auditoria costo de ventas

Guía de Auditoría a Costos de Producción, Ventas y Servicios

DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA A ENTIDADES PÚBLICAS Y ÓRGANOS AUTÓNOMOS 16 DE MAYO DE 2008

C O N T A D U R Í A

M A Y O R D E H A C I E N D A

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CONTADURÍA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

GUÍA DE AUDITORÍA A COSTOS DE PRODUCCIÓN, VENTAS Y SERVICIOS 16 DE MAYO 2008 INICIO DE VIGENCIA

DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA A ENTIDADES PÚBLICAS Y ÓRGANOS AUTÓNOMOS AEPOA/GA-01 CLAVE

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ÍNDICE

INTRODUCCIÓN 3

1. OBJETIVO 5

2. ALCANCE 5

3. MARCO LEGAL 5

4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 6

4.1. PLANEACIÓN 6

4.2. EJECUCIÓN 13

EXPEDICIÓN 30


GUÍA DE AUDITORÍA A COSTOS DE PRODUCCIÓN, VENTAS Y SERVICIOS 16 DE MAYO DE 2008 INICIO DE VIGENCIA


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INTRODUCCIÓN

La Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal (CMHALDF), entidad de fiscalización del Distrito Federal, requiere instrumentos técnicos que le permitan cumplir los objetivos de las auditorías que practica.

De conformidad con lo dispuesto por los artículos 14, fracciones XV y XXIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, inciso b), del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, corresponde al Contador Mayor emitir las normas técnicas y los manuales de procedimientos a que deban sujetarse las visitas, inspecciones, auditorías y evaluaciones que se ordenen, los cuales se actualizarán de acuerdo con los avances técnicos que en la materia se produzcan, los que deberán evaluarse por lo menos una vez cada dos años, para, en su caso, hacer las modificaciones y difundir su aplicación al interior de la Contaduría.

Como parte de sus revisiones, la CMHALDF practica auditorías al rubro de costos de producción, ventas y servicios de las entidades de la Administración Pública del Distrito Federal.

De acuerdo con el Boletín B-3, “Estado de Resultados”, de las Normas de Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., el costo de ventas es el costo de producción o adquisición (según se trate de una empresa de transformación, de una comercializadora o de un ente que desarrolla procesos productivos) de los artículos vendidos o de los servicios prestados que generaron los ingresos reportados en el renglón de ventas. En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados está integrado por el de aquellos conceptos que se identifican razonablemente en forma directa con la prestación de éstos.




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Esta guía es enunciativa, más no limitativa. La aplicación de los procedimientos y actividades descritos en ella puede variar, dependiendo del tipo de auditoría, del objetivo de ésta y de las características del sujeto fiscalizado. De acuerdo con las circunstancias específicas, el criterio del auditor debe prevalecer al aplicar las pruebas y procedimientos de auditoría idóneos.

Cabe señalar que la presente guía se encuentra actualizada con la normatividad vigente en el ejercicio de 2009, por lo cual será aplicable para las auditorías que se lleven a cabo con motivo de la revisión de la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito Federal correspondiente al Ejercicio de 2009.




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1. OBJETIVO

Proporcionar a los usuarios de la presente guía la secuencia de actividades, técnicas y procedimientos para el desarrollo de las auditorías que practica la CMHALDF respecto del rubro de costos de producción, ventas y servicios, así como el marco normativo aplicable, a efecto de que éstas se realicen en forma homogénea, completa y en estricto cumplimiento de los ordenamientos legales y normativos aplicables.

2. ALCANCE

La presente guía está dirigida al personal auditor de la CMHALDF y, en su caso, a los auditores de los despachos externos y prestadores de servicios que contrate la institución para la práctica de auditorías.

Para su consulta, esta guía permanecerá a disposición del personal de la CMHALDF, en la Unidad de Documentación e Información (UDI), así como en la Intranet, sección Normatividad.

3. MARCO LEGAL

Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, artículos 8o., fracción III; y 14, fracciones XV y XXIII.

Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, artículos 5o., fracción II, inciso b); 6o., fracción II; 12, fracción XVIII; 13, fracciones III, IV, V y VIII; y 19, fracciones XII y XIII.



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4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

4.1. PLANEACIÓN

OBJETIVO: Identificar que el sujeto fiscalizado haya contado con un sistema de costos y analizar la relación de éste con la naturaleza de sus operaciones y sus objetivos en el ejercicio en revisión.

REF. ACTIVIDAD DOCUMENTACIÓN POR CONSULTAR MARCO NORMATIVO

4.1.1. Obtener la información presupuestal, contable, legal y administrativa relativa al rubro de costos de producción, ventas y servicios; el Manual Administrativo relacionados con el sistema de costos; el acta constitutiva o el decreto de creación del sujeto fiscalizado y sus modificaciones; y las actas de las sesiones de su órgano de gobierno, para la integración del archivo permanente.

- Información presupuestal, contable, legal y administrativa, relacionada con la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.

- Manual Administrativo dictaminado y registrado por la Coordinación General de Modernización Administrativa (CGMA). En el caso de las entidades, dicho manual deberá contar además con la aprobación de su órgano de gobierno.

- Manual de Contabilidad.

- Acta constitutiva o decreto de creación y sus modificaciones.

- Actas de sesiones del órgano

- Normatividad en materia de Administración de Recursos para las Dependencias, Unidades Administrativas, Unidades Administrativas de Apoyo Técnico Operativo, Órganos Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública del Distrito Federal (Circular Uno), numeral 4.4.1, vigente a partir del 13 de abril de 2007.

- Normatividad interna del sujeto fiscalizado.




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de gobierno.

4.1.2. Analizar el acta constitutiva o el decreto de creación del sujeto fiscalizado y, en su caso, sus modificaciones, para conocer su giro y el tipo de operaciones que realizó durante el ejercicio en revisión.

- Acta constitutiva o decreto de creación y sus modificaciones.

- Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numerales 1, “Ente”; y 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”.

4.1.3. Analizar las actas de sesiones del órgano de gobierno y, en su caso, las del Comité de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios del sujeto fiscalizado, con objeto de identificar los acuerdos relacionados con los costos de producción, ventas y servicios.

- Actas de sesiones de su órgano de gobierno.

- Actas de sesiones del Comité de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios.

- Informe anual de actividades del titular del sujeto fiscalizado.

- Ley Orgánica de la Administración Pública del Distrito Federal, artículos 70, fracciones I, III, VII, VIII y X; y 71, fracción VI.

- Normatividad interna relacionada con las adquisiciones, arrendamientos y prestación de servicios del sujeto fiscalizado.

4.1.4. Identificar el sistema de contabilidad de costos implantado por el sujeto fiscalizado en el ejercicio en revisión; analizar si cuenta con políticas, lineamientos y Manual Administrativo que prevea los pasos por seguir para verificar, registrar y controlar las operaciones relativas a los costos de producción, ventas y servicios, de acuerdo con el objeto social del sujeto fiscalizado; verificar si fue difundido entre el personal responsable de su

- Manual del Sistema de Contabilidad de Costos.

- Instructivo de Manejo de Cuentas, Catálogo de Cuentas y Guía Contabilizadora, autorizados por la Secretaría de Finanzas.

- Manual Administrativo dictaminado y registrado por la CGMA. En el caso de las entidades, dicho manual deberá contar con la aprobación de

- Código Financiero del Distrito Federal, artículos 518, 519, 533, 535, 539 y 553.

- Normatividad en materia de Administración de Recursos para las Dependencias, Unidades Administrativas, Unidades Administrativas de Apoyo Técnico Operativo, Órganos Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública del Distrito




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aplicación durante el ejercicio revisado.

su órgano de gobierno.

- Procedimientos relacionados con el registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.

Federal (Circular Uno), numerales 4.4.1 y 4.4.12, vigente a partir del 13 de abril de 2007.

