procesamiento de Datos, elaborando un Diagrama que permita

identificar las Entradas, Archivos, Programas y Salidas de cada uno de los Procesos.

b. Su antecedente es el Diagrama de Flujo.

c. Los elementos claves son los Programas.

d. Se confecciona el Diagrama de Procesamiento de Datos .

e. Este Diagrama no se podrá elaborar por completo desde un primer momento ya que depende del Flujo de

Información.

f. En este primer paso sólo se identifican las Salidas y Programas. Los elementos restantes se identifican en

forma genérica.

Datos: Son los hechos que describen sucesos y entidades. "Datos" es una palabra en plural que se refiere a más

de un hecho. A un hecho simple se le denomina "data-ítem" o elemento de dato.

Los datos son comunicados por varios tipos de símbolos tales como las letras del alfabeto, números,

movimientos de labios, puntos y rayas, señales con la mano, dibujos, etc. Estos símbolos se pueden ordenar y

reordenar de forma utilizable y se les denomina información.

Los datos son símbolos que describen condiciones, hechos, situaciones o valores. Los datos se caracterizan por

no contener ninguna información. Un dato puede significar un número, una letra, un signo ortográfico o

cualquier símbolo que represente una cantidad, una medida, una palabra o una descripción.

La importancia de los datos está en su capacidad de asociarse dentro de un contexto para convertirse en

información. Por si mismos los datos no tienen capacidad de comunicar un significado y por tanto no pueden

afectar el comportamiento de quien los recibe. Para ser útiles, los datos deben convertirse en información para

ofrecer un significado, conocimiento, ideas o conclusiones.

Información: Es una colección de hechos significativos y pertinentes, para el organismo u organización que los

percibe.

Datos significativos: Para ser significativos, los datos deben constar de símbolos reconocibles, estar completos y

expresar una idea no ambigua.

Los símbolos de los datos son reconocibles cuando pueden ser correctamente interpretados. Muchos tipos

diferentes de símbolos comprensibles se usan para transmitir datos.

La integridad significa que todos los datos requeridos para responder a una pregunta específica están disponibles.

Datos pertinentes: Se tiene datos pertinentes (relevantes) cuando pueden ser utilizados para responder a

preguntas propuestas. Solo los hechos relacionados con las necesidades de información son pertinentes; así la



organización selecciona hechos entre sucesos y entidades particulares para satisfacer sus necesidades de

información.

Diferencia entre Datos e información

1. Los Datos a diferencia de la información son utilizados como diversos métodos para comprimir la

información a fin de permitir una transmisión o almacenamiento más eficaces.

2. Aunque para el procesador de la computadora hace una distinción vital entre la información entre los

programas y los datos, la memoria y muchas otras partes de la computadora no lo hace. Ambos son registradas

temporalmente según la instrucción que se le dé. Es como un pedazo de papel no sabe ni le importa lo que se le

escriba: un poema de amor, las cuentas del banco o instrucciones para un amigo. Es lo mismo que la memoria de

la computadora. Sólo el procesador reconoce la diferencia entre datos e información de cualquier programa. Para

la memoria de la computadora, y también para los dispositivos de entrada y salida (E/S) y almacenamiento en

disco, un programa es solamente más datos, más información que debe ser almacenada, movida o manipulada.

3. La cantidad de información de un mensaje puede ser entendida como el número de símbolos posibles

que representan el mensaje. “los símbolos que representan el mensaje no son más que datos significativos.

4. En su concepto más elemental, la información es un mensaje con un contenido determinado emitido por

una persona hacia otra y, como tal, representa un papel primordial en el proceso de la comunicación, a la vez que

posee una evidente función social. A diferencia de los datos, la información tiene significado para quien la

recibe, por eso, los seres humanos siempre han tenido la necesidad de cambiar entre sí información que luego

transforman en acciones. "La información es, entonces, conocimientos basados en los datos a los cuales,

mediante un procesamiento, se les ha dado significado, propósito y utilidad.

Recolección de datos: Provee un vínculo para obtener la información interoperacionables racional y las

parametrizaciones.

Almacenamiento de datos: Las unidades de disco de la computadora y otros medios de almacenamiento externo

permiten almacenar los datos a más largo plazo, manteniéndolos disponibles pero separados del circuito

principal hasta que el microprocesador los necesita. Una computadora dispone también de otros tipos de

almacenamiento.

La memoria de sólo lectura (ROM): es un medio permanente de almacenamiento de información básica, como

las instrucciones de inicio y los procedimientos de entrada/salida. Asimismo, una computadora utiliza varios

buffers (áreas reservadas de la memoria) como zonas de almacenamiento temporal de información específica,

como por ejemplo los caracteres a enviar a la impresora o los caracteres leídos desde el teclado.

Validación de datos: Consiste en asegurar la veracidad e integridad de los datos que ingresan a un archivo.

Existen numerosas técnicas de validación tales como: Digito verificador, chequeo de tipo, chequeo de rango.

PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS.

El proceso electrónico de datos (PED) representa el principal avance técnico logrado en el mundo de los

negocios.

Los sistemas PED pueden manejar un gran número de diversas tareas, desde procesar una sencilla nomina hasta

simular los efectos que diferentes alternativas de decisión producirían en todas las operaciones de una empresa.

En la actualidad, el PED sé esta aplicando audazmente a funciones de control de la función directiva. El equipo

de PED proporciona al auditor una poderosa herramienta para aumentar la efectividad de sus procedimientos de

auditoria y prestar mayores servicios a los clientes.

Un sistema de PED consta de los siguientes elementos:

1. Un procesador electrónico de datos (la unidad central de procesamiento).

2. El equipo periférico asociado, formado por dispositivos de preparación de datos, de su entrada y salida, etc.

Este elemento central ejecuta funciones de lógica, aritmética, almacenamiento de los datos durante el proceso, y

control de los mismos.

3. Procedimientos para indicar que datos se necesitan y cuando, así como donde obtenerlos y en que forma

utilizarlos.

4. Rutinas de instrucción para el procesador.



5. Personal para operar, conservar y mantener el equipo, para analizar y establecer procedimientos, para preparar

instrucciones, proporcionar datos de entrada, utilizar informes, revisar resultados y supervisar la operación en su

totalidad.

La característica que distingue los sistemas de procesamiento electrónico de datos de cualquier otra técnica de

procesamiento de datos es la capacidad de la computadora para ejecutar instrucciones en clave (codificadas) y

colocadas en ellas antes de procesar los datos. La computadora lleva a cabo estas instrucciones por medio de una

unidad de control, un sistema de circuitos electrónicos. Las instrucciones propiamente dichas reciben el nombre

de programa.

Normalmente los datos se trasmiten a la unidad central de procesamiento por medio de tarjetas perforadas cintas

de papel, cintas magnéticas, caracteres magnéticos y discos magnéticos.

Durante el procesamiento, los datos se almacenan en la unidad central de procesamiento. Este almacenamiento

interno o memoria de la computadora se conoce como almacenamiento temporal.

Las salidas de la unidad central de procesamiento normalmente consisten en tarjetas perforadas, cintas de papel,

cintas magnéticas, discos magnéticos e informes impresos. La salida, llamada almacenamiento permanente, se

conserva bajo alguna modalidad de sistema de archivo, ya sea secuencial o aleatorio.

El proceso secuencial es necesario puesto que el acceso a los registros conservados en un archivo tiene que ser

secuencial. Un registro es un acervo de información sobre un determinado sector.

La característica principal del procesamiento secuencial es la necesidad de leer todo el archivo cada vez que una

transacción va a procesarse y compararse contra el.

En los archivos de acceso aleatorio, las transacciones que los afectan se alimentan a la computadora de manera

aleatoria, a medida que se presentan.

El rastreo de auditoria es esencial al auditor para rastrear la corriente sistemática de datos dentro de una

compañía.

Las empresas también usan los rastreos de auditoria en respuesta a preguntas y solicitudes de fuentes, tales como

los clientes, los empleados, los vendedores y las dependencias de gobierno.

Otra innovación en los rastreos de auditoria producido con el advenimiento del sistema PED, es la eliminación

de ciertos registros históricos.

La velocidad de la computadora permite al auditor procesar o reprocesar actividades completas en menos

tiempo.

Así mismo ha demostrado ser mucho más exacta que las personas y que los dispositivos mecánicos anteriores

para efectuar cálculos y para registrar y recorrer los datos.

La computadora, cuando se programa debidamente, puede desempeñar funciones de revisión similares a las

realizadas por personas.

La computadora puede tomar decisiones lógicas que pueden ayudar enormemente al auditor. En un sistema PED

en el cual los registros de inventario se conserven en cinta magnética o en discos magnéticos, una pregunta

redactada en forma adecuada puede informar, en un plazo relativamente breve, la cantidad de inventario que no a

sido usada durante un periodo especifico de tiempo.

El procesamiento electrónico de datos permite concentrar numerosas etapas del procesamiento en un solo

departamento, eliminando así el tradicional control interno logrado mediante la separación de funciones en el

proceso de registro.

En algunos aspectos, la complejidad de un sistema PED ayuda al auditor. Un sistema electrónico exige anunciar

los procedimientos en forma excepcionalmente detallada, precisa y completa. Como parte de la documentación

de los sistemas, es muy posible que el auditor encuentre diagramas de recorrido de sistemas, diagramas de

recorrido de programa, relaciones de programa, y descripciones narrativas.

Los diagramas de recorrido son un medio de presentar la información y las operaciones de tal manera que

resulten fáciles de visualizar y seguir.



Existen dos tipos de diagramas de recorrido: diagramas de recorrido del sistema y diagramas de recorrido de

programa. Un diagrama de recorrido del sistema muestra la corriente de los datos a lo largo de todas las partes

del sistema.

Se emplean diversos símbolos para describir el recorrido que siguen los datos y las relaciones entre estos, para

representar el equipo, las operaciones de equipo y las operaciones manuales.

Un diagrama de recorrido de programas describe lo que sucede en un programa almacenado o lo que esta

representado por un solo símbolo de procesamiento en el diagrama de recorrido del sistema.

El diagrama de recorrido muestra operaciones y decisiones especificas e indica la secuencia u orden en que

deben realizarse las operaciones lógicas y de aritmética.

La relación del programa muestra las instrucciones en el lenguaje del programa tal y como las ha escrito el

programador, y las instrucciones en el lenguaje de maquina al que aquellas han sido traducidas. Las

instrucciones en el lenguaje fuente se traduce al lenguaje de maquina con programas especiales de computadora

denominados programas de ensamblado y compiladores.

El lenguaje de maquina obtenido como resultado de una rutina de ensamblado o de compilador consiste en

instrucciones escritas en un sistema de clave (codificado) de números y letras.

LOS CONTROLES DEL SISTEMA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS

El control interno es:

El plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adaptadas dentro de un negocio para

salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, mejora la eficiencia de las

operaciones y alentar el apego a las políticas directivas prescritas.

Elementos del control interno:

1. Un plan de organización que proporcione segregación apropiadas de las responsabilidades funcionales.

2. Un sistema adecuado de procedimientos de autorización y registro para ejercer un control de contabilidad

razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.

3. Practicas consecuentes a seguir en la ejecución de los deberes y las funciones de cada uno de los

departamentos de la organización.

4. Un grado de calidad del personal conmensurable con sus responsabilidades.

Las finalidades del control interno si son afectadas por el PED. La utilización del PED exige emplear nuevos

controles, mientras que la necesidad de ciertas medidas tradicionales de control posiblemente ha disminuido.

La división de las responsabilidades funcionales debe trazar una clara separación entre las funciones de iniciar y

autorizar la transacción; el registro de la transacción por escrito y la custodia de los activos resultantes. Tal

división brinda las eficiencias derivadas de la especialización, permite efectuar una verificación cruzada que de

precisión y aumenta la efectividad de un sistema de control directivo.

La automatización ha producido una mayor centralización de las actividades de procesamiento de datos y la

concentración de las funciones de dicho proceso.

En la actualidad una entidad especial funcional y organizativa del centro de procesamiento de datos afina la

coordinación y elimina la duplicidad debido al procesamiento de datos y la generación de informes que

proporcionan a los departamentos de operación las bases necesarias para desempeñar sus actividades

individuales.



Tales sistemas reducen el tiempo y los costos asociados al procesamiento de datos, la dirección recibe una

información más actualizada con la cual podrá controlar eficazmente las operaciones de la compañía.

La centralización ha dado por resultado la concentración de muchas etapas de procesamiento en un solo

departamento, comúnmente se denomina integración que prepara todos los informes necesarios o convenientes

para fines directivos, a partir de un solo registro de cada transacción de negocios, y todas las transacciones se

procesan en un sistema totalmente unificado.

Uno de los principios fundamentales del control interno es la separación entre las personas que autorizan una

transacción, las que ejercen custodia sobre los activos adquiridos, y quienes registran la contabilidad de dichos

activos.

Es necesario separar la función de planeamiento de sistemas y programación; tal separación es importante por las

siguientes razones:

1. Proporciona una eficaz verificación cruzada de la exactitud y corrección de los cambios introducidos en el

sistema.

2. Impide al personal de operación efectuar revisiones sin previa autorización y plena verificación.

3. Evita que el personal ajeno a la operación tenga acceso al equipo.

4. Mejora la eficiencia, puesto que las capacidades, el adiestramiento y las pericias que se requieren para

desempeñar tan diversas actividades, difieren notablemente.

La característica de control más importante en la función de operaciones comprende la división de labores entre

la adquisición de datos y el control, las operaciones de PED y las de EAM (Maquinas Electrónicas de

Contabilidad).

La sección de adquisición y control de datos, es la responsable de todas las entradas al centro de PED, así como

de ejercer en todo momento el control de los datos que se están procesando, hasta que la salida final se entregue

al usuario. Esta función ejecuta cualquier conversión necesaria de los datos de entrada a una forma o lenguaje

que pueda ser leída por la maquina para su procesamiento electrónico. El control se logra cuando el

departamento que use los datos, ola propia sección de Adquisición y Control de Datos, compara los totales

previamente determinados con la salida emanada del procesamiento de computación electrónica. La sección de

Adquisición y Control de Datos también es responsable de cumplir con los itinerarios predeterminados para

todos los datos de entradas y salidas, y dispone la forma de reportar los datos resultantes al usuario final.

La Sección de Operaciones de PED y la Sección de Adquisición y Control de Datos controlan los

procesamientos. El departamento que origina los datos que van a procesarse y recibe la salida emanada del

centro de procesamiento de datos, normalmente ejerce el control sustantivo.

Una vez que la dirección ha determinado su plan de organización, precisa elaborar un sistema que comprende

tres niveles:

1. El nivel de datos fuente.

2. El nivel de procesamiento de datos.

3. El nivel de reportes.

Controles de los datos fuente.

Las finalidades perseguidas por los controles de los datos fuente son:

- Determinar que todas las transacciones se hayan registrado correctamente en su punto de origen o fuente.

- Determinar que todas las transacciones se trasmitan del punto de registro al de procesamiento.

Registro correcto: En los sistemas PED en que el documento fuente se elimina o esta en tal forma que no permite

la revisión humana, existen dos soluciones básicas para garantizar su registro correcto. La primera es retroceder



el control hacia el punto de origen a fin de permitir que el acceso al equipo de transmisión y registro, y el uso del

mismo, queden debidamente controlados para evitar su uso desautorizado o impropio. Una segunda solución

consiste en dejar que la computadora ejerza la misma revisión de la transacción que la que efectuaran personas.

La capacidad de revisión y corrección de la computadora puede utilizarse para descubrir, en la preparación del

material de entrada, errores que no habían sido advertidos por la revisión humana.

Las verificaciones programadas para determinar la validez de los datos de entrada o fuente son:

1. Verificación de existencia.

2. Verificación de combinación.

3. Verificación de totalidad.

4. Verificación de razonabilidad.

Las verificaciones de existencia se usan para determinar si un cierto código (clave) de transacción continua es

valido.

Las verificaciones de combinación se usan en aquellas transacciones en las cuales diversos sectores o campos del

registro se relacionan lógicamente entre sí.

Las verificaciones de totalidad tienen por objeto asegurar que la entrada tenga él número total de datos prescritos

en todas las categorías de información.

Las verificaciones de razonabilidad se usan para probar los campos de registro y ver si no se han excedido

ciertos límites predeterminados.

Transmisión de todas las transacciones. El segundo objeto de ejercer control de los registros es determinar que

todas las transacciones se transmitan desde el punto de registro hasta el punto de procesamiento. Para lograr este

objetivo en los sistemas PED, se ha usado técnicas de totales de prueba, o de lote cuando los documentos fuente

se convierte en datos de entrada traducidos a lenguaje de maquina y las transacciones se ordenan en una

secuencia de acuerdo con el orden de los registros en el archivo.

Controles del procesamiento.

El centro de procesamiento electrónico de datos se ocupa exclusivamente de procesar los datos que se le remitan

dé acuerdo con instrucciones y procedimientos previamente establecidos. La exactitud del procesamiento

depende de la precisión y exactitud de la programación de las verificaciones diseñadas e incorporadas al equipo

por el fabricante, así como las verificaciones programadas que el usuario incluya en sus programas. La exactitud

y precisión de la programación depende de la concepción cuidadosa y la realización esmerada tanto del diseño

de los sistemas como de las instrucciones del programa; de la adecuada documentación del programa, así como

de su acertada revisión y aprobación.

La exactitud del procesamiento de datos en un sistema PED se logra mediante verificaciones programadas. Las

verificaciones programadas pueden clasificarse en relación con los objetivos básicos de los controles del

procesamiento. Tales objetivos son los siguientes:

- Descubrir la pérdida de datos o la falta de su procesamiento.

- Determinar que las funciones aritméticas se ejecuten correctamente.

- Determinar que todas las transacciones se asienten en el registro indicado.

- Asegurar que todos los errores descubiertos en el procesamiento de datos se corrijan satisfactoriamente.

Controles de salida

La función de los controles de salida es determinar que los datos procesados incluyan ninguna alteración

desautorizada por la sección de operación de la computadora, y que los datos son sustancialmente correctos o

razonables.



El control de salida más básica es la comparación de los totales de control de los datos procesados con los totales

obtenidos independientemente de procesos anteriores o de los datos fuente originales. El muestreo sistemático de

renglones individuales procesados proporciona otro control de salida.

Además de los controles de organización y de procedimientos, todo sistema PED necesita controles

administrativos. Estos controles pueden asociarse con la formulación, documentación y administración de los

métodos y practicas de operación en el diseño de sistemas, la programación y las operaciones de la computadora.

Diseño de sistemas.

La complejidad de los sistemas electrónicos requieren programaciones y diseños de sistemas detallados. Estos

detalles deben estar debidamente documentados, a fin de evaluar y modificar el sistema.

Programación

La programación de la computadora es la preparación de los diagramas de recorrido, relaciones de programa e

instrucciones para el manejo de la computadora. Durante la planeación e instalación de un sistema o aplicación

de PED, es conveniente documentar todos los aspectos del desarrollo de programas lo más explícitamente

posible.

Operaciones de la computadora.

Uno de los más importantes controles sobre las operaciones de la computadora es el riesgo que se mantiene para

marcar el tiempo de análisis. Este registro de utilización consigna las operaciones de la computadora, el uso del

equipo y el tiempo consumido en procesar un trabajo. Tal registro debe ser analizado y revisado por personal de

operación responsable, para determinar el tiempo que se requiere para procesar cada uno de los trabajos y las

razones de todas las demoras.

CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS

Los tipos de procesamiento que existen, son los siguientes:

a. Proceso Manual:

Este es el proceso más antiguo e involucra el uso de los recursos humanos, tales como realizar cálculos mentales,

registrar datos con lápiz y papel, ordenar y clasificar manualmente. Esto da como resultado un proceso lento y

expuesto a generar errores a lo largo de todas las etapas o actividades del ciclo de procesamiento. Finalmente los

resultados se expresan de manera escrita, creando grandes volúmenes de información escrita almacenada. Como

ejemplo podemos tener la evaluación académica en un colegio, en donde el profesor registra en forma manual, a

lapicero, las notas de evaluación de los alumnos en una tabla llamada registro, para luego obtener los promedios

mediante cálculos aritméticos manuales, quedando toda esta información almacenada en su registro.

b. Proceso Mecánico:

Considera el uso de máquinas registradoras y calculadoras, como el ábaco y las reglas de cálculo, reemplazando

en cierto grado el proceso de cálculo manual. Esto trae como lógica consecuencia el aligeramiento del trabajo en

relación al proceso y la reducción de errores, pero mantiene la desventaja del proceso de almacenamiento de toda

la información resultante. Ejemplo: Obtener la hora empleando un reloj a cuerda, que es un aparato mecánico,

que interiormente tiene una serie de engranajes, que se encuentran debidamente coordinados entre sí y cuyo

movimiento hace girar una aguja en forma radial y proporcional al tiempo.



c. Proceso Electromecánico:

En este tipo de proceso, el enlace de información entre los diferentes elementos del tratamiento de información,

de almacenamiento y de comunicación, sigue realizándose de una forma manual, pero para realizar cada una de

estas tareas se emplean máquinas electromecánicas, con las cuales se obtiene mayor eficiencia. Como ejemplo

tenemos las actividades que se realizan con las máquinas perforadoras, que mediante el uso de la energía

eléctrica, activará un motor, y el eje de este motor con su adaptador respectivo, permitirá perforar suelos a

distintas profundidades. Otros ejemplos: cámara de video, cámara fotográfica, calculadoras, etc.

d. Procesos Electrónicos:

En este tipo de proceso se emplean las computadoras, por lo que la intervención humana no es requerida en cada

etapa. Una vez ingresados los datos, el computador efectúa los procesos requeridos automáticamente y emite el

resultado deseado. Los procesos son realizados a velocidades increiblemente altas, obteniendo información

confiable. Un ejemplo práctico lo tenemos en el empleo de las computadoras personales que se usan en el hogar,

para llevar los gastos diarios de la casa, ver recetas de cocina y otros. En el trabajo, donde gracias a la PC

(Computadora Personal) permite la redacción de documentos y en la recreación, con el uso de los video juegos,

bingos y otros.

Además de la clasificación de los sistemas de procesamiento de datos, también existen algunos tipos de Acceso a

los Archivos, dentro de los cuales, podemos mencionar:

a.) Secuencial:

Se accesan uno a uno los registros desde el primero hasta el último o hasta aquel que cumpla con cierta

condición de búsqueda. Se permite sobre archivos de Organización secuencial y Secuencial Indexada.

b.) Random:

Se accesan en primera instancia la tabla de índices de manera de recuperar la dirección de inicio de bloque en

donde se encuentra el registro buscado. Se permite para archivos con Organización Sec.Indexada.

c.) Dinámico:

Se accesan en primera instancia la tabla de índices de manera de recuperar la dirección de inicio de bloque en

donde se encuentra el registro buscado. Se permite para archivos con Organización Sec.Indexada.

d.) Directo:

Es aquel que utiliza la función de Hashing para recuperar los registros. Sólo se permite para archivos con

Organización Relativa.

Es importante mencionar que según la historia del procesamiento de datos, existen algunos programas diseñados

para el procesamiento de datos, dentro de los cuales podemos mencionar:

1. UNIX

2. LINUX

3. Macintosh OS

4. MS-DOS

5. OS/2

6. Windows 95

7. Windows NT

8. NetWare.



UNIX

En informática, sistema operativo multiusuario que incorpora multitarea. Es muy utilizado en estaciones de

trabajo (workstations) y servidores; en la actualidad la mayor parte de los sitios Web se ejecutan bajo UNIX.

El sistema operativo UNIX de 1981 era un sistema de tecleo intensivo que requería una larga lista de mandatos

con diversas sintaxis. La generación más reciente de sistemas UNIX ofrece en muchos casos interfaces amables

con el usuario, orientadas al uso de ratón y de ventanas tales como X Windows System de MIT, News de Sun

Microsystem y Open Look de AT&T.

Los sistemas UNIX se han convertido en los sistemas operativos para computadora personal preferidos por los

usuarios de potencia, y es probable que lo mismo suceda con millones de usuarios más.

LINUX

Sistema operativo derivado de UNIX que, manteniendo la generalidad de sus características, como el ser

multitarea y basado en bibliotecas dinámicas, puede ser ejecutado en ordenadores o computadoras personales

aunque su potencia sea limitada.

Linux es un Unix libre, es decir, un sistema operativo, como el Windows o el MS-DOS (sin embargo, a

diferencia de estos y otros sistemas operativos propietarios, ha sido desarrollado por miles de usuarios de

computadores a través del mundo, y la desventaja de estos es que lo que te dan es lo que tu obtienes, dicho de

otra forma no existe posibilidad de realizar modificaciones ni de saber como se realizó dicho sistema.

Macintosh OS:

El sistema operativo constituye la interfaz entre las aplicaciones y el hardware del Macintosh. El administrador

de memoria obtiene y libera memoria en forma automática para las aplicaciones y el sistema operativo. Esta

memoria se encuentra normalmente en un área llamada cúmulo. El código de procedimientos de una aplicación

también ocupa espacio en el cúmulo.

MS-DOS

Como otros sistemas operativos, el MS-DOS supervisa las operaciones de entrada y salida del disco y controla el

adaptador de vídeo, el teclado y muchas funciones internas relacionadas con la ejecución de programas y el

mantenimiento de archivos. El MS-DOS es un sistema operativo monotarea y monousuario con una interfaz de

línea de comandos.

