ANTECEDENTESPrimeros procedimientos de control fiscal se remontan a la poca colonial, entre ellos; la creacin de la Real Hacienda de Venezuela (Coro, 1529).

Los oficiales reales estaban en la obligacin de depositar en un arca todo el oro, las perlas y bienes que pertenecieran al Rey.

El Arca de las tres llaves.

Las funciones de estos tres oficiales reales eran reglamentadas por la cdula instruccin promulgada por Juana la Loca el 17 de febrero de 1531.

Ejercicio del control sobre el manejo de las finanzas pblicas, sobre la actividad financiera del Estado, la gestin presupuestaria y la administracin financiera.

CONTROL FISCAL:

Conjunto de procedimientos que efectan los rganos competentes del estado para vigilar y examinar los ingresos pblicos, gastos y bienes nacionales con la finalidad de salvaguardarlos, preservarlos y mantener los objetivos y metas trazadas.CARACTERISTICAS:

Tener conocimiento de los actos ejecutores. Precisar funciones Aplicar procedimientos conforme a la ley Evaluar, Examinar, Verificar, Informar, corregir, sancionar.

TIPOS DE CONTROL FISCAL EN VENEZUELAPOR EL MOMENTO EN QUE SE REALIZA:

PREVIO (*)PERCEPTIVO O CONCOMITANTEPOSTERIOR (*)

POR LA INSTITUCION QUE LO APLICA:

INTERNO EXTERNO

POR EL AMBITO DE APLICACIN:

JURISDICCIONALPARLAMENTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIOTRIBUTARIO

BASES LEGALES

INSTRUMENTO LEGALARTICULOSCONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA131, 133, 287, 289, 311, 313, 315, 316, 317LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA2, 7, 9, 41, 85, 86LEY ORGNICA DE LA HACIENDA PBLICA NACIONAL92, 93, 94, 96 y 97CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO121, 127, 129, 172, 177LEY DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT)4 n-8

PROCESO DEL CONTROL FISCAL (TRIBUTARIO)

FISCALIZACIN:

Procedimiento de examen y revisin fiscal ejecutado por rganos especializados del estado, dirigido al contribuyente y con la finalidad de verificar y examinar el oportuno y exacto cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Segn la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, vigente, en su artculo 92, define este procedimiento como un servicio.

La fiscalizacin es un procedimiento oficial que solo es ejecutado por entidades gubernamentales especializadas en el rea tributaria y de las finanzas pblicas. Su ejecucin se fundamenta en los procedimientos de auditoria fiscal, cuya realizacin es reglamentada y metdica.

Auditora Fiscal:Proceso sistemtico que permite evaluar objetivamente los hechos relacionados con actos de carcter tributario, examinando las operaciones y actividades realizadas en un periodo de tiempo de ndole econmica, financiera, comercial, industrial, de servicios, etc., por empresas y que de las mismas se obtienen enriquecimientos e incrementos de patrimonios, sujetos a tributacin.

CARACTERISTICAS PRINCIPALES

Es una herramienta del control fiscal posterior

til para monitorear procesos administrativos-fiscales

Permite identificar y revelar irregularidades y desviaciones, ayudando a establecer debilidades y amenazas.

Procedimiento clave para la evaluacin y correccin de procesos.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FISCAL

Verificar el cumplimiento de las Obligaciones tributarias y os deberes formales y materiales.

Examinar la veracidad y exactitud de los datos econmicos.

Evaluar los procedimientos internos de registro y control de operaciones contable-financieras.

Proponer correctivos y sancionar las observaciones y desviaciones detectadas por la Auditoria.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIALa Edad Media, la produccin primaria agrcola (de cereales, piensos y ganado), riquezas del rey. Diezmo, que consista en el pago de una dcima parte de los bienes que se poseyeran o se produjeran. Los encargados de recaudar los impuestos conocan o intuan de argucias, desviaciones y evasiones. Envan a otros servidores de los seores feudales, disfrazados, encubiertos, para or murmuraciones, cuentos e historias que permitiesen descubrir a los evasores y recaudar as mayores impuestos. Auditores, personas que oan y luego delataban o descubran a los trasgresores o malhechores ante los recaudadores.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIAPara el Renacimiento, perodo histrico que sigui a la Edad Media, se invent la contabilidad de doble columna o de doble registro, como tambin se le conoce. Algunos autores afirman que fue un monje, en algn monasterio, quien durante la Edad Media la invent. Lo interesante es que, aparecida la contabilidad, los auditores perfeccionaron su trabajo ya que dejaron de or solamente para convertirse en revisores de cuentas, que es en definitiva, lo que hoy distingue a los auditores. En la historia de Egipto, un personaje muy ligado a los faraones, el Gran Visir, estaba encargado de vigilar y controlar al Tesorero Principal en sus labores de recaudacin y aplicacin del dinero.

