audit.obec.go.thaudit.obec.go.th/images/docs/finance/123.pdf · 2019-03-17 ·...
TRANSCRIPT
สารบญ
หนา บทนา ๑ โครงสรางมาตรฐานการตรวจสอบภายใน ๒ สวนท ๑ มาตรฐานดานคณสมบต ๕
วตถประสงค อานาจหนาท และความรบผดชอบ ๖ ความเปนอสระและความเทยงธรรม ๗ ความเชยวชาญและความระมดระวงรอบคอบเยยงผประกอบวชาชพ ๑๐ การประกนและการปรบปรงคณภาพงาน ๑๓
สวนท ๒ มาตรฐานดานการปฏบตงาน ๑๗
การบรหารงานตรวจสอบภายใน ๑๘ ลกษณะของงานตรวจสอบภายใน ๒๑ การวางแผนการปฏบตงาน ๒๔ การปฏบตงาน ๒๘ การรายงานผลการตรวจสอบ ๓๐ การตดตามผล ๓๓ การยอมรบสภาพความเสยงของฝายบรหาร ๓๔
สวนท ๓ คาอธบายศพท ๓๕
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑
บทนา กระทรวงการคลงกาหนดมาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ เพอใหผตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐใช เปนแนวทางการปฏ บ ตงานตรวจสอบภายใน ใหมประสทธภาพและประสทธผล เนองจากการตรวจสอบภายในนบวาเปนเครองมอหรอผชวยทสาคญ ของผบรหารหนวยงานในการตดตามและประเมนการปฏบตงานของสวนงานตางๆ ภายในหนวยงาน รวมทงการเสนอแนะแนวทางหรอมาตรการทจะทาใหผลการดาเนนงานสามารถบรรลผลตามวตถประสงคและเปาหมายทกาหนดไว ซงมาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐนน ไดกาหนดใหมความสอดคลองกบการปฏบตงานวชาชพการตรวจสอบภายในระดบสากล คอ มาตรฐานสากลการปฏบตงานวชาชพการตรวจสอบภายใน (International Standards for The Professional Practice of Internal Auditing) ท ก าหนดโดยสถาบนผ ตรวจสอบภายในของสหร ฐอเมร กา (The Institute of Internal Auditors : IIA) อนจะทาใหการปฏบตงานของผตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐไดรบการยอมรบจากผบรหาร และผทมสวนเกยวของ
สาหรบมาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐฉบบน จะใชเปนกรอบหรอแนวทางในการปฏบตงานใหกบผตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ เพอใหผตรวจสอบภายใน มผลการปฏบตงานเปนทนาเชอถอและมคณภาพเปนทยอมรบจากทกฝายทเกยวของ
กระทรวงการคลง พฤศจกายน ๒๕๖๑
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒
มาตรฐานการตรวจสอบภายใน
มาตรฐานดานคณสมบต มาตรฐานดานการปฏบตงาน
โครงสรางมาตรฐานการตรวจสอบภายใน
โครงสรางมาตรฐานการตรวจสอบภายใน ประกอบดวย ๒ สวน คอ มาตรฐานดานคณสมบต และมาตรฐานดานการปฏบตงาน ดงนน เพอสะดวกตอการทาความเขาใจและนาไปใช ตลอดจนการอางองและปรบปรงแกไขตอไป จงกาหนดใหมรหสตวเลขกากบในแตละหวขอของมาตรฐาน พรอมกบคาอธบายถงการนามาตรฐานไปใชในงานบรการดานใหความเชอมนและงานบรการดานใหคาปรกษา ดงน
๑. มาตรฐานดานคณสมบต (Attribute Standards) เปนมาตรฐานทกลาวถงลกษณะของหนวยงานและบคลากรทปฏบตงานดานการตรวจสอบภายใน โดยเรมตงแตรหสมาตรฐานท ๑๐๐๐ เปนตนไป
๒. มาตรฐานดานการปฏบตงาน (Performance Standards) เปนมาตรฐานทกลาวถงลกษณะของงานและกระบวนการปฏบตงานดานการตรวจสอบภายใน โดยเรมตงแตรหสมาตรฐานท ๒๐๐๐ เปนตนไป
การนามาตรฐานไปใชในงานบรการดานใหความเชอมนและงานบรการดานใหคาปรกษา จะมตวอกษร A (Assurance Services) และ C (Consulting Services) ตอทายเลขรหสมาตรฐาน ดงน
๑. งานบรการดานใหความเชอมนจะแทนดวยอกษร A ตอทายจากเลขรหสมาตรฐาน เชน ๑๐๐๐.A๑ เปนการอธบายถงลกษณะงานบรการใหความเชอมนแกหนวยงานของรฐทตองกาหนดไวในกฎบตร และ ๑๑๓๐.A๓ เปนการอธบายถงการใหความเชอมนตองานทเคยใหคาปรกษามากอน เปนตน
๒. งานบรการดานใหคาปรกษาจะแทนดวยอกษร C ตอทายจากเลขรหสมาตรฐาน เชน ๑๐๐๐.C๑ เปนการอธบายถงลกษณะงานบรการใหคาปรกษาทตองกาหนดไวในกฎบตร และ ๑๒๒๐.C๑ เปนการอธบายถงการปฏบตงานบรการใหคาปรกษาดวยความระมดระวงอยางรอบคอบ เปนตน
สาหรบผงโครงสรางมาตรฐานการตรวจสอบภายในเปนดงน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓
๑๑๐๐ ความเปนอสระและ ความเทยงธรรม
๑๒๐๐ ความเชยวชาญ และความระมดระวง รอบคอบเยยง ผประกอบวชาชพ
๑๓๐๐ การประกน และการปรบปรง คณภาพงาน
มาตรฐานดานคณสมบต
๑๐๐๐ วตถประสงค อานาจหนาท และความรบผดชอบ
๑๐๑๐ การแสดงการยอมรบ ภารกจงานตรวจสอบ ภายใน ตามทปรากฏ ในกฎบตรการ ตรวจสอบภายใน
๑๑๑๐ ความเปนอสระ ภายในหนวยงาน ๑๑๒๐ ความเทยงธรรมของ ผตรวจสอบภายใน ๑๑๓๐ ขอจากดของ ความเปนอสระ หรอความเทยงธรรม
๑๒๑๐ ความเชยวชาญ ๑๒๒๐ ความระมดระวงรอบคอบ เยยงผประกอบวชาชพ ๑๒๓๐ การพฒนาวชาชพ อยางตอเนอง