El significado de estas letras es el de Microsoft Disk Operating System. Microsoft es el nombre de la compañía

que diseño este sistema operativo, e IBM la compañía que lo hizo estándar al adoptarlo en sus microordenadores.

Este sistema operativo emplea discos flexibles con una organización determinada. Los discos se pueden grabar

por una o por dos caras y la información se organiza en 40 pistas de 8 ó 9 sectores de un tamaño de 512

caracteres, reservándose el sistema para la propia información del disco, que puede ser disco removible o disco

duro, teniendo en el segundo más capacidad pero similar estructura.

OS/2

En informática, sistema operativo multitarea para ordenadores o computadoras personales con

microprocesadores de la gama x86 de Intel. El OS/2 puede ejecutar aplicaciones para Windows y MS-DOS y

leer discos de MS-DOS. El OS/2 fue desarrollado originalmente como un proyecto conjunto de Microsoft e

IBM.

Desarrollado inicialmente por Microsoft Corporation e International Business Machines (IBM), después de que

Intel introdujera al mercado su procesador 80286. Pero la sociedad no duro mucho ya que IBM veía a Windows

como una amenaza para el SO/2.



Pero IBM continúo desarrollando este sistema operativo. El OS/2 al principio fue muy parecido al MS-DOS,

tiene una línea de comando, pero la diferencia que existe con el DOS es el intérprete de comandos, el cual es un

programa separado del kernel del sistema operativo y aparece únicamente cuando se hace clic en uno de los

iconos “OS/2 prompt” dentro del Workplace Shell.

En el OS/2 muchos de los comandos son idénticos a los de su contra parte pero tiene más comandos debido a

que es más grande, completo y moderno.

El ambiente gráfico es el Workplace Shell (WS), es el equivalente a un administrador del área de trabajo para el

WS.

Windows:

Windows, en informática, nombre común o coloquial de Microsoft Windows, un entorno multitarea dotado de

una interfaz gráfica de usuario, que se ejecuta en computadoras diseñadas para MS-DOS. Windows proporciona

una interfaz estándar basada en menús desplegables, ventanas en pantalla y un dispositivo señalador como el

mouse (ratón). Los programas deben estar especialmente diseñados para aprovechar estas características. A

continuación, algunas versiones de windows.

Windows NT:

Windows NT, un sistema operativo diseñado para entornos empresariales, fue lanzado en 1993. Al año siguiente,

la compañía y el Departamento de Justicia firmaron un acuerdo en el que se pedía a Microsoft que modificase la

forma de vender y conceder licencias para sus sistemas operativos a los fabricantes de computadoras.

Windows 95

En 1995 la compañía lanzó Windows 95, un entorno multitarea con interfaz simplificada y con otras funciones

mejoradas. A las siete semanas de su lanzamiento se habían vendido siete millones de copias.

Windows 98

En junio de 1998 Microsoft lanzó Windows 98, que incluía funciones integradas para acceso a Internet.

Windows XP

En 2001 Microsoft publicó Windows XP, el primer sistema operativo para PC desarrollado por la compañía que

no estaba basado en MS-DOS.

Windows Vista.

En noviembre de 2006 estuvo disponible para las empresas, y a finales de enero de 2007, para el resto de los

usuarios. El nuevo sistema presenta importantes mejoras en los gráficos y en la capacidad de búsqueda, así como

en la protección contra virus informáticos.

Netware:

En informática, familia de productos de sistemas operativos para redes de área local producidos por Novell, Inc.

Diseñada para funcionar en PCs de IBM y en Apple Macintosh, Novell NetWare permite a los usuarios

compartir archivos y recursos del sistema, como los discos duros y las impresoras.

ACCES

Microsoft Access es un programa Sistema de gestión de base de datos relacional creado y modificado por

Microsoft para uso personal de pequeñas organizaciones. Es un componente de la suite Microsoft Office aunque

no se incluye en el paquete "básico". Una posibilidad adicional es la de crear ficheros con bases de datos que

pueden ser consultados por otros programas. Dentro de un sistema de información entraría dentro de la categoria

de Gestion y no en la de Ofimática como algunos creen.



Es un software de gran difusión entre pequeñas empresas (PYMES) cuyas bases de datos no requieren de

excesiva potencia, ya que se integra perfectamente con el resto de aplicaciones de Microsoft y permite crear

pequeñas aplicaciones con unos pocos conocimientos del Programa.

Tiene un sistema de seguridad de cifrado bastante primitivo y puede ser la respuesta a proyectos de

programación de pequeños y medianos tamaños.

EXCEL

Microsoft Office Excel, mejor conocido sólo como Microsoft Excel, es una aplicación para manejar hojas de

cálculos. Este programa fue y sigue siendo desarrollado y distribuido por Microsoft, y es utilizado normalmente

en tareas financieras y contables.

La importancia de Excel radica simplemente en poder utilizar filas y columnas para almacenar información

creando una base de datos, elaborar hojas de trabajo y libros contables electrónicos, entre otras actividades que

impliquen la utilización de tablas. Todo esto con la facilidad de la tecnología y la informática, permitiendo semi-

automatizar casi la totalidad de las operaciones y ahorrarse buena parte del tiempo que utilicemos para

desarrollar completas y avanzadas hojas de cálculo.

Microsoft Excel posee varias alternativas abiertas, las cuales están disponibles para múltiples sistemas operativos

y distribuciones, a diferencia de Excel, el cual solo funciona en los sistemas Windows y Macintosh. La mayor

parte de estas alternativas libres poseen compatiblidad con documentos nativos de Excel. Algunas alternativas de

código abierto para Microsoft Excel, son OpenOffice.org Calc, Gnumeric y KSpread.


A) Los siguientes son errores que pueden presentarse en el ciclo de ventas y cobranza.

1. Se surtió y embarcó un pedido a un cliente que ya cayó en bancarrota.

2. El precio de los artículos ordenados por un cliente fue autorizado por el gerente de ventas, pero escribió un

precio por un importe equivocado.

3. Varios avisos de remisión se ingresaron y enviaran a procesamiento de datos. El empleado se levantó a tomar

café, los puso en una caja, y omitió entregarlos al operador de la computadora.

4. Se traspapeló el número de cliente en una factura, lo que originó que se cargara indebidamente a otro cliente.

Para cuando se detectó el error, el cliente original ya no estaba en operación.

5. Un ex operador de computadora, que ahora es programador, capturó información para una devolución de

ventas ficticia y la corrió de noche en el sistema de cómputo: Cuando el dinero ingresó, lo tomó y lo depositó en

su propia cuenta.

6. Un operador de computadora tomó un archivo de datos de ventas basado en computadora de una semana que

no era de la fecha correcta, y lo procesó en el sistema una segunda vez.

7. Un operador de datos de entrada se equivocó en ingresar la información de una venta para el departamento del

vendedor. Como resultado, el vendedor no recibió comisión por la venta.

8. En la descripción de mercancía en un documento de embarque se incluyó un número inexistente de una parte.

Por tanto, no se hizo ningún cargo por esa mercancía.

Se pide:

a. Identifique lo(s), objetivo(s) de auditoría re1acionado(s) con la transacción a la cual pertenece el error.

b. Identifique un procedimiento de control basado en computadora, que probablemente hubiera evitado cada

error.



B) Usted está haciendo la auditoría del colegio de varones SISOL, Colegio privado que tiene aproximadamente

2,500 estudiantes. Con la asesoría de su despacho, el colegio ha instituido un sistema de PED que separa las

responsabilidades del operador de la computadora, el analista de sistemas, bibliotecario, programador y el

grupo de control de datos, haciendo que una persona diferente realice cada función. Ahora se necesita una

reducción presupuestal y debe despedirse a una de ellas. Se le pide que asesore al colegio respecto de la forma

en que pueden realizarse las cinco funciones con un personal más reducido y tener efectos negativos mínimos

sobre el control interno. La cantidad de tiempo que requiere la realización de dichas funciones no es algo

importante, porque las cinco personas también desempeñan funciones no de contabilidad.

Se pide

a. Divida las cinco funciones entre cuatro personas de manera que se mantenga el mejor sistema de control

posible.

b. Suponga que los tiempos económicos empeoran para el colegio y que debe recortarse a otra persona. Divida

las cinco funciones entre les tres restantes de manera que se conserve la mejor estructura posible de control

interno. De nuevo, la cantidad de tiempo que requiere cada función no debe considerarse en su decisión.

c. Suponga que las condiciones económicas se agravan para SISOL de manera que sólo puede tener dos

empleados para el desempeño de las funciones de PED. Divida las cinco funciones entre dos, con el fin de que

se mantenga el mejor sistema de control posible.

d. Si las cinco funciones fueran desempeñadas por una persona, ¿serían tan inadecuados los controles internos

que no se podría realizar una auditoría? Discútalo.

AUDITORIA CON COMPUTADORA

Hay tres formas en que el auditor utiliza la computadora para desempeñar procedimientos de auditoria:

1) Enfoque de datos de prueba

El objetivo es determinar so los programas de computación del cliente procesan correctamente todas las

transacciones validas y no validadas, para satisfacer este objetivo, el auditor desarrolla diferentes tipos

de transacciones que procesan bajo su propio control, utilizando los programas de computación del

cliente en el equipo de PED de este. Los datos pruebas del auditor deben incluir tanto transacciones

validas como transacciones no validas con el fin de determinar si los programas de computo del cliente

reaccionan adecuadamente a diferentes clases de datos.

2) Enfoque de programa de computadora del auditor

Consiste en que el auditor corra su propio programa de manera controlada, con el fin de verificar los

datos del cliente. Por ejemplo suponga que un auditor suma las cuentas por cobrar del cliente, que esta

en forma legible para la maquina. El archivo maestro del cliente se procesa ya sea en la computadora del

cliente o en la del auditor. El auditor compara después el total generado por la computadora con el total

del mayor general.

El auditor tiene la posibilidad de realizar muchas clases diferentes de pruebas y otras funciones con un

programa de computación, si los datos del cliente se encuentran en lenguaje de máquina. Ello incluye lo

siguiente:

Verificación de extensiones y sumas Se puede realizar un programa de computadora para verificar la

corrección de los cálculos de los clientes, mediante un calculo independiente de la información. Entre

otros ejemplos se incluiría recalcular los descuentos de ventas recibidos y los cálculos de paga neto a los

empleados, la suma del programa de vencimientos de las cuentas por cobrar y calcular el total de la

relación de las cuentas por pagar del cliente.

Examen de la calidad, integridad, consistencia y corrección de los registros Al auditar varias

características de un sistema manual, el auditor examina de manera rutinaria la corrección de los

registros de contabilidad, porque son visibles y puede observarse sin dificultad cualquier inconsistencia

o falta. Cuando se auditan registros basados en computadora, el programa del auditor tiene instrucciones

para examinar todos los registros utilizando criterios específicos e imprimir las excepciones.



Comparación de datos en archivos separados En los casos en que los registros en archivos separados

contienen información compatible, se utiliza un programa para determinar si la información concuerda o

requiere hacer otras comparaciones. Por ejemplo, se comparan los cambios en los saldos de las cuentas

por cobrar entre dos fechas, contra los detalles de las ventas e ingresos de caja en los archivos de las

transacciones y detalle de la nomina como tasas de pago, y retenciones para comparar las excepciones

contra los registros del personal.

Sumarización o reordenamiento de los daros y realización de análisis Pueden desarrollarse programas

de computación para cambiar el formato y agregar los datos de diversas formas. La capacidad de

cambiar el formato y orden de los datos de auditoria y a simular el sistema de procesamiento de datos

del cliente para determinar la razonabilidad de la información registrada. Los ejemplos incluirían la

verificación de las cuentas por cobrar, la preparación de la balanza de comprobación del mayor general,

el resumen de las estadísticas de rotación de inventario para un análisis de la obsolescencia.

Comparación de los datos obtenidos mediante otros procedimientos de auditoria con los registros de

la compañía La evidencia de auditoria reunida manualmente puede convertirse en lenguaje legible para

la máquina y comparada con otros datos. Los ejemplos incluiría la comparación de respuestas de

confirmación con los archivos maestros y la comparación de los estados de cuenta de los acreedores con

los archivos de cuentas por pagar.

Selección de muestras de auditoria LA computadora se programa para seleccionar muestras de

cualquier dato legible para la máquina en varias formas diferentes, inclusive muestras aleatorias.

UTILIZACION DE SOTWARE DE AUDITORIA GENERAL

El proceso del SAG contempla los siguientes pasos:

Fijación de los objetivos: El propósito de la prueba debe quedar cuidadosamente especificado con anticipación,

para alcanzar los resultados deseados. El objetivo puede ser sumar un archivo de datos, seleccionar una muestra

aleatoria o desempeñar una o mas de las restantes tareas descritas con anterioridad.

Diseño de la aplicación: este segundo consiste en tres partes:

Identificar y describir los archivos de datos del cliente y la información pertinente a la cual se desea el

acceso.

Diseñar el formato y contenido mas útil de los reportes del SAG del auditor.

Desarrollar un enfoque lógico para extraer y manipular los datos obtenidos de los registros del cliente.

Codificacion Los resultados del diseño de la aplicación se codifican en hojas de trabajo por el auditor, en

lenguaje simple del SAG.

Captura por el teclado Las hojas de trabajo se capturan mediante el teclado, se verifican por los empleados del

contador y se pasan a la computadora junto con el SAG y los archivos de los clientes.

Procesamiento Esta fase tiene dos etapas, en la primera el SAG instruye a la computadora que lea el archivo de

datos y copie la información pertinente.

AUDITORIA CON MICROCOMPUTADORA Una innovación más reciente que el uso del software de auditoría general es el uso de las microcomputadoras

para desarrollar tareas de auditoría. Ahora es común que los auditores lleven microcomputadoras portátiles a la

oficina del cliente para utilizarlas como herramientas de auditoría. Muchas tareas de auditoría, como los

procedimientos de análisis y la preparación de papeles de trabajo, pueden realizarse con ayuda de ellas.

Existe una importante diferencia entre el uso de la microcomputadora como herramienta de auditoría y el uso del

software de auditoría general. El software de auditoría general es software para la verificación de los datos del

cliente registrados en lenguaje de máquina. El SAC se utiliza en una microcomputadora o en una mainframe. Por

otra parte, la microcomputadora es una forma de hardware que puede operar muchos tipos de software y sirve

para una diversidad de propósitos de auditoría que van más allá del SAC. La microcomputadora puede utilizarse



independientemente de que los datos del cliente estén computarizados o no, o cuando el software del cliente no

es compatible con el del auditor. Por lo general, los datos de entrada se capturan en el sistema de la

microcomputadora por el auditor o alguno de sus auxiliares. Esos datos son utilizados luego por el auditor para

su análisis o resumen. Un ejemplo común es copiar la balanza de comprobación en el sistema de la

microcomputadora y utilizarla para calcular procedimientos de análisis. Por lo regular, si los datos del cliente

están basados en computadora y son compatibles con el software del cliente, no necesitan capturarse por medio

del teclado.

La mayor parte de las aplicaciones de microcomputadora utilizan software de uso especial diseñado

específicamente para auditoría o para plantillas de hoja de cálculo electrónica y de procesamiento de texto. Los

otros tipos de software de microcomputadora que se revisaron en la sección anterior, también pueden usarse

cuando éstos no se encuentren disponibles o no son prácticos.

Los usos típicos de auditoría incluyen los siguientes:

Preparación de balanzas de comprobación y proyectos anticipados La microcomputadora se utiliza en la

preparación de balanzas de comprobación y proyectos anticipados para las diversas cuentas de estados

financieros. A medida que se realizan los ajustes y reclasificación de asientos en el diario, se traspasan

electrónicamente y se puede obtener de inmediato una balanza de comprobación actualizada.

Preparación de papeles de trabajo El software ce microcomputadora es ideal para la preparación de los papeles

de trabajo de auditoría. Es de utilidad cuando los formatos estándares son de mucha aplicación y cuando hay

cálculos extensos.

Ejemplos de estas situaciones incluyen la verificación de saldos de efectivo en bancos, resumen y control de la

confirmación de las cuentas por cobrar.

Preparación de programas de auditoría La forma más simple de esta aplicación es escribir el programa de

auditoría en un procesador de texto y guardarlo de un año al siguiente, para facilitar los cambios y actualización.

Un uso mas avanzado es tener un programa de uso especial que ayude al auditor a pensar sobre los aspectos de

planeación de la auditoría y seleccionar procedimientos apropiados de una "base de datos de procedimientos de

auditoría".

Comprensión de la estructura de control interno Hay varios tipos de software que auxilian en estas tareas.

Primero, se puede utilizar un procesador de texto para documentar la estructura de control interno utilizando una

narración descriptiva. Segundo, el cuestionario de control interno puede automatizarse tanto para documentar la

información descriptiva como para desarrollar algunas etapas en el aspecto de evaluación.

Desarrollo de un muestreo de auditoría Existe un software de uso especial para diseñar, seleccionar y evaluar

muestras de auditoría utilizando una variedad de técnicas estadísticas y no estadísticas. También es posible

utilizar una hoja de cálculo electrónica para efectuar la evaluación, y escribir un programa sencillo cuando no

está disponible un software de uso especial.

PREOCUPACIONES POR EL CONTROL DE CALIDAD

Existen preocupaciones especiales cuando los auditores utilizan microcomputadoras en las auditorías. Primero,

mucha de esta información sobre los datos y cómo se manejan, no queda claro para el auditor o para el

supervisor de la auditoría. Para verificar el trabajo cuando se realiza, y para revisarlo a su terminación, debe

realizarse un esfuerzo especial para documentar los datos de entrada y las rutinas de computación. El software

bien diseñado proporciona dicha documentación. Una segunda preocupación es el riesgo de utilizar un software

que no sea digno de confianza. El software comercial de uso más generalizado ha sido probado y comprobado

por sus autores. Sin embargo, el nuevo software y el software de creación especial contiene "baches" que afectan



su confiabilidad. De manera similar, cuando el software comercial se utiliza por el auditor crea rutinas lógicas y

de computación, los auditores pueden cometer equivocaciones que hagan que los resultados sean erróneos.

Para protegerse contra estas situaciones, el auditor debe considerar la necesidad de probar el software.


A) La Farmacia San Sebastian tiene el siguiente sistema para facturar y registrar las cuentas por cobrar:

Un pedido de un cliente se recibe en el departamento de pedidos por un empleado que prepara una forma

foliada de ventas de la compañía, en la cual se incluye la información pertinente, como nombre y

dirección, el número de cuenta del cliente y cantidades y artículos ordenados.

Después que se ha preparado la forma de ventas, se engrapa el pedido del cliente.

2. La forma de ventas se pasa al departamento de crédito para su autorización. Éste hace cálculos

gruesos del monto de facturación de los pedidos, para el caso de aquellas cuentas en que se imponen

limitaciones de crédito. Después de su investigación, se escribe la autorización del crédito en la forma.

3. Después se pasa la forma de ventas al departamento de facturación, donde un empleado captura

mediante el teclado la información de la forma de venta, incluyendo los precios de venta unitarios

obtenidos de una lista de precios aprobada, en un archivo de datos. El archivo de datos se utiliza para

preparar las facturas de ventas.

La máquina de facturar suma automáticamente los totales diarios de los números de cuenta del cliente e

importes de las facturas, para proporcionar un “ picadillo" de totales y montos de control. Estos totales,

que se insertan en una bitácora diaria, sirven como totales predeterminados de lotes para la verificación

de las entradas de computación. La facturación se hace sobre formas foliadas, continuas, con papel

carbón intercalado, con la designación siguiente:

(1) Copia para el cliente.

(2) Copia para el departamento de ventas, para su conocimiento.

(3) Copia para archivo.

(4) Copia para el departamento de embarque, que sirve como orden de embarque.

Los conocimientos de embarque se preparan también como subproducto de una copia al carbón del

procedimiento de facturación.

4. La copia del departamento de embarque de la factura y los conocimientos de embarque se envían al

departamento de embarque. Después que el pedido se ha embarcado, se devuelven copias del

conocimiento de embarque al departamento de facturación. La copia de la factura del departamento de

embarque se archiva en el departamento de embarque.

5. En el departamento de facturación se agrega una copia del conocimiento de embarque a la copia de la

factura del cliente, y ambos se envían a éste. La otra copia del conocimiento de embarque junto con la

forma de ventas, se engrapa a la copia de la factura para archivo y se archiva en el orden numérico de la

factura.

6. El archivo de datos se actualiza para todos aquellos embarques que sean diferentes de las que se

facturaron antes. Después que se han hecho tales cambios, el archivo se utiliza para preparar un diario de

ventas de acuerdo con el orden de facturas de venta, y para actualizar el archivo maestro de cuentas por

cobrar. Se imprimen los totales diarios para corresponder con los totales de control preparados antes.

Estos totales se comparan con los totales de control y los totales por una persona independiente.

Se pide:

a. Identifique los controles importantes y los objetivos de auditoría relacionados con las transacciones

de ventas.

b. Enliste los procedimientos un auditor utilizaría en la auditoría de las transacciones de ventas para la

verificación de los controles identificados y los aspectos sustantivos de las transacciones de ventas.

B) Usted está a cargo de una auditoría de ventas para el BOMBAZO tienda de una cadena minorista que

tiene un sistema de ventas basado en computadora, en el que las cajas registradoras están integradas



directamente con cuentas por cobrar, ventas, registro de inventario perpetuo y comisiones de venta. En el

momento de la venta, el empleado teclea la siguiente información directamente en la caja registradora:

• Número de producto.

• Cantidad vendida.

• Precio unitario de venta.

• Número de código de la tienda.

• Número del vendedor.

• Fecha de venta.

• Si la venta es al contado o a crédito.

• Número de cuenta del cliente para todas las ventas a crédito.

El importe total de la venta, incluso los impuestos de venta (IVA), se calcula automáticamente por el

sistema y se indica en la pantalla de la caja registradora. La única información impresa para las ventas en

efectivo es el recibo de la caja registradora, que se entrega al cliente. Para las ventas a crédito, se prepara

un talón de crédito y una copia que es conservada por el empleado para su entrega diaria al departamento

de contabilidad.

Se imprime diariamente un resumen de ventas en el departamento de contabilidad. El resumen incluye

los totales diarios y mensuales por vendedor para cada tienda, así como totales para cada una de las 93

categorías de mercancía por cada tienda. Los registros de inventario perpetuo y cuentas por cobrar se

actualizan todos los días en cinta magnética, pero los registros de respaldo se limitan principalmente a

registros legibles para máquina.

Se pide

a. ¿Cuáles son los principales problemas que enfrenta el auditor en la verificación de ventas y cuentas

por cobrar?

b. ¿Cómo puede emplearse el concepto de datos de prueba en la auditoría? Explique las dificultades que

el auditor tendría que resolver al utilizar datos de prueba. .

e ¿Cómo puede utilizarse el software de auditoría general en esta auditoría? Enliste varias pruebas que

pueden realizarse utilizando este enfoque.

d. El cliente está interesado en instalar varios controles para indicar automáticamente a los que operan

las cajas registradoras que han cometido un error. Enliste cuatro controles programados que el auditor

podría recomendar para reducir la probabilidad de estos tipos de errores.

C) Un cliente del auditor, Guillen & Castillo , es un fabricante mediano de productos para el mercado de

actividades de tiempo libre (equipo de acampar, equipo de buceo, arcos y flechas, y así sucesivamente).

Durante el año pasado, se instaló un sistema de cómputo, y los registros de inventario de artículos

terminados y de partes se convirtieron al procesamiento de computadora.

El archivo maestro de inventario se conserva en un disco. Cada registro del archivo tiene la siguiente

información:

• Número de la parte o componente.

• Descripción

• Tamaño.

• Código de unidad de medida.

• Cantidad disponible a mano.

• Costo unitario.

• Valor total del inventario disponible a mano, al costo.

• Fecha de la última venta o uso.

• Cantidad utilizada o vendida este año.

• Lote económico de la orden.

• Número de código del principal vendedor.

• Número de código del segundo vendedor.

En preparación para el inventario de fin de año, el cliente tiene dos juegos idénticos de formas pre

impresas de conteo de inventario. Un juego es para la cuenta de inventario del cliente, y la otra es para



que el auditor la use para hacer conteos de prueba de auditoría. La siguiente información se ha capturado

en cada forma:

• Número de la parte o componente.

• Descripción.

• Tamaño.

• Código de unidad de medida.

Al tomar el inventario de fin de año, el personal del cliente escribirá la cantidad real contada en cada

forma. Cuando todos los conteos estén terminados, la cantidad contada se captura en las formas.

Las formas se procesarán contra el archivo de disco, y las cantidades disponibles a la mano se ajustarán

para que reflejen el conteo real. Se preparará un listado de computadora para evidenciar si falta alguna

forma de conteo de inventario y todos los ajustes en cantidades que rebasen los 100 dólares en valor.

Estos faltantes y ajustes serán investigados por personal del cliente, y se realizarán todos los ajustes que

sean necesarios. Cuando éstos se hayan completado, se calcularán los saldos definitivos de fin de año y

se traspasarán al mayor general.

El auditor tiene a su disposición software de auditoría general que corre en la computadora del cliente, y

puede procesar tanto archivos de como de disco.

