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AUDITORIA
Auditoria é o processo de confrontação entre uma situação encontrada e um determinado critério. É a comparação entre o fato ocorrido e o que deveria ocorrer.
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CONCEITO AMPLO DE AUDITORIA
ACCOUNTABILITY
INFORMAÇÕES E SUGESTÕES RELATÓRIO
ADMINISTRADOR PUBLICO
PRESTAÇÃO DE CONTAS AUDITOR
PARLAMENTOACIONISTA
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AUDITORIA EM RESUMO
É o ato de confrontar a condição - situação encontrada - com o critério - situação que deve ser.
CONDIÇÃO CRITÉRIO
AUDITORIA
x
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CLASSIFICAÇÃO DE AUDITORIA
Quanto ao Campo de atuação:a) Governamentalb) Privada
Quanto à Forma de realização:a) Internab) Externa
Quanto ao objetivo dos trabalhos:a) Contábil ou Financeirab) Operacional c) Integrada
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AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Está diretamente relacionada com o acompanhamento das ações empreendidas pelos órgãos e entidades que compõem a administração direta e indireta das três esferas de governo.É realizada por entidades superiores de fiscalização, sob a forma de Tribunais de Contas ou Controladorias, e organismos de controle interno da administração pública.
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AUDITORIA INTERNA
É realizada por profissionais empregados ou contratados pelo próprio auditado, portanto, parcialmente independente, e que, além das informações contábeis e financeiras, se preocupa também com os aspectos operacionais. Normalmente, a auditoria interna se reporta à presidência da organização, funcionando como um órgão de assessoramento.
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AUDITORIA INTERNA CONFORME CFC
”Constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da entidade." (Resolução n.º 780, de 24 de março de 1999)
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AUDITORIA INTERNA CONFORME CFC
” Compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos." (Resolução n.º 986, de 21 de novembro de 2003)
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AUDITORIA EXTERNA
Auditoria realizada por profissionais qualificados e externos à empresa auditada, sem vínculos com a administração, normalmente sob a forma de firmas de auditoria, com o objetivo precípuo de emitir uma opinião independente, com base em normas técnicas, sobre adequação ou não das demonstrações contábeis, assim como, em certos casos, um relatório sobre a regularidade das operações e/ou sobre o resultado da gestão financeira e administrativa. Também conceituada como auditoria independente.
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OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA EXTERNA
Consoante o art. 177 da Lei n.º 6.404/76, as demonstrações financeiras das companhias abertas devem observar as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e são obrigatoriamente auditadas por auditores independentes ou externos registrados na mesma Comissão.
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PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA
AUDI TORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
É executada por empregado daorganização ou empresa auditada.Portanto, é realizada por profissionaisque possuem uma independênciarelativa. É oportuno ressaltar que temsido comum a terceirização dos serviçosde auditoria interna.Objetiva atender às necessidades e aosinteresses da administração. Logo aextensão (escopo) dos seus trabalhosserá sempre definido em função dosanseios da alta direção.
O profissional que a realiza não possuiqualquer vínculo empregatício nemrelação de interesse com a empresaauditada.Os objetivos fundamentais são atenderàs necessidades de terceirosinteressados pela empresa auditada,notadamente os acionistas que nelaestão investindo capital, no que tange aadequação das informações contábeis,bem como atender aos objetivos daadministração.
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AUDITORIA INTERNA X AUDITORIA EXTERNA
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PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA (Continuação)
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA
A avaliação das operações e do sistemade controle interno é realizada para,entre outras finalidades, desenvolver,aperfeiçoar e para induzir aocumprimento de políticas e normas.Normalmente não se restringe aosassuntos financeiros. As fases dosexames são subdivididas em relação àsáreas operacionais e às linhas deresponsabilidade da administração.
A revisão das operações e do controleinterno é realizada para atender asnormas de auditoria e para determinara extensão (escopo) do exame dasinformações contábeis.O exame normalmente está limitadoaos aspectos financeiro. O enfoque estávoltado para as principais contas dobalanço patrimonial e para asdemonstrações contábeis.
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PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA (Continuação)
AUDITORI A INTERNA AUDITORIA EXTERNA
O auditor direciona seus exames para aidentificação de erros e fraudes.O auditor interno possui umaindependência relativa, pois naqualidade de empregado da empresaauditada, ele somente deve serindependente em relação às atividadese às pessoas cujo trabalho está sobescopo do seu exame, devendosubordinar-se às necessidades e aosinteresses da administração.As áreas da empresa auditada sãocontinuadamente revisadas. Aperiodicidade é definida pelaadministração.
O auditor deve planejar seus trabalhosde modo a identificar erros e fraudesque ocasionem efeitos relevantes nasdemonstrações contábeis.O auditor externo deve serindependente em relação a empresaauditada, não podendo ser influenciadopor fatores estranhos, por preconceitosou quaisquer outros elementosmateriais ou afetivos que resultem emperda, efetiva ou aparente, de suaindependência.As informações comprobatórias dasdemonstrações contábeis são auditadasperiodicamente, geralmente em baseanual.
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AUDITORIA CONTÁBIL
“A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica.” (Resolução n.º 820/97 do CFC)
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AUDITORIA CONTÁBIL, principais aspectos
O foco central dos trabalhos são os exames das demonstrações contábeis com o objetivo de se emitir uma opinião-parecer sobre sua adequação.