๑๓๑๐ การประเมน การประกนและ ปรบปรงคณภาพงาน ๑๓๒๐ การรายงานผล การประเมน การประกนและ ปรบปรงคณภาพงาน
มาตรฐานดานการปฏบตงาน
๒๐๐๐ การบรหารงานตรวจสอบภายใน
๒๑๐๐ ลกษณะของงานตรวจสอบภายใน
๒๒๐๐ การวางแผนการปฏบตงาน
๒๓๐๐ การปฏบตงาน
๒๔๐๐ การรายงานผลการตรวจสอบ
๒๕๐๐ การตดตามผล
๒๖๐๐ การยอมรบสภาพ ความเสยงของ ฝายบรหาร
๒๐๑๐ การวางแผน การตรวจสอบ ๒๐๒๐ การเสนอและอนมต แผนการตรวจสอบ ๒๐๓๐ การบรหารทรพยากร ๒๐๔๐ นโยบายและวธ การปฏบตงาน ๒๐๕๐ การประสานงานและ การใชผลการปฏบตงาน ของผอน ๒๐๖๐ การรายงานตอ หวหนาหนวยงานของรฐ และคณะกรรมการ ตรวจสอบ ๒๐๗๐ ผใหบรการตรวจสอบ จากภายนอกและ ความรบผดชอบของ หนวยงานของรฐ
๒๑๑๐ การกากบดแล๒๑๒๐ การบรหารความเสยง ๒๑๓๐ การควบคม
๒๒๑๐ การกาหนด วตถประสงค ๒๒๒๐ การกาหนดขอบเขต การปฏบตงาน ๒๒๓๐ การจดสรรทรพยากร ๒๒๔๐ แนวทางการปฏบตงาน
๒๓๑๐ การระบขอมล๒๓๒๐ การวเคราะห และประเมนผล ๒๓๓๐ การจดเกบ ขอมล ๒๓๔๐ การกากบดแล การปฏบตงาน
๒๔๑๐ หลกเกณฑ ในการรายงาน ผลการตรวจสอบ ๒๔๒๐ คณภาพของรายงาน ผลการตรวจสอบ ๒๔๓๐ การระบขอความ การปฏบตงาน เปนไปตามหลกเกณฑ มาตรฐานและ จรรยาบรรณ การตรวจสอบภายใน ๒๔๔๐ การเผยแพร ผลการตรวจสอบ ๒๔๕๐ การใหความเหน ในภาพรวม
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ
๔
สวนท ๑ มาตรฐานดานคณสมบต
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๖
มาตรฐานดานคณสมบต ๑๐๐๐ : วตถประสงค อานาจหนาท และความรบผดชอบ
หนวยงานตรวจสอบภายในตองกาหนดวตถประสงค อานาจหนาท และความรบผดชอบ ในการปฏบตงานตรวจสอบภายในอยางเปนทางการไวในกฎบตรการตรวจสอบภายใน โดยใหสอดคลองกบภารกจงานตรวจสอบภายใน ตามคานยามของการตรวจสอบภายในทกาหนด ไวในหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน ซงหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองทบทวนกฎบตรการตรวจสอบภายในเปนระยะๆ และนาเสนอหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบใหความเหนชอบ เพอใชเปนกรอบอางองและเปนแนวทาง การปฏบตงานตรวจสอบภายใน โดยใหมการเผยแพรกฎบตรการตรวจสอบภายในดงกลาว ใหหนวยงานภายในของหนวยงานของรฐทราบทวกน
การตความ : กฎบตรการตรวจสอบภายใน คอ เอกสารทางการทกาหนดวตถประสงค อานาจหนาท และ ความรบผดชอบในการปฏบตงานของหนวยงานตรวจสอบภายใน ซงประกอบดวยการกาหนดสถานภาพของหนวยงานตรวจสอบภายใน สายการรายงาน และความสมพนธของหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในกบคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ การกาหนดสทธในการเขาถงขอมล บคลากร และทรพยสนตางๆ ทเกยวของกบการปฏบตงานตรวจสอบภายใน รวมถงกาหนดขอบเขตการปฏบตงานตรวจสอบภายใน
๑๐๐๐.A๑ : การตรวจสอบภายในทเปนลกษณะของงานบรการใหความเชอมนแกหนวยงานของรฐ
ตองกาหนดไวในกฎบตรการตรวจสอบภายใน และหากมการใหบรการงาน ในลกษณะนแกบคคลหรอหนวยงานภายนอกหนวยงานของรฐ จะตองระบไว ในกฎบตรการตรวจสอบภายในเชนเดยวกน
๑๐๐๐.C๑ : การตรวจสอบภายในทเปนลกษณะของงานบรการใหคาปรกษาตองกาหนดไว
ในกฎบตรการตรวจสอบภายใน
๑๐๑๐ : การแสดงการยอมรบภารกจงานตรวจสอบภายใน ตามทปรากฏในกฎบตรการตรวจสอบภายใน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในควรมการหารอกบหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการ
ตรวจสอบ เกยวกบกฎบตรการตรวจสอบภายในทกาหนดภารกจงานตรวจสอบภายใน ตามคานยามของการตรวจสอบภายในทกาหนดไวในหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน ซงแสดงใหเหนถงความเขาใจตรงกนและการยอมรบระหวางผบรหารและผปฏบตงาน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๗
๑๑๐๐ : ความเปนอสระและความเทยงธรรม การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองมความเปนอสระ และผตรวจสอบภายในตองปฏบตหนาท
ดวยความเทยงธรรม การตความ : ความอสระ คอ การเปนอสระจากเงอนไขทเปนอปสรรคตอความสามารถในการปฏบตงานตรวจสอบภายใน เพอใหการตรวจสอบภายในบรรลผลโดยปราศจากอคต หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองขนตรงตอหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ และไมถกจากดสทธในการเขาถงตามหนาทความรบผดชอบ ซงความเปนอสระเปนสงจาเปนตอการปฏบตหนาทไดอยางมประสทธผล ทงน สงทเปนอปสรรคตอความเปนอสระไมวาจะเปนในสวนของบคคล การปฏบตงาน หนาทความรบผดชอบ และหนวยงานตองไดรบการจดการ