4.1.5. Identificar las cuentas contables en las que el sujeto fiscalizado registró las operaciones relacionadas con los costos de producción, ventas y servicios en el ejercicio en revisión; y determinar su objeto.


- Catálogo de Cuentas, Instructivo de Manejo de Cuentas y Guía Contabilizadora.

- Balanza de comprobación.

- Código Financiero del Distrito Federal, artículos 518, 519 y 533.

4.1.6. Revisar los dictámenes de los estados financieros, el informe complementario y el informe sobre el control interno del ejercicio auditado, emitidos por los auditores externos, así como los informes de la Contraloría General del Distrito Federal (CGDF) y de la Contraloría Interna del sujeto fiscalizado; e identificar notas u observaciones respecto a los costos de producción, ventas y servicios.

- Dictámenes de los estados financieros, informes complementarios e informe sobre el control interno.

- Informes de auditoría de la CGDF y de la Contraloría Interna del sujeto fiscalizado.

- Código Financiero del Distrito Federal, artículos 566 y 568.

- Ley Orgánica de la Administración Pública del Distrito Federal, artículo 34, fracciones V y XI.

- Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numerales 1, “Ente”; y 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”.

4.1.7. Efectuar visitas de inspección a las áreas de producción, ventas y servicios, con objeto de llevar a cabo un estudio general del sujeto

- Cuestionarios de control interno aplicados al personal del sujeto fiscalizado.

- Narrativas y diagramas de flujo de las

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.




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fiscalizado y familiarizarse con las actividades que en ellas se efectúan.

operaciones del sujeto fiscalizado referentes a la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.

- Procedimientos autorizados del sujeto fiscalizado aplicables a la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción ventas y servicios.

4.1.8. Precisar los atributos de control en el flujo de las operaciones y determinar qué áreas son las responsables de su cumplimiento, así como los puntos en que se detecten oportunidades de mejora en los procesos operativos y de control interno.

- Manual Administrativo dictaminado y registrado por la CGMA. En el caso de entidades, dicho manual deberá contar además con la aprobación de su órgano de gobierno.

- Procedimientos relacionados con el registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.

- Narrativas y diagramas de flujo de las operaciones del sujeto fiscalizado referentes a la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.


4.1.9. Integrar las cuentas y costos de producción para seleccionar, mediante muestreo estadístico o dirigido, una muestra de las operaciones relativas a los costos de

- Estados financieros.


- Auxiliares de registros contables.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletines 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5020 “El




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producción, ventas y servicios que realizó el sujeto fiscalizado durante el ejercicio sujeto a revisión.

Muestreo en la Auditoría”.

4.1.10. Preparar una cédula que muestre los costos de producción, ventas o servicios correspondientes a los meses seleccionados como muestra.

- Reportes mensuales de los costos de producción, ventas o servicios.



4.1.11. Verificar si el sujeto fiscalizado operó con la estructura orgánica dictaminada por la CGDF.

- Dictamen de la estructura orgánica.

- Ley Orgánica de la Administración Pública del Distrito Federal, artículo 34, fracción XXXV.


4.1.12. Constatar si el Manual Administrativo fue dictaminado y registrado por la CGMA y si se adecuó al dictamen de estructura orgánica, e identificar las áreas encargadas de operar el sistema de costos de producción, ventas y

- Manual Administrativo dictaminado y registrado por la CGMA. En el caso de las entidades, dicho manual deberá contar además con la aprobación de su órgano de gobierno.

- Ley Orgánica de la Administración Pública del Distrito Federal, artículo 34, fracción XXXV.

- Reglamento Interior de la Administración Pública del Distrito




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servicios. - Dictamen de la estructura orgánica.

- Acuerdos del órgano de gobierno relativos a la dictaminación de la estructura orgánica.

- Oficio con el cual la CGMA comunicó al sujeto fiscalizado el registro de su Manual Administrativo.

Federal, artículo 18.

- Normatividad en materia de Administración de Recursos para las Dependencias, Unidades Administrativas, Unidades Administrativas de Apoyo Técnico Operativo, Órganos Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública del Distrito Federal (Circular Uno), numerales 4.4.1, 4.4.2, 4.4.4, 4.4.11 y 4.4.12, vigente a partir del 13 de abril de 2007.

4.1.13. Realizar entrevistas, aplicar cuestionarios de control interno y elaborar descripciones narrativas y diagramas de flujo de los procedimientos implantados por el sujeto fiscalizado, con el propósito de obtener información sobre el sistema de contabilidad de costos utilizado en el ejercicio en revisión: sistemas y métodos de valuación, procedimientos para la determinación, manejo, registro y control, formatos empleados, reportes emitidos y periodicidad de éstos.


- Políticas, lineamientos y procedimientos específicos de costos.



- Normas de Información Financiera,




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Boletín C-4 “Inventarios”, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

4.1.14. Identificar los reportes y registros complementarios generados en el ejercicio en revisión y verificar su periodicidad, por lo que se refiere al manejo y control del sistema de costos de producción, ventas y servicios; al control de materia prima, mano de obra, gastos indirectos, productos defectuosos y rechazados, e inventarios obsoletos; y al programa de producción y ventas, mantenimiento preventivo, horas-hombre trabajadas, etc.

- Formatos de reportes relacionados con los costos de producción, ventas y servicios del sujeto fiscalizado.



- Catálogo de Cuentas, Instructivo de Manejo de Cuentas y Guía Contabilizadora del sujeto fiscalizado.

- Código Financiero del Distrito Federal, artículos 519; 533; 534; 535; y 555, fracción I, incisos a), b) y c).

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 3040 “Planeación y Supervisión del Trabajo de Auditoría”.




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4.2. EJECUCIÓN

OBJETIVO: Comprobar que el saldo de las cuentas de los costos de producción, ventas y servicios corresponda a operaciones realizadas durante el ejercicio sujeto a revisión, y que dichas cuentas no incluyan operaciones de los períodos inmediatos anterior y posterior; verificar que dichos costos hayan sido valuados y calculados en forma razonable y consistente, y que estén registrados conforme al Catálogo de Cuentas y a la Guía Contabilizadora autorizadas; y comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.


4.2.1. Verificar si la información emitida por el sistema de contabilidad de costos y de las áreas de producción, ventas y servicios fue confiable, oportuna y suficiente, de acuerdo con la normatividad aplicable; y si se facilitó la revisión de las operaciones realizadas por el sujeto fiscalizado.


- Catálogo de Cuentas, Instructivo de Manejo de Cuentas y Guía Contabilizadora autorizados.

- Formatos de reportes incluidos en los procedimientos relacionados con la determinación, manejo, registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.


4.2.2. Constatar si los sistemas de control interno operativo y contable de las áreas de producción, ventas y servicios coadyuvaron a la eficiencia, eficacia y transparencia de las actividades, a la salvaguarda de los activos y al registro oportuno de las operaciones, de acuerdo con las leyes, reglamentos, normas, políticas y procedimientos aplicables al sujeto fiscalizado.


- Políticas, lineamientos y procedimientos específicos de costos.


- Narrativas y diagramas de flujo de las operaciones del sujeto fiscalizado referentes a la determinación, manejo,

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 3050 “Estudio y Evaluación del Control Interno”.




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registro y control de los costos de producción, ventas y servicios.

4.2.3. Comprobar que los saldos registrados en las subcuentas que integran los costos de producción, ventas y servicios coincidan con el registro en la cuenta de mayor de dicho rubro.

- Balanzas de comprobación mensuales.



4.2.4. Revisar el flujo de las operaciones financieras y tramos de control, considerando las diferentes áreas que intervienen en la determinación de los costos de producción, ventas y servicios.

- Manual Administrativo dictaminado y registrado ante la CGMA. En el caso de las entidades, dicho manual deberá contar además con la aprobación de su órgano de gobierno.

- Procedimientos relacionados con las áreas que intervienen en la determinación de los costos de producción, ventas y servicios.




4.2.5. En la muestra seleccionada, verificar si el control y el registro de las operaciones que afectaron el rubro de costos de


- Políticas, lineamientos y

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010




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producción, ventas y servicios se sujetaron a las normas, políticas y procedimientos autorizados.

procedimientos específicos de costos.


“Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.6. Verificar si la información relativa a la muestra seleccionada se encuentra integrada en las cuentas y en el registro de los costos de producción, ventas y servicios del ejercicio en revisión.




4.2.7. Verificar el nivel de desagregación de las cuentas relativas a los costos de producción, ventas y servicios, considerando el tipo de pruebas que se aplicarán como parte de la revisión a la muestra seleccionada.




- Código Financiero del Distrito Federal, artículo 535.

4.2.8. Analizar las memorias de cálculo y los papeles de trabajo elaborados por el sujeto fiscalizado, a fin de cerciorarse de que los costos de producción, ventas y servicios se hayan determinado de acuerdo con los registros de la contabilidad y con las políticas establecidas.


- Cédulas de integración de los elementos del costo.

- Registro de movimientos mensuales de las cuentas correspondientes a los elementos que integran el costo.

- Memorias de cálculo elaboradas por el sujeto de fiscalización.

- Políticas, lineamientos y procedimientos de control interno específicos del sistema de contabilidad de costos del sujeto fiscalizado.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría




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- Auxiliares de registros contables. de Aplicación General”.

4.2.9. Comprobar si se contó con la documentación justificativa y comprobatoria original de las operaciones que afectaron las cuentas relacionadas con los costos de producción, ventas y servicios.


- Pólizas de registro y documentación soporte.

- En su caso, Cuentas por Liquidar Certificadas.

- Salidas de almacén de materia prima o materiales.

- Facturas de las compras de bienes o de la contratación de servicios.

- Comprobantes de gastos directos e indirectos.

- Papeles de trabajo del cálculo de depreciación de maquinaria y equipo, de la amortización y, en su caso, de los prorrateos aplicados.

- Avalúos de bienes.

- Código Financiero del Distrito Federal, artículos 381, fracción III; 539; y 546.

- Manual Administrativo dictaminado y registrado ante la CGMA. En el caso de las entidades, dicho manual deberá contar además con la aprobación de su órgano de gobierno.

- Políticas, lineamientos y procedimientos de control interno del sistema de contabilidad de costos del sujeto fiscalizado.

4.2.10. Verificar si el costo por unidad, bien o servicio, determinado según las cédulas o papeles de trabajo proporcionados, coincide con las facturas de los conceptos que lo integran; y si en él se consideraron los gastos adicionales efectuados en el proceso por concepto de fletes,


- Pólizas de registro contable y documentación soporte.

- Informe de costos de artículos, bienes y servicios terminados.

- Facturas de las compras


- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para




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impuestos, acarreos y demás gastos indirectos.

de bienes y de las contrataciones de servicios.

Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

- Normas de Información Financiera, Boletín C-4 “Inventarios”, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

4.2.11. Verificar si los informes de costos de producción, ventas y servicios del ejercicio en revisión se integraron correctamente y si se presentaron conforme a la periodicidad establecida.



- Estados financieros y notas a dichos estados.

- Código Financiero del Distrito Federal, artículos 533; y 555, inciso c).



4.2.12. Verificar si las adquisiciones de materia prima y materiales se registraron oportunamente en la contabilidad y a

- Contratos y pedidos de las adquisiciones de materia prima y materiales.

- Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III,




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precio de compra. - Facturas de las adquisiciones de materia prima y materiales.


- Pólizas de registro contable.

“Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numerales 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”; y 5, “Costo Histórico”.


4.2.13. Verificar la integración del costo de materia prima y materiales, por medio de su comparación con los registros mensuales de inventarios de materia prima y de las entradas y salidas de almacén.

- Registro de movimientos mensuales de las cuentas de materia prima, almacén de materia prima, producción en proceso y pagos anticipados.

- Auxiliares de inventario o almacén de materias primas y de mermas.

- Facturas de las compras de bienes y de las contrataciones de servicios.

- Reportes estadísticos de costos por producto.



4.2.14. Verificar si en la recepción de materias primas se efectuó la inspección de éstas, con el propósito de constatar que reunieran las especificaciones técnicas requeridas y cumplieran las normas y estándares de calidad establecidos.

- Políticas y procedimientos relacionados con la recepción de materiales en almacén.

- Requisiciones.

- Contratos o pedidos.






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- Entradas al almacén.

4.2.15. Revisar si en las órdenes o procesos de producción o de trabajo se registraron los faltantes y sobrantes de materia prima, si se determinaron las causas de dichas situaciones y si se realizaron acciones preventivas y correctivas.

- Órdenes de producción o de trabajo. - Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

4.2.16. Constatar si se llevó un control de las entradas de materia prima en el almacén y de las salidas respectivas; e identificar, en su caso, los bienes perecederos o de manejo especial, así como la rotación de los inventarios para evitar su obsolescencia.

- Auxiliares de almacén.

- Entradas al almacén.

- Órdenes de salida de materiales del almacén.



- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletines 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5120 “Inventarios y Costo de Ventas”.





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4.2.17. Verificar si se establecieron controles internos para especificar, en las órdenes de salida del almacén, en qué lote o proceso de producción sería utilizada la materia prima y si dichos documentos contaron con la autorización respectiva.

- Órdenes de salida de materiales del almacén.



4.2.18. Comprobar la determinación de los costos de mano de obra directa e indirecta, revisando el monto de las nóminas de pago, contratos de prestación de servicios e informes de distribución del costo laboral.

- Registro de movimientos mensuales de las cuentas de mano de obra directa e indirecta.

- Auxiliares de la integración por línea de producción, artículo, bien o servicio.

- Nóminas del personal.

- Políticas, lineamientos y procedimientos específicos del sistema de contabilidad de costos del sujeto fiscalizado.


4.2.19. Verificar, en su caso, si las contrataciones de servicios y el pago de nómina que afectaron el costo directo se registraron oportunamente en la contabilidad y a costo histórico.

- Contratos de prestación de servicios.

- Recibos o facturas.

- Nóminas del personal.

- Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”;




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- Pólizas de registro contable.

numerales 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”; y 5, “Costo Histórico”.


4.2.20. Revisar la integración de los porcentajes de aplicación del costo de mano de obra indirecta, de acuerdo con los registros de movimientos mensuales de las cuentas de mano de obra, producción en proceso y productos terminados durante el ejercicio sujeto a revisión; e investigar el origen de cualquier fluctuación inusual.

- Registro de movimientos mensuales de las cuentas de mano de obra, producción en proceso y productos terminados.



4.2.21. Verificar si la composición de gastos indirectos fue consistente con el ejercicio anterior, conforme a la actividad del sujeto fiscalizado.

- Auxiliares de registros contables de los gastos indirectos del ejercicio en revisión y del anterior.

- Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, ”Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numeral 7, “Consistencia”.





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4.2.22. Identificar la composición de los gastos indirectos incluidos en el inventario de producción en proceso, de los productos terminados y de los costos de producción, ventas y servicios.

- Registro de movimientos mensuales de las cuentas de gastos indirectos, materia prima, mano de obra, producción en proceso y almacén de productos terminados.




4.2.23. En caso de que el sujeto fiscalizado haya utilizado un sistema de costos estándar, verificar si durante el ejercicio en revisión se analizaron y ajustaron, en su caso, las variaciones entre los costos reales o históricos y los estándares.

- Cédula de costos estándar actualizada.

- Cédulas auxiliares de trabajo.

- Registros auxiliares de los costos reales o históricos.



4.2.24. Revisar si los registros de las cuentas de almacenes o inventarios correspondieron a operaciones efectivamente realizadas; y si los movimientos y los saldos finales de dichas cuentas se reflejaron en el estado de costos de producción, ventas y servicios.

- Registro de movimientos mensuales de las cuentas correspondientes a los elementos que integran el costo.

- Estado de costos de producción, ventas y servicios.


- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para




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Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”.

- Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numeral 3, “Cuantificación en Términos Monetarios”.

4.2.25. Verificar si el saldo final de los costos de producción, ventas y servicios reflejó las operaciones realizadas durante el ejercicio en revisión.


- Registro de movimientos mensuales de las cuentas de gastos indirectos, materia prima, mano de obra, producción en proceso y almacén de productos terminados.






4.2.26. Revisar que en la integración de los costos de producción, ventas y servicios se hayan considerado y registrado contablemente las partidas propias de las operaciones realizadas; y verificar si los reportes de inventarios


- Registro de movimientos mensuales de las cuentas de gastos indirectos, materia prima, mano de obra, producción en proceso y almacén de


- Políticas, lineamientos y procedimientos de control interno del sistema de contabilidad de costo del




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finales del ejercicio se ajustaron a los inventarios físicos, con base en una autorización; y si se explicaron las causas de las diferencias, en su caso.

productos terminados.



- Auxiliares de registros contables de las cuentas afectadas.

- Inventario de bienes muebles e inmuebles.


sujeto fiscalizado.


- Normatividad en materia de Administración de Recursos para las Dependencias, Unidades Administrativas, Unidades Administrativas de Apoyo Técnico Operativo, Órganos Desconcentrados y Entidades de la Administración Pública del Distrito Federal (Circular Uno), numeral 6.3, vigente a partir del 13 de abril de 2007.

4.2.27. Verificar si la entidad reconoció los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral. En caso de que el entorno económico haya sido calificado como no inflacionario, constatar que en los estados financieros no se haya aplicado el reconocimiento de los efectos de la inflación del período.


- Informe de costos de productos terminados.

- Índice Nacional de Precios al Consumidor.

- Dictamen de auditores externos.

- Avalúos.


- Normas de Información Financiera, Boletín B-10 “Efectos de la Inflación”, emitidas por el Consejo Mexicano para la




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Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5260 “Comprobación del Reconocimiento de la Inflación en los Estados Financieros”.

4.2.28. Solicitar al sujeto fiscalizado que

informe si se presentó alguna de las siguientes condiciones que pudieron generar riesgos:

- No producir adecuadamente los bienes para la población objetivo.

- Falta de fuentes de financiamiento para que, en su caso, fuera viable el régimen de subsidio.

- Falta de información para optimizar el destino del subsidio, en su caso.

- Efectos colaterales no deseados por su actividad.

- Cambios importantes en los costos.

- Cambios en los precios de materiales,



- Informes de inventarios de bienes de consumo.

- Estudios de mercado sobre sus productos elaborados.

- Informe de adquisiciones de maquinaria y equipo.

- Informe anual de actividades.

- Informes de auditoría.

- Carta de sugerencias de auditoría externa.






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en la demanda de productos o en el método para determinar los costos de producción, ventas y servicios.

- Nuevos productos, cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería.

- Productos obsoletos o descontinuados.

- Disminución o aumento de la capacidad instalada.

- Producción y embarques importantes al final del ejercicio en revisión y al inicio del siguiente.

- Contratos con términos y condiciones especiales.

4.2.29. Comparar los resultados de los costos de producción, ventas y servicios del ejercicio auditado con los del ejercicio anterior; y solicitar la aclaración de sus variaciones más importantes.




- Índice Nacional de Precios al Consumidor.

- Documentación soporte de la aclaración de las variaciones.


- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletines 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” y 5120 “Inventarios y Costo de




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Ventas”.

4.2.30. Aplicar razones financieras (costo de ventas, rotación de inventarios, etc.) determinadas sobre cifras históricas y actualizadas para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general del sujeto fiscalizado y de su entorno.

- Estados financieros. - Políticas, lineamientos y procedimientos de control interno del sistema de contabilidad de costos del sujeto fiscalizado.


- Normas de Información Financiera, Boletín A-3 “Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros”, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.

4.2.31. Revisar la aplicación de los consumos de materiales, mano de obra y gastos indirectos a la producción en proceso, así como su traspaso a la producción terminada.