O parecer tem por limite os objetivos da auditoria (demonstrações contábeis) e não representa garantia de viabilidade futura ou de eficácia da administração na gestão dos negócios.
O parecer de auditoria contábil é de exclusiva responsabilidade de contador registrado nesse Conselho profissional.
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AUDITORIA CONTÁBIL
Auditoria ContábilSetor Público Setor Privado
DemonstraçõesContábeis
Lei n.º 4.320/64 Lei n.º 6.404/76
PROCEDI
MENTOS
• Normas Profissionais• Independência
TÉCNICOS
• PFCs• Normas Brasileiras de Contabilidade• Legislação Específica
EMITIR
Parecer• Limpo• Com ressalvas• Adverso• Negativa de opinião
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LEI Nº 4.320/64
Balanço Orçamentário;
Balanço Patrimonial;
Balanço Financeiro;
Demonstração das Variações Patrimoniais.
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LEI Nº 6.404/76
Balanço Patrimonial;
Demonstração do Resultado do Exercício;
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados;
Demonstração dos Fluxos de Caixa;
Notas Explicativas.
Obs.: A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados pode ser substituída pela Demonstração do Patrimônio Líquido. Se companhia aberta, a substituição é compulsória.
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OBJETIVOS DA AUDITORIA CONTÁBIL
existência; propriedade; ocorrência; abrangência; avaliação; realização; apresentação e
divulgação
iipsapsa
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AUDITORIA OPERACIONAL
Conjunto de procedimentos que são aplicados com o objetivo de se avaliar o desempenho e a eficácia das operações possibilitando a apresentação de sugestões para melhorar a gestão dos recursos e identificar aspectos de ineficiência, desperdícios, desvios e abusos.
É também denominada de Auditoria de Otimização de Recursos, Auditoria de Desempenho ou de Resultados e Auditoria de Gestão.
Surgiu da necessidade de melhorar-se os informes apresentados pelos auditores no que se refere aos resultados da gestão, no que tange às questões de economia, eficiência e efetividade, em face das limitações das informações financeiras.
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OS TRÊS Es DA AUDITORIA OPERACIONAL
ECONOMIA EFICIÊNCIA
EFICÁCIA
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TRÊS Es CONFORME INTOSAI
Economia: “É a ação que consiste em reduzir ao mínimo o custo dos recursos empregados em uma atividade sem deixar de considerar a devida qualidade”.
Eficiência: “Representa a relação entre produto, em termos de bens, serviços e outros resultados e os recursos utilizados para produzi-los”.
Eficácia: “É o grau com que os objetivos são alcançados e a relação entre os resultados desejados e os resultados reais de determinada atividade”.
iipsapsa
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AUDITORIA OPERACIONAL
Auditoria OperacionalSetor Público Setor Privado
Desempenho (Economia,Eficiênc ia e
Eficácia)
PROCEDI
MENTOS
• Normas Profissionais• Independência
TÉCNICOS
Relatório
Normas Externas
Normas Internas
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NORMAS DE AUDITORIA
Regras ou parâmetros que o auditor deve respeitar em relação aos objetivos a serem alcançados, aos procedimentos e técnicas de auditoria utilizados, ao relatório que deve ser elaborados e à qualidade do trabalho. Segundo a INTOSAI, normas de auditoria "proporcionam ao auditor uma orientação básica que o ajuda a determinar a extensão das medidas e dos procedimentos de auditoria a serem empregados para atingir seu objetivo". São parâmetros de referência para avaliar a qualidade dos resultados da auditoria.
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RESOLUÇÃO CFC N.º 780/95*
Aprova as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas n.º 12 - Da Auditoria Interna. Seus principais tópicos são:
Conceituação e disposições gerais Normas de execução dos trabalhos Normas relativas ao relatório do auditor interno
(*) Obs.: Não obstante o Edital do concurso utilizar como parâmetro a Resolução n.º 780/95 do CFC, cumpre registrar que esta Resolução foi expressamente revogada pela Resolução n.º 986/03, de 21 de novembro de 2003, que aprovou a NBC T 12 - Da Auditoria Interna. Todavia, as informações aqui constantes estão pautadas no programa constante do Edital.
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CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES GERAIS
A Auditoria Interna, de competência exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade - CRC, é o conjunto de procedimentos técnicos que objetivam examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais.
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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA
São os exames que permitem ao auditor interno obter provas (evidências) suficientes para fundamentar as conclusões e recomendações, e incluem.
Testes de observância: visam à obtenção de uma razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração funcionam.
Testes substantivos: visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados.
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EVIDÊNCIAS
Representam informações que fundamentam os resultados da auditoria interna. Devem ser:
suficientes; fidedignas; relevantes; úteis.
Devem ser registradas em papéis de trabalho, que compreendem o conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor interno.
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ERRO X FRAUDE: Auditor Interno X Auditor Externo
Auditor externo planeja seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros com efeitos relevantes nas demonstrações contábeis. A responsabilidade primária na sua prevenção e identificação é da administração através da implementação e manutenção de adequado sistema contábil e de controle interno. (Res. CFC n.º 820/97) Auditor interno assessora a administração no trabalho de prevenção de erros e fraudes, obrigando-se a informá-la, de maneira reservada, sobre indícios ou confirmações de erros ou fraudes detectados.