ความเทยงธรรม คอ ทศนคตทปราศจากความลาเอยง เพอเปนการเออใหผตรวจสอบภายใน
ปฏบตงานตรวจสอบภายในดวยความเชอมนในผลงาน และไมมการลดหยอนคณภาพของงาน ซงดลยพนจของผตรวจสอบภายในทเกยวของกบการตรวจสอบภายในจะไมอยภายใตการชกจงหรอชกนาจากผอน ทงน สงทเปนอปสรรคตอความเทยงธรรมไมวาจะเปนในสวนของบคคล การปฏบตงาน หนาทความรบผดชอบ และหนวยงานตองไดรบการจดการ
๑๑๑๐ : ความเปนอสระภายในหนวยงาน
หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองรายงานตรงตอคณะกรรมการตรวจสอบและหวหนาหนวยงานของรฐ เพอใหการปฏบตงานตรวจสอบภายในสามารถดาเนนไปไดอยางเตมทตามหนาทความรบผดชอบทไดรบมอบหมาย ทงน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองยนยนตอคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ ถงความเปนอสระของการปฏบตงานตรวจสอบภายในอยางนอยปละหนงครง
การตความ : ความเปนอสระภายในหนวยงาน คอ การทหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในสามารถรายงานในเรองทเกยวของกบการปฏบตงานตรวจสอบภายในตอคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ เชน
• การใหความเหนชอบกฎบตรการตรวจสอบภายใน • การอนมตแผนการตรวจสอบภายในตามผลการประเมนความเสยง • การอนมตแผนงบประมาณและการใชทรพยากรของหนวยงานตรวจสอบภายใน • การอนมตคาตอบแทนของหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน • การพจารณาสงการตามรายงานผลการตรวจสอบ • การพจารณาอนมตแตงตงและโยกยายหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๘
• การสอบถาม เกยวกบความเหมาะสมของการกาหนดขอบเขตการปฏบตงานและความเพยงพอของทรพยากร
๑๑๑๐.A๑ : การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองปราศจากการแทรกแซงใดๆ
ในเรองของการกาหนดขอบเขตการปฏบตงาน และการรายงานผล การตรวจสอบ กรณทมการแทรกแซง หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองเปดเผยถงการถกแทรกแซงหรอหารอถงผลกระทบทอาจเกดขน ตอคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ
๑๑๑๑ : การมปฏสมพนธโดยตรงกบคณะกรรมการตรวจสอบและหวหนาหนวยงานของรฐ
หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองมการสอสารและมปฏสมพนธในการปฏบตงานโดยตรงกบคณะกรรมการตรวจสอบและหวหนาหนวยงานของรฐ
๑๑๑๒ : บทบาทของหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในทนอกเหนอจากงานตรวจสอบภายใน
เมอหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในมหรอคาดวาจะมบทบาทหรอความรบผดชอบ ทนอกเหนอจากงานตรวจสอบภายใน จะตองมมาตรการปองกน เพอไมใหกระทบตอความเปนอสระหรอความเทยงธรรม
การตความ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในอาจไดรบการรองขอใหเพมบทบาทหรอ ความรบผดชอบนอกเหนอจากงานตรวจสอบภายใน เชน ความรบผดชอบ ตอกจกรรมการกากบดแลและการปฏบตตามกฎหมายและหลกเกณฑหรอกจกรรม การบรหารความเสยง ซงบทบาทหรอความรบผดชอบนอาจกอใหเกดผลกระทบ ทาใหขาดความเปนอสระหรอความเทยงธรรมตอกจกรรมการตรวจสอบของ ผตรวจสอบภายใน โดยคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ ตองมการกากบดแล สอบทานการปฏบตงาน และการกาหนดมาตรการปองกน ในการกากบดแล รวมทงสอบทานสายการรายงานและบทบาทหนาทเปนระยะๆ เพอใหไดรบความเชอมนในบทบาทหรอความรบผดชอบทเพมขน
๑๑๒๐ : ความเทยงธรรมของผตรวจสอบภายใน ผตรวจสอบภายในตองมทศนคตทไมลาเอยงหรอมอคตไปทางหนงทางใด และ
ใหหลกเลยงในเรองของความขดแยงทางผลประโยชนใดๆ
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๙
การตความ : ความขดแยงทางผลประโยชน คอ สถานการณทผตรวจสอบภายใน ซงอยในฐานะอนเปน ทไววางใจและตดสนใจเลอกระหวางการปฏบตหนาทตามวชาชพหรอผลประโยชนสวนตว โดยผลประโยชนสวนตวอาจจะมสวนทาใหเกดอปสรรคในการปฏบตงาน อยางไรกตาม ความขดแยงทางผลประโยชนสามารถเกดขนได ถงแมวาผลลพธ ทออกมาจะไมสงผลกระทบตอจรรยาบรรณหรอความไมเหมาะสมในการปฏบตงาน แตความขดแยงทางผลประโยชนอาจจะสงผลกระทบตอความเชอมนในการปฏบตงานตามหลกวชาชพของผตรวจสอบภายใน ทงน ความขดแยงทางผลประโยชนอาจบนทอนความเทยงธรรมในการปฏบตงานของผตรวจสอบภายใน
๑๑๓๐ : ขอจากดของความเปนอสระหรอความเทยงธรรม ในกรณทมเหตหรอขอจากดทจะทาใหผตรวจสอบภายในไมสามารถปฏบตงาน