Se pide

a. En general y sin considerar los hechos de este caso, analice la naturaleza del software de auditoría

general y enliste sus diversos tipos y usos.

b. Enliste y describa por lo menos cinco formas en que puede utilizarse el software de auditoría general

para auxiliar en todos los aspectos de la auditoría del inventario de Guillen & Castillo. (Por ejemplo, el

software puede utilizarse para leer el archivo maestro de inventario en el disco, y enlistar las partes y

componentes que tienen un alto costo unitario o valor total. Tales partes y componentes pueden estar

incluidos en los conteos de prueba para incrementar la cobertura en dinero de la verificación de

auditoría,)


1- Explique sobre procesamiento electrónico de datos?

2- Enumere los elementos que consta un sistema de PED.

3- En un Sistema PED que significa Control Interno?

4- Cuáles son los elementos del Control Interno?

5- Esquematice la clasificación de los sistemas de procesamiento de datos.

6- Por que el uso y manejo de PED se relaciona con la Auditoria?



III UNIDAD: AUDITORIA DEL CICLO DE PERSONAL Y NÓMINAS

Objetivos Académicos:

Describir el ciclo de personal y nóminas y los documentos y registros, funciones y controles internos

pertinentes.

Diseñar y desarrollar pruebas y controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de nóminas

y personal.

Diseñar y desarrollar procedimientos de análisis para el ciclo de nóminas y personal.

Diseñar y desarrollar pruebas de detalles de saldos para cuentas en el ciclo de nóminas y personal.

Introducción

El ciclo de personal y nóminas involucra el empleo y pago de todos los empleados, sin importar la clasificación

o método con que se determine su compensación, Los empleados incluyen ejecutivos con un sueldo fijo más

bonificación, oficinistas con sueldo mensual con tiempo extra o sin él, vendedores a comisión, y personal de

fábrica y sindicalizado a los que se les paga por hora.

El ciclo es importante por varias razones. En primer lugar, los sueldos, salarios, impuestos a los patrones, y otros

castos de los mismos son el gasto principal en todas las compañías. En segundo lugar, la mano de obra es una

consideración tan importante en la evaluación del inventario en compañías industriales y de construcción, que la

clasificación y adjudicación de mano de obra incorrecta puede resultar en una equivocación considerable en la

utilidad neta. Por último, las nóminas son un área donde se desperdician grandes cantidades de recursos de la

empresa por ineficiencia o se roban por medio del fraude.

Funciones en el ciclo, documentos y registros relacionados y controles internos del personal y nóminas. El ciclo de nóminas y personal comienza con la contratación de personal y termina con el pago a los empleados

por los servidos prestados, y al gobierno y otras instituciones, los impuestos retenidos y acumulados en las

nóminas y los beneficios. Entre tanto, el ciclo involucrar la obtención de servidos de los empleados consistentes

con los objetivos de la organización y la contabilidad de los servicios de una manera correcta.

El departamento de personal proporciona una fuente independiente para entrevistar y contratar al personal

calificado. El departamento también es una fuente independiente de reistros para la verificación interna de la

información sobre salarios.



Pagos Saldo íníclal

Salarios. sueldos,

etc., devengados

Pagos de salario Saldo final

Pagos de impuesto

a la nómina

Pago Saldo inicial

Nómina de. pago

Retención

Saldo final

Pago Saldo inicial

Gastos por

impuestos a

las nóminas

Saldo final

Las cuentas de operación separadas para las nóminas también incluyen normalmente sueldos y bonificaciones de funcionarios,

sueldos de oficinas, sueldos y comisiones de vendedores y mano de obra indirecta. Estas cuentas tiene la misma relación

con salarios acumulados e impuestos retenidos y otras deducciones que se muestran para mano de obra directa.

Gastos por Impuestos

a las nóminas

Efectivo en el Banco

Salario, sueldos, bonificaciones y

comisiones acumuladas

Mano de obra directa

Retención de impuestos sobre ingresos

y otras deducciones

Gastos acumuladoss

por impuestos a las nóminas

Cuentas en el ciclo de nóminas y personal (Tomado del libro Auditoria Integral)

CLASE DE

TRANSACCIONES CUENTAS

FUNCIONES

COMERCIALES DOCUMENTOS Y REGISTROS

Efectivo de Nómina Personal y empleos Registro de personal

Todas las cuentas de gastos por nómina Forma parte la autorización de deducciones

Todas las cuentas deacumulación de

nómina Forma parte la autorización de las tasas

Control de tiempo y Tarjeta de tiempo

preparacrón de nómina Boleta de tiempo de obra

Reporte resumido de nómina

Diario de nómina

Archivo maestro de nómina

Pago de nómina Cheques de nómina

Preparación de Declaraciones de Pago

declaración de de impuesto

impuestos sobre

y pago de impuestos

Nómina

Clases de transacciones, cuentas, registros relacionados con el ciclo de nómina (Tomado del libro Auditoria

Integral)




1- Identifique cinco cuentas del mayor general que posiblemente se vean afectadas por el ciclo de nóminas

y personal en la mayoría de las auditorías.

2- Enliste cinco pruebas de control que se pueden desarrollar para el ciclo de nóminas y personal, e indique

el propósito de cada control que se está comprobando.

3- Evalúe el siguiente comentario de un auditor:

"Mi trabajo es determinar si se han asentado con toda corrección los registros de las nóminas de acuerdo con

los Principios de contabilidad generalmente aceptados, no encontrar si se están siguiendo los procedimientos

correctos para la contratación y liquidación. Cuando yo llevo a cabo una auditoría de nóminas, me mantengo

fuera del departamento de personal y me limito a las tarjetas de tiempo, diarios y cheques por nómina. No me

interesa a quién contraten y a quién liquiden, mientras sigan el procedimiento correcto de pago a los empleados

que tienen".

4- Al auditar los gastos por impuestos a las nóminas y retención de los mismos, explique por qué debe

ponerse el énfasis normalmente en evaluar la adecuada preparación de los procedimientos de declaraciones de

impuestos sobre la nómina en lugar del pasivo por el impuesto a la nómina. Si los procedimientos de

preparación son inadecuados, explique el efecto que esto tendrá sobre el resto de la auditoría.

5- Enliste varios procedimientos de análisis para el ciclo de pago de nómina y personal, y explique el tipo

de error que indicar cuando hay diferencia significativa en la comparación de los resultados del año en curso

con los años anteriores, para cada una de las pruebas.

6- Enliste los documentos de respaldo y los registros que el auditor examina en una auditoría común de

nóminas, donde el objetivo primordial es detectar fraudes.

Toma de tiempo y preparación de Nómina

Esta función es de capital importancia en la auditoría de nóminas, porque afecta directamente los gastos por

nómina para el periodo. Incluye la preparación de tarjetas de tiempo para los empleados, el resumen y cálculo

del pago bruto deducciones, y pago neto; la preparación de los cheques respectivos; y la preparación de los

registros de nómina. Deben existir controles adecuados para evitar cálculos erróneos en cada una de estas

actividades.

Tarjeta de tiempo Documento que indica la hora en que el empleado comenzó y dejó de trabajar en cada día, y el

número de horas que trabajó. Para muchos empleados, los relojes registradores de tiempo preparan de forma

automática la tarjeta de tiempo. Por lo general, las tarjetas de tiempo se entregan por semana.

Tarjeta de tiempo en la obra Documento que indica las órdenes en las que un trabajador de fábrica ha laborado

durante un periodo determinado. Esta forma se utiliza sólo cuando un empleado desempeña sus actividades en

diferentes órdenes de producción, o en diferentes departamentos.

Reporte resumido de nómina Documento generado por computadora que resume en diversas formas la nómina

por un periodo. Un resumen es el total cargado a cada cuenta del mayor por cargos por la nómina. Éstos serán

iguales a la nómina bruta para el periodo. Otro resumen común para una organización manufacturera son los

totales cargados a diversos órdenes en un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción. En forma

similar, se pueden resumir las comisiones devengadas por cada vendedor.

Diario de nómina Diario para registrar los cheques de nómina. Por lo general indican el pago bruto, retenciones y

pago neto. El diario de nómina se genera para cualquier periodo a partir de las transacciones en nóminas que se

incluyen en los archivos del sistema de cómputo. También se incluyen los detalles del diario en el archivo

maestro de nóminas.



Archivo maestro de nómina Archivo donde se registran todas las transacciones de nómina para cada empleado y

se mantiene el total de salarios pagados a empleados durante el año hasta la fecha. El registro para cada

empleado incluye el pago bruto por cada periodo de nómina, las deducciones del pago bruto, el pago neto,

número y fecha del cheque. El archivo maestro se actualiza con la información de los archivos de transacciones

de nóminas de la computadora.

El total devengado por cada empleado en el archivo maestro, es igual al saldo total de la nómina bruta en

diversas cuentas del mayor general.

Pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones.

La mayoría de las estructuras de control interno para las nóminas está muy estructurada y bien diseñada para

controlar las salidas de efectivo y minimizar las quejas e insatisfacción de los empleados. Es común utilizar

técnicas electrónicas para el procesamiento de datos en la preparación de todos los diarios y cheques de

nómina. A menudo se utilizan sistemas propios de la empresa, aunque también se utilizan los sistemas de

centros externos de servicio. Por lo general, no es difícil establecer un buen control en el ciclo de nóminas y

personal. Para los empleados de fábricas y oficinas, es frecuente que haya gran número de transacciones

relativamente homogéneas de pequeñas cantidades. Hay menos transacciones en las nóminas de ejecutivos,

pero éstas son comúnmente consistentes en el uso del momento oportuno, contenido y cantidad. Como efecto

de las preocupaciones relativamente constantes acerca de las nóminas que existen de compañía a compañía, se

encuentran disponibles sistemas de alta calidad para computadoras. En consecuencia, los auditores rara vez

esperan encontrar excepciones en la prueba de transacciones en las nóminas. En ocasiones ocurren

desviaciones en la prueba de control, pero la mayoría de los errores e irregularidades monetarias se corrigen

por controles de verificación interna o en respuesta a la queja de los empleados.

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de los procedimientos de transacciones son los medios más

importantes para verificar los saldos en la cuenta en el ciclo de nóminas y personal. El énfasis sobre estas

pruebas se origina en el hecho de que se carece de evidencia independiente proporcionada por un tercero, como

sería una confirmación para verificar los salarios acumulados, impuestos sobre ingresos retenidos, impuestos

acumulados en la nómina, y otras cuentas de saldos. Además, en la mayoría de las auditorías los montos en las

cuentas de saldo son pequeños y se verifican con relativa facilidad si el auditor tiene confianza en que las

transacciones de la nómina se han registrado correctamente en la computadora y se han preparado

correctamente las declaraciones de los impuestos sobre nóminas.



Fijar la importancia y evaluar el riesgo

aceptable en auditoria y el riesgo inherente

para cuentas de pasivo de nómina

Evaluar el riesgo de control para el

ciclo de nóminas y personal

Diseñar y llevar a cabo pruebas de controles

y pruebas sustantivas de transacciones para

el ciclo nóminas y personal

Diseñar y llevar a cabo procedimientos de

análisis para el ciclo de nómina y personal

Diseñar pruebas de detalle de saldos en las Procedimientos de auditoria

cuentas de nómina de pago para satisfacer Tamaño de muestra

los objetivos de auditoría relacionados Muestra a seleccionar

con los saldos. Oportunidad

Metodología para diseñar pruebas de detalles de saldos para pasivos de nómina


1- Enliste cinco tipos de autorizaciones en el ciclo de nóminas y personal e indique el tipo de error que es

factible ocurra cuando se carece de cada autorización.

2- Las siguientes preguntas se relacionan con los controles internos en el ciclo de nóminas y personal.

Seleccione la mejor respuesta.

a. Un Jefe de área de la Fabrica de Puros Joya de Nicaragua S.A liquidó a un trabajador por horas, pero

no notificó al departamento de nóminas. El sobrestante falsificó luego la firma del obrero en las tarjetas

de tiempo y en las boletas de órdenes de producción, y al entregar los cheques desviaba los cheques de

la nómina emitidos al obrero liquidado para su propio uso. El procedimiento más efectivo para evitar

esta actividad es:

(1) Exigir una autorización por escrito para todos los empleados que se agregan o se eliminan de la

nómina.

(2) Tener un pagador que no tenga otra responsabilidad en la nómina más que la de entregar los cheques

respectivos.

(3) Que alguna persona que no sea de las que preparan o distribuyen la nómina, se haga cargo de los

cheques de nómina no reclamados.

(4) De tiempo en tiempo, rotar a las personas que distribuyen la nómina.

b. La CP Teodora Monzon repasa los procedimientos de pago de nóminas de PENSA. Un ejemplo de una

debilidad de control interno es asignarle a un supervisor departamental la responsabilidad de:

(1) La entrega de los cheques de nómina a sus propios subordinados.

(2) Revisar y aprobar los reportes de tiempo de sus subordinados.

(3) Entrevistar a los solicitantes de puestos subordinados antes de su contratación por el departamento de

personal.

(4) Iniciar solicitudes de ajustes salariales para empleados subordinados.

c. Desde el punto de vista de un buen control de procedimientos, la distribución de los cheques de nóminas

a los empleados se maneja mejor por el:



(1) departamento de contabilidad

(2) departamento de personal

(3) departamento de la tesorería

(4) supervisor departamental del empleado.

d. Se incluyen las siguientes errores en los tras contables de Drew Estate Tobacco Company:

1. De forma equivocada se cargó la mano de obra directa a la orden de producción 620 en lugar de la

orden de producción 602 por el empleado de nóminas cuando asentó las hojas de distribución de mano

de obra. Se terminó la orden 602 y se pagaron los costos en el año actual, mientras que la orden 620 se

incluyó en la producción en proceso.

2. Jose Antonio Ruiz y Onel Salazar toman turnos "insertando" las tarjetas de tiempo uno por otro cada

cierto tiempo. El empleado ausente viene a mediodía y le dice a su supervisor que se le descompuso su

automóvil o que tuvo algún otro problema. El supervisor no sabe que al empleado se te está pagando por

ese tiempo.

3. supervisor presenta cada semana una tarjeta de tiempo ficticia de un ex empleado y entrega el cheque

de nómina en la casa del empleado al irse a su casa del trabajo. Comparten la cantidad del cheque.

4. Los empleados con frecuencia olvidan registrar sus horas trabajadas en las boletas costo de las

órdenes de producción, como lo requiere el sistema. Muchos de los contratos con los clientes establecen

sobre una base de costo más.

5. El empleado de nóminas prepara un cheque para la misma persona ficticia cada semana, cuando

asienta las transacciones de las nóminas de pago en el sistema de microcomputadora, que también

registra la cantidad en el diario de nóminas. Lo presenta junto con todos los demás cheques para su

firma.

Cuando se le regresan los cheques para su distribución, toma el cheque y lo deposita en una cuenta

bancaria especial que tiene el nombre de esa persona.

6. El empleado de nóminas prepara manualmente los cheques de las nóminas de pago, pero con

frecuencia olvida registrar uno o dos cheques en el diario de nóminas preparado por microcomputadora.

Se pide:

A. Para cada error, indique un control que podría haber evitado que ocurriera de manera continua

3- Rodriguez & Rugama, auditores, están haciendo la auditoría de Maderas Diamante S,A., un mayorista de

madera con operaciones internacionales. Por la naturaleza de su negocio, las nóminas y los gastos por

teléfonos son los dos gastos mayores. Usted es el auditor encargado en este trabajo responsable de

escribir el programa de auditoría para el ciclo de nóminas y personal. Maderas Diamante S,A utiliza una

compañía de servicios por computadora para preparar los cheques semanales de la nómina, actualizar los

registros de las cantidades devengadas y preparar el diario de la nómina semanal para sus 30 empleados.

El presidente conserva todos los archivos del personal, conoce muy bien a cada empleado, y es un

participante de tiempo completo en el negocio. Todos los empleados, con excepción del presidente,

entran en el edificio de la compañía diariamente utilizando un reloj marcador. La secretaría del

presidente, Laura Melissa Perez, entrega todos los días las tarjetas de tiempo, observa que los empleados

marquen el reloj, recoge las tarjetas e inmediatamente las regresa al archivo. Y sigue el mismo

procedimiento cuando los empleados marcan su salida para irse a sus hogares. Al final de cada semana,

los empleados calculan sus propias horas. Laura revisa esas horas, y el presidente aprueba todas las

tarjetas de tiempo. Cada martes Laura prepara una forma de entrada a la nómina de pago para su entrega

al centro de servicios de computadora. Ella archiva una copia de la forma. La forma tiene la siguiente

información para cada empleado:



INFORMACION FUENTE

Nombre del empleado Tarjeta oe tiempo

Número de seguro social Lista de empleados

Tasa de mano de obra Lista de tasa de salarios

por hora * (autorizada por el

. presidente) .

Horas regulares Tarjeta de tiempo

Horas de tiempo extra Tarjeta de tiempo

Deducciones especales * Forma especial (preparada

por el empleado)

* Se incluyen en la forma de entrada sólo para los nuevos

empleados, terminaciones y cambios.

El centro de servicio clave captura la información de la forma de insumos a la nómina a su computadora,

actualiza los archivos maestros e imprime los cheques de nómina y un registro de nómina. El registro de

nóminas tiene los siguientes encabezados:

Nombre del empleado Retención de impuestos DGI

Número de seguro social Retención por INSS

Horas regulares Otras deducoones

Horas de tiempo extra Pago neto

Unidades monetarias de Número de cheque

nómina regular

Unidades monetarias de

nómina de tiempo extra

Nómina bruta

Se prepara una línea para cada empleado y se totaliza el diario.

Se entregan los cheques de la nómina y el diario a Laura Melissa, quien compara la información en el

diario con su forma de insumas a la nómina y firma el diario. Ella entrega los cheques al presidente,

quien los firma y entrega personalmente a los empleados.

Laura Melissa vuelve a sumar el diario y asienta los totales en el mayor general. Los cheques cancelados

se envían por correo al presidente, y él prepara una conciliación mensual con el banco.

Se pide:

Tarea

a. ¿Existe alguna pérdida de documentación causada por el centro de servicio de computación?

Explíquese.

b. Para cada objetivo de auditoría relacionado con transacciones para el ciclo de nóminas y personal,

escriba pruebas de controles apropiadas y pruebas sustantivas de transacciones en los procedimientos de

auditoría. Tenga en cuenta tanto los controles como las debilidades al escribir su programa. Ponga

nombre a cada procedimiento, ya sea como prueba de control o prueba sustantiva de las transacciones.



IV UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIONES Y PAGOS


Describir el ciclo de adquisiciones y pagos y los documentos y registros pertinentes, funciones y

controles internos.

Diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones par el ciclo de adquisiciones y

pagos , y evaluar el riesgo de control relacionado.

Conocer la confiabilidad relativa de las facturas y estados de cuentas de los proveedores y las

confirmaciones de las cuentas por pagar.

Introducción

El tercer ciclo principal de transacciones que se analiza en este libro de texto es la adquisición y pago de

mercancía y servicios de fuentes externas. La adquisición de mercancías y servicios incluye partidas como la

adquisición de materias primas, equipo, suministros, servicios, reparaciones y mantenimiento, e investigación y

desarrollo. El ciclo no incluye la adquisición y pago de servicios de empleados, ni las transferencias internas y

distribución de costos dentro de la organización. Lo primero forma parte del ciclo de nóminas y personal. Y lo

segundo pasa a auditoría como parte de la verificación de activos o pasivos individuales.

El ciclo de adquisiciones y pagos incluye dos clases distintas de transacciones: Adquisiciones de mercancías y

servicios y desembolsos de efectivo para estas adquisiciones. Las devoluciones de compras y rebajas también

son una clase de transacción, pero, para la mayoría de las compañías, las cantidades son insignificantes.

Descuento en las compras

Cuentas

Cuentas Auxiliares

Auxiliares Comisiones

Reparaciones y Gastos de viaje

mantenimiento Gastos de

Impuestos entrega Cuentas

Suministros Reparaciones Auxiliares

Flete hacia Publicidad Suministros

la planta Viajes de

Servicios funcionarios

Honorarios

de

abogados

Honorarios

por

auditorías

Impuestos

Cuenta de control Gastos

Administrativos

de Manufactura

Cuenta de control Gastos

de venta

Cuenta de control Gastos Mejoras en Instalaciones

rentadas

Efectivo en

el banco

Cuentas por pagar

Gastos Anticipados

primas

Compras de materias

en las compras

Devoluciones y rebajas Propiedad, planta y

equipo



Cuentas en el ciclo de adquisiciones y pagos

Naturaleza del ciclo de adquisiciones y pago. El ciclo de adquisiciones y pagos involucra las decisiones y procesos necesarios para obtener las mercancías y

servicios, y operar un negocio. El ciclo comienza por lo general con la preparación de una requisición de compra

por un empleado autorizado que necesita las mercancías o servicios y termina con el pago por los beneficios

recibidos. Aunque el análisis que sigue trata de una pequeña Empresa Industrial que fabrica productos tangibles

para su venta a terceras personas los mismos principios se aplican a una compañía de servicios, a una unidad

gubernamental o a cualquier otro tipo de organización.

CLASES TRANSACCIONES, CUENTAS, FUNCIONES DE NEGOCIOS, Y DOCUMENTOS y REGISTROS

RELACIONADOS PARA EL CICLO DE ADQUISlCIONES y PAGOS

CLASES DE

TRANSACCIONES CUENTAS

FUNCIONES DE

NEGOCIOS DOCUMENTOS Y REGISTROS

Adquisiciones Inventario Procesamiento de Requisición de compras

Propiedades, planta y equipo órdenes de compra Orden de compra

Gastos anticipados

Mejoras a instalaciones rentadas

Cuentas por pagar

Gastos de manufactura

Gastos de ventas

Gastos administrativos

Recepción de Reporte de recepción

bienes y servicios Diario de adquisiciones

Reconocimiento Re!Jorte resumido de adquisiciones

del adeudo Factura del proveedor

Memorándum de acleudo

Comprobante

Archivo maestro de cuentas por pagar

Balanza de comprobación de cuentas

por pagar

Estado de cuenta del proveedor

Salidas de Efectivo en el banco (de Procesamiento y Cheques

efectivo salidas de efectivo) registro de Diario de desembolsos de efectivo

Cuentas por pagar desembolsos de

Descuentos en Compras efectivo

Procesamiento de las órdenes de compra

El punto de partida para el ciclo es la solicitud de mercancías o servicios por el personal del cliente. La forma

exacta de la solicitud y la aprobación necesaria dependen de la naturaleza de las mercancías y servicios, y de la

política de la empresa.

Requisición de compra Solicitud de mercancías y servicios que presenta un empleado autorizado. Puede tomar

la forma de una petición de adquisición de materiales por un superintendente o el supervisor del almacén,



reparaciones externas por personal de oficina o de fábrica, o de una póliza de seguro por el vicepresidente a

cargo de la propiedad y equipo.

Orden de compra Documento que identifica la descripción, cantidad e información relacionada con las

mercancías y servicios que la empresa piensa comprar. Con frecuencia se utiliza este documento para indicar la

autorización para la adquisición de mercancías y servicios.

Después de haberse aprobado una adquisición, se inicia una orden para adquirir las mercancías o servicios. Se

emite una orden a un vendedor para una partida específica a determinado precio, que se entregará en

determinado lugar o en un tiempo designado. Por lo general, la orden está por escrito, y es un documento legal

que es un ofrecimiento de compra. Para la mayoría de las partidas rutinarias, se usa una orden de compra para

indicar la oferta.

Es común que las compañías cuenten con departamentos de compra para asegurar una calidad adecuada de

mercancías y servicios a un precio mínimo.

Para un buen control interno, el departamento de compras no es responsable de autorizar la adquisición o

recepción de mercancías. Todas las órdenes de compra están foliadas previamente e incluyen suficientes

columnas y espacios para minimizar la probabilidad de omisiones no intencionadas en la forma cuando se

ordenan las mercancías.

Recepción de mercancías y servicios

La recepción de mercancías o servicios del proveedor es un punto crítico en el ciclo de la empresa, porque es el

punto en donde la mayoría de las compañías reconocen por primera vez la adquisición y pasivo relacionado en

sus registros.

Cuando se reciben las mercancías, un control adecuado exige que se examine su descripción, cantidad, arribo

oportuno y condición.

Reporte de recepción Documento que se prepara en el momento que se reciben las mercancías tangibles, que

indica la descripción de las mercancías, cantidades recibidas, fecha recibida y otros datos pertinentes. La

recepción de mercancías y servicios en el curso normal del negocio representa la fecha en que los clientes

reconocen normalmente la constitución de un pasivo por la adquisición.

Controles internos La mayoría de las empresas hacen que el departamento de recepción inicie un reporte como

evidencia de la misma y el examen de las mercancías. Por lo regular se envía una copia al almacén y otra al

departamento de cuentas por pagar para sus necesidades de información. Para evitar el robo y el mal uso, es

importante que se controlen físicamente las mercancías desde el momento de su recepción hasta su salida. El

personal en el departamento de recepción debe ser independiente del personal de almacén y del departamento de

contabilidad. Por último, los registros contables transfieren la responsabilidad de las mercancías conforme pasan

de la recepción al almacén, y del almacén a fabricación.

Reconocimiento dela responsabilidad

El reconocimiento debido a la responsabilidad por In recepción de mercancías y servicios requiere registros

rápidos y precisos. El registro inicial tiene un efecto significativo sobre los estados financieros registrados y el

desembolso real de efectivo; por tanto, se debe tener gran cuidado para incluir sólo las adquisiciones válidas de

la compañía en las cantidades correctas.

Diario de adquisiciones Diario para registrar las transacciones de adquisiciones.



Un diario detallado de adquisiciones incluye cada transacción por concepto de adquisiciones. Por lo general,

incluye varias clasificaciones para los tipos más significativos de adquisiciones, como la compra para

inventarios, reparaciones y mantenimiento, suministros, su registro a las cuentas por pagar, y los débitos y

créditos misceláneos. El diario de adquisiciones también puede incluir devoluciones de adquisiciones y rebajas

de transacciones si no se utiliza un diario por separado. El diario de adquisiciones se genera para cualquier

periodo a partir de las transacciones de adquisiciones que se incluyen en los archivos de la computadora. Se

asientan los detalles del diario en el archivo maestro de las cuentas por pagar y se asientan los totales del diario

en el mayor general por medio de la computadora.

Reporte resumido de adquisiciones Documento generado por computadora que resume las adquisiciones para

un periodo. El reporte por lo general incluye información analizada por componentes claves, como clasificación

de cuentas, tipo de inventario y división.

Factura del proveedor Documento que indica conceptos como la descripción y cantidad de mercancías y

servicios recibidos, el precio, incluyendo el flete, términos de descuento en efectivo, y fecha de facturación. Es

un documento esencial porque especifica la cantidad de dinero que se le debe al proveedor por una adquisición.

Póliza de cargo Documento que indica una reducción en la cantidad que se le debe a un proveedor por

mercancía devuelta o por una rebaja concedida. A menudo toma la misma forma general que la factura de un

proveedor, pero apoya las reducciones en las cuentas por pagar en lugar de aumentarlas.

Póliza Documento que las organizaciones utilizan frecuentemente para establecer un medio formal de registrar y

controlar las adquisiciones. Las pólizas incluyen una hoja o folder de cubierta para contener los documentos y un

paquete de documentos relevantes, como la orden de compra, copia de la boleta de empaque, reporte de

recepción, y factura del proveedor. Después del pago, se agrega una copia del cheque al paquete de pólizas.

Relación de cuentas por pagar Listado de la cantidad que se debe a cada proveedor, o por cada factura o póliza

en un momento determinado. Se prepara directamente del archivo maestro de cuentas por pagar.

Estado de cuenta del proveedor Un estado de cuenta que se prepara mensualmente por el proveedor que indica

el saldo inicial, las adquisiciones, devoluciones y rebajas, pagos al proveedor, y saldo final. Estos saldos y

actividades representan las transacciones para el periodo por parte del proveedor y no del cliente. Excepto por las

cantidades que no se han conciliado y las diferencias causadas por las fechas, el archivo maestro de cuentas por

pagar del cliente debe ser igual que el estado de cuenta del proveedor.

Controles internos En algunas compañías, el registro de los pasivos por adquisiciones se hace sobre la base de la

recepción de mercancías y servicios, y en otras empresas, se registra hasta que se recibe la factura del proveedor.

En cualquier caso, el departamento de cuentas por pagar generalmente tiene la responsabilidad de verificar lo

correcto de las adquisiciones. Se efectúa esto comparando los detalles en la orden de compra, con los reportes de

recepción y la factura del proveedor para determinar que las descripciones, precios, cantidades, términos y flete

en la factura del proveedor están correctas. Por lo general, también se verifican las extensiones, totales y

distribución de cuentas.

Un control importante en los departamentos de cuentas por pagar y de PED es exigir que el personal que registra

las adquisiciones no tenga acceso al efectivo, valores negociables, y otros activos.

Procesamiento y registro de desembolsos en efectivo

Para la mayoría de las organizaciones, el pago se efectúa por cheques preparados por computadora a partir de la

información que se incluye en el archivo de transacciones de adquisiciones en el momento que se reciben las

mercancías y servicios. Es usual que los cheques se preparen en un formato copias múltiples, con el original para

el proveedor, una copia se archiva con la factura del proveedor y otros documentos de apoyo, y otra es archivada

numéricamente.



En la mayoría de los casos, los cheques individuales se registran en un archivo de transacciones de desembolsos

de efectivo.

2. Pruebas de control y pruebas sustantivas de transacción.

En una auditoría común, las cuentas que más tiempo se llevan para su verificación en pruebas de detalles de

saldos son las cuentas por cobrar, inventario, activos fijos, cuentas por pagar, y cuentas de gastos. De estas cinco,

cuatro están relacionadas directamente con el ciclo de adquisiciones y pagos. Puede ser extenso el tiempo neto

ahorrado si el auditor reduce las pruebas de detalles de las cuentas al utilizar pruebas de controles y pruebas de

transacciones para verificar la estructura de control interno y adquisiciones y desembolsos efectivos. Por tanto,

no debe sorprendernos que las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de

adquisiciones y pagos reciban atención considerable en las auditorías bien llevadas, en especial cuando el cliente

tiene una estructura efectiva de control interno.

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de adquisiciones y pagos se dividen

en dos amplias áreas: pruebas de adquisiciones y pruebas de pagos. Las pruebas de adquisiciones se encargan de

tres de las cuatro funciones señaladas con anterioridad en este capítulo: procesamiento de las órdenes de compra,

recepción de mercancías y servicios, y el reconocimiento del pasivo. Las pruebas de pagos se encargan de la

cuarta función, el procesamiento y registro de los desembolsos de efectivo.

Comprensión de la estructura de control interno

adquisiciones y desembolsos de efectivo

Evaluación de riesgo de control planeado adquisiciones

y desembolsos de efectivo

Evaluación de Costo beneficio de pruebas de control

Diseño de pruebas de controles y Procedimientos de auditoria

pruebas sustantivas de transacciones Tamaño de la muestra

relacionadas con la adquisicion y desembolso Partidas que seleccionar

de efectivo, para satisfacer los objetivos de Momento oportuno

auditoría relacionados con las transacciones

Metodología para diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de

adquisiciones y pagos.




1- Enliste cinco cuentas de activo, tres cuentas de pasivo y cinco cuentas de gastos incluidas en el ciclo de

adquisiciones y pagos de una compañía manufacturera típica.

2- Evalúe la siguiente declaración de un auditor en relación con las pruebas de adquisiciones y desembolsos

de efectivo:” Al seleccionar la muestra de adquisiciones y desembolso de efectivo para su verificación,

el mejor enfoque es seleccionar un mes al azar y comprobar todas las transacciones del periodo. Este

enfoque me permite plena comprensión de la estructura de control interno, porque examino todo lo que

sucedió durante el periodo. Como parte de la prueba mensual, también pruebo la conciliación bancaria

inicial y final y preparo una prueba de efectivo para el mes. Cuando termino estas pruebas, creo que

estoy en condiciones de evaluar la efectividad de la estructura de control interno."

3- ¿Cuál es la importancia de los descuentos de efectivo para el cliente, y cómo puede verificar el auditor si

se están tomando de acuerdo con la política de la compañía?

4- Si un cliente de auditoría no tiene cheques foliados, ¿cuál tipo de error tiene mayores probabilidades

5- de ocurrir? En esas circunstancias, ¿cuáles procedimientos de auditoría puede utilizar el auditor para

compensar esta falla?

6- ¿Qué se quiere decir con "comprobante"? Explique cómo su uso mejora los controles internos de una

organización.

7- Explique la razón por la cual la mayoría de los auditores consideran que la recepción de mercancías y

servicios es el punto más importante en el ciclo de adquisiciones y pagos.

8- El auditor examina todas las facturas no registradas a mano el 28 de febrero de 2012, el último día de

trabajo en el campo. ¿Cuál de los siguientes errores es el más factible de encontrar por este

procedimiento? Explíquese.

a) Las cuentas por pagar se sobre estiman al 31 de diciembre de 2011.

b) Las cuentas por pagar se subestiman al 31 de diciembre de 2011.

c) Los gastos de operación se sobreestiman para los doce meses que terminaron el 31 diciembre 2011.

d) Los gastos de operación se sobreestiman para los dos meses que terminaron el 2 de febrero de 2012

Resumen de objetivos de auditoría relacionados con transacciones, controles clave, pruebas de controles y

pruebas sustantivas de transacciones para adquisiciones



OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

RELACIONADOS CON CLAVA CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES

TRANSACCIONES

Las adquisiciones Existencia de requisicíón Examen de documentos Revisar el diario de

registradas son por de compra, orden de en el paquete del adquisiciones, mayor

mercar cía y servicios compra, reportes de comprobante para general, archivo

recibidos, consistentes recepción y factura del verificar su existencia. maestro de cuentas por

con los mejores intereses proveedor adjunto al pagar en busca de

del dente (existencia) comprobante. cantidades o

desusadas

Aprobación de Verificar la indicación de Examer de documertos

adquisiciones en el nivel aprobación. de respaldo para

correcto. determinar su

razonabilidad y

Cancelación de Verificar la indicación de autentiCidad (facturas de

documentos para evitar cancelación proveedores, reportes de

que se vuelvan a usar. recepción órdenes de

de compra y requisición de compra

Verificación interna de las Examen de la indicación Rastreo de adquisiciones de

facturas de proveedores, de verificación inlprna inventario en el archivo

reportes de recepción maestro de inventario

órderes de compra y Examen de activo fijo

requisición de compra. adquirido. OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS


TRANSACCIONES

Se registran las Se folian y contabilizan las Se contabiliza una Se rastrea desde un

transacciones de órdenes de compra. secuencia de órdenes archivo de reportes de

adquisición existentes Las órdenes de recepCión de compra. recepción hasta el diario

(terminados). se folian y contabilizan. Se contabiliza una de adquisiciones.

Los comprobantes se secuencia de reportes Se rastrea desde un

folian y contabilizan. de recepción. archivo de facturas de

Se contabiliza una proveedores hasta el

secuencia de comprobantes diario de adquisiciones.

Las transacciones de Verificación interna de Examen de las Comparación de

adquisiciones registradas cantidades y cálculos. indicaciones de transacciones registradas

son precisas (precisión). Los totales de lotes se verificación interna. en el diario de

comparan con los Examen del archivo de los adquisiciones con la

reportes resumidos de totales de lotes para factura del proveedor,

computadora identificar las iniciales del reportes de recepción y

empleado de control de otra documentación de

datos; comparación de los respaldo.

totales contlos reportes Recalcular para verificar la

resumidos. corrección de los cálculos

Examen de la indicación del empleado en ia

de aprobación. factura del proveedor,

incluyendo los

descuentos fletes.





TRANSACCIONES

Las transacciones de Catálogo de cuentas Examen del manual de Comparación de la

adquiSiciones están adecuado procedimientos y del clasificación con el

clasificadas correctamente Verificación interna de la catálogo de cuentas. catálogo de cuentas

(clasificación ). clasificación. Examen de la indicación haciendo referencia a las

de verificación interna. facturas de los

proveedores.

Las transacciones de Los procedimientos Examen del manual de Comparación de fechas

adquisiciones están exigen el registro de las procedimientos y de los reportes de

registradas en las fechas transacciones tan pronto observar si hay facturas recepción y las facturas

correctas (tiempo como sea posible no registradas de de los proveedores con

oportuno). después de haberse proveedores. las fechas del diario de

recibido la mercancía y Examen de indicación de adquisiciones

servicios. la verificación interna.

Verificación interna.



TRANSACCIONES

Las transacciones de Verificación interna de: Examen de la indicación Comprobación de la

adquisiciones están contenido del archivo de verificación interna. precisión del empleado

incluidas correctamente maestro de cuentas por al sumar los diarios y

en los archivos maestros pagar. rastrear los asientos en el

de cuentas por pagar e Comparación del archivo Examinar las iniciales en mayor general y en los

inventarios, y están maestro de cuentas por las cuentas en el mayor archivos maestros de

resumidas debidamente pagar o totales de la general que indiquen cuentas por pagar e

(asientos y resúmenes). balanza de una comparación. inventarios.

comprobación con los

saldos en el mayor general

Verificación de desembolsos de efectivo Una vez que el auditor ha fijado sus procedimientos, por lo general, se desarrollan de manera concurrente las

pruebas de adquisiciones y desembolsos de efectivo. Por ejemplo, para una transacción que ha sido seleccionada

para su examen del diario de adquisiciones, se examinan la factura del proveedor y el reporte de recepción al

mismo tiempo que el cheque cancelado relacionado con la adquisición. De esta manera, la verificación se efectúa

con eficiencia, sin reducir la efectividad de las pruebas.




1- Distinga entre la factura de un proveedor y su estado de cuenta. ¿Cuál es el documento que idealmente

se utiliza corno evidencia en la auditoría de transacciones de adquisiciones y cuál para verificar los

saldos en las cuentas por pagar? ¿Por qué?

2- Usted es el contador que comprueba el diario combinado de adquisiciones y desembolsos de efectivo

para un pequeño cliente de auditoría. Considera la estructura de control interno como razonablemente

efectiva, tomando en cuenta el número del personal.

a) Todas las transacciones escogidas deben sobrepasar los 100 dólares.

b) Por lo menos 50 de las transacciones deben estar relacionadas con adquisiciones de materias primas,

puesto que estas transacciones suelen ser importantes.

c) Es inaceptable incluir más de una vez a un mismo proveedor en la muestra.

d) Todas las facturas de los proveedores que no se pueda" localizar deben ser reemplazadas con una

nueva muestra.

e) Tanto los cheques corno los documentos de verificación deben revisarse para las mismas

transacciones.

f) La muestra debe ser aleatoria, después de las modificaciones para las instrucciones 1 a15.

Se pide: Evalúe cada una de estas instrucciones para comprobar las transacciones de adquisiciones y

desembolsos de efectivo.

3- Cada año, cerca de la fecha del balance, la presidenta de NAVFAL Construcciones, S.A., toma unas

vacaciones de tres semanas en Hawái, y firma varios cheques para pagar las deudas principales durante

el periodo en que está ausente. Onel Teodoro Fuentes, contador en jefe de la compañía, utiliza esta

práctica para su beneficio. Margan llena un cheque a su nombre por la cantidad de una factura de un

vendedor grande y, puesto que no existe un diario de adquisiciones, registra la cantidad en el diario de

desembolsos de efectivo como una adquisición del proveedor en listado en la factura. Guarda el cheque

cancelado para que los auditores no tengan oportunidad de examinarlo. Poco después del primero del

año, cuando regresa la presidenta, Onel presenta de nuevo la factura para su pago y registra otra vez el

cheque en el diario de desembolsos en efectivo. En ese momento, marca la factura “ pagada" y la archiva

con todas las demás facturas pagadas. Onel ha seguido esta práctica con éxito durante varios años, y

siente confianza que ha desarrollado un método seguro.

Se pide: ¿Cuál es la responsabilidad del auditor para descubrir este tipo de desfalco?

b. ¿Cuáles debilidades existen en la estructura de control interno del cliente?

c. ¿Cuáles procedimientos de auditoría probablemente descubran el desfalco?

3. Cuentas por pagar. Las cuentas por pagar son deudas no pagadas por mercancías y servicios recibidos en el curso. Común del

negocio. En ocasiones es difícil distinguir entre cuentas por pagar y pasivos acumulados, pero es útil definir un

pasivo como cuenta por pagar si se conoce y se debe la cantidad total de la deuda en la fecha del balance. Por

tanto, la cuenta de cuentas por pagar incluye deudas por la adquisición de materias primas, equipo, servicios,

reparaciones y muchos Otros tipos de mercancías y servicios que se recibieron antes del fin del año. La gran

mayoría de cuentas por pagar también se identifican por la existencia de facturas del proveedor para fa deuda.

También se distinguen las cuentas por pagar de las obligaciones que generan intereses. Si una obligación incluye

el pago de intereses, se registra como documento por pagar, contrato por pagar, hipoteca por pagar, o bono por

pagar.

Resumen de objetivos de auditoría relacionados con transacciones, controles clave, pruebas de controles y

pruebas sustantivas de transacciones para desembolsos de efectivo




RELACIONADOS CON CLAVE CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES

TRANSACCIONES

Los registros de desembolsosAdecuada separación de Analizar las actividades Revisar el diario de

de efectivo son por bienes funciones entre cuentas con el personal y desembolsos de efectivo,

y servicios realmente por pagar y custodia de observarlas. mayor general y archivo maestro

recibidos. cheques firmados. de cuentas por pagar

Examen de la Analizar las actividades pagar para detectar

documentación de con el personal y cantidades grandes o desusadas.

respaldo antes de la firma observarlas. Rastrear el cheque cancelado hasta

de cheques por una el asiento relacionado en el diario

persona autorizada. de adquisiciones y examinar el

Aprobación del pago Examinar la indicación de nombre de receptor y cantidad.

sobre los documentos de aprobación. Examinar los cheques cancelados

respaldo en el momento para buscar la firma autorizada,

en que los cheques se endoso correcto y cancelacion

firman. por el banco

Examianr los documentos de

respaldo como parte de las

pruebas de adquisición.

Se registran las Los cheques se folian y Se contabiliza una secuencia Conciliar los desembolsos

transacciones de contabilizan. de cheques. de efectivo registrados

desembolso de efectivo Se prepara cada mes una Examen de las conciliaciones con los desem bolsos de

existentes (estado de conciliación bancaria por bancarias y observar su efectivo en el estado bancario

terminación). una persona preparación. (prueba de los desembolsos de

independiente. efectivo)

Las transacciones de Verificación interna de Examinar la indicación de Comparación de los cheques

desembolsos de efectivo cálculos y cantidades verificación interna. cancelados con los registros en

registradas son correctas Preparación de una conciliación Examinar las conciliaciones el diario relacionado de

(precisión). bancaria mensual por una bancarias y observar su adquisiciones y diario de

persona independiente. preparación. desembolsos de efectivo.

Recalcular los descuentos

en efectivo.

Preparar una comprobación

de los desembolsos en efectivo.




RELACIONADOS CON CLAVE CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES

TRANSACCIONES

Las transacciones de Adecuado catálogo cíe Examinar el manual de Comparación de la

desembolsos en efectivo cuentas procedimientos y el clasificacíón con el

se han clasificado catálogo de cuentas. catálogo de cuentas

correctamente Verificación interna de la haciendo referencia a

(clasificación) codificación Examinar la indicación de las facturas de los

verificación interna. proveedores y al diario

de adquisiciones.

Las transacciones de Los procedimientos Examinar el manual de Comparar las fechas de

desembolsos de efectivo requieren el registro de procedimientos y observar los cheques cancelados

se registran en las fechas las transacciones tan si existen cheques no con el diario de

correctas (momento pronto como sea posible registrados. desembolsos de efectivo.

oportuno). después de haberse Examinar indicación de Comparar las fechas de

firmado el cheque. verificación interna. los cheques cancelados

Verificación interna. con la fecha de

cancelación del banco.

Las transacciones de Verificación interna del Examinar la indicación de Comprobar la precisión

desembolso de efectivo contenido del archivo verificación interna. del personal sumando 105

están incluidas maestro de cuentas por diarios y rastreando los

correctamente en el pagar. Examen de las iniciales en registros en el mayor

archivo maestro de Comparación de los las cuentas del mayor general y en el archivo

cuentas por pagar y están totales del archivo general que indican la maestro de cuentas por

resumidas debidamente maestro de cuentas por comparación. pagar.

(asientos y resúmenes). pagar o de la balanza de

comprobación con los

saldos en el mayor general.

Fijar la importancia y evaluar el riesgo aceptable

de auditoria y riesgo inherente de las cuentas por pagar

Evaluación de riesgo de control de las cuentas

por pagar

Diseñar y desarrollar pruebas de control y pruebas

sustantivas de transacciones del ciclo de adquisiciones

y pagos

Diseñar y desarrollar procedimientos análiticos

para el ciclo de adquisiciones y pagos

Diseñar pruebas de detalles de saldos de las Procedimientos de auditoria

cuentas por pagar para satisfacer los objetivos Tamaño de la muestra

de auditoria relacionados con los saldos. Partidas que seleccionar

Momento oportuno

Metodología para diseñar pruebas de detalles de saldos de cuentas por pagar



Procedimientos de análisis

El uso de procedimientos analíticos es tan importante en el ciclo de adquisiciones y pagos como lo es en

cualquier otro ciclo.

Uno de los procedimientos de análisis más importantes para descubrir errores en las cuentas por pagar es la

comparación de los totales de gastos del año actual con los de años anteriores. Por ejemplo, al comparar los

gastos por servicios con los del año anterior, el auditor puede determinar que no se registró el último recibo del

año.

PROCEDIMIENTO ANALITICO POSIBLE ERROR

Comparación de los saldos en la cuenta de Errores en las cuentas por pagar y gastos.

gastos relacionados con adquisiciones con

los años anteriores

Revisar la lista de cuentas por pagar para Errores de clasificación por deudas que no

buscar cuentas por pagar desusadas, sin son del giro comercial.

proveedores, y que generan intereses.

Comparación de las cuentas por pagar Cuentas no registradas o nulas, o errores.

individuales con los años anteriores.

Calcular las relaciones, como compras Cuentas no registradas o nulas o errores.

divididas entre cuentas por pagar, y

cuentas por pagar divididas entre pasivos

circulantes.


1- Como parte de la auditoría de cuentas pagar de Plasencia Cigars S,A a.130 de junio de 2011, el auditor

envió 22 confirmaciones de cuentas por pagar a proveedores en forma de solicitudes de estado de

cuenta. Cuatro de los vendedores no devolvieron los estados de cuenta, y cinco vendedores reportaron

saldos diferentes de las cantidades registradas en el archivo maestro de cuentas por pagar de Plasencia.

El auditor sacó copias de los cinco estados de cuenta de los proveedores para controlar esta información

independiente, y pasó los originales al empleado de cuentas por pagar del cliente para conciliar las

diferencias. Dos días después, el empleado devolvió los cinco estados al auditor con la información en

los siguientes papeles de trabajo.

Se pide:

a) Determine si es aceptable permitir al cliente desarrollar las conciliaciones, suponiendo que el auditor

tiene la intención llevar al cabo pruebas adecuadas adicionales.

b) Describa las pruebas adicionales que se deben desarrollar para cada uno de los cinco estados de cuenta

que tienen diferencias.

c) ¿Cuáles procedimientos de auditoría deben desarrollarse para las empresas que no respondieron a las

solicitudes de confirmación?

2- Gema Asunción Valladares es el auditor de Relajo Corporations, Gema está pensando en el trabajo de

auditoría que se debe desarrollar en el área de cuentas por pagar para el trabajo del año en curso. Los

papeles de trabajo del año anterior muestran que se enviaron solicitudes de confirmación a 100 de los

1,000 proveedores de la compañía. Los proveedores seleccionados se basaron en la muestra de Gema,

que estaba diseñada para escoger cuentas con grandes saldos en dinero. El gerente y Gema pasaron un

número considerable de horas resolviendo diferencias relativamente menores entre las respuestas de



confirmación y los registros de contabilidad de Relajo. Se utilizaron procedimientos alternos de auditoría

para aquellos proveedores que no contestaron las solicitudes de confirmación.

Se pide:

a) Identifique los objetivos de auditoría relacionados con el saldo en cuentas por pagar, que

Gema tiene que tomar en cuenta para determinar los procedimientos de auditoría que se deben seguir.

b) Identifique las situaciones en que Gema debe utilizar las confirmaciones de cuentas por pagar y analice

si Gema está obligada a utilizarlas.

c) Analice porqué el uso de grandes saldos en dinero como criterio para seleccionar las cuentas por pagar

para sujetarlas a confirmación pudiera no ser el enfoque más efectivo, e indicar cuáles procedimientos

más efectivos deberían seguirse al escoger cuentas por pagar para su confirmación.

3- A usted se le proporciona la siguiente información acerca de la estructura de controles internos para la

adquisición de materiales de Misuni Company, empresa de tamaño mediano que construye maquinaria

especial a la orden. Las requisiciones de compra de materiales se aprueban primero por el sobrestante de

la planta, que las envía al departamento de compras. Se prepara una orden de compra foliada por

triplicado por alguno de los empleados del departamento. Los empleados contabilizan todos los números

en las órdenes de compra. El original se envía al proveedor. Se manda una copia al departamento de

recepción para que la use en un reporte de recepción. La tercera copia se guarda en el archivo del

departamento de compras, junto con la requisición.

Los materiales entregados se envían de inmediato al almacén. El reporte de recepción, que es una copia

de la orden de compra, se envía al departamento de compras. Se envía al almacén una copia del reporte

de recepción. Los materiales se entregan a los trabajadores de la fábrica después de que se presenta una

solicitud verbal de uno de los supervisores.

Cuando el empleado de correspondencia recibe las facturas de los proveedores, las envía al empleado del

departamento de compras que firmó la orden. Se compara la orden de compra archivada con la factura,

para ver qué precios y términos indicó el empleado. Se compara la cantidad en la factura con el reporte

del departamento de recepción. Después de revisar las sumas, extensiones y descuentos, el empleado

indica que aprueba el pago rubricando la factura. Entonces envía la factura al departamento de

contabilidad.

Se ingresan el nombre del proveedor, la fecha, montos brutos y netos de la factura y la distribución en

las cuentas en el sistema de computación, para actualizar el diario de adquisiciones y el archivo maestro

de cuentas por pagar, y se archiva por fecha de vencimiento de pago. La factura del proveedor se archiva

en el departamento de contabilidad.

La orden de compra y el reporte de recepción se archivan en el departamento de compras.

El departamento de contabilidad obtiene cheques foliados del cajero. Se preparan manualmente y luego

los regresa al cajero, que los inserta en la máquina firmadora de cheques. Después de revisar la

secuencia de los números, el cajero envía los cheques al departamento de contabilidad, donde se asienta

en los registros de desembolsos de efectivo y se actualizan las cuentas por pagar. Se colocan los cheques

en sobres y se mandan a correspondencia. Al final de cada mes se imprime una lista del archivo maestro

de cuentas por pagar y se compara con el saldo en el mayor general Se investiga cualquier diferencia que

surja.

Se pide

Tarea

a. Pre pare una gráfica de flujos para el ciclo de adquisiciones y pagos de la Compañía.

b. Enliste los controles en existencia para cada uno de los seis objetivos de auditoría relacionados con

transacciones las adquisiciones.

c. Para cada control en la parte b, enliste una prueba de control de procedimientos de auditoría para

verificar su efectividad.

d. Enliste las debilidades más importantes en el control interno de adquisiciones y desembolsos de

efectivo.



e. Diseñe un programa de auditoría para verificar la estructura de control interno. El programa debe

incluir las pruebas de control de la parte c y los procedimientos para compensar las debilidades en la

parte d pero no limitarse a ellos.

4. Auditoria de equipos de fabricación.

En esta sección se analiza la auditoría de equipo de fabricación como ejemplo ilustrativo de un enfoque

apropiado a la auditoría de todas las cuentas de propiedades, plantas y equipo. Se analizarán de forma breve los

casos en que existan diferencias significativas en la verificación de otro tipo de propiedades, plantas o equipo.

El principal registro de contabilidad para el equipo de fabricación y otras cuentas relacionadas con propiedades,

plantas y equipo por lo general es un archivo maestro de activos fijos. Se debe entender el contenido de un

archivo maestro de propiedades para que tenga sentido la auditoría del equipo de fabricación El archivo maestro

está integrado por una serie de registros, uno para cada pieza de equipo y otros tipos de propiedades. A su vez,

cada registro incluye información descriptiva, fecha de adquisición, costo original, depreciación del año actual y

la depreciación acumulada para la propiedad. Los totales de todos los registros en el archivo maestro igualan los

saldos en el mayor general para las cuentas relativas.

El archivo maestro también contiene información acerca de las propiedades adquiridas y vendidas durante el

año. En el caso de las ventas, se incluirán los ingresos, pérdidas y utilidades.

Saldo inicial Saldo inicial

(adquisciones)Eliminaciones Eliminaciones

Depreciación

del periodo actual

Saldo Final

Depreciación

acumuláda

Equipo de

fabricación

Pérdida o utilidad

en eliminaciones

Gastos por

depreciación

(1) Las adquisiciones de equipo de fabricación surgen del ciclo de adquisiciones y pagos

Por lo regular, se hace una auditoría al equipo de fabricación diferente a las cuentas de activo actuales por tres

razones:

(1) Por lo general hay menos adquisiciones de equipo de fabricación en el periodo actual;

(2) a menudo es importante el monto de cualqui.er adquisición determinada; y

(3) es probable que el equipe se mantenga en los registros de contabilidad durante varios años.

En virtud de estas diferencias, el énfasis en la auditoría del equipo de fabricación consiste en la verificación de

las adquisiciones de! periodo actual, en lugar del saldo en la cuenta que se ha traspasado del año anterior.

Además, la duración esperada de los activos durante un año requiere contar con cuentas de depreciación y de

depreciación acumulada, que se verifican como parte de la auditoría de los activos.

En la auditoría del equipo de fabricación, es útil separar las pruebas que se muestran en las siguientes categorías.

• Procedimientos de análisis



• Verificación de adquisiciones durante el año actual

• Verificación de ventas durante el año actual

• Verificación del saldo final en la cuenta de activos

• Verificación de los gastos de depreciación

• Verificación del saldo final en la depreciación acumulada.

Procedimientos analíticos para equipo de fabricación


Compare los gastos por depreClaclén dividida Error en gastos de depreciación y

entre el costo bruto de equipo de fabricación con depreciación acumulada.

los años anteriores

Compare la depreciación acumulada dividida Error en la depreciación acumulada

entre el costo bruto de equipo de fabricación con

los años anteriores.

Compare reparaciones y mantenimiento, gastos Pasar a gastos cantidades que

para suministros, gastos por herramientas de deben ser partidas dc capital.

mano, y cuentas similares, mensuales o anuales,

con los años anteriores.

Compare el costo bruto de fabricación dividido Equipo ocioso o equipo que se ha

entre alguna medida de producción con los años vendido, pero que no ha sido

anteriores eliminado de los libros.

Verificación del gasto de depreciación

El gasto de depreciación es una de las pocas cuentas de gastos que no se verifican como parte de las pruebas de

control y pruebas sustantivas de transacciones.

Los montos registrados se determinan mediante distribuciones in ternas, más que por transacciones de

intercambio con partes externas. Cuando el gasto de depreciación es importante se requieren más pruebas de

detalles de los gastos de depreciación, que para una cuenta que ya se ha verificado mediante pruebas de controles

y pruebas sustantivas de transacciones.

El objetivo más importante del gasto de depreciación es la precisión. Hay dos aspectos fundamentales en el

objetivo de la precisión: determina si el cliente está siguiendo una política de depreciación consistente de periodo

a periodo, y si son correctos los cálculos del cliente. Al determinar lo primero, se dan cuatro consideraciones:

la vida útil de las adquisiciones del periodo actual, el método de depreciación, el valor estimado de realización, y

la política de depreciar activos en el año de adquisición y eliminación. Las políticas del cliente se determinan

mediante discusiones con el personal apropiado y comparando las respuestas con la información existente en los

archivos permanentes del auditor.

5. Auditoria de gastos pagados por anticipado.

Los gastos pagados por anticipado, cargos diferidos y los intangibles, son activos cuya vida varía de varios

meses a varios años. Su inclusión como activos resulta más del concepto de aparejar ingresos con gastos, que de

su valor de reventa o liquidación. Son ejemplos los siguientes:

• Renta pagada por anticipado

• Seguro pagado por anticipado



• Costos de organización

• Marcas registradas

• Impuestos pagados por anticipado

• Cargas diferidos

• Patentes

• Derechos reservados

Saldo inicial Gastos por seguros

(1) Adquisiciones del periodo

(primas de seguros) actual

saldo final

(1) Las adquisiciones de primas de seguros surgen del ciclo de adquisiciones y pagos.

Seguros pagados por anticipado Gastos por seguros

Pruebas de Auditoria

A lo largo de la auditoría de seguros pagados por anticipado y gasto de seguros, el auditor debe recordar que el

monto del gasto de seguros es un residuo basado en el saldo inicial en el seguro pagado por anticipado, el pago

de primas durante el año, y el saldo final. La única verificación del saldo en la cuenta de gastos que se necesita

generalmente, consta de procedimientos analíticos y una corta prueba para tener la certeza de que los cargos al

gasto de seguros provinieron de abonos al seguro pagados por anticipado. Ya que los pagos de primas se

verifican como parte de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones y procedimientos

analíticos, el énfasis en las pruebas de detalles de los saldos se enfoca en el seguro pagado por anticipado.

Procedimientos analíticos Una consideración importante en la auditoría del seguro pagado por anticipado es el

frecuente escaso monto o inmaterialidad de los saldos inicial y final. Aún más, pocas transacciones se cargan y

acreditan al saldo durante el año, la mayoría de las cuales son pequeñas y fáciles de entender. Por tanto, el

auditor suele dedicar poco tiempo a verificar el saldo. Cuando el auditor planea no verificar el saldo en detalle,

los procedimientos analíticos se vuelven cada vez más importantes como medio de identificar las

subestimaciones que pudieran ser considerables. Los siguientes son procedimientos analíticos comunes para

verificar el seguro pagado por anticipado y el gasto de seguros:

• Compare el total del seguro pagado por anticipado y del gasto de seguros con los años anteriores; para verificar

su razonabilidad.

• Calcule la razón financiera del seguro pagado por anticipado con el gasto de seguros y compárela con las de

años anteriores.

• Campare la cobertura de las pólizas individuales de seguros en el programa obtenido del cliente con el

programa del año anterior, como prueba de eliminación de ciertas políticas o un cambio en la cobertura del

seguro.




1- Explique porqué el énfasis, cuando se audita la propiedad, planta y equipo, se enfoca a las adquisiciones

y bajas del periodo actual, en lugar de enfocarse a los saldos de la cuenta que se han traspasado del año

anterior. ¿En qué circunstancias se pondría el énfasis en los saldos traspasados?

2- Enliste y exprese en breves palabras el propósito de todos los procedimientos de auditoría que pudieran

aplicarse razonablemente por un auditor para determinar que todas las bajas de propiedades, plantas de

producción y equipo han quedado registradas en los libros.

3- Al auditar el gasto de depreciación, ¿qué consideraciones importantes debe tiene en mente el auditor?

Explique la forma en que cada una podría sujetarse a verificación.

4- Explique por qué la auditoría del seguro pagado por anticipado requiere por lo general, un tiempo de

auditoría relativamente corto, si es bajo el riesgo del control evaluado del cliente.

5- Distinga entre la evaluación de la adecuación de la cobertura del seguro y la verificación del seguro

pagado por anticipado. Explique cuál es más importante en una auditoría típica.

6- Enliste los factores que afectan la decisión del auditor de analizar o no el saldo de una cuenta.

Considerando tales factores, enliste cuatro cuentas gastos que se suelen analizarse en las auditorías

6. Auditoria de pasivos acumulados. Los pasivos acumulados son obligaciones no pagadas estimadas por servicios o beneficios que se han recibido

antes de la fecha del balance. Por ejemplo, los beneficios de la acumulación de rentas de la propiedad a lo largo

de todo el año; de allí que debe acumularse en la fecha del balance esa parte del total del costo de la renta que no

se ha pagado aún. Si la fecha del balance y la de terminación del contrato de renta son la misma fecha, sería

apropiado designar cualquier renta no pagada corno renta por pagar, que corno pasivo acumulado.

Un segundo tipo de acumulación es aquella en que el monto de la obligación debe estimarse porque no hay

certidumbre del monto debido.

La verificación de los gastos acumulados varía de acuerdo con la naturaleza de la acumulación y las

circunstancias del cliente. Para la mayor parte de las auditorías, la acumulación requiere poco tiempo de

auditoría, pero en algunos casos las cuentas como impuestos al ingreso acumulado, los costos de garantía, y los

de pensión son importantes y requieren considerable esfuerzo de auditoría. Para ilustrar este punto, en esta

sección se analizará la auditoría de los impuestos a la propiedad o prediales acumulados.

(1) Pagos Saldo inicial

(impuestos prediales) Gastosde

impuestos prediales

del periodo en curso

(1) Los pagos de impuestos prediales surgen del ciclo de adquisiciones y pagos.

Impuestos prediales acumulados Gastos por seguros



7. Auditoria de operaciones.

La auditoría de operaciones determina si las Cuentas de ingresos y gastos en los estados financieros están

presentadas de manera adecuada de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El

auditor queda satisfecho de que cada uno de los totales de ingreso y gasto incluidos en el estado de resultados,

así como las utilidades netas, no queden subestimados en grado importante.

Al conducir pruebas de auditoría de los estados financieros, el auditor siempre está consciente de la importancia

del estado de resultados para los usuarios de dichos estados financieros. Es claro que muchos usuarios se apoyan

más en el estado de resultados que en el balance para tomar decisiones.

Al considerar los propósitos del estado de utilidades, los dos conceptos siguientes son esenciales en la auditoría

de operaciones:

1. Se necesita el aparejamiento de ingresos y gastos periódicos para la determinación apropiada de los resultados

de las operaciones.

2. Es necesaria la aplicación consistente de los principios de contabilidad para periodos diferentes, para hacer

comparaciones.

Estos conceptos se aplican al registro de las transacciones individuales y a la combinación de cuentas en el

mayor general para la presentación de los estados financieros.

La auditoría de operaciones no se considera como parte separada del proceso total de auditoría. La

subestimación de una cuenta del estado de resultados casi siempre afecta por igual una cuenta del balance, y

viceversa. La auditoría de operaciones está tan entretejida con las demás partes de la auditoría, que es necesario

interrelacionar diferentes aspectos de la verificación de operaciones con los diferentes tipos de pruebas

analizados previamente.

Las partes de la auditoría que afectan directamente las operaciones son:

• Procedimientos analíticos

• Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones

Procedimientos analíticos para operaciones




Compare gastos individuales con años Sobrevaluación o subvaluación de un saldo

anteriores. en una cuenta de gastos.

Compare saldos individuales de activos y Sobrevaluación o subvaluación de un saldo

pasivos con años anteriores. que también afectaría una cuenta del

estado de resultados (por ejemplo, un

error del inventario afecta el costo de

ventas).

Compare gastos individuales con los Errores de gastos y cuentas relacionadas

presupuestos. en el balance.

Compare el porcentaje del margen bruto Error de costo de ventas e inventarios.

con los años anteriores.

Compare la relación de rotación del Error de costo de ventas e inventarios.

inventario con años anteriores.

Compare los gastos de seguro pagados por Error de gastos por comisiones y

anticipado con los años anteriores comisiones acumuladas

Compare los gastos individuales de Error de gastos individuales de fabricación

fabricación divididos entre el total de y cuentas relacionadas en los balances.

gastos de fabricación con los años

anteriores.


I- Para cada uno de los siguientes errores en las cuentas de propiedades, planta y equipo, señale un control

interno que el cliente podría implantar para evitar que los errores tuvieran lugar y un procedimiento sustantivo de

auditoría que el auditor podría utilizar para descubrir el error.

1. La vida útil de los activos utilizada para depreciar el equipo es menor que una vida útil esperada, razonable.

2. Los activos capitalizables rutinariamente se registran como gastos, como reparaciones y mantenimiento,

herramientas perecederas, o gastos de suministros.

3. El equipo de construcción que se abandona o se da a cambio por equipo de remplazo no se elimina de los

registros de contabilidad.

4. El gasto de depreciación para las operaciones de manufactura se carga a gastos administrativos.

5. Los empleados de la compañía se roban para su uso personal las herramientas necesarias para el

mantenimiento del equipo.

6. Las adquisiciones de propiedades se registran por un monto erróneo.

7. No está registrado un crédito contra equipo existente en los registros de contabilidad.

El efectivo del préstamo nunca llegó a la compañía porque se utilizó para dar el enganche

II. Las organizaciones emplean por lo común los siguientes tipos de controles internos para la propiedad, planta

y equipo:

1. Se conserva un archivo maestro de activos fijos con un registro separado para cada activo fijo.

2. Existen políticas escritas, y son conocidas por el personal de contabilidad para diferenciar entre adiciones

capitalizables, fletes, costos de instalación, reemplazos, y desembolsos de mantenimiento.



3. Las adquisiciones de activos fijos que rebasan los 20,000 dólares son aprobadas por el consejo de directores.

4. Siempre que sea práctico, se colocan etiquetas metálicas al equipo y se inventaría sistemáticamente.

5. Los cargos de depreciación para los activos individuales se calculan para cada activo; se registran en un

archivo maestro de activos fijos que incluye el costo, depreciación, y la depreciación acumulada para cada

activo; y se verifica periódicamente por un empleado independiente.

Se pide

a. Declare el propósito de los controles internos citados arriba. Su respuesta debería ser de la forma del tipo de

errores que es probable que se reduzcan como efecto del control.

b. Para cada control interno, enliste una prueba de control que el auditor utiliza para verificar su existencia.

c. Enliste un procedimiento sustantivo para verificar si el control está evitando realmente la comisión de errores

en la propiedad, planta y equipo.

III. Los siguientes procedimientos de auditoría fueron planeados por la auditora Gema Ortega, en la auditoría del

ciclo de adquisiciones y pagos de TORMENTA S,A.

1. Revise el diario de adquisiciones en busca de transacciones grandes y poco usuales.

2. Envía cartas a varios proveedores, incluyendo unos cuantos para los cuales su saldo registrado de cuentas por

pagar es cero, para pedirles que informen del adeudo de TORMENTA. Pida al contralar que firme la carta.

3. Examine una muestra de números de reportes de recepción, y determine si cada uno tiene una inicial que

indique que se registró como cuenta por pagar.

4. Seleccione una muestra de equipo enlistado en los archivos maestros de activos fijos, e inspeccione el activo

para determinar si existe y sus condiciones.

5. Vuelva a totalizar el diario de adquisiciones para un mes, y rastree todos los totales al diario general.

6. Calcule la razón financiera de las reparaciones y el mantenimiento total del equipo, y compárela con las de

años anteriores.

7. Obtenga del diente una declaración escrita de que se han incluido todas las hipotecas por pagar en los estados

financieros del periodo actual y de que se han registrado correctamente, y que los colaterales para cada una se

han incluido en las notas al pie.

8. Seleccione una muestra de cheques cancelados y rastree cada uno hasta el diario de desembolsos

de efectivo, comparando el nombre, fecha y monto.

9. Para 20 adquisiciones de intangibles, seleccione una muestra de artículos de línea del diario de adquisiciones y

rastréela en todas hasta las facturas de los proveedores relacionadas. Examínelas para determinar si cada

transacción es una operación legítima del cliente, y que cada una haya sido aprobada y registrada por el importe

y fecha correctos en el diario, y cargada a la cuenta correcta según lo establece el catálogo de cuentas.

10. Examine las facturas y documentos de embarque relacionados incluidos a la fecha del reporte de auditoría en

el archivo. de facturas pendientes de pago del cliente, para determinar si se registraron en el periodo de

contabilidad apropiado y por los montos correctos.

11. Recalcule la parte de las primas de seguro del programa de seguros pagados por anticipado del cliente; que

sea aplicable a periodos futuros.

12. Cuando el auxiliar del que firma los cheques escribe “pagado" en los documentos de respaldo, compruebe

que esto se hace después de que se revisan los documentos y que los cheques se firman.

Se pide

a. Para cada procedimiento, identifique el tipo de evidencia que se está utilizando.

b. Para cada procedimiento, identifique si se trata de un procedimiento analítico, 'una prueba de control, o una

prueba de detalles de los saldos.

c. Para cada prueba de controlo prueba sustantiva de transacciones, identifique los objetivos de auditoría

relacionados con transacciones que se están satisfaciendo.

d. Para cada prueba de detalles de saldos, identifique los objetivos de auditoría relacionados con saldos que se

están satisfaciendo.



V UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAJE.


Describir el ciclo de inventarios y almacenaje y las funciones, documentos y registros y controles

internos pertinentes.

Explicar al auditor el significado de las cinco partes del ciclo de inventarios y almacenamiento.

Diseñar procedimientos analíticos para las cuentas en el ciclo de inventarios y almacenamiento.

Explicar como se integran las diversas partes de la auditoria del ciclo de inventario y almacenamiento.

Introducción

El inventario toma muchas formas diferentes, de acuerdo con la naturaleza del negocio. Para los negocios de

ventas al menudeo o al mayo reo, el inventario más importante es la mercancía a mano disponible para su

venta. Para los hospitales el inventario incluye alimentos, medicinas, y suministros médicos. Una companla

industrial tiene materias primas, piezas compradas y suministros para uso en la producción, artículos en proceso

de fabricación y mercancía terminada disponible para su venta. Hemos seleccionado inventarios de una

compañía industrial para su presentación en este texto. Sin embargo, la mayoría de los principios que se analizan

se aplican también a otros tipos de negocios.

Inventario Materias

inicial primas

Compras utilizadas

Inventarío

final

Ciclo de

adquisiciones

y pagos

Mano de Mano de

obra directa obra directa

real de aplicada de

manufactura manufactura Inventario Inventario

inicial inicial Casio de

Costos de -- venta

Ciclo de producción Inventario

nomina y final

personal Costos Costos Inventario

indirectos indirectos final

reales aplicados

Artículos

terminados

Costo de

ventas

Costos lndirectos de

manufactura

Materias

primas

Mano de

obra directa

Producción

en proceso

Flujo de inventarios y costos

1. Funciones del ciclo y controles internos del inventario y almacenaje.

Se piensa en el ciclo de inventarios y almacenamiento como dos sistemas separados pero muy relacionados entre

sí, uno que involucra el flujo real de la producción y el otro los costos relacionados. A medida que los

inventarios pasan a través de la compañía, se realizan controles adecuados sobre su movimiento físico así como

de sus costos relacionados. Un examen breve de las seis funciones que constituyen el ciclo de inventarios y



almacenamiento ayudará a los estudiantes a entender estos controles y la evidencia de auditoría que se necesita

para comprobar su efectividad.

Procesamiento de órdenes de compra

Se utilizan las requisiciones de compra para solicitar al departamento de compras que finque órdenes para

obtener diversos artículos para el inventario. El personal de almacén inicia las requisiciones, o se realiza esto por

computadora cuando el inventario llega a un nivel predeterminado; se colocan las órdenes para obtener los

materiales requeridos para un pedido de un cliente; o se inician las órdenes a partir ele un tonteo periódico de

inventarios realizados por una persona responsable. Sin importar el método que se siga, los controles sobre

requisiciones de compras y las órdenes de compra relacionadas se evalúan y prueban como parte del ciclo de

adquisiciones y pagos.

Recepción de materiales nuevos

La recepción de los materiales ordenados también forma parte del ciclo de adquisiciones y pagos. Los materiales

recibidos se inspeccionan en cantidad y calidad. El departamento de recepción elabora un reporte de recepción

que se convierte en parte de la documentación necesaria antes de efectuarse el pago.

Después de la inspección, se envía el material al almacén y los documentos de recepción por lo general se envían

a compras, almacén y cuentas por pagar.

Almacenamiento de materias primas

Cuando se reciben los materiales, se guardan en el almacén hasta que se necesitan para la producción. Se envían

los materiales de la existencia en inventarios a producción, mediante la presentación de una requisición de

materiales, orden de trabajo, u otro documento similar debidamente aprobado, que indica el tipo y cantidad de

materiales necesarios. Se utiliza este documento de requisici6n para actualizarlos archivos maestros de

inventario perpetuo y para realizar transferencias en libros de las cuentas ele materias primas a las de producción

en proceso.

Almacenamiento de artículos terminados

A medida que el departamento de producción concluye los artículos, se colocan en el almacén en espera de su

embarque. En compañías con buenos controles internos, los artículos terminados se guardan bajo control físico

en un área separada de acceso limitado. A menudo se considera que el control de artículos terminados forma

parte del ciclo de ventas y cobranza.

Embarque de artículos terminados

El embarque de artículos terminados es parte integral del ciclo de ventas y cobranza. Cualquier embarque o

transferencia de artículos terminados es autorizado por un documento de embarque debidamente aprobado.

Archivo maestro de inventarios perpetuos

Uno de los registros que se utilizan para los inventarios, que no se ha estudiado con anterioridad, es un archivo

maestro de inventario perpetuo. Por lo regular, se guardan registros perpetuos separados para materias primas y

articulas terminados. La mayoría de las empresas no utilizan inventarios perpetuos de producción en proceso,

Los archivos maestros de inventario perpetuo incluyen sólo información acerca de las unidades de inventario

adquiridas, vendidas y a mano, o también incluye información acerca de los costos unitarios. Esto último es más

común en el caso de sistemas computarizados bien diseñados.

En el caso de las adquisiciones de materias primas, el archivo maestro de inventarios perpetuos se actualiza de

forma automática cuando se procesan adquisiciones de inventario como parte del registro de adquisiciones. Por

ejemplo, cuando en el sistema de computación se capture el número de unidades y el costo unitario para cada

adquisición de materias primas, esta información se utiliza para actualizar los archivos maestros de inventarios

perpetuos junto con el diario de adquisiciones y el archivo maestro de cuentas por pagar.



Funciones del Ciclo de Inventarios y almacenamiento

Procesamiento Recepción de Almacenamiento Procesamiento Almacenamiento Embarque de

de órdenes de materias de materias de los articulos de artfculos articulos

compra primas primas terminados terminados

FLUJO DEL

INVENTARIO Recepción de Almacenamiento Colocación de Colocación de Envio de los a

materias de materiales materiales en articulos terminados articulos terminados

primas producción en almacen

Requisición de Reporte de Archivo Requisición de Archivo Documento de

compra recepción maestro de materías maestro de embarque

inventarlo primas inventario

perpetuo de perpetuo de Archivo

DOCUMENTACION mate rías artículos maestro de

RELACIONADA primas terminados inventario

perpetuo de

Orden de Factura del Registros de Registros de artículos

compra proveedor contabilidad contabilidad terminados

de costos de costos

Registros de

contabilidad

de costos

FUNCIONES

2. Partes de la auditoria de inventario.

El objetivo global en la auditoría del ciclo de inventarios y almacenamiento es determinar que las materias

primas, producción en proceso, inventario de artículos terminados y costo de ventas se señalan de forma correcta

en los estados financieros. Se divide ciclo de inventarios y almacenamiento en cinco partes distintas.

Adquisición y registro de materias primas, mano de obra y costos indirectos.

Primero se estudian los controles internos que existan sobre estas tres funciones luego se comprueban como

parte del desarrollo de pruebas de controles y sustantivas de transacciones en el ciclo de adquisiciones, pagos y

el ciclo de nóminas y personal. A la terminación del ciclo de adquisiciones y pagos, el auditor queda satisfecho

de que se han asentado de forma correcta las adquisiciones de materias primas y los costos de fabricación.

Transferencia de activos y costos

Embarque de artículos y registro de ingresos brutos y costos

De esta manera se comprenden los controles internos sobre la fundón y se les verifica como parte de la auditoría

del ciclo de ventas y cobranza. Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones incluyen

procedimientos para verificar la precisión de los archivos maestros del inventario perpetuo.

Observación física del inventario

La observación del cliente que conduce un inventario físico es necesaria para determinar si un inventaría

registrado en realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado correctamente por el diente. El

inventario es la primera área de auditoría para la que un examen físico es un tipo esencial de evidencia utilizada

para verificar el saldo de una cuenta. En este capítulo se estudiará la observación física.

Precios y recopilación de inventario



Los costos que se utilizan para evaluar el inventario físico deben probarse, para determinar sí el cliente ha

seguido correctamente un método de inventario que concuerda con los principios de contabilidad generalmente

aceptados y es consistente con el que se ha utilizado en años anteriores. Los procedimientos de auditoría que se

utilizan para verificar estos costos se llaman pruebas de precio.

Además, el auditor verifica si las cuentas físicas se resumieron en forma correcta, se extendieron correctamente

las cantidades y precios del inventario, y se sumó correctamente el inventario extendido. A estas pruebas se les

Una pruebas de recopilación.

Parte de la auditoría Ciclo en el que se probó:

Adquisición y registro de materia prima , mano Adquisiciones y pagos,

de obra y costos indirectos y nóminas y personal

Transferencia interna de activo y costos Inventarío y

almacenamíento

Empaque de articulos y registros de

entradas y costos Ventas y

cobranza

Observacion fisica del inventario

Inventarios y

almacenamiento

Fijación de precio y recopilación del

inventario. Inventarios y

almacenamiento

3. Auditoria de contabilidad de costos.

Los sistemas y controles de contabilidad de costos de diferentes empresas varían más que cualquier otra área, por

la gran variedad de partidas de inventario y el nivel de complejidad que desee la administración. Por ejemplo,

una organización que fabrica una línea de maquinaria agrícola tendrá una clase por completo diferente de

registros de costos y controles internos, al que tiene un taller que elabora e instala gabinetes metálicos de

construcción sobre pedido. Tampoco debe sorprendernos que las compañías pequeñas, cuyos dueños están

involucrados personalmente en el proceso de fabricación, necesiten registros menos complicados que las

empresas grandes de productos múltiples.

CONTROLES DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Los controles de contabilidad de costos son los que se relacionan con el inventario físico y los costos

relacionados, desde el punto en que se hace una requisición de materias primas hasta el punto en que el producto



fabricado está terminado y se transfiere al almacén. Es conveniente dividir estos controles en dos categorías

amplias:

(1) controles físicos sobre el inventario de materias primas, producción en proceso y artículos terminados; y

(2) controles sobre los costos relacionados.

Casi todas las compañías necesitan controles físicos sobre sus activos para evitar pérdidas por un mal uso y robo.

El uso de áreas de almacenamiento separadas físicamente, con acceso limitado, para las materias primas,

producción en proceso y artículos terminados es un control básico para proteger los activos. En algunos casos es

necesaria la asignación de la responsabilidad de custodiar el inventario a personas específicas encargadas de

proteger los activos.

PRUEBAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Los conceptos en la auditoría de contabilidad de costos no son diferentes a los que se han analizado para

cualquier otro ciclo de transacciones.

Controles físicos Las pruebas del auditor para determinar la adecuación de los controles físicos sobre materias

primas, producción en proceso y artículos terminados, deben restringirse a la observación e indagación. Por

ejemplo, el auditor examina el área de almacenamiento de materias primas para determinar si el inventario está

protegido contra robo y mal uso, por la existencia de un almacén cerrado bajo llave. Un almacén adecuado con

un custodio competente a su cargo también resulta por lo general, en el almacenamiento ordenado del inventario.

Si el auditor llega a la conclusión que los controles físicos son tan inadecuados que sería difícil contar el

inventario, expande su observación de las pruebas de inventario físico para cerciorarse que se lleva a cabo un

conteo adecuado.

Documentos y registros para transferir el inventario Las preocupaciones fundamentales del auditor al verificar la

transferencia del inventario de un lugar a otro, son de que existan las transferencias registradas, que se registren

las transferencias que en realidad han tenido lugar, y que sean precisas y correctas las cantidades, descripción y

fecha de todas las transferencias registradas.

Archivos maestros de inventario perpetuo Los archivos maestros adecuados de inventario perpetuo tienen gran

efecto sobre el momento y alcance del examen físico del inventario por parte del auditor. Donde existen archivos

maestros precisos de inventario perpetuo, usualmente es posible comprobar el inventario físico antes de la fecha

del balance. Un inventario físico preliminar da por resultado un ahorro significativo de costos, tanto para el

cliente como para el auditor, y permite al cliente tener más pronto los estados auditados.

Registro de costos unitarios La obtención de datos precisos de costos para las materias primas, mano de obra

directa y costos indirectos es una parte esencial de la contabilidad de costos. Se integran registros adecuados de

la contabilidad de costos con los registros de contabilidad de la producción y otros departamentos, a fin de

desarrollar costos precisos de todos los productos. Les registros de contabilidad de costos son pertinentes para el

auditor, en tanto que la evaluación del inventario final depende del diseño y uso correcto de estos registros.

4. Procedimientos analíticos.

Los procedimientos analíticos son tan importantes en la auditoría de inventarios y almacenes corno en cualquier

otro ciclo. . Un ejemplo es el porcentaje de margen bruto.



5. Pruebas de detalles para el inventario.

La metodología para decidir cuáles pruebas de detalles de saldos se efectúan para los inventarios y almacenes es

en esencia, la misma que la que se señaló para las cuentas por cobrar, cuentas por pagar y todas las otras cuentas

del balance.

Procedimientos analíticos para el ciclo de inventarios y almacenamiento


Comrparación de porcentaje de margen bruto Sobrevaluación o subvaluación del inventario

durante varios años. y costo de ventas.

Comparación de rotación de inventario (costo Inventario obsoleto que afecta el inventario y

de ventas dividido entre Inventario promedio) costo de ventas.

en los años anteriores.

Comparación de costos unitarios de Sobrevaluación o subvaluación de costos

inventario con años anteriores. unitarios que afectan inventario y costo de

ventas.

Comparación del valor del inventario Error en la recopilaCión, costos unitarios o

extendido con los años anteriores. extensiones, que afecten al inventario y costo

de ventas

Comparación de costos de fabricación del Error de Costos unitarios del inventario

año en curso con los arios anteriores (los especialmente mano de obra directa y

costos variables deben ajustarse para reflejar costos indirectos de fabricación que afecte

los cambios en volumen). el inventario y costos de venta.

6. Observación física del inventario.

Con antelación al final de los años 1930, los auditores por lo general evitaban asumir la responsabilidad de

determinar la existencia física o la precisión en la cuenta del inventario. Por lo general, la evidencia de auditoría

para las cantidades de inventario se restringía a la obtención de un certificado de la administración acerca de lo

correcto de la cantidad señalada.

El requisito del examen físico del inventario no es aplicable en el caso de un inventario en un almacén público de

depósito.

En el caso de inventarios que en el curso común de los negocios están en manos de almacenes públicos de

depósito u otros custodios externos, es aceptable la confirmación directa por escrito de los custodios, siempre

que, cuando la cantidad involucrada represente una proporción significativa de los activos actuales o del total de

activos, se hagan investigaciones complementarias para satisfacer al auditor independiente respecto de la buena

fe de la situación.

CONTROLES

Sin importar el método de registro de inventarios utilizado por el cliente, debe haber un conteo físico periódico

de las partidas en el inventario a mano. El cliente toma el conteo físico en la fecha de balance, o cerca de la

misma, en una fecha preliminar, o en el transcurso del año. Los últimos dos enfoques son apropiados sólo si hay

archivos maestros de inventarios perpetuos adecuados.



En relación con el conteo físico del inventario realizado por el cliente, los procedimientos de control adecuado

incluyen instrucciones correctas para el conteo físico, supervisión por el personal responsable, verificación

interna independiente de los totales de cada partida, conciliaciones independientes del conteo físico con los

archivos maestros de inventario perpetuo, y control adecuado sobre las hojas o etiquetas del conteo.

Un aspecto importante de los procedimientos de control de inventario físico del cliente que el auditor debe

entender, es una total familiaridad con ellos antes de empezar el inventario. Obviamente, esto es necesario para

evaluar la efectividad de los procedimientos del cliente, pero también permite al auditor presentar sugerencias

constructivas de antemano. Si las instrucciones para el inventario no proporcionan controles adecuados, el

auditor pasa más tiempo cerciorándose que el conteo físico es preciso y correcto.


1- Proporcione las razones por las que con frecuencia el inventario es la parte más difícil y consumidora de

tiempo en muchas auditorías.

2- Explique la relación entre el ciclo de adquisiciones y pagos y el ciclo de inventarios y almacenamiento

en la auditoría de una empresa industrial. Enliste varios procedimientos de auditoría en el ciclo de

adquisiciones y pagos que apoyen su explicación.

3- Indique lo que se quiere decir por registros de contabilidad de costos y explique su importancia en la

conducta de una auditoría.

4- Muchos auditores afirman que se pueden reducir considerablemente ciertas pruebas de auditoría para

clientes que tienen registros perpetuos adecuados que incluyen datos de costos y unitarios. ¿Cuáles son

las pruebas más importantes de los registros perpetuos que el auditor tiene que desarrollar antes de que

pueda reducir el riesgo de control evaluado? Supongamos que se determina que los inventarios

perpetuos son precisos, ¿ cuáles pruebas pueden reducirse?

5- Antes del examen físico, el auditor obtiene una copia de las instrucciones giradas por el cliente

6- para el desarrollo de las funciones de inventario, y las revisa con el contralor. Al conocer los

procedimientos de inventario para una pequeña compañía manufacturera, se identifican estas

deficiencias: las operaciones de embarque no se detendrán por completo durante el examen físico, y no

habrá verificación independiente de la cuenta original de inventario por un segundo equipo de

contabilidad. Evalúe la importancia de cada una de estas deficiencias, e indique sus efectos sobre la

observación del auditor del inventario.

7. Auditoria de precios y recopilación

Una parte importante de la auditoría del inventario es desarrollar todos los procedimientos necesarios para

cerciorarse que el conteo físico o las cantidades en los registros perpetuos tienen un precio y se han recopilado

correctamente.

La determinación de precios incluye la realización de todas las pruebas de los precios unitarios del cliente para

determinar si están correctos. La recopilación incluye todas las pruebas del resumen de las cantidades físicas, la

extensión del precio multiplicado por la cantidad, las sumas en el resumen del inventario y el rastreo de los

totales en el mayor general.

CONTROLES DE PRECIOS Y RECOPILACION

Es importante la existencia de una estructura adecuada de controles internos para los costos unitarios que están

integrados con los registros de producción y otros de contabilidad, para cerciorarse que se utilizan costos

razonables para la evaluación del inventario final. Un control interno importante es el uso de registros de costos

estándares, que indican las variaciones en los materiales, mano de obra y costos indirectos, y que se utilizan para

evaluar la producción.

Cuando se utilizan costos estándares, se diseñan procedimientos para mantener los estándares actualizados

cuando se producen cambios en los procesos y costos de producción La revisión de costos unitarios para



determinar su razonabilidad por parte de alguna persona independiente del departamento que es responsable de

desarrollar los costos, también es un control útil sobre la evaluación.

U n control interno diseñado para evitar la sobrevaluación del inventario por medio de la inclusión de inventario

obsoleto es la revisión y reporte formal de partidas en el inventario de lento movimiento, dañadas y

sobrevaloradas y obsoletas. La revisión la efectúa un empleado competente al revisar los archivos maestros de

inventarios perpetuos para identificar la rotación del inventario y tener pláticas con el personal de ingeniería o

producción.

Se necesitan controles internos de recopilación para asegurarse de que el conteo físico está debidamente

resumido, con un precio igual al importe asentado en los registros unitarios, extendido y sumado correctamente,

y se incluyen en el libro mayor general en la cantidad correcta. Existen controles internos importantes en la

recopilación, que son los documentos y registros adecuados para efectuar el conteo físico y realizar una correcta

verificación interna. Si se toma el inventario en las etiquetas foliadas y se revisan con cuidado antes que se libere

al personal del examen físico del inventario, existe poco riesgo de errores en la suma de las etiquetas. El control

interno más importante sobre la determinación precisa de precios, extensiones y sumas es la verificación interna

por una persona competente e independiente.

OBJETIVOS DE AUDITORIA RELACIONADOS CON BALANCES Y PRUEBAS DE DETALLES DE

SALDOS PARA PRECIOS Y RECOPILACÓNDE INVENTARIO

OBJETIVOS DE AUDlTORIA PRUEBAS COMUNES DE PROCEDIMIENTOS

RELACIONADOS CON SALDOS DE DETALLES DE BALANCE

El inventario en el programa de Desarrollar pruebas de recopilación A menos que los controles sean

listados de inventario concuerda con Sume los programas de listados de débiles, las pruebas de extensión y

el conteo físico del inventario, las inventario de materias primas, sumas deben ser limitadas.

extensiones están correctas, y el total producción en proceso y artículos

se ha sumado correctamente y terminados,

concuerda con el libro mayor general Rastree los totales en el mayor

(enlaces de detalle ) general.

Extienda la cantidad multiplicada por el

precio en las partidas seleccionadas

Existen las partidas de inventario en el Rastree el inventario listado en el Los siguientes seis objetivos resultan

programa de listado de inventario programa en las etiquetas del afectados por los resultados de la

inventario y en las cuentas registradas observación del inventario físico. Los

del auditor para verificar su números y cuentas de etiquetas

existencia y descripción, verificadas como parte de la

observación del inventario físico se

rastrean en el programa de listados

de inventario como parte de estas

pruebas

Se incluyen las partidas existentes del Contabilice los números de etiquetas

inventario en el programa de listado no usadas que se muestran en los

del inventario papeles de trabajo del auditor, para

asegurarse que no se han agregado

otras etiquetas.

Rastree las etiquetas del inventario

en los programas de listado de

inventario para cerciorarse que se

incluye el inventario etiquetado,

Contabilice los números de etiqueta no

utilizados para cerciorarse que

ninguno se ha eliminado,

COMENTARIOS





Son precisas las partidas de inventario Rastree el inventario listado en el

en el programa de listado de programa en las etiquetas del

inventario inventario y las cuentas registradas

del auditor para verificar su cantidad

y descripción. Desarrolle pruebas de

precios de inventario,

Se han clasificado correctamente las Compare la clasificación en materias

partidas del inventario en el primas, producción en proceso y

programa de listado de inventario artículos terminados mediante las

descripciones en las etiquetas del

inventario y las cuentas de pruebas

registradas del auditor con el

programa de listados del inventario.

Se señalan las partidas de inventario Desarrollar pruebas de costo menor o

en el listado de inventarios a su del mercado, precio de venta y

valor realizable (valor realizable). obsolescencia.

El cliente tiene derecho a las partidas Rastree las etiquetas de inventario

del inventariú en el programa de identificadas como no propiedad del

listados de inventarios (derechos). cliente durante la observación física

en el programa de listados de

inventarios para asegurarse que

no se han incluido.

Revise los contratos con los

proveedores y clientes, y pregunte a

la administración la posibilidad de la

inclusión de Inventario a

consignación o que no es propiedad,

o la exclusión oe inventario que sí es

propiedad pero que no se ha incluido.

COMENTARIOS



El inventario y las cuentas relacionadas Examinar los estados financieros para La garantía dada de inventarios y

en el ciclo de inventarios y una presentación y revelación ventas y compromisos de compras,

almacenamiento están presentados y correcta, incluyendo: por lo general quedan descubiertos

revelados correctamente Revelación separada de materias . como parte de otras pruebas de

primas, producción en proceso y auditoría.

artículos terminados.

Descripción correcta del método de

costeo del inventario.

COMENTARIOS



8. Integración de pruebas.

La parte más difícil al estudiar la auditoría del ciclo de inventarios y almacenamiento es entender la interrelación

de las muchas pruebas diferentes que el auditor efectúa para determinar que los inventarios y el rosto de ventas

se expresen de manera justa.

Pruebas del ciclo de adquisiciones y pagos Siempre que el auditor verifica las adquisiciones como parte de las

pruebas del ciclo de adquisiciones y pagos, está obteniendo evidencia de la precisión y corrección de las materias

primas adquiridas y todos los costos indirectos, excepto la mano de obra. Estos costos de adquisiciones fluyen

directamente a costo de ventas o se convierten en la parte más importante del inventario final de materias primas,

producción en proceso, y artículos terminados.

Pruebas del cicló de nóminas y personal Cuando el auditor verifica los costos de mano de obra, se aplican los

mismos comentarios que para las adquisiciones. En la mayoría de los casos, los registros de contabilidad de

costos para los costos de mano de obra directos e indirectos se verifican como parte de la auditoría del ciclo de

nóminas y personal.

Pruebas del ciclo de ventas y cobranza Aunque la relación entre el ciclo de ventas y cobranza, el ciclo de

inventarios y almacenamiento es más lejana que entre los dos ciclos citados con anterioridad, esta relación sigue

siendo importante.

La mayor parte de las pruebas de auditoría en el almacén de artículos terminados, así como en el embarque y

registro de ventas tiene lugar cuando se prueba el ciclo de ventas y cobranza. Además, si se utilizan registros de

costos estándares, se verifica el costo estándar de artículos vendidos al mismo tiempo que se desarrollan las

pruebas de ventas.



Fuente: Libro Auditoria un enfoque integral


1- Las siguientes cuestiones se relacionan con los controles internos en el ciclo de inventarios y

almacenamiento. Seleccione la mejor respuesta.

a. En una compañía cuyos materiales y suministros incluyen una gran cantidad de partidas, se indicaría una

deficiencia fundamental en los requisitos de control, si

(1) no se mantiene un archivo maestro de inventario perpetuo para partidas de poco valor.

(2) la función de almacenamiento se combinara con la producción y mantenimiento de registros.

(3) se utilizara una base cíclica para la torna de inventarios físicos.

(4) se pagaran las partidas de suministros menores en el momento de su adquisición.



2- Para propósitos de control, se pueden omitir las cantidades de materiales ordenados de la copia de la orden de

compra que

(1) se envía al departamento de contabilidad.

(2) se conserva en los archivos del departamento de compras.

(3) se regresa al solicitante.

(4) se envía al departamento de recepción.

3- Las siguientes cuestiones se relacionan con la prueba de la estructura de control interno del cliente para el

inventario y almacenamiento. Escoja la mejor respuesta.

. a. Cuando un auditor prueba los registros de contabilidad de costos del cliente, las pruebas del auditor están

diseñadas principalmente para determinar que

(1) las cantidades a mano se han calculado siguiendo técnicas aceptables de contabilidad de costos que se

aproximan razonablemente a las cantidades reales a mano.

(2) los inventarios físicos concuerdan sustancialmente con los inventarlos en libros.

(3) la estructura de control interno está de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y

está funcionando según se planeó.

(4) se han distribuido correctamente los costos a los artículos terminados, producción en proceso, y costo de

ventas.

4- Los incisos del 1 al8 son preguntas seleccionadas que por lo general se encuentran en cuestionarios utilizados

por auditores para conocer la estructura de control interno en el ciclo de inventarios y almacenamiento. Al

utilizar el cuestionario para un cliente, una respuesta 11 sí" a una pregunta indica un posible control interno,

mientras que un "no" indica una posible debilidad.

1. ¿Prepara el departamento de recepción reportes de recepción foliados y contabiliza periódicamente los

números de todo el inventario recibido, mostrando la descripción y cantidad de los materiales?

2. ¿ Se almacena todo el inventario bajo el control de un custodio en áreas con acceso limitado?

3. ¿Se autorizan todos los embarques a clientes por documentos de embarque foliados?

4. ¿Se mantiene un archivo maestro de inventario perpetuo detallado para el inventario de materias primas?

5. ¿Se efectúan los conteos físicos de inventario por personas que no son los almacenistas y aquellos

responsables de mantener el archivo maestro de inventario perpetuo?

6. ¿Se utilizan registros de costos estándares para las materias primas, mano de obra directa, y costos

indirectos?

7. ¿Existe una política declarada, con criterios específicos, dar de baja los artículos obsoletos O de

movimiento lento?

8. ¿Alguna persona, independiente de las que lo preparan, revisa la precisión y corrección de los empleados

en la recopilación final del inventario?

Se pide

a. Para cada una de las preguntas anteriores, declare el propósito del control interno.

b. Para cada control interno, enliste una prueba de procedimientos de control que permitan comprobar su

efectividad.

c, Para cada una de las preguntas anteriores, identifique la naturaleza de los posibles errores financieros si el

control no está en v1gor.



VI UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL.


Identificar las cuentas y las características singulares del ciclo de adquisiciones y reembolsos de capital.

Diseñar pruebas de auditoria de los documentos por pagar y de las cuentas y transacciones relacionadas.

Describir los objetivos principales en el diseño y realización de una auditoria de las transacciones que

afectan al capital social.

Diseñar pruebas de controles, pruebas sustantivas de transacciones y pruebas de detalles de saldos de las

cuentas de acciones y utilidades retenidas.

Introducción:

E I último ciclo de transacciones analizado en este texto se relaciona con la adquisición de recursos capital en

forma de deuda que genera intereses y capital social y el reembolso de dicho capital. El ciclo de adquisiciones y

reembolsos de capital también incluye el pago de intereses y dividendos, Las siguientes son las cuentas

principales en el ciclo:

• Documentos por pagar

• Contratos por pagar

• Hipotecas por pagar

• Bonos por pagar

• Gastos por intereses

• Interés acumulado

• Efectivo en el banco

• Acciones -comunes

• Acciones -preferentes

• Capital pagado en exceso del par

• Capital donado

• Utilidades retenidas

• Apropiaciones de utilidades retenidas

• Acciones de tesorería

• Dividendos decretados

• Dividendos por pagar

• Propietarios -cuenta de capital

• Socios -cuenta de capital

1. Documentos por pagar Auditoria.

Un documento por pagar es una obligación legal de pago a un acreedor, que está respaldada o no por activos. Por

lo general, se emite un documento por un periodo entre un mes y un año, pero también hay pagarés a largo plazo

de más de un año. Se emiten documentos para muchos propósitos diferentes, y la propiedad hipotecada incluye

amplia variedad de activos, como valores, inventarios y activos fijos.

Se efectúan los pagos sobre el principal y el interés de las emisiones de acuerdo con los términos del contrato de

crédito. Para los préstamos a corto plazo, por lo general se requiere un pago de principal e intereses sólo al

vencimiento del préstamo; pero para préstamos de más de 90 días, el pagaré requiere generalmente pagos

mensuales o trimestrales de intereses.



Visión panorámica de las cuentas

Es usual incluir pruebas de pagos de principal e intereses como parte de la auditoría del ciclo de adquisiciones y

pagos, porque los pagos se registran en el diario de desembolsos de efectivo.

Pero, por su poca frecuencia, en muchos casos no se incluyen transacciones de capital en las pruebas de

controles y pruebas sustantivas de la muestra de transacciones, Por tanto, también es normal comprobar estas

transacciones como parte del ciclo de adquisiciones y reembolsos de capital.

Los objetivos de la auditoría de los documentos por pagar son determinar si:

• adecuada la estructura de control interno sobre 105 documentos por pagar.

• Las transacciones para el principal e intereses que involucran documentos por pagar están autorizadas y

registradas debidamente, según lo definen los seis objetivos de auditoría relacionados con transacciones.

• El pasivo para documentos por pagar y los gastos relacionados de intereses y pasivos acumulados.

Pagos de Saldo Inicial Gastos de

principal intereses

Emisión de

nuevos documentos

Saldo final

Saldo Inicial

Emisión de Pago principal

nuevos documentos Pagos de Gastos por

Pago de intereses Intereses interes

Saldo Final

Documentos por pagar

Intereses por pagarEiectivo en bancos

Gastos de intereses

CONTROLES INTERNOS

Hay cuatro controles importantes sobre los documentos por pagar:

• Autorización correcta para la emisión de nuevos documentos. La responsabilidad para la emisión de nuevos

pagarés está investida en el consejo de administración o en el personal administrativo de alto nivel.

• Controles adecuados sobre el reembolso del principal e intereses. El pago periódico de intereses y del principal

está controlado como parte del ciclo de adquisiciones y pagos. En el momento de la emisión del pagaré el

departamento de contabilidad recibe una copia en la misma forma en que recibe las facturas de proveedores y

reportes de recepción.

• Documentos y registros apropiados. Estos incluyen el mantenimiento de registros auxiliares y el control por

una persona responsable de los pagarés en blanco y pagados. Los documentos ya pagados se cancelan y quedan

bajo la custodia de un funcionario autorizado.