- Registro contable de las cuentas afectadas.






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4.2.32. Revisar los registros de producción terminada, de la siguiente manera:

- Comparar los reportes de existencias en el almacén de productos terminados con los reportes de producción.

- Constatar que los costos unitarios se hayan determinado en forma correcta.

- Verificar la contabilización de la producción terminada.

- Registros auxiliares contables de producción terminada.

- Reportes de existencias en el almacén de productos terminados.

- Cédulas de trabajo de la determinación de costos unitarios.



4.2.33. En su caso, confirmar la existencia de procedimientos para el control de desperdicios, rechazos y mermas para su manejo y destino final, en el ejercicio en revisión.

- Procedimientos para el control de desperdicios, rechazos y mermas.

- Políticas, lineamientos y procedimientos de control interno específicos del sistema de contabilidad de costos.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5120 “Inventarios y Costo de Ventas”.

4.2.34. Verificar si el sujeto fiscalizado implantó y operó los controles internos que

- Reportes de unidades defectuosas. - Políticas, lineamientos y procedimientos de control




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permitieran determinar y registrar las unidades defectuosas y su costo.

- Auxiliares de registros contables. interno específicos del sistema de contabilidad de costos.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5120 “Inventarios y Costo de Ventas”.

4.2.35. Cerciorarse de que los procedimientos utilizados para determinar los costos, durante el ejercicio en revisión hayan sido semejantes a los usados en el ejercicio anterior, y de que se hayan aplicado sobre bases consistentes.

- Cuestionarios de control interno aplicados al sujeto fiscalizado.


- Políticas, lineamientos y procedimientos de control interno del sistema de contabilidad de costos del ejercicio revisado y del anterior.

- Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, Boletín 5010 “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General".

- Normatividad Contable de la Administración Pública del Distrito Federal, apartado III, “Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental”; numeral 7, “Consistencia”.



DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA A ENTIDADES PÚBLICAS Y ÓRGANOS AUTÓNOMOS AEPOA/GA-01CLAVE

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EXPEDICIÓN

En cumplimiento de lo dispuesto por el artículo 14, fracción XIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, expide la presente Guía, para su debida difusión al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los 14 días del mes de mayo del año dos mil ocho.

El presente documento entrará en vigor el día hábil siguiente a su difusión en la CMHALDF.

Que la Dirección General de Administración y Sistemas haga del conocimiento del personal de este órgano técnico de fiscalización, a través del portal de Intranet de la CMHALDF.

Queda sin efectos la Guía de Auditoría a Costos de Producción, Ventas y Servicios, aprobada por el extinto Órgano Superior de Dirección en la vigésima novena sesión extraordinaria celebrada el 27 de octubre de 2005.

PRIMERA ACTUALIZACIÓN

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 14, fracción XV, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y el artículo 5o., fracción II, del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, expide la primera actualización de la presente guía para su debida difusión y observancia al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los quince días del mes de junio del año dos mil nueve.

La presente actualización entrará en vigor a partir del día diecisiete de junio del año dos mil nueve; la Dirección General de Administración y Sistemas deberá difundirlo por medio del portal de intranet de la CMHALDF, sección Normatividad.




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SEGUNDA ACTUALIZACIÓN

Con fundamento en los artículos 14, fracciones XV y XXIII, de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal; y 5o., fracción II, inciso b), del Reglamento Interior de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, aprueba y expide la segunda actualización de la presente guía para su difusión y observancia al interior de la Contaduría, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los nueve días del mes de agosto del año dos mil diez.

La presente actualización entrará en vigor a partir del día once de agosto del año dos mil diez; y será aplicable para auditorías que se realicen para la revisión de la Cuenta Pública del Gobierno del Distrito Federal correspondiente al Ejercicio de 2009. La Dirección General de Administración y Sistemas la difundirá al interior de la Contaduría por medio del portal de Intranet de la CMHALDF, sección Normatividad.

(Rúbrica) ____________________________

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