ไดอยางเปนอสระหรอเทยงธรรม ผตรวจสอบภายในตองเปดเผยถงเหตหรอ ขอจากดดงกลาวใหผทเกยวของทราบตามความเหมาะสม โดยลกษณะของการเปดเผยจะขนอยกบเหตการณหรอขอจากดทเกดขนในแตละกรณ
การตความ : ขอจากดของความเปนอสระหรอความเทยงธรรม ไมไดจากดเฉพาะความขดแยง ทางผลประโยชน แตรวมถงการถกจากดในขอบเขตการปฏบตงานการเขาถงขอมลบคคล และทรพยสน ตลอดจนขอจากดของทรพยากร เชน งบประมาณ เปนตน ทงน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน มหนาทเปดเผยขอจากดของความเปนอสระหรอความเทยงธรรมกบบคคลทเกยวของกบการปฏบตงานตรวจสอบในครงนน และรายงานขอจากดใหหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ ตามทกาหนดไวในกฎบตรการตรวจสอบภายใน
๑๑๓๐.A๑ : ผตรวจสอบภายในตองไมประเมนงานทตนเคยมหนาทรบผดชอบมากอน
เพราะอาจทาใหผตรวจสอบภายในสญเสยความเทยงธรรมได ๑๑๓๐.A๒ : การใหความเชอมนในงานทหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในมหนาท
รบผดชอบอยนน จะตองใหมการควบคมดแลจากหนวยงานอนภายในหนวยงานของรฐทไมมสวนเกยวของกบการปฏบตงานตรวจสอบภายในดวยอกชนหนง
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๐
๑๑๓๐.A๓ : หนวยงานตรวจสอบภายในสามารถใหความเชอมนตองานทเคยใหบรการคาปรกษามากอน ถาลกษณะการใหคาปรกษานนไมไดมผลกระทบตอความเทยงธรรม ดงนนการมอบหมายงานตองพจารณาถงความเทยงธรรมสวนบคคลของผตรวจสอบภายในทจะไปตรวจสอบดวย
๑๑๓๐.C๑ : ผตรวจสอบภายในสามารถปฏบตงานบรการใหคาปรกษาในงาน
ทตนเคยมหนาทรบผดชอบมากอนดวยความเทยงธรรม ๑๑๓๐.C๒ : ในกรณทม เหตหรอขอจากดในอนทจะทาใหผตรวจสอบภายใน
ไม สามารถบรการให ค าปรกษาไดอย างอสระหรอ เท ยงธรรม ผตรวจสอบภายในตองเปดเผยเหตหรอขอจากดดงกลาวให กบ ผมอบหมายงานหรอผรบบรการทราบกอนทจะรบงานนน
๑๒๐๐ : ความเชยวชาญและความระมดระวงรอบคอบเยยงผประกอบวชาชพ
การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองกระทาดวยความเชยวชาญและความระมดระวงรอบคอบ เยยงผประกอบวชาชพ
๑๒๑๐ : ความเชยวชาญ ผตรวจสอบภายในตองมความร ทกษะ และความสามารถอนๆ ทจาเปนตอ การปฏบตงานทรบผดชอบ และตองสะสมความร ทกษะ และความสามารถอนๆ จากการปฏบตงานตรวจสอบ ทงน การปฏบตงานตรวจสอบตองดาเนนการ โดยผทมความร ทกษะ และความสามารถอนๆ ทจาเปนตอการปฏบ ตงาน ตามทไดรบมอบหมาย
การตความ : ความเชยวชาญ หมายถง ความร ทกษะ และความสามารถอนๆ ทจาเปนตอ การปฏบตงานตามทไดรบมอบหมายของผตรวจสอบภายในไดอยางมประสทธผล ซงความเชยวชาญจะครอบคลมถงกจกรรมตางๆ ในปจจบน แนวโนม และประเดน ท เกดขนใหมๆ เพอสามารถใหคาแนะนาและขอเสนอแนะทตรงประเดนได ดงนน ผตรวจสอบภายในควรเขารบการฝกอบรมและแสวงหาความรจากองคกรในทางวชาชพ เพอใหไดรบวฒบตรทเกยวของกบการปฏบตงานตรวจสอบภายใน ทแสดงใหเหนถงความเชยวชาญ ๑๒๑๐.A๑ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองใหคาแนะนาและความชวยเหลอ
หากทมงานขาดความร ทกษะ และความสามารถอนๆ ทจาเปน ในการปฏบตงานตามทไดรบมอบหมายไมวาจะเปนบางสวนหรอทงหมด
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๑
๑๒๑๐.A๒ : ผตรวจสอบภายในตองมความร เพยงพอท จะประเมนความเสยง ของการเกดทจรต และใหแนวทางในการบรหารจดการทจรตของ หนวยงานของรฐ แตทงนไมจาเปนตองมความเชยวชาญเทยบเทา กบผทมหนาทความรบผดชอบในการสบสวนหรอสอบสวนการทจรตโดยตรง
๑๒๑๐.A๓ : ผตรวจสอบภายในตองเปนผทมความรเพยงพอเกยวกบความเสยงและ
การควบคมพนฐานดานเทคโนโลยสารสนเทศ รวมทงเทคนค วธการตรวจสอบดานเทคโนโลยสารสนเทศ เพอใหการปฏบตงานตรวจสอบภายในสามารถดาเนนไปไดอยางมประสทธผล แตอยางไรกตาม ผตรวจสอบภายในทงหมดไมจาเปนตองมความเชยวชาญเทยบเทากบผตรวจสอบภายในทมหนาทรบผดชอบในการปฏบตงานตรวจสอบดานเทคโนโลยสารสนเทศโดยตรง
๑๒๑๐.C๑ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองไมรบงานบรการใหคาปรกษา
หรอใหคาแนะนาและความชวยเหลอ หากทมงานขาดความร ทกษะ และความสามารถอนๆ ท จาเปนตอการปฏ บ ตงานในเรองนนๆ ไมวาจะเปนบางสวนหรอทงหมด
๑๒๒๐ : ความระมดระวงรอบคอบเยยงผประกอบวชาชพ ผตรวจสอบภายในตองปฏบตงานดวยความระมดระวงรอบคอบเยยงผประกอบ
วชาชพ และมทกษะการปฏบตงานอยางสมเหตสมผลในอนทจะทาใหการปฏบตงานเปนทยอมรบและนาเชอถอ ทงน การปฏบตงานดวยความระมดระวงรอบคอบ เยยงผประกอบวชาชพไมไดหมายความวาจะไมมขอผดพลาดใดๆ เกดขน
๑๒๒๐.A๑ : ผตรวจสอบภายในตองปฏบตงานบรการใหความเชอมนท ไดรบ
มอบหมาย ดวยความระมดระวงรอบคอบเยยงผประกอบวชาชพ โดยคานงถงสงตางๆ ดงตอไปน • การขยายขอบเขตงานตรวจสอบในกรณทเหนวาจาเปนเพอให
งานทไดรบมอบหมายบรรลผลสาเรจตามวตถประสงค • ความซบซอนของงาน ผลกระทบทอาจจะเกดขนอยางมนยสาคญ
และความสาคญของเรองทจะตรวจสอบ • ความเพยงพอและประสทธผลของการกากบดแล การบรหาร
ความเสยง และการควบคม
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๒
• โอกาสหรอความเปนไปไดท จะกอให เกดความผดพลาด ความผดปกต การทจรตหรอการไมปฏบ ตตามกฎหมาย ระเบยบ และขอบงคบอยางมนยสาคญ
• ความคมคาของคาใชจายทเกดขนในการบรการใหความเชอมนเมอเทยบกบผลประโยชนทคาดวาจะไดรบ
๑๒๒๐.A๒ : ผตรวจสอบภายในตองพจารณาใชเทคโนโลยสารสนเทศและเทคนค
การวเคราะหขอมลอนๆ มาเปนเครองมอชวยสนบสนนการปฏบตงาน ตรวจสอบภายใน เพอใหการปฏบตงานเปนไปดวยความระมดระวงรอบคอบเยยงผประกอบวชาชพ
๑๒๒๐.A๓ : ผตรวจสอบภายในตองคานงถงความเสยงทมนยสาคญทอาจสงผล
กระทบตอวตถประสงคหรอเปาหมายของการดาเนนงานและการใชทรพยากรของหนวยงานของรฐ ทงน แมวาผตรวจสอบภายในจะปฏบตงานบรการใหความเชอมนดวยความระมดระวงอยางรอบคอบเยยง ผประกอบวชาชพกยงไมสามารถรบรองไดวา จะมการบงชถงความเสยงทมนยสาคญไดทงหมด
๑๒๒๐.C๑ : ผตรวจสอบภายในตองปฏบตงานบรการใหคาปรกษาดวยความระมดระวง
อยางรอบคอบเยยงผประกอบวชาชพ โดยคานงถงสงตางๆ ดงตอไปน • ความตองการและความคาดหวงของผมอบหมายงานหรอ
ผรบบรการ รวมทงลกษณะของเรองทจะใหคาปรกษา เวลาทใชในการปฏบตงาน และการรายงานผลการตรวจสอบ
• ความซบซอนและขอบเขตของงานทจาเปน เพอใหงานทไดรบมอบหมายบรรลผลสาเรจตามวตถประสงค
• ความคมคาของคาใชจายทเกดขนในการบรการใหคาปรกษาเมอเทยบกบผลประโยชนทคาดวาหนวยงานของรฐจะไดรบ
๑๒๓๐ : การพฒนาวชาชพอยางตอเนอง ผตรวจสอบภายในตองหมนศกษาหาความร ทกษะ และความสามารถอนๆ เพมเตม
อยตลอดเวลาเพอใหเกดการพฒนาวชาชพอยางตอเนอง
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๓
๑๓๐๐ : การประกนและการปรบปรงคณภาพงาน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองปรบปรงและรกษาคณภาพของงานตรวจสอบภายใน โดยมการปรบปรงคณภาพงานตรวจสอบภายในใหครอบคลมในทกดาน
การตความ : การประกนและการปรบปรงคณภาพงาน ไดรบการออกแบบเพ อใหความเชอมน วา การปฏบตงานมความสอดคลองกบคานยามของการตรวจสอบภายในทกาหนดไวในหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน และประเมนความมประสทธภาพและประสทธผลของการปฏบตงานตรวจสอบภายใน รวมทงทาใหเหนถงโอกาสในการปรบปรงงาน ใหดขน ซงหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในควรใหคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐเขามากากบดแลการประกนและการปรบปรงคณภาพงาน
๑๓๑๐ : การประเมนการประกนและปรบปรงคณภาพงาน การประกนและปรบปรงคณภาพงานตองมการประเมนผลทงจากภายในและ
ภายนอกหนวยงานของรฐ ๑๓๑๑ : การประเมนผลจากภายใน การประเมนผลจากภายในหนวยงานของรฐตองประกอบดวย
• การตดตามและประเมนผลการปฏบตงานอยางตอเนอง • การสอบทานเปนระยะๆ โดยการประเมนตนเอง หรอสอบทานโดยบคคลอน
ทอยภายในหนวยงานของรฐทมความรเกยวกบการปฏบตงานตรวจสอบภายในอยางเพยงพอ
การตความ : การตดตามและประเมนผลการปฏบตงานอยางตอเนอง เปนสวนสาคญของ การกากบดแลการปฏบตงานภายในหนวยงานตรวจสอบภายในอยางเปนประจาตลอดเวลา โดยการตดตามและประเมนผลจะเปนสวนหนงทแทรกอยในนโยบายและแนวทางการบรหารงานตรวจสอบภายใน เพอใหมนใจวาการปฏบตงานตรวจสอบภายในเปนไปตามคานยามของการตรวจสอบภายในท กาหนดไว ในหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน การสอบทานเปนระยะๆ เปนการประเมนเพอวดผลการปฏบตงานตรวจสอบภายใน วามความสอดคลองเปนไปตามคานยามของการตรวจสอบภายในท กาหนดไว ในหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๔
ความรเกยวกบการปฏบตงานตรวจสอบภายในอยางเพยงพอ หมายถง ตองมความเขาใจเกยวกบกรอบหรอโครงสรางการปฏบตงานตรวจสอบภายในตามหลกเกณฑหรอมาตรฐานการตรวจสอบภายในทกาหนดไว
๑๓๑๒ : การประเมนผลจากภายนอก
การประเมนผลจากภายนอกตองจดใหมขนอยางนอยทกๆ ๕ ป โดยบคคลหรอ คณะบคคลซงเปนผประเมนจากภายนอกทมความเหมาะสมและมความเปนอสระ โดยหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองหารอกบคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ ในเรองดงตอไปน • รปแบบและความถของการประเมนผลจากภายนอก • คณสมบ ตและความเปนอสระ รวมท งความขดแยงทางผลประโยชน
ทอาจเกดขนของบคคลหรอคณะบคคลซงเปนผประเมนจากภายนอก การตความ : การประเมนผลจากภายนอก หรอการประเมนตนเองท ได รบการรบรอง โดยบคคลทมความเปนอสระจากภายนอก ซงตองแสดงความคดเหนเกยวกบ การปฏบตงานตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน ทงน ผประเมนจากภายนอกอาจใหความเหนเกยวกบกลยทธหรอการปฏบตงาน บคคลหรอคณะบคคล ซ งเปนผประเมนจากภายนอกท มความเหมาะสม ตองมความรความสามารถในด านการปฏ บ ต งานตรวจสอบภายในและ ดานกระบวนการประเมนผลจากภายนอก โดยมประสบการณในการปฏบตงานจากหนวยงานทมลกษณะใกลเคยงกนในดานขนาด ความซบซอน และลกษณะงาน รวมถงเทคนค โดยคณะผประเมนแตละคนไมจาเปนตองมความสามารถครบทกดาน แตคณะผประเมนทงคณะ ควรมคณสมบตท เหมาะสม ซงหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในจะตองใชวจารณญาณดานวชาชพในการพจารณาความเหมาะสมของบคคลหรอคณะบคคล ซงเปนผประเมนจากภายนอกวามความสามารถและคณสมบตเพยงพอหรอไม ความเปนอสระของบคคลหรอคณะบคคล ซงเปนผประเมนจากภายนอก หมายถง การไมมสวนไดสวนเสยหรอมความขดแยงทางผลประโยชนใดๆ หรอไมอยภายใต การควบคมของหนวยงานของรฐ โดยหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในควรให คณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ ใหความสาคญกบ ความเปนอสระของผประเมนจากภายนอก เพอลดความขดแยงทางผลประโยชน ทอาจเกดขน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๕
๑๓๒๐ : การรายงานผลการประเมนการประกนและปรบปรงคณภาพงาน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองรายงานผลการประเมนทงจากภายใน
และภายนอกใหหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบทราบ ในเรองดงน • ขอบเขตและความถของการประเมนทงจากภายในและภายนอก • คณสมบตและความเปนอสระของบคคลหรอคณะบคคลทประเมน ซงเปน
ผประเมนจากภายนอก รวมทงความขดแยงทางผลประโยชนทอาจเกดขน • รายงานผลการประเมนของบคคลหรอคณะบคคล ซงเปนผประเมนจากภายนอก • แผนการปรบปรงแกไข
การตความ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในควรหารอกบหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ ในเรองรปแบบ เนอหา และความถของการรายงานผล การประเมนการประกนและปรบปรงคณภาพงานและพจารณาถงภารกจงานตรวจสอบภายในทกาหนดไวในกฎบตร เพอแสดงใหเหนวาการปฏบตงานตรวจสอบภายในเปนไปตามคานยามของการตรวจสอบภายในทกาหนดไวในหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน โดยการรายงานผลการประเมนจากภายในอยางนอยปละหนงครง และรายงานผลการประเมนจากภายนอก ขนอยกบความถในการประเมน
๑๓๒๑ : การระบขอความ “ เปนไปตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณ
การตรวจสอบภายใน” การระบในรายงานผลการตรวจสอบวา หนวยงานตรวจสอบภายในมการปฏบตงาน
เปนไปตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน กตอเมอมผลการประเมนการประกนคณภาพและปรบปรงคณภาพงานระบวา การปฏบตงานตรวจสอบภายในมความสอดคลองและเปนไปตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายในแลวเทานน
การตความ : การดาเนนการตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน เมอผลการปฏบตงานตรวจสอบภายในเปนไปตามคานยามของการตรวจสอบภายในท กาหนดไวในหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน ซ งมผลการประเมนการปฏ บ ตงานตรวจสอบภายในจากภายในและภายนอก หนวยงานของรฐมาสนบสนนขอความดงกลาว โดยผลการประเมนจากภายนอกอยางนอยทกๆ ๕ ป
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๖
๑๓๒๒ : การเปดเผยการไมปฏบตงานตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณ การตรวจสอบภายใน กรณทการปฏบตงานตรวจสอบภายในไมเปนไปตามคานยามของการตรวจสอบภายในตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน และมผลกระทบตอขอบเขตหรอวธการปฏบตงานตรวจสอบภายใน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองเปดเผยขอเทจจรงท ไมสามารถปฏ บ ตงาน ตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน และผลกระทบ ทเกดขนใหหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบทราบ
สวนท ๒ มาตรฐานดานการปฏบตงาน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๘
มาตรฐานดานการปฏบตงาน ๒๐๐๐ : การบรหารงานตรวจสอบภายใน
หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองบรหารงานตรวจสอบภายในอยางมประสทธผล เพอใหเกดความมนใจวา การปฏบตงานตรวจสอบภายในสามารถสรางคณคาเพมใหกบหนวยงานของรฐ การตความ : การบรหารงานตรวจสอบภายในอยางมประสทธผล ไดแก • การปฏบตงานตรวจสอบภายในสามารถบรรลตามวตถประสงค อานาจหนาทและ
ความรบผดชอบตามภารกจงานตรวจสอบภายในทกาหนดไวในกฎบตรการตรวจสอบภายใน
• การปฏบตงานตรวจสอบภายในเปนไปตามคานยามของการตรวจสอบภายในทกาหนดไวในหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน
• การปฏบตงานของบคลากรหนวยงานตรวจสอบภายในสอดคลองกบหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน
• การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองพจารณาถงกจกรรมตางๆ ในปจจบน แนวโนมและ ประเดนทเกดขนใหมๆ ทอาจสงผลกระทบตอหนวยงานของรฐได
การปฏบตงานตรวจสอบภายในสามารถสรางคณคาเพมใหกบหนวยงานของรฐและผมสวนเกยวของ โดยในการบรหารงานตรวจสอบภายใน ตองคานงถงยทธศาสตร วตถประสงค และความเสยงของหนวยงาน เพอหาแนวทางในการสงเสรมกระบวนการกากบดแล การบรหารความเสยง และการควบคม รวมทงการใหความเชอมนอยางเทยงธรรมในเรองทเกยวของ
๒๐๑๐ : การวางแผนการตรวจสอบ หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองวางแผนการตรวจสอบตามผลการประเมน
ความเสยง เพอจดลาดบความสาคญกอนหลงของกจกรรมทจะทาการตรวจสอบ ใหสอดคลองกบเปาหมายของหนวยงานของรฐ
การตความ : การวางแผนการตรวจสอบตามผลการประเมนความเสยง หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองหารอรวมกบหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ เพอทาความเขาใจตอยทธศาสตร วตถประสงคทสาคญ ความเสยงทเกยวของ และกระบวนการบรหารความเสยง หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองทบทวนและปรบแผนการตรวจสอบตามความจาเปน เพอใหสามารถบรหารจดการ ตอการเปลยนแปลงของหนวยงานของรฐ ไดแก ความเสยง การปฏบตงาน โครงการ ระบบ และวธการควบคมตางๆ
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๑๙
๒๐๑๐.A๑ : การวางแผนการตรวจสอบตองกระทาอยางนอยปละหน งครง โดยใชขอมลทรวบรวมไดจากการประเมนความเสยงและตองนาขอมลขาวสารของหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ มาใชประกอบการพจารณาในการวางแผนการตรวจสอบดวย
๒๐๑๐.A๒ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองระบและพจารณาถงความคาดหวง
ของหวหนาหนวยงานของรฐ คณะกรรมการตรวจสอบ และผทเกยวของทมตอความเหนของการตรวจสอบภายใน และขอสรปอนๆ
๒๐๑๐.C๑ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในควรใหมงานบรการใหคาปรกษา
เพอชวยใหเกดโอกาสในการปรบปรงการบรหารจดการความเสยง การสรางคณคาเพม และการปรบปรงการดาเนนงานของหนวยงานของรฐซงตองกาหนดงานบรการใหคาปรกษาดงกลาวไวในแผนการตรวจสอบดวย
๒๐๒๐ : การเสนอและอนมตแผนการตรวจสอบ
หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองเสนอแผนการตรวจสอบและทรพยากร ทจาเปนในการปฏบตงาน รวมทงการปรบเปลยนแผนการตรวจสอบในรอบป ทมนยสาคญใหหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ พจารณาอนมต ในกรณทมขอจากดของทรพยากร หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองรายงานถงผลกระทบทอาจจะเกดขนตอแผนการตรวจสอบดวย
๒๐๓๐ : การบรหารทรพยากร หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองบรหารทรพยากรใหมความเหมาะสม เพยงพอ และเกดประสทธผล เพอใหการปฏบตงานตรวจสอบภายในสามารถบรรลผลตามแผนการตรวจสอบทไดรบอนมต
การตความ : ความเหมาะสม หมายถง การผสมผสานความร ทกษะ และความสามารถดานตางๆ ทจาเปนในการปฏบตงานตามแผนการตรวจสอบทไดรบอนมต
ความเพ ยงพอ หมายถ ง ปรมาณของทรพยากรท จ าเปน ตอการบรรลผล ตามแผนการตรวจสอบ ซงการนาทรพยากรไปใชอยางมประสทธภาพกตอเมอ มการนาไปใชในลกษณะทกอใหเกดความสาเรจตามแผนการตรวจสอบทไดรบอนมต
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๐
๒๐๔๐ : นโยบายและวธการปฏบตงาน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองกาหนดนโยบายและวธการปฏบตงาน ใหชดเจน เพอใชเปนแนวทางในการปฏบตงานตรวจสอบภายใน
การตความ : การกาหนดนโยบายและวธการปฏบตงานขนอย กบขนาดและโครงสรางของหนวยงานตรวจสอบภายใน และความซบซอนของการปฏบตงานตรวจสอบภายใน
๒๐๕๐ : การประสานงานและการใชผลการปฏบตงานของผอน
หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในควรมการแลกเปลยนขอมล การประสานงานและการพจารณาใชผลการปฏบตงานของผอนทใหบรการดานการใหความเชอมนและ ใหคาปรกษาในดานตางๆ ทงจากภายในและภายนอกของหนวยงานของรฐ เพอใหเกดความมนใจวาขอบเขตของงานตรวจสอบครอบคลมเรองทสาคญอยางเหมาะสม และลดการปฏบตงานทซาซอนกน
การตความ : กจกรรมการประสานงาน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน อาจใชผลการปฏบตงานของผใหบรการใหความเชอมนและใหคาปรกษาอน โดยการกาหนดกระบวนการสาหรบการใชผลการปฏบตงานของผอน และพจารณาถงความสามารถความเทยงธรรมและการใชความระมดระวงรอบคอบเยยงผประกอบวชาชพในการบรการใหความเชอมนและใหคาปรกษาของผอน นอกจากน ควรมความเขาใจถงขอบเขตวตถประสงคและผลของการปฏบตงานของผใหบรการดานการใหความเชอมนและใหคาปรกษาของผอน อยางไรกตาม หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในยงคงตองมหนาทรบผดชอบตอ ผลการปฏบตงานทสามารถสนบสนนขอสรปและความคดเหนของหนวยงานตรวจสอบภายในไดอยางเพยงพอ
๒๐๖๐ : การรายงานตอหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ
หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองรายงานผลการปฏบตงานเปนระยะๆ ใหหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ ทราบถงวตถประสงค อานาจหน าท ความรบผดชอบและผลการปฏ บ ตงานตามท ก าหนดไว ใน แผนการตรวจสอบ และการปฏบตตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณ การตรวจสอบภายใน โดยรายงานดงกลาวตองระบถงประเดนความเสยงและ การควบคมท มนยสาคญ ความเสยงจากการทจรต ประเดนการกากบดแล รวมทงเรองอนๆ ทหวหนาหนวยงานของรฐและหรอคณะกรรมการตรวจสอบ ใหความสาคญ
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๑
การตความ : ความถและเนอหาของการรายงาน เปนผลมาจากการหารอระหวางหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน หวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ ถงความสาคญของขอมลและความเรงดวนของการปฏบตงานทตองการเสนอใหหวหนาหนวยงานของรฐและหรอคณะกรรมการตรวจสอบพจารณาสงการ โดยหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในจะตองรายงานและสอสารตอหวหนาหนวยงานของรฐและหรอคณะกรรมการตรวจสอบ ในเรองเกยวกบ
• กฎบตรการตรวจสอบภายใน • ความเปนอสระของการปฏบตงานตรวจสอบภายใน • แผนการตรวจสอบและรายงานสรปผลการปฏบตงานตรวจสอบภายใน
ตามแผนการตรวจสอบ • ความตองการใชทรพยากรของหนวยงานตรวจสอบภายใน • รายงานผลการตรวจสอบ • การปฏบตตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน
และแผนการปรบปรงแกไข เพอจดการกบประเดนทมนยสาคญ • การยอมรบสภาพความเสยงของฝายบรหาร ซงหวหนาหนวยงานตรวจสอบ
ภายในเหนวาความเสยงนนไมอาจยอมรบได
๒๐๗๐ : ผใหบรการตรวจสอบจากภายนอกและความรบผดชอบของหนวยงานของรฐ ในกรณทการตรวจสอบภายในดาเนนการโดยผใหบรการจากภายนอกหนวยงาน หนวยงานของรฐยงตองมหนาทรบผดชอบตอการปฏบตงานตรวจสอบภายในของ ผใหบรการจากภายนอก เพอใหการดาเนนงานสามารถบรรลตามทกาหนดไว
การตความ : ความรบผดชอบของหนวยงานของรฐ สามารถแสดงใหเหนจากการประเมน การประกนและปรบปรงคณภาพงานใหสอดคลองกบคานยามของการตรวจสอบภายใน หลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายในทกาหนดไว
๒๑๐๐ : ลกษณะของงานตรวจสอบภายใน
การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองสามารถประเมนและชวยสนบสนนใหมการปรบปรงกระบวนการกากบดแล การบรหารความเสยง และการควบคมของหนวยงานของรฐ โดยใชวธการทเปนระบบ หลกเกณฑ และอาศยความเสยงของหนวยงานของรฐ ทงน การตรวจสอบภายใน จะมความนาเชอถอและเพ มคณคา เมอผตรวจสอบภายในมการปฏบตงานในเชงรก และการประเมนผลของผตรวจสอบภายในไดกอใหเกดความรความเขาใจในการปฏบตงาน อยางลกซง รวมทงไดคานงถงผลกระทบทจะเกดขนในอนาคตดวย
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๒
๒๑๑๐ : การกากบดแล การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองสามารถประเมนและใหคาแนะนาทเหมาะสม ในการปรบปรงกระบวนการกากบดแลของหนวยงานของรฐ เพอ • การกาหนดยทธศาสตรและการดาเนนงาน • การกากบดแลกระบวนการบรหารความเสยงและการควบคม • การเสรมสรางจรรยาบรรณและคณคาเพมใหเกดภายในหนวยงานของรฐ • การใหความเชอมนวาการบรหารจดการของหนวยงานของรