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Auditoría Financiera
AUDITORÍA FINANCIERA
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Sesión No. 5 Nombre: Estudio y evaluación del control interno. Primera parte.
Objetivo: Al finalizar la sesión, los estudiantes conocerán y describirán
correctamente el concepto e importancia del control interno, sus elementos y
métodos para su evaluación.
Contextualización
¿Qué tiene que hacer el auditor para cumplir con la norma de ejecución del trabajo?
Para cumplir con la norma de ejecución del trabajo que establece:
Por lo que es importante que las empresas tengan implantado un buen control
interno, ya que de esto dependerá el resultado que obtenga el auditor, es decir,
que tengan políticas, objetivos, principios y una buena organización, misma que
ayude a que la empresa prevenga fraudes, descubra robos, proteja y
salvaguarde sus bienes y demás activos de la empresa.
No solamente para que el auditor dictamine a favor de la empresa, sino para
proveer de información fidedigna a los diversos interesados de la información
financiera y tomen las decisiones de manera adecuada.
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Introducción al Tema
¿Sabes lo que es control interno?
¿Todo debe interesarle al auditor?
Lo que más interesa al auditor es revisar la información financiera, o sea la contabilidad,
pero los demás elementos de la definición
anterior no dejan de ser importantes ya que
todos arrojan datos relevantes para que el
auditor obtenga información suficiente y
competente para emitir su opinión.
El tema de Estudio y Evaluación del control interno lo abordaremos en dos
partes. En esta primera parte abarcaremos:
Concepto e importancia del estudio y evaluación del control interno.
Elementos del control interno y métodos para su evaluación
“Es un plan de organización entre la contabilidad, funciones de
empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa
pública, privada o mixta, para obtener información confiable,
salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus operaciones y
adhesión a su política administrativa” (Perdomo 2004, p. 4).
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Explicación
Estudio y evaluación del control interno
¿Recuerdas lo que hemos comentado sobre el control interno?
Ya hemos visto una definición de control interno desde el punto de vista de la
empresa, por lo que ahora veremos el concepto e importancia del estudio del
control interno, así como de su evaluación desde el punto de vista de auditoría,
basado en el boletín 3050 Estudio y Evaluación del control interno de las normas
y procedimientos de auditoría del IMCP.
Concepto e importancia del estudio y evaluación del control interno Es la estructura que tiene una entidad que
está formada de políticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una
seguridad razonable para lograr los objetivos
específicos de la entidad.
¿Por qué es importante el estudio y evaluación del control interno?
Es un estudio que debe llevar a cabo el auditor externo para cumplir con la norma de ejecución del trabajo, aplicando los procedimientos de auditoría
recomendados para llevar a cabo este estudio, documentando lo encontrado
durante el proceso de planeación de una auditoría de estados financieros y así
poder obtener información suficiente y competente para emitir su opinión.
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Elementos de control interno y métodos para su evaluación
En este punto lo iniciaremos mencionando y describiendo de una manera corta
cada uno de los cinco elementos que debe tener la estructura del control
interno, así como los métodos más utilizados para evaluar cada uno de los
elementos.
Los elementos son:
Ahora definiremos cada uno de ellos (Boletín 5030) y cómo se componen:
Ambiente de control
Es la combinación de factores que afectan las
políticas y procedimientos de una entidad,
fortaleciendo o debilitando los controles. Es
decir, son las características personales, filosofía y forma de pensar de las personas
que integran la administración, así como su
habilidad en el desarrollo de sus funciones.
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Un ambiente de control es el resultado de diversos factores que afectan la
efectividad global del factor interno, como son:
• Actitud de la Administración hacia los controles internos establecidos.
• Características e integridad de la administración, así como su habilidad en
el desarrollo de sus funciones. Se deben considerar cuestiones como
posible participación de la administración en actos ilegales, si se han
contratado personas de buena reputación, si hay personas ajenas que
ejerzan influencia significativa en las decisiones de la entidad, entre otras
cosas sospechosas que se deben investigar.
• Compromiso de la administración sobre lo razonable de los estados
financieros. El auditor deberá revisar si la administración aplica
rigurosamente las Normas de Información Financiera, o si se niega a
aceptar o registrar los ajustes de auditoría, o busca distorsionar los
resultados. También deberá investigar si existen transacciones con partes
relacionadas fuera del curso normal de los negocios y otros
comportamientos raros que puedan afectar la razonabilidad de los
estados financieros.
• Compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas
contables y controles internos efectivos. El auditor debe contestarse
algunas preguntas sobre sus preocupaciones sobre: si la administración
muestra falta de interés por las deficiencias que lleguen a encontrarse
sobre el conocimiento en los sistemas de contabilidad y procedimientos
de auditoría; si se comunican las políticas establecidas, si hay
procedimientos que prevengan actos ilegales, entre otros.
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• También debe saber si la administración realiza un seguimiento adecuado
sobre los resultados financieros o de variaciones contra presupuesto, así
como si la rotación es alta en puestos clave, si hay descripciones de
puestos, etcétera.
Estructura de Organización de la entidad
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Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
El auditor debe:
Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Se debe evaluar lo adecuado de la
asignación de autoridad y
responsabilidad. Es necesario contar
con líneas bien definidas de autoridad y
responsabilidad en cada uno de los
niveles de los puestos administrativos y
de control.
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Para evaluar lo anterior el auditor deberá:
• Considerar los métodos que utiliza la administración para dirigir y vigilar la
planeación, desarrollo y mantenimiento efectivo de los sistemas de
contabilidad y procedimientos de control.
• Si se ha comunicado el alcance de autoridad y responsabilidad del
personal.
• Si es adecuada la documentación de las políticas de procesamiento de
datos.
• Si es suficiente el nivel de comunicación entre las áreas de contabilidad. Y
el procesamiento electrónico de datos (PED.)
Los siguientes son atributos necesarios para la adecuada asignación de autoridad y responsabilidad:
• Los objetivos generales y particulares de la entidad deben darse a
conocer de manera clara y comprensible al personal de cada una de
las funciones.
• Cumplir esos objetivos. Debe contar con un organigrama general y
particular de cada una de las áreas establecidas.
• Deberá haber descripciones de puestos de los empleados, delineando
funciones, relaciones jerárquicas y restricciones.
• Deben tenerse políticas por escrito que estén en armonía con sus
objetivos sobre asuntos, tanto de carácter externo como interno, tales
como:
Prácticas de negocios
Conflicto de intereses
Código de conducta
La documentación de los sistemas de cómputo, indicando los procedimientos
para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.
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Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de la auditoría interna. El auditor deberá evaluar:
a. La existencia formal de planeación y presupuesto como herramienta
para vigilar los resultados y objetivos del negocio.
• Si el presupuesto está preparado por personal calificado.
• Si la administración lo utiliza
• Si analiza las variaciones encontradas y si las corrige.
b. La existencia de un departamento de auditoría interna.
• Si realiza actividades que pueden atenuar situaciones de
riesgo en el ambiente de control (por ejemplo, pruebas
de controles.
• Si tiene una actitud objetiva en la realización de sus
funciones y si reporta al nivel adecuado.
c. Deberá documentar la evaluación de la competencia y entrenamiento
del personal de auditoría interna.
d. Si el personal documenta todo en programas de auditoría y papeles de
trabajo.
e. Si la administración toma medidas para corregir las situaciones de las
que le informa ese departamento.
Políticas y Prácticas del Personal La entidad debe:
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• Contar con procedimientos y políticas por escrito para reclutar,
contratar, capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al
personal los recursos necesarios para que pueda cumplir con sus
responsabilidades asignadas.
• Contar con descripciones de trabajo para cada puesto.
• Contar con canales adecuados de comunicación hacia todos los
niveles de personal.
• Mantener un programa periódico de revisión de los conceptos
señalados en el primer punto de este apartado.
Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad
• Debe contar con canales de comunicación con sus clientes,
proveedores, acreedores financieros, etcétera, que le permitan recibir
información relativa a las transacciones realizadas con ellos.
• Tenerse establecidos procedimientos para asegurar que personal
independiente a área (como auditores internos) de un adecuado
seguimiento a las comunicaciones recibidas, para llevar a cabo en su
caso, correcciones o acciones necesarias.
• Contar con un departamento de atención a clientes o quejas.
• Programas para medir el nivel de satisfacción de clientes, para ayudar
a identificar deficiencias de control.
• Deben considerarse reglamentaciones específicas de la industria.
• Eventos económicos externos.
• Desarrollo tecnológico.
• Se puede requerir el establecimiento de controles internos para
asegurar la protección de los activos o bien, el cumplimiento con las
leyes y reglamentos a que está sujeta la entidad.
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Con los incisos anteriores hemos visto todo lo que tiene que ver con el ambiente de control que tiene que tener la entidad y la evaluación que debe hacer el
auditor con respecto del control interno.
Ahora continuamos con el segundo elemento de la estructura del control interno,
de cinco que tenemos que revisar en esta sesión.
Evaluación del Riesgo ¿Qué son los riesgos?
Son eventos o circunstancias externas o internas, como pueden ser cambios en
las normas de información financiera, lanzamiento de nuevos productos,
cambios en personal, etcétera, que traen consigo nuevos riesgos, por lo que la
administración de la entidad debe estar preparada para afrontar.
¿Qué debe evaluar el auditor?
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Los Sistemas de Información y Comunicación
Los sistemas de información
Los sistemas de comunicación
Son políticas, métodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones
que realiza una entidad
Son los medios y formas de los que se vale la administración para
comunicar a las distintas áreas que integran a la entidad sus
funciones y responsabilidades relativas al control interno.
El auditor deberá:
• Obtener un conocimiento general del sistema contable.
• Los medios y formas que la administración utiliza para comunicar a las
distintas áreas de la organización, las funciones y responsabilidades
de cada una de ellas.
• El conocimiento le permitirá:
Identificar los riesgos
específicos asociados con el
control interno.
Desarrollar un plan de
auditoría adecuado.
• Obtener un adecuado conocimiento de los registros y procedimientos
establecidos en la entidad para:
o Identificar o Reunir o Analizar o Clasificar o Registrar o Procesar
o Resumir o Informar las transacciones
importantes o Distinguir las que se procesan
sistemáticamente y las que no.
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• Para evaluar el uso de las computadores el auditor debe obtener
conocimiento sobre:
→ El grado en que se utilizan
→ La complejidad del entorno, considerando el grado de
transformación y el volumen de operaciones que se procesan
en el PED.
→ La importancia de los sistemas de computación para la entidad
• El punto de partida para conocer el sistema contable, es el mayor
general y las principales aplicaciones que los alimentan y tienen un
efecto importante en él. Estas aplicaciones típicamente incluyen lo
siguiente:
o Órdenes de compra y recepción
o Contabilización de inventarios y costos
o Cuentas por pagar y pagos de éstas
o Pedidos, embarque y facturación.
o Cuentas por cobrar y cobros de éstas.
o Contabilización de gastos
o Contabilización de activos fijos y depreciación
o Nóminas.
• Preparar una lista de las aplicaciones contables más importantes (por
ejemplo: ventas/cuentas por cobrar, inventarios, costo de ventas, etc.)
y de las cuentas de los estados financieros con los que se relacionan.
(Boletín 5030.)
• Por cada aplicación deberá:
→ Elaborar breve descripción general que incluya el propósito de
la aplicación.
→ El enfoque para el control del sistema
→ Función en el inicio de las transacciones.
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→ Describir el perfil de la aplicación mediante la determinación de
los volúmenes aproximados de las transacciones.
→ Señalar si el programa de cómputo es de desarrollo interno o
comprado y en que lenguaje se formuló.
→ Indicar la naturaleza del procesamiento (en línea o por lote.)
→ Describir el nivel de complejidad del procesamiento.
→ Describir las funciones clave del procesamiento del sistema y la
frecuencia de su uso (diario, semanal, mensual, etcétera.) Tales
funciones pueden ser:
o Preparación de facturas, órdenes de compra, etcétera.
o Actualización de archivos maestros
o Emisión de informes para la administración.
→ Identificar y documentar el flujo de las operaciones a través del
sistema que incluya lo siguiente:
o Entradas clave (fuentes de entrada)
o Salidas clave (reportes, archivos y los usos de cada uno)
o Conexiones con otros sistemas.
→ Verificar la historia del sistema, señalando las fechas o períodos
en que se adquirió la instalación y en las que se hicieron, en su
caso, modificaciones importantes al mismo.
• Al evaluar cada sistema, se deben considerar aspectos como:
→ Importancia de las operaciones procesadas y los saldos de las
cuentas relacionadas.
→ La posibilidad de un aumento de errores, por ejemplo:
o Si el sistema procesa transacciones complejas o controla
el movimiento de activos.
o Cambios significativos en el sistema o en el personal
clave que lo opera.
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o Historia de errores observados en el proceso,
especialmente los que originan cifras monetarias.
o Si el sistema inicia y ejecuta transacciones (prepara
cheques o hace transferencias electrónicas de fondos) o
o Solamente realiza funciones simples de acumulación o
suma.
• Como parte de la evaluación de los sistemas de comunicación, el
auditor debe verificar la forma en que se comunican los asuntos
relevantes, la frecuencia y los canales de comunicación
implementados (juntas, boletines, pizarrones, etcétera.)
Procedimientos de Control
Son los que establece la administración para
proporcionar una seguridad razonable de lograr
los objetivos específicos de la entidad y el auditor
deberá cerciorarse de la uniformidad de la
aplicación de los procedimientos y qué personas
llevan a cabo dichas aplicaciones.
La Vigilancia
Se refiere a la forma en que la entidad se cerciora que los procedimientos de
control establecidos se cumplan. La evidencia de la forma en que la entidad
supervisa el funcionamiento del control interno, se lleva a cabo de tres formas:
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Normalmente, la evaluación de la vigilancia de las operaciones es
documentada junto con la evaluación de los controles internos clave de la
entidad.
Es importante que al documentar la vigilancia del cumplimiento de los
controles se tome en cuenta:
a. Quiénes y en qué momentos se realizan.
b. Antes de efectuar una transacción, los funcionarios que participan
en ella se cercioran que los puntos de control interno establecidos
se hayan completado.
c. La participación de funcionarios independientes en la vigilancia de
las operaciones asegura que sólo se efectúen transacciones con
los requisitos de control establecidos, como la auditoría interna
Lo anterior permitirá al auditor determinar la oportunidad de la aplicación de los
procedimientos de auditoría para verificar la razonabilidad de las cifras.
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Conclusión
¿Cuáles son los elementos evaluados del control interno, que puedes recordar de cada uno?
Como te pudiste dar cuenta, son cinco los elementos utilizados en la evaluación del control interno:
1. Ambiente de control
2. La evaluación de riesgos
3. Los sistemas de información y comunicación
4. Los procedimientos de control
5. La Vigilancia.
En cada uno de ellos se llevan a cabo la aplicación de procedimientos, para
evaluar de manera correcta si el control interno existe y si se aplica con
efectividad. El Boletín 5030 denominado Metodología para el Estudio y Evaluación del Control Interno nos proporciona todos los métodos utilizados
en cada uno de los elementos que componen el estudio y evaluación del control
interno para documentarlo durante todo el proceso de planeación de una
auditoría de estados financieros. Los cuales son recomendaciones para que el
auditor, dependiendo del juicio y experiencia que tenga, podrá utilizar en la
planeación de la auditoría de estados financieros.
En la siguiente sesión continuaremos con este tema, el de Estudio y Evaluación
del control interno. Los temas a tratar serán:
a. Influencia de la evaluación del control interno sobre los procedimientos de
auditoría,
b. La evaluación del control interno con relación al dictamen.
c. Por último, abordaremos el tema de la responsabilidad del auditor en
relación con la revisión del control interno.
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Para aprender más
Debido a la importancia que tiene un departamento de auditoría interna dentro
de la entidad, es necesario que conozcas sobre la función de auditoría interna,
por lo que te pido que leas:
• Boletín 5040. (2010). Procedimientos de Auditoría para el Estudio y la
Evaluación de la Función de Auditoría Interna. México: IMCP.
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Actividad de Aprendizaje Instrucciones: ¿Qué vas a hacer? Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos en esta sesión,
ahora tendrás que realizar un cuadro sinóptico con breves explicaciones de
todos los elementos y métodos para la evaluación del control interno que hemos
abordado en esta sesión.
Recuerda que esta actividad te ayudará a entender y apropiarte de todo lo que
tiene que ver con el estudio y evaluación del control interno dentro del proceso
de planeación de una auditoría de estados financieros.
Material: Como material inicial de consulta puedes usar la lectura de la sesión,
además de aquellas publicaciones especializadas, libros, artículos, materiales
universitarios y productos que sean pertinentes.
¿Cuál es la forma de entrega? Entrega individual. Guarda tu archivo en Word, PowerPoint o PDF y súbelo a la
plataforma.
¿Cómo serás evaluado? En esta actividad se tomará en cuenta lo siguiente:
Criterios Valor
Referencias bibliográficas completas y pertinentes. 5 pts.
Ortografía y redacción 10 pts.
Cuadro sinóptico 70 pts.
Pertinencia y representación gráfica 15 pts.
Total 100 puntos
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Importante: No olvides utilizar el estándar APA para referir todas tus fuentes de
información incluidos los medios informáticos y/o electrónicos que utilices.
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Bibliografía
• Boletín 5030. (2010). Procedimientos de Auditoría. México: IMCP.
• Boletín 5040. (2010). Procedimientos de Auditoría. México: IMCP.
• Boletín 3050. (2010). Procedimientos de Auditoría. México: IMCP.
• Perdomo, A. (s/f). Fundamentos de Control interno. México: Ediciones
Contables, administrativas y Fiscales.
Cibergrafía
• Villalba, A. (2009). Auditoría Financiera II. Consultado el 2 de julio de
2015:
http://www.tesoem.edu.mx/alumnos/cuadernillos/2009.005.pdf