Hasta bien entrado el Siglo XX, la palabra auditoria slo era entendible y aceptable dentro de la contabilidad por lo que decir auditoria implicaba nicamente lo contable y por ende, su ejercicio era privativo de los contabilistas o contables de ese entonces. En 1970, William Leonard, publica su obra Auditoria administrativa, donde recopila los dispersos conceptos de otros autores, los organiza y analiza, bautizando esta nueva disciplina de ese modo y creando sus bases filosficas y conceptuales para la auditoria de gestin.ANTECEDENTES DE LA AUDITORIATaylor y Fayol (1925 ); James McKinsey (1935); Theodore J. Kreps (1940); Howard Bowen (1953); Jackson Martindell (1962).

Palabra del latn auditus: "odo, sentido que permite conocer los sonidos" EL VOCABLO AUDITORIARelacionada con la palabra latina audire, que se traduce como "or, percibir los sonidos con el odo" La mejor evidencia de la funcin o tarea que originalmente se asign a los auditores durante la Edad Media. El verbo auditar tiene otras races; proviene del ingls to audite, que quiere decir "examinar una gestin para comprobar si se ajusta a lo establecido por la ley, la norma o la costumbre"

FASES DE LA AUDITORIAPlanificacin de la Auditoria

Programacin de la Auditoria

Estudio del organismo a ser auditado

Requerimientos de documentacin

Papeles de trabajo (organizacin y tcnicas)Anlisis, evaluacin, examen, revisin, etc.Conclusiones y recomendaciones

Informe de la Auditoria

Seguimiento de las observaciones y recomendaciones

PlanificacinDefinir los objetivos de la auditoria, alcance, tipos de pruebas a aplicar, ente a ser auditado, riesgos, equipo de trabajo, recursos requeridos y tiempo de ejecucin.

ProgramacinDelimitar procedimientos a aplicar, tcnicas, captacin de informacin y evidencias, cronograma de trabajo y diagramacin de ejecucin.

Recoleccin de InformacinAplicacin de tcnicas precisas para la obtencin de informacin y captacin de datos relevantes en la auditoria. Se recopilan a travs de las siguientes tcnicas: Verbales, documentales, oculares, fsicas y escritas.

OCULARESObservacinConfrontacinRevisin selectivaMuestreo

FISICASInspeccin

DOCUMENTALRevisin analticaComprobacin Reportes informticosInformes tcnicos

ESCRITASClculosConfrontacinConciliacinReconteoAnlisisEstadsticas

VERBALESIndagacinCuestionarios

TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIADentro de las tcnicas en el procedimiento de auditoria las mas comunes de aplicar son:

Descripcin de operaciones y procesos funcionales.Revisin y consulta de la base juridica que sustenta el proceso.Indagacin en el personal involucrado en el proceso. (cuestionarios)Examen y evaluacin documental. (registros, informes, rendicin)Observacin directa del procesoEstudio de los procedimientos de controlRepeticin y confrontacin del procesoAnlisis cualitativo y/o cuantitativo, segn el caso.Obtencin de evidencias y fundamentacin.

PRUEBAS APLICABLES EN AUDITORIAPRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

ASPECTO LEGAL DE LA ACTIVIDADCONSTITUCIN DEL SUJETO PASIVORGIMEN DE FACTURACINTCNICAS DE AUDITORIAREGISTROS, NORMAS, ASPECTO CUANTITATIVO

NORMAS DE AUDITORA DE GENERAL ACEPTACIN APLICABLES EN LA AUDITORA Normas Personales:

Capacidad profesional, criterios, cualidad, experiencia, entrenamiento tcnico.Diligencia, Seguridad y responsabilidad.Objetividad e Imparcialidad, tica, opinin independiente, no sesgarse.En las normas de auditoria de general aceptacin, tenemos las NAGAS, que establecen en tres grandes grupos como debe conducirse una auditoria.

Normas de Informacin:

Aclaracin de la relacin de los registros fsicos y financieros y la opinin del auditor.Base de opinin sobre los procesos, control interno y Edos., financieros. Normas de preparacin del informe.Normas de Ejecucin del Trabajo:

Planeacin y supervisin: alcances, recursos, planificacin estratgica, entorno, cronogramas y presupuestos. Estudio y evaluacin: Preparacin de papeles de trabajo, cdulas de anlisis, evaluacin del control interno, realizacin de pruebas. Obtencin de evidencias suficiente y competente.

TIPOS DE DOCUMENTOSCONTENIDO BSICO ACTAS DE CONFORMIDADALCANCE ACTAS DE REPARO FISCALEVIDENCIAS ACTAS DE REQUERIMIENTOSPROCEDIMIENTOS APLICADOS ACTAS DE RECEPCINRESULTADOS INFORMES TIPOOBSERVACIONES ACTA DE VERIFICACIN FISCALRECOMENDACIONES ACTAS FISCALES DE PROCEDIMIENTOS VARIOSSANCIONES (FISCALES)INCIDENCIAS TRIBUTARIAS

INFORMEPRUEBAS DE CONTROLPRUEBAS SUSTANTIVASREVISION ANALITICACONCLUSIONESORGANIZAR EVIDENCIADESVIACIONESACTIVIDADESINFORMACION COMUNICACIONCOMPARACIONEVALUACION FISICAINSPECCIONRASTREOCONFIRMACIONCALCULOCRITERIO,CONDICION CAUSA Y EFECTODATOS ESTADISTICOSCOMPARACIONESMODELOS CUANTITATIVOS

TCNICAS DE ANLISIS DE EDOS., FINANCIEROS

Inspeccin: Reconocimiento directo de hechos.

Observacin: Indagacin sobre los recursos fsicos y documentos que los soportan.

Confirmacin: Validacin cuantitativa de la exactitud de valores y cifras ya existentes.

Investigacin: Formulacin de cuestionarios estructurados.

Confrontacin: Seguimiento y comparacin de registros.

TCNICAS DE ANLISIS DE EDOS., FINANCIEROS

Reclculos: Repeticin de operaciones aritmticas.

Revisin legal de documentos: Examen legal de comprobantes, soportes, libros, declaraciones,etc. Evaluacin cualitativa.

Recuentos: reconteo fsico de recursos materiales, en forma secuencial y cronolgica de registro.

Exploracin: Evaluacin de determinadas caractersticas de la informacin y verificar partidas contables que requieran exmenes adicionales.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION (ARTICULOS 177 AL 193 DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO)Providencia Administrativa

Acta de Requerimiento

Acta de Recepcin del Documentos

Estudio General del Contribuyente

Ejecucin de la Auditoria (fiscalizacin)

Formulacin del Acta Fiscal y notificacin

Sustanciacin del Expediente

Sumario Administrativo

EJECUCIN DE LA AUDITORIA FISCAL (procedimientos)

Notificacin de la providencia administrativa, acta de requerimiento y de recepcin de documentos. Estudio general del contribuyente y revisin de sus antecedentes.Planifica y programa la auditoria.Se aplican las tcnicas y normas de auditorias y las de anlisis de estados financieros.Ejecucin de exmenes cualitativos y cuantitativos. Revisin fiscal.Elaboracin de las hojas y cdulas de trabajo. Recopilacin de evidencias.Sustanciacin del expediente. Elementos que lo conforman.Formulacin del Acta Fiscal e informe del auditor.Notificacin del Acta Fiscal. Remisin del Expdte. al Jurdico Tributario.

RESPONSABILIDAD POR EL INCUMPLIMIENTODE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASLOS DEBERES FORMALES, MATERIALES, ESPECIES GRAVADASLAS CONTRAVENCIONES Y LOS ILICITOS TRIBUTARIOS INSTRUMENTOS LEGALES Y LAS SANCIONESEL ACTA FISCAL Y LA RESOLUCION CULMINATORIA

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