• Verificación periódica independiente. Cada cierto tiempo se concilian los registros detallados de pagarés con el

mayor general y se comparan como los registros de los tenedores de pagarés por un empleado que no tenga la

responsabilidad de mantener los registros detallados. Al mismo tiempo, una persona independiente recalcula los

gastos por intereses en los pagarés, para comprobar la precisión y corrección de los registros.



Procedimientos analíticos para los documentos por pagar


Recalcule el gasto aproximado del interés Error de gastos por intereses e intereses

sobre la base de tasas promedio de interés y acumulados, u omisión de algún documento

el global de los documentos mensuales por por pagaren circulación

pagar.

Compare los documentos individuales Omisión o error de algún documento por

pendientes con el año anterior. pagar.

Compare el saldo total en documentos por Error de gastos por intereses e intereses

pagar, gastos por e Intereses acumulados o documentos por pagar.

acumulado con el año anterior. • Los documentos por pagar están presentados y reveladas correctamente (presentación y revelación).

Los primeros dos objetivos son importantes, porque un error puede ser de consideración aunque sea un solo

pagaré el se omita o esté incorrecto. La presentación y revelación son importantes porque los principios de

contabilidad generalmente aceptados requieren que las notas describan de manera adecuada los términos de los

documentos por pagar pendientes y los activos pignorados como garantía de los créditos, Si los créditos exigen

restricciones importantes a las actividades de la compañía, como cláusulas de compensación de saldos o

restricciones sobre el pago de dividendos, esto también debe revelarse en las notas.

CAPITAL SOCIAL Una distinción principal debe hacerse en la auditoría de la propiedad entre corporaciones cerradas y públicas. En

la mayoría de las empresas cerradas, existen pocas transacciones durante el año, si es que las hay, relacionadas

con las cuentas de capital, y esto por lo general es sólo para unos cuantos accionistas.

Las únicas transacciones que se asientan en la sección de capital social probablemente sean los cambios en la

cuenta de capital derivados de las pérdidas o utilidades anuales y la distribución de dividendos. Con frecuencia,

es mínimo el tiempo que se dedica a verificar el capital en el caso de las corporaciones cerradas, aunque el

auditor comprueba los registros corporativos existentes.

Para las corporaciones públicas, la verificación del capital suele ser más compleja por el gran número de

accionistas y los frecuentes cambios en los individuos tenedores de las acciones. En esta sección se analizan las

pruebas apropiadas para verificar las cuentas principales de una corporación pública, capital y acciones comunes,

capital pagado en exceso de par, utilidades retenidas, y los dividendos relacionados. Las otras cuentas de

propiedad se verifican en forma muy semejante a ésta.



Los objetivos de la auditoría del capital social tratan de determinar si:

• La estructura de control interno sobre el capital social y los dividendos relacionados es adecuada.

• Las transacciones de capital se registran debidamente, según lo definen los seis objetivos de auditoría

relacionados con transacciones.

• Los saldos del capital se presentan y revelan correctamente, según lo definen los objetivos de auditoría

relacionados con saldos para las cuentas de capital (derechos/ obligaciones y valor neto no son aplicables).





Los documentos por pagar en el Sume la lista de documentos por pagar Frecuentemente, esto se efectúa en el

programa correspondiente para los documentos por pagar y 100% del universo gracias a su

concuerdan con el registro o archivo intereses acumulados. Rastree los tamaño pequeño

maestro de documentos por pagar totales en el mayor generaL

'del cliente, y el total se ha sumado Rastree los documentos por pagar

correctamente y concuerda con el individuales al archivo maestro.

mayor general (vinculación de

detalles)

Existen los documentos por pagar que Confirme los documentos por pagar. El objetivo de existencia no es tan

aparecen en el programa (existencia). Examine el duplicado de los importante como su integridad y

documentos para verificar su precisión.

autorización.

Examir,e las actas de la corporación

para comprobar la aprobaCión del

empréstito.

los documentos por pagar y los Examine los duplicados de los pagarés En algunos casos, puede ser necesario

intereses acumulado en el programa para comprobar el principal y las calcular, utilizando técnicas de valor

están correctos (precisión). tasas de intereses. presente, las tasas de Intereses del

Confirme los documentas por pagar, imputado o e: príncipa! elel

las tasas denterés y la última fecha Un ejemplo es cuando se

del pago de intereses con los equipo con un pagaré

tenedOíes de los pagarés.

Vuelva a calcular los intereses

acumulados

COMENTARIOS

CONTROLES INTERNOS Varios controles internos importantes ocupan la atención del auditor independiente en relación con el capital

social: la autorización correcta de las transacciones, su registro correcto, la adecuada separación de labores entre

el mantenimiento de los registros de la propiedad y el manejo de efectivo y las acciones, y el uso de un

registrador y un agente de transferencia de acciones independientes.

Autorización correcta de las transacciones Puesto que cada transacción de capital por lo general es considerable,

muchas de estas transacciones son aprobadas por el consejo de administración. Los siguientes tipos de

transacciones de propiedad requieran por lo general de autorización específica.

Emisión de capital social La autorización incluye el tipo de los valores a emitirse (corno acciones preferentes o

comunes), número de acciones a emitirse, valor de la acción a la par, condición de privilegio para cualquier

paquete de acciones fuera de las comunes, y la fecha de la emisión.

Recompra del capital social El consejo de administración aprueba la recompra de acciones comunes o

preferentes, el momento oportuno de la recompra y la cantidad a pagar por las acciones.

Declaración de dividendos El consejo de administración autoriza la forma de los dividendos (como efectivo o

acciones), la cantidad del dividendo por acción, y las fechas de registro y pago de los dividendos.



Asientos apropiados y separación de funciones Cuando una compañía mantiene sus propios registros de

transacciones de acciones y acciones en circulación, la estructura de control interno es adecuada para tener la

seguridad de que los dueños reales de las acciones están reconocidos en los registros corporativos, que se paga la

cantidad correcta de dividendos a los accionistas tenedores las acciones en la fecha del registro de los

dividendos, y se minimiza el potencial de la comisión de fraudes por los empleados. El nombramiento

correcto de personal y los procedimientos adecuados de registros son controles útiles para estos propósitos.

Los procedimientos más importantes para evitar errores en las cuentas del capital son:

(1) el establecimiento de políticas bien definidas para la preparación de certificados de acciones y el registro de

las transacciones efectuadas respecto de las acciones; y

(2) verificación interna independiente de la información en los registros. El cliente está seguro que se satisfacen

tanto las leyes estatales que gobiernan a las corporaciones, corno los requisitos establecidos en la escritura

constitutiva de la empresa en el momento de la emisión y registro del capital social. Por ejemplo, el valor par de

las acciones, el número de las acciones que la compañía está autorizada para emitir, y la existencia de impuestos

estatales sobre la emisión de capital social afectan su emisión y registro.

Un control sobre el capital social utilizado por la mayoría de las empresas es el mantenimiento de libros de

certificados de acciones de capital y un archivo maestro del capital social de los accionistas. Un libro de

certificados de acciones de capital es un registro de la emisión y recompra de las acciones de capital durante la

vida de la corporación.


1- Enliste cuatro ejemplos de cuentas de pasivo generadoras de intereses que se encuentran por lo común en

los balances. ¿Qué características tienen en común estos pasivos? ¿Cómo se diferencian?

2- Es práctica común auditar el saldo en los documentos por pagar en conjunto con la auditoría de gastos

por intereses e intereses por pagar. Explique las ventajas de este enfoque.

3- ¿ Cuáles controles internos preocupan más al auditor en la auditoría de documentos por pagar? Explique

la importancia de cada uno.

4- ¿Cuáles procedimientos analíticos son los más importantes en la verificación de documentos por pagar?

¿Qué tipos de errores puede descubrir el auditor mediante el uso de estas pruebas?

5- ¿Cuáles procedimientos analíticos son los más importantes en la verificación de documentos por pagar?

¿Qué tipos de errores puede descubrir el auditor mediante el uso de estas pruebas?

6- ¿Cuáles son los controles internos principales sobre el capital social?

7- ¿Cómo se diferencia la auditoría del capital social para una corporación cerrada de la auditoría de una

empresa pública? ¿En qué puntos no hay diferencia significativa?

2. Auditoria de capital. Hay cuatro preocupaciones básicas en la auditoría del capital social y capital pagado en exceso del par:

• Se registran todas las transacciones existentes del capital social (estado de integridad).

• Las transacciones registradas del capital social existen y están registradas con precisión (existencia y

precisión).

• El capital social está registrado correctamente (corrección).

• Se presenta y se revela correctamente el capital social (presentación y revelación).

Las primeras dos preocupaciones involucran pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones, y las

últimas dos implican pruebas de detalles de saldos.



Se registran las transacciones del capital social existente Se satisface fácilmente este objetivo cuando se utiliza

un registrador o agente de transferencia.

El auditor confirma con ellos si ocurrieron algunas transacciones de capital social y la precisión de las

transacciones existentes. Una revisión de las actas de las juntas del consejo de administración, en especial cerca

de la fecha del balance, y un examen de los registros de acciones que tiene el cliente también son útiles para

descubrir la emisión y recompra de capital social.

Las transacciones registradas de capital social existen y están asentadas correctamente La emisión de nuevas

acciones para capitalizar una empresa, la fusión con otra compañía por medio de un intercambio de acciones, la

donación de acciones y la compra de acciones de tesorería requieren, cada una, de una auditoría extensa. Sin

importar los controles que estén establecidos, es una práctica normal verificar todas las transacciones del capital

social por causa de su monto y permanencia en los registros. Por lo general, la existencia puede comprobarse

mediante el examen de las actas de las reuniones del consejo administración para su debida autorización.

El registro preciso de transacciones de emisión de acciones para captar efectivo se verifica con facilidad al

confirmar la cantidad con el agente de transferencia, y rastrear la cantidad de transacciones registradas de capital

social en los recibos de efectivo. (En el caso de las acciones de tesorería, se rastrean las cantidades en el diario

de desembolsos de efectivo.) Además, el auditor verifica si se acreditaron las cantidades correctas al capital

social y al capital pagado en exceso del par, consultando la escritura constitutiva de la sociedad para determinar

el valor a la par o declarado del capital social.

Cuando las transacciones de capital social involucran dividendos de acciones, capitalización mediante la emisión

de acciones, fusiones, o transferencias similares no de efectivo, la verificación de las cantidades es más difícil.

Para estos tipos de transacciones, el auditor está seguro de que el cliente ha calculado de forma correcta la

cantidad de la emisión del capital social, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por

ejemplo, en la auditoría de una operación importante de fusión, el auditor evalúa si la transacción es una compra

o un agrupamiento de intereses. Con frecuencia, se necesita una investigación considerable para determinar cuál

tratamiento contable es el correcto para las circunstancias existentes. Después que el auditor llega a una

conclusión acerca del método apropiado, es necesario verificar que las cantidad des se calcularon de forma

correcta.

El capital social está registrado correctamente El saldo final en la cuenta de capital social se verifica

determinando primero el número le acciones en circulación en la fecha del balance. Una confirmación del agente

de transferencia es la forma más sencilla de obtener esta información.

En los casos en que no existe un agente de transferencia, el auditor debe confiar en examinar los registros de

acciones y la contabilidad de t0das las acciones en circulación en los libros de certificado de acciones, examinar

todos los certificados cancelados, y dar cuenta de certificados en blanco. Después de que el auditor está

satisfecho de que el número de acciones en circulación es correcto, se verifica el valor par registrado en la cuenta

de capitales multiplicando el número de acciones por el valor par de las mismas. El saldo final en la cuenta del

capital de superávit en exceso de par es una cantidad residual. Se le audita al verificar la cantidad de

transacciones registradas durante el año y sumándolas o restándolas del saldo inicial en la cuenta, Una

consideración básica en la precisión del capital social es la verificación del número correcto de acciones

utilizado en el cálculo de las utilidades por acción. Es fácil determina el número correcto de acciones utilizado

en el cálculo, cuando sólo existe una clase de acciones y un pequeño número de transacciones de capital social.

El capital social se presenta y revela correctamente Las fuentes más importantes de información para determinar

la presentación y revelación correctas son la escritura constitutiva de la corporación, las actas de las reuniones

del consejo de administración, y el análisis que los auditores realizan de las transacciones de capital social.



AUDITORIA DE DIVIDENDOS El énfasis en la auditoría de dividendos se realiza las transacciones en lugar del saldo final La excepción es

cuando existen dividendos por pagar.

Los seis objetivos de auditoría relacionados con transacciones son relevantes para las transacciones con

dividendos. Pero por lo general dividendos se auditan en un 100% y causan pocos problemas. Los siguientes son

los objetivos más importantes, e incluyen aquellos que se relacionan con los dividendos por pagar:

• Existen dividendos registrados (existencia).

• Se han registrado todos los dividendos existentes (situación de integridad).

• Se han registrado con precisión los dividendos (precisión) .

• Existen los dividendos conforme se pagaron a los accionistas (existencia).

• Se han registrado todos los dividendos por pagar (situación de integridad).

• Los dividendos por pagar han sido registrados con precisión (precisión).

Se verifica la existencia de dividendos registrados al examinar las actas de las juntas del consejo de

administración en que se autoriza el importe del dividendo por acción y la fecha del pago correspondiente.

Cuando el auditor examina las actas del consejo de administración para informarse de los dividendos declarados,

el auditor debe estar alerta ante la posibilidad que haya dividendos declarados no registrados, en especial poco

antes de la fecha del balance. Un procedimiento de auditoría relacionado muy de cerca es revisar el archivo

permanente de papeles de trabajo de auditoría, para determinar si hay restricciones sobre el pago de dividendos

en los acuerdos de emisión de bonos o en lo estipulado sobre acciones preferentes.

Se puede auditar la precisión de una declaración de dividendos al recalcular la cantidad a partir del dividendo

fijado por acción y el número de acciones en circulación. Si el cliente utiliza un agente de transferencia para

pagar los dividendos, se rastrea el total de un asiento de desembolso de efectivo pagado al agente y también

puede confirmarse.

Cuando un cliente mantiene sus propios registros de dividendos y él mismo paga el dividendo, el auditor verifica

la cantidad total del dividendo por medio de un cálculo nuevo y la referencia al efectivo desembolsado.

Además, es necesario verificar si se hizo el pago a los accionistas que eran propietarios de las acciones en la

fecha del registro del dividendo.

El auditor puede comprobarlo al seleccionar una muestra de pago de dividendos registrados y rastrear el nombre

del tenedor en el cancelado hasta los registros de dividendos, para tener la certeza que tenedor tenía derecho al

dividendo. Al mismo tiempo, se verifican la cantidad y la autenticidad del tenedor en el cheque del dividendo.

Se efectúan pruebas de dividendos por pagar en conjunto con los dividendos declarados. Cualquier dividendo no

pagado se incluye como pasivo.

AUDITORÍA DE UTILIDADES RETENIDAS Para la mayoría de las compañías, las únicas transacciones que involucran utilidades, retenidas son las utilidades

netas para el año y los dividendos declarados. Pero también existen correcciones a las utilidades de un periodo

anterior, ajustes periodo anterior cargado o acreditado directamente a las utilidades retenidas, y el

establecimiento o eliminación de la aplicación de las utilidades retenidas.

El punto inicial para la auditoría de las utilidades retenidas es un análisis de las utilidades retenidas para todo el

año. El programa de auditoría que muestra el análisis, que generalmente forma parte del archivo permanente,

incluye una descripción de cada transacción que afecta la cuenta.

La auditoría del crédito a las utilidades retenidas para las utilidades netas del año (o el débito para una pérdida)

se logra con el simple rastreo del asiento desde las utilidades retenidas hasta la cifra de utilidades netas en el

estado de resultados. Desde luego, el desarrollo de este procedimiento es tardío en la auditoría, después de que se

han terminado todos los asientos de ajuste que afectan las utilidades netas.



Una consideración importante en la auditoría de los débitos y créditos a las utilidades retenidas, aparte de las

utilidades netas y los dividendos, determina si las transacciones deberían haberse incluido.

Después que el auditor queda satisfecho de que las transacciones asentadas están clasificadas de forma correcta

como transacciones de utilidades retenidas, el siguiente paso es decidir si están registradas con precisión. La

evidencia de auditoría necesaria para determinar la precisión depende de la naturaleza de las transacciones. Si

existe un requisito para una distribución de utilidades retenidas para un fondo de amortización de bonos, se

determina el monto correcto de la aplicación al examinar el contrato de emisión de bonos. Si existe una fuerte

pérdida cargada a las utilidades retenidas por el abandono importante no recurrente de una planta, la evidencia

necesaria para determinar el monto de la pérdida incluye un número considerable de documentos y registros de

la planta.

Otra consideración importante en la auditoría de utilidades retenidas es la determinación de la existencia de

alguna transacción que pudiera haberse incluido, pero no se incluyó. Por ejemplo, si se declaró un dividendo

para las acciones, se debe capitalizar el valor en el mercado de los valores emitidos por un cargo a utilidades

retenidas y un crédito al capital social.


1- Hace varios años, La Empresa de Madera PALO SECO S,A obtuvo un préstamo convencional

sobre hipoteca de bienes raíces.

2- ¿Cuál de los siguientes procedimientos de auditoría sería el menos probable que un auditor

desarrollará al auditar el saldo de la hipoteca?

(1) Examinar los cheques cancelados del, año en curso.

(2) Revisar el programa de amortización de la hipoteca.

(3) Inspeccionar los registros públicos de los saldos de las hipotecas

(4) Recalcular el gasto por los intereses de la hipoteca.

3- Los incisos 1 al 6 contienen preguntas que se encuentran por lo general en un cuestionario estándar

de control interno, que utilizan los auditores para conocer la estructura de control interno para los

documentos por pagar. Al utilizar el cuestionario para auditar a un cliente, una respuesta “si" indica

un posible control interno, mientras que un no indica una posible falla.

a. ¿Se incurren los pasivos por los pagarés después de una autorización por escrito por el

funcionario apropiado de la empresa?

b. ¿Se mantiene un archivo maestro de documentos por pagar?

c. ¿Es la persona que mantiene el archivo maestro de los pagarés otra persona que no sea la que

aprueba la emisión de nuevos pagarés o maneja efectivo?

d. ¿Se cancelan y conservan los pagarés pagados en los archivos de la empresa?

e. ¿Se concilia de forma periódica. el archivos maestro de los documentos por pagar con los pagarés

reales en circulación por una persona que no tiene a su cargo el archivo maestro?

f. ¿Se recalculan de forma periódica los gastos por intereses y el interés acumulado por una persona

que no registra las transacciones por intereses?

SE PIDE

I. Para cada una de las preguntas anteriores, indique el propósito del control.

II. Para cada una de las preguntas anteriores, identifique el tipo de error en el estado financiero que

ocurre si el control no está en vigor.



VII UNIDAD: AUDITORÍA DE SALDOS EN CAJA.


Describir los tipos principales de cuentas de efectivo mantenidas por las entidades del negocio.

Describir las relaciones del efectivo en el banco con los diversos ciclos de transacciones.

Diseñar pruebas de auditoria de las cuentas generales de efectivo.

Reconocer cuando es necesario extender las pruebas de las cuentas generales de efectivo para realizar

pruebas adicionales para detectar fraudes importantes.

Diseñar pruebas de auditoria de la cuenta de nómina en el Banco.

Diseñar pruebas de auditoria de caja chica.

1. Tipos de cuentas de efectivo. Es importante conocer los diferentes tipos de cuentas de efectivo porque es diferente el enfoque de auditoría para

cada uno. Los principales tipos de cuentas de efectivo son los que se citan a continuación.

CUENTA GENERAL DE EFECTIVO

La cuenta general es el punto focal del efectivo para la mayor parte de las organizaciones, porque todas las

recepciones y desembolsos de efectivo fluyen a través de esta cuenta. Los desembolsos para el ciclo de

adquisiciones y pagos se realizan por lo regular de los fondos de esta cuenta, y los recibos de efectivo del ciclo

de ventas y cobranza se depositan en esta cuenta. Además, los depósitos y desembolsos de todas las otras cuentas

de efectivo se realizan por conducto de la cuenta general.

CUENTA REVOLVENTE DE NOMINA

Como medio de mejorar el control interno, muchas compañías establece en banco una cuenta revolvente

separada para hacer los pagos de nómina a los empleados. En una cuenta revolvente de nómina separada se

mantiene un saldo fijo, digamos de 1,000 dólares. Antes de cada periodo de pago, se gira un cheque contra la

cuenta general de efectivo para depositar el importe total de la nómina neta en la cuenta revolvente de nómina.

Después de que todos los cheques de nómina se hayan cobrado contra la cuenta revolvente de nómina, la cuenta

en el banco tiene un saldo de 1,000 dólares, Los únicos depósitos en la cuenta Son los de la nómina semanal y

quincenal y los únicos desembolsos son los cheques de pago a los empleados. En el caso de las compañías que

tienen muchos empleados, el uso de una cuenta revolvente de nómina puede mejorar el control interno y reducir

el tiempo necesario para conciliar las cuentas con el banco.

CUENTA EN SUCURSAL BANCARIA

Para una compañía que opera en varios sitios, a menudo tiene un saldo separado en cada línea. Las cuentas en

sucursales bancarias son útiles para construir las relaciones públicas en las comunidades locales, y permiten la

centralización de las operaciones a nivel de sucursal.

En algunas compañías, los depósitos y desembolsos para cada sucursal se realizan en cuentas bancarias

separadas, y el remanente de efectivo se envía de forma periódica a la cuenta general de la oficina principal. La

cuenta de sucursal es, en este caso, muy parecida a una cuenta general, pero al nivel de Sucursal.

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

El excedente de efectivo acumulado durante ciertas partes del ciclo de operaciones que se necesitará en un futuro

cercano suele invertirse en equivalentes de efectivo de corto plazo, de máxima liquidez. Los ejemplos incluyen

los depósitos a plazo, certificados de depósito, y fondos del mercado de dinero.



Los equivalentes de efectivo, que pueden ser muy importantes, se incluyen en los estados financieros como parte

de la cuenta de efectivo, sólo si son inversiones de corto plazo que se convierten con facilidad a montos

definidos de efectivo en un corto plazo y hay un riesgo insignificante de un cambio en las tasas de interés. Los

valores que pueden venderse en el mercado y las inversiones a más largo plazo que generan intereses no se

consideran equivalentes de efectivo.

de caja chica

Efectivo

General

Cuanta da

sucursal

bancaría

Equivalentes

de efectívo

Cuenta

revolvente

de nómina

Fondo

revolvente

2. Efectivo en el banco y ciclos de transacción. En la auditoría de efectivo, se hace una distinción importante entre verificar la conciliación realizada por el

cliente del estado de cuenta del banco con el saldo del mayor general, y verificar si el efectivo registrado en el

mayor general refleja de forma correcta todas las transacciones de efectivo que tuviera lugar durante el año.

Es fácil verificar la conciliación del cliente del saldo en la cuenta bancaria con el mayor general, importante de la

auditoría total de una compañía verifica si las transacciones de efectivo están registradas de forma adecuada. Por

ejemplo, cada uno de los siguientes errores resulta en última instancia en el pago incorrecto o la omisión de

recibir efectivo, pero ninguna de ambas situaciones se descubre normalmente como parte de la auditoría de la

conciliación bancaria:

• Falla en facturar a un cliente.

• Facturar a un cliente a un precio inferior al determinado por la política de la compañía.

• Un desfalco de efectivo por la intercepción de las recepciones de efectivo de los clientes antes de que sean

registradas

•Pago duplicado de la factura de un proveedor.

•Pagos erróneos de gastos personales de los funcionarios

•Pagos por materias primas que no se recibieron

• Pagos a empleados por arriba de las horas trabajadas.

• Pago intereses por un monto superior a la tasa actual.

3. Auditoria de la cuenta general de efectivo. CONTROLES INTERNOS

Los controles que afectan el registro de las transacciones de efectivo ya se han presentado en los capítulos

anteriores. Por ejemplo, en el ciclo de adquisiciones y pagos, los controles más importantes incluyen una

separación adecuada de labores entre las funciones de firma de cheques y de cuentas por pagar, la firma



de cheques se realiza sólo por una persona autorizada, el uso de cheques foliados impresos en papel especial,

un control adecuado de los cheques en blanco y cancelados, una revisión cuidadosa de la documentación de

respaldo por aquel que firma los cheques antes de estampar su firma y una verificación interna adecuada.

Cuando el personal del cliente es competente y efectúa una conciliación bancaria cuidadosa, se incluye lo

siguiente:

• Comparar los cheques cancelados con el diario de desembolsos de efectivo para verificar la fecha, a quién se

paga, o el importe.

• Examinar los cheques cancelados para verificar la firma, endoso y cancelación.

• Comparar los depósitos en el banco con los recibos registrados de efectivo para verificar la fecha, cliente e

importe.

• Contabilizar la secuencia numérica de cheques, e investigar los faltantes.

• Conciliar todas las partidas que causen una diferencia entre los libros y el saldo de] banco, y verificar su

corrección.

• Conciliar los cargos totales en el estado de cuenta bancario con los totales en el diario de desembolsos de

efectivo.

Objetivos de una auditoria relacionados con saldos y pruebas de detalles de saldos para el efectivo

general en el banco



El efectivo en el banco se suma Sumar la lista de cheques pendientes de Estas pruebas se realizan totalmente en la

correctamente como se expresa cobro y sumar los depósitos en tránsito. conciliación bancaria sin referirse a

en la conciliación, y concuerda Comprobar la conciliación bancaria en lo documentos y otros registros, excepto

con el mayor general (vínculos referente d Sumas y restas, induyendo el mayor general.

de detalle). todas las partidas a conciliar.

Rastree el saldo en libros en la

conciliación al mayor general.

Existe el efectivo en el banco Recibos y pruebas de una conciliación Estos son los tres objetivos más

como se ha expresado en la bancaria. importantes en relación con el efectivo

conciliación (existencia). Recibos y pruebas de un corte de estado en el banco. Los procedimientos se

Se registra todo el efectivo de cuenta bancario. combinan por su estrecha

existente en el banco Pruebas de la conciliación bancaria. interdependencia. Los últimos tres

(integridad). Pruebas extensas de la conciliación procedimientos deben aplicarse sólo

Se precisa todo el efectivo en el bancaria. cuando hay debilidades en el control

banco en la forma en que está Arqueo de caja. interno.

expresado en la conciliación Pruebas de cheques en descubierto.

(precisión).

COMENTARIOS

PROCEDIMIENTOS ORI ENTADOS A LA DETECCIÓN DE FRAUDES

En esta sección se presentan los siguientes procedimientos para descubrir el fraude: pruebas extensas de

conciliaciones bancarias, pruebas de efectivo, y pruebas de cheques sin fondos.

Pruebas extensas de la conciliación bancaria Cuando el auditor cree que la conciliación bancaria de fin de año

está deliberadamente equivocada, conviene que realice pruebas extensas de la conciliación bancaria de fin de

año. El propósito de los procedimientos extensos es verificar si todas las transacciones incluidas en los diarios

que tuvieron lugar en el último mes del año se incluyeron o se excluyeron de la conciliación bancaria, y verificar

si todas las partidas se incluyeron de forma correcta en la conciliación.

Arqueo de caja Algunas veces los auditores preparan un arqueo de caja cuando el cliente tiene debilidades

importantes en su control interno de efectivo. Un arqueo de caja incluye lo siguiente:



• Una conciliación del saldo en el estado de cuenta bancario con el saldo del mayor general al inicio del periodo

de arqueo

• Una conciliación de recepciones de efectivo con el diario de recibos de efectivo para un periodo dado.

• Una conciliación de cheques cancelados compensados por el banco con el diario de desembolsos de efectivo

para un periodo dado.

• Una conciliación del saldo en el estado de cuenta del banco con el saldo del libro mayor general al final del

periodo de arqueo.

Pruebas de cheques en descubierto Los malversadores de fondos cubren en ocasiones un desfalco de efectivo

mediante una práctica conocida como el rebote; transferencia de dinero de un banco a otro y un registro

impropio de la transacción. Cerca de la fecha del balance se gira un cheque contra una cuenta bancaria y se

deposita de inmediato en una segunda cuenta para su crédito antes del final del periodo contable. Al efectuar esta

transferencia, el malversador tiene cuidado de hacer que el cheque se deposite en una fecha lo suficiente tardía

como para que el banco no alcance a contabilizarlo de forma adecuada sino hasta después del periodo. Si la

transferencia bancaria no se registra sino hasta después de la fecha del balance, el importe de la transferencia se

registra como activo en ambos bancos.

Hay varias cosas que deben auditarse en el programa de transferencia bancaria.

• Debe verificarse la precisión de la información en el programa de transferencia bancaria. El auditor compara la

información de ingresos y desembolsos del programa con los diarios de ingresos y desembolsos de efectivo, para

comprobar que es correcta.

• La fecha de registro de los desembolsos e ingresos de cada transferencia debe hacerse en el mismo año fiscal.

• Los desembolsos en el programa de transferencias bancarias están incluidos o excluidos correctamente como

cheques pendientes de cobro de las conciliaciones bancarias de fin de año.

• Los ingresos en el programa de transferencia se incluyen o excluyen de manera correcta de las conciliaciones

bancarias de fin de año como depósitos en tránsito.

4. Auditoria de la cuenta de nómina en el banco

Las pruebas de la conciliación de la nómina en el banco no se llevan más de unos cuantos minutos, si existe

una cuenta revolvente de nómina y una conciliación independiente de la cuenta bancaria, corno la descrita para

la cuenta general. Es común que las únicas partidas a conciliar sean los cheques pendientes de cobro,

y en la mayor parte de las auditorías la gran mayoría de los cheques se contabilizan correctamente poco

después que se han emitido.

Al verificar saldos de las cuentas de nómina bancarias, es necesario obtener una conciliación bancaria, una

confirmación del banco, y un corte del estado de cuenta bancario.

Los procedimientos de conciliación se desarrollan de la misma manera a los descritos para el efectivo general.

Desde luego, se necesitan procedimientos extensivos si los controles son inadecuados, o si la cuenta bancaria

no se concilia con el saldo de efectivo revolvente del mayor general.

5. Auditoria de caja chica.

La caja chica es una cuenta peculiar, porque a menudo es poco importante en monto, sin embargo, se verifica en

muchas auditorías. La cuenta se verifica principalmente por el potencial de desfalcos y la expectativa del cliente

que se sujetará a una revisión de auditoría, aun cuando el monto sea poco importante.



CONTROLES INTERNOS SOBRE LA CAJA CHICA

El más importante control interno de la caja chica es el uso de un fondo revolvente que es responsabilidad de un

individuo. Además, los fondos de caja chica no deben mezclarse con otros ingresos, y el fondo se mantiene por

separado de todas las demás actividades. También debe haber límites al monto de cada gasto que se cubra con

cargo a la caja chica, así como a la dotación total del fondo. El tipo de gasto que se realiza con los fondos de caja

chica queda bien definido por la política de la compañía.

Siempre que se efectúe un desembolso con cargo a caja chica, los adecuados controles internos requieren la

autorización de un funcionario responsable en una forma foliada de caja chica. El total real del efectivo y los

cheques en el fondo, más el total de formas de caja chica no reembolsadas, que representan los gastos reales,

iguala el monto total del fondo de caja chica declarado en el mayor general. De manera periódica, da lugar a

conteos por sorpresa y una conciliación del fondo de caja chica a cargo del auditor interno u otro funcionario

responsable.

Cuando está bajo el saldo de caja chica, se formula un cheque pagadero al encargado de la caja chica girado

contra la cuenta general de efectivo, para el reintegro de la caja chica. El cheque debe ser por el importe exacto

de los comprobantes foliados que se entregan como evidencia de los gastos efectuados.

Estos comprobantes se verifican y cancelan para evitar que se vuelvan a usar por el empleado de cuentas por

pagar.


1- ¿Por qué es importante un control interno sobre los saldos de efectivo en que la conciliación mensual de

las cuentas bancarias sea realizada por una persona independiente? ¿Qué personas por lo general, no se

considerarían independientes para el desempeño de esta responsabilidad?

2- Evalúe la efectividad e indique las deficiencias de la preparación de una conciliación bancaria por el

contralor en la forma descrita en la siguiente declaración: “Cuando concilio la cuenta bancaria, la

primera cosa que le hago es ordenar los cheques por número y encuentro cuáles son los faltantes. Luego

determino el monto de los cheques pendientes de cobro refiriéndome al diario de desembolsos de

efectivo. Si la cuenta bancaria se concilia en este punto, ya terminé con la conciliación. Si no son

iguales, busco depósitos en tránsito, cheques en la lista inicial de cheques en circulación que todavía no

han sido cobrados, otras partidas de conciliación y errores bancarios hasta que obtengo sumas iguales.

En la mayoría de los casos, hago la conciliación en 20 minutos".

3- Evalúe la necesidad de seguir la práctica descrita por un auditor: “ Al confirmar las cuentas bancarias,

insisto en una respuesta de cada banco con los que el cliente ha tenido negocios durante los últimos dos

años, aunque la cuenta esté cerrada en la fecha de balance."

4- Explique por qué, en la verificación de la conciliación bancaria, la mayoría de los auditores enfatizan la

posibilidad de que se incluya en la conciliación un depósito inexistente en tránsito y que se omita un

cheque pendiente de cobro, en lugar de la omisión de un depósito en tránsito y la inclusión de un cheque

pendiente de cobro inexistente.



VI UNIDAD: TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA.


Diferenciar las responsabilidades contingentes y compromisos.

Razonar las cartas de los abogados del cliente.

Aplicar la revisión posterior al balance para investigar eventos posteriores.

Diseñar los pasos finales en el segmento de acumulación de evidencias de la auditoria.

Integrar la evidencia de auditoria que se ha reunido y evaluar los resultados globales de la auditoria.

Emplear la comunicación con el comité de auditoría y administración.

Identificar las responsabilidades del auditor cuando se descubren datos que afectan el reporte de

auditoria después de su emisión

1. Revisión de responsabilidades contingentes y compromisos.

Una responsabilidad contingente es una posible obligación futura ante una persona externa por un importe

desconocido que resulta de las actividades que se han, desarrollado. Se requieren tres condiciones para que exista

una responsabilidad contingente:

1) hay un potencial pago futuro a una persona externa o podría dañarse algún otro activo como resultado de una

condición existente;

2) existe incertidumbre acerca del monto del pago o daño futuro; y

3) algún evento o eventos futuros resolverá el resultado. Por ejemplo, una demanda legal que ya se inició pero

que todavía no se resuelve, reúne estas tres condiciones.

Si es probable la posible pérdida y se puede calcular razonablemente su monto, se acumula la pérdida y se indica

en el cuerpo de los estados financieros.

Se requiere su revelación en las notas al pie de la página, pero no su acumulación, si no calcula en forma

razonable el importe de una pérdida probable, o si la pérdida es sólo razonablemente posible. Cuando la pérdida

potencial es remota, no son necesarios, ni la acumulación ni su revelación. La decisión acerca del tratamiento

apropiado requiere de un sólido criterio profesional.

Cuando se efectúa la revelación apropiada de una contingencia importante en los estados financieros por medio

de una nota al pie de la página, ésta debe describir la naturaleza de la contingencia hasta el grado que se le

conoce y la opinión de los asesores legales o administración respecto del resultado esperado.

PROCEDI MIENTOS DE AUDITORIA

Muchas de estas obligaciones potenciales se verifican comúnmente como parte integral de diversos segmentos

del trabajo, en 1ugar de una actividad separada cerca del final de la auditoría. Por ejemplo, los saldos no usados

en cartas de crédito en vigor se comprueban como parte de la confirmación de saldos bancarios y préstamos de

los bancos. En forma similar, se verifican las disputas sobre impuestos de ingresos como parte del análisis de los

gastos por impuestos al ingreso, al revisar el archivo general de correspondencia, y al examinar los reportes de

los agentes de ingresos. Aunque las contingencias se verifiquen en forma separada, es práctica común desarrollar

las pruebas con bastante anticipación antes de los últimos días de la terminación del contrato, para tener la

seguridad de su verificación correcta. Las pruebas de responsabilidades contingentes cerca del final del contrato

de auditoría son más una revisión que una búsqueda inicial.

Los procedimientos de auditoría apropiados para la comprobación de las contingencias están menos definidos

que aquellos que ya se analizaron en otras áreas de auditoría, porque el objetivo primordial en la etapa inicial de

las pruebas es determinar la existencia de contingencias. Corno el lector sabe por el estudio de otras áreas de

auditoría, es más difícil descubrir transacciones o eventos no registrados que verificar la información asentada.



Una vez que el auditor está consciente que existen contingencias, la evaluación de su importancia y requisitos de

revelación por lo general, se resuelven de forma satisfactoria.

1. Averiguación de los abogados del cliente.

Un procedimiento principal en que descansan los auditores para descubrir contingencias es una carta de los

asesores legales del cliente, que informa al auditor de los litigios pendientes o de cualquier otra información que

involucre asesoría legal, que sea relevante para la revelación de los estados financieros. Si existe una

responsabilidad contingente, el auditor obtiene la opinión profesional del abogado sobre el resultado que se

espera del litigio y el monto probable de la responsabilidad, incluyendo los costos del juicio. La razón para

obtener esta información de los abogados es su experiencia en asuntos legales y sus conocimientos acerca de las

responsabilidades contingentes potenciales.

Como práctica general, muchos despachos de auditores analizan los gastos generales para todo el año, y hacen

que el cliente envíe una carta estándar de abogado a cada abogado con el que el cliente ha estado involucrado en

el año en curso o en el anterior, además de cualquier abogado que sea contratado ocasionalmente por la

compañía. En algunos casos esto involucra gran número de abogados, incluyendo algunos que tratan aspectos

legales que están muy alejados de los litigios potenciales.

La carta estándar del abogado del cliente, se prepara en papel membretado del cliente y la firma uno de los

funcionarios de la compañía; incluye lo siguiente:

• Una lista preparada por la administración, de litigios, reclamaciones, o evaluaciones de consideración,

pendientes o amenazantes.

Dichos eventos del periodo siguiente, así como los que se mencionan a continuación, requieren de un ajuste en

los saldos de cuentas en los estados financieros del año en curso, en el caso que las cantidades sean

considerables:

• Declaración de quiebra de un cliente que tiene un saldo pendiente en cuentas por cobrar' a causa de una

condición financiera en deterioro.

• Arreglo de un litigio por un importe diferente al importe registrado en libros.

• Venta de equipo que no se está utilizando en las operaciones, a un precio por debajo del valor actual en libros .

• Venta de inversiones a un precio por debajo de su costo registrado.

Siempre que se utilizan los eventos posteriores para evaluar los montos incluidos en los estados financieros, se

tiene cuidado para diferenciar entre las condiciones que existieron en la fecha del balance y aquellos que se

desarrollaron después del fin del año. La información subsecuente no debe incorporarse directamente a los

estados financieros, si las condiciones que ocasionan el cambio en su evaluación no tuvieron lugar sino hasta

después de final del año.

Por ejemplo, la venta de chatarra en el periodo posterior no sería importante en la evaluación del inventario por

obsolescencia, si la obsolescencia no hubiera tenido lugar sino hasta después del fin del año.

Aquellos que no tiene efecto directo en los estados financieros, pero para los que es aconsejable una revelación

Los eventos posteriores de este tipo proporcionan evidencia de las condiciones que no existieron en la fecha de

balance que se está reportando, pero que tienen tanta importancia que exigen su revelación aun cuando no

requieran de ajuste. Lo más común es que estos eventos se revelan de forma adecuada usando notas al pie de la

página, pero de cuando en cuando alguno puede tener tanta significación que requiera un complemento a

los estados financieros históricos con estados financieros que incluyan el efecto del evento si hubiera ocurrido en

la fecha del balance.

A continuación damos ejemplos de eventos o de transacciones que ocurren en el periodo posterior que pueden

exigir su revelación en lugar de un ajuste en los estados financieros:

• Declinación en el valor del mercado de valores que se ha tenido para una inversión temporal o reventa.

• Emisión de bonos o valores de capital.



• Declinación en el valor del inventario en el mercado, como consecuencia de una acción gubernamental que

prohíbe ventéis adicionales de un producto.

• Pérdida no asegurada de inventarios como resultado de un incendio.

2. Acumulación de la evidencia final.

El auditor tiene varias responsabilidades de acumulación final que se aplican a todos los ciclos además de la

búsqueda de responsabilidades contingentes y la revisión de eventos subsecuentes. Los cuatro más importantes

se analizan en esta sección. Los cuatro se desarrollan tardíamente en la auditoría.

Los procedimientos analíticos efectuados durante la terminaci6n de la auditoría son útiles como revisión final

para detectar errores o problemas financieros considerables, y para ayudar al auditor a echar un último vistazo a

los estados financieros. Es común que un auditor asociado aplique los procedimientos analíticos durante la

revisión final de los papeles de trabajo y los estados financieros. Por lo general, un auditor asociado tiene un

buen conocimiento del cliente y su negocio por las relaciones existentes. El conocimiento del negocio del

cliente, combinado con procedimientos analíticos efectivos, ayudan a identificar puntos que posiblemente se

hayan pasado por alto en una auditoría.

3. Evaluación de resultados. Esta evaluación se hace al inicio como parte de la planeación, pero se revisa siempre que se obtiene nueva

información significativa. Por ejemplo, si el auditor descubre durante la auditoría que la empresa dejó de pagar

un préstamo, perdió su cliente principal o decidió vender una cantidad considerable de activos para pagar los

préstamos, es necesario revisar la evaluación inicial de la rentabilidad de un negocio. Es deseable una evaluación

final después de acumularse toda la evidencia y que se han incorporado los ajustes propuestos por la auditoría en

los estados financieros.

Los procedimientos analíticos son uno de los tipos más importantes para evaluar un negocio rentable. Las

discusiones con la administración y una revisión de los planes futuros son consideraciones importantes en la

evaluación de los procedimientos analíticos. El conocimiento del negocio del cliente obtenido a través de la

auditoría es una información importante que se utiliza para evaluar la factibilidad de un fracaso financiero

durante el siguiente año.

CARTA DE DECLARACIONES DEL CLIENTE

Hay dos propósitos para la carta de declaraciones del cliente:

• Enfatizar a la administración su respol1snbilidad por las aseveraciones en los estados financieros. Por ejemplo,

si la carta de declaraciones incluye una referencia a activos pignorados y responsabilidades contingentes, se

puede recordar a los administradores honrados su falla no intencional de revelar la información adecuadamente.

Para llenar su objetivo, la carta de declaraciones debe estar suficientemente detallada para que actúe como

recordatorio a la administración.

• Para documentar las respuestas de la administración a investigaciones acerca de diversos aspectos de la

auditoría. Esto proporciona un documento escrito de las declaraciones del cliente en caso de un desacuerdo o un

juicio entre el auditor y el cliente.

La carta debe tener la fecha del reporte de auditoría, para asegurarse de que no hay declaraciones relacionadas

con la revisión de eventos subsecuentes. La carta implica que se ha originado con el cliente, pero es práctica

común que el auditor prepare la carta y pida al diente que la mecanografíe en papel con membrete dela empresa

y la firme. Una negaci0n del cliente para preparar y firmar la carta exigiría una opinión calificada o 'el señalan

ciento de limitación en la responsabilidad de la opinión.



Después de aplicar todos los procedimientos de auditoría en cada área auditada, el auditor integra los resultados

en una conclusión global. En última instancia, el auditor decide si se han acumulado suficiente evidencia de

auditoría para llegar a la conclusión que los estados financieros están formulados acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre una base consistente con los del año anterior.

REVISIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

Hay tres razones principales por las que es esencial que otro miembro del despacho de auditores revise

perfectamente los papeles de trabajo a la terminación de la auditoría.

REVISIÓN INDEPENDIENTE

A la terminación de auditorías mayores, es común que los estados financieros y toda la serie de papeles de

trabajo sean estudiados por un revisor por completo independiente, y que no ha participado en la auditoría.

2. Comunicación en el comité de auditoría y la administración.

Después de terminar la auditoría, hay varias comunicaciones posibles del auditor al personal del cliente. La

mayoría de éstas están dirigidas al comité de auditoría o a la administración superior, pero también son comunes

las comunicaciones con la administración de operaciones.

Se requiere que el auditor comunique todas las irregularidades y actos ilegales al comité de auditoría o grupo

nombrado de manera similar, sin importar su importancia. El propósito es ayudar al comité de auditoría para que

desarrolle su papel de supervisor en la obtención de estados financieros confiables. Esta exigencia indica la

creciente preocupación de la profesión sobre la responsabilidad que tienen los auditores para la detección

y prevención de fraudes de la administración. El auditor comunica deficiencias significativas en el diseño u

operación de la estructura de control interno. En compañías mayores esta comunicación se hace al comité de

auditoría, y en empresas menores a los propietarios o a la administración superior.

Los siguientes son asuntos mayores que deben comunicarse al comité de auditoría o cuerpo nombrado en forma

similar:

• Las responsabilidades del auditor de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, incluyendo la

responsabilidad de la evaluación de la estructura de control interno y el concepto de una seguridad razonable,

más bien que una absoluta.

• Políticas significativas de contabilidad seleccionadas y aplicadas a los estados financieros, incluyendo los

juicios y estimaciones de la administración de ternas relacionadas con la contabilidad.

• Ajustes significativos en los estados financieros que se encontraron durante la auditoría y las implicaciones

tanto de los que la administración ha escogido registrar, corno de aquellos propuestos pero no registrados.

• Desacuerdos con la administración acerca del alcance de la auditoría la aplicabilidad de los principios

contables o formulación del reporte de auditoría.

• Las dificultades encontradas en el desarrollo de la auditoría como la falta de disponibilidad del personal del

cliente y su falla para proporcionar información necesaria.

CARTAS A LA ADMINISTRACIÓN

El propósito de una carta a la administración es informar al cliente de las recomendaciones del auditor para

mejorar el negocio del cliente. Las recomendaciones se enfocan en sugerencias para desarrollar operaciones más

eficientes.

La combinación de la experiencia del auditor en diversos negocios y un conocimiento profundo obtenido al

llevar al cabo la auditoría colocan al auditor en una posición incomparable para proporcionar ayuda a la

administración.



Una carta a la administración es opcional y tiene la intención de ayudar al cliente a que opere su negocio con

mayor efectividad. Los auditores escriben cartas a la administración por dos razones: para estimular una mejor

relación entre el despacho de contadores y la administración y para sugerir servicios adicionales sobre impuestos

y administración que el propio despachó puede proporcionar.

No hay un formato o enfoque estándar para escribir cartas a la administración.

Se debe redactar cada carta de manera que satisfaga el estilo del auditor y las necesidades del cliente consistentes

con el concepto de cartas a la administración que tenga el despacho de contadores. Debe observarse que muchos

auditores combinan la carta a la administración con la carta de condiciones reportables. En auditorías más

pequeñas es común que el auditor comunique sugerencias de operación de manera oral en lugar de hacerlo por

escrito.

4. Descubrimientos posteriores de hechos. Si el auditor llega a saber después de emitir los estadosfinal1cieros de auditoría que se incluyó alguna

información en los estados financieros que es considerablemente engañosa, el auditor tiene la obligación de

cerciorarse que los usuarios que están confiando en la información suministrada en los Estados Financieros sean

informados acerca de los errores. El caso más factible que enfrenta el auditor con este problema, ocurre cuando

se determina que los estados financieros incluyen un error importante después de la emisión de un reporte sin

salvedades. Las causas posibles de los errores en los estados financieros son la inclusión de ventas ficticias

importantes, la falla de liquidar un inventario obsoleto, o la omisión de una nota al pie de la página esencial. No

importa si la falla en descubrir los errores en los estados financieros fue del auditor o del cliente, la

responsabilidad del auditor sigue igual.

El enfoque más deseable a seguir si el auditor descubre que los estados financieros son engañosos, es solicitar

que el cliente emprenda una revisión inmediata de los estados financieros que contenga una explicación de las

razones de la revisión. Si están terminados los estados financieros de un periodo posterior antes de la emisión de

los estados financieros revisados, es aceptable revelar la información engañosa en los estados financieros del

periodo siguiente.

Si el cliente rehúsa cooperar en la revelación de la información engañosa, el auditor informa al consejo de

administración de este hecho. El auditor también notifica a las dependencias regulatorias con jurisdicción sobre

el cliente y, donde sea práctico, notifica a cada persona que confía en los estados financieros, que éstos ya no son

confiables.


1- Distinga entre una responsabilidad contingente y una responsabilidad real, y presente tres ejemplos de

cada una.

2- En la auditoría de la MANZAS Company, usted está preocupado acerca de la posibilidad de

responsabilidades contingentes, resultantes por disputas sobre impuestos sobre ingresos. Analice los

procedimientos que usted utilizaría para una investigación extensa en esta área.

3- Explique porqué el análisis de los gastos legales es una parte esencial de cada compromiso de auditoría.

4- Describa la acción que toma un auditor si un abogado rehúsa proporcionar información que cae dentro

de su jurisdicción y que afecta directamente la presentación imparcial de los estados financieros.

5- La filosofía del contador George Guillen es auditar intensamente las transacciones que tienen lugar

durante el periodo de la auditoría actual, pero pasar por alto las transacciones posteriores. Cree que cada

año se juzga por sí mismo y que las transacciones se auditan en el año en que las transacciones tuvieron

lugar. De acuerdo con Guillen "si una transacción registrada en el periodo subsecuente se audita en el

periodo actual, si se verifica dos veces, una vez este año y de nuevo en la auditoría del año siguiente.

Esto es una duplicación de esfuerzo y una pérdida de tiempo"

Se pide:



a) Explique la falacia en el argumento de Guillen.

b) Proporcione seis ejemplos específicos de información obtenida al examinar los eventos posteriores

que son esenciales a la auditoría del periodo actual.

TRABAJO DE FIN DE CURSO



BIBLIOGRAFIA

CEVALLOS, Jesús y Cruz Reyes Guillermo, Consejo Corporativo, C. I. Dellolitte & Touche, Edición 2004. Comptroller´s Handbook, Comptroller´s Handbook for Asset Management; Comptroller´s Handbook for Compiliance from the OCC website (OCC. Treas.gov), November, 2001. FRASER, Donald R., BENTON E., Group and James W Kolari; Comercial Banking: The Management of Risk; Cincinnati; OH South – Western College Publishing, 2001.

auditoria integral documento 2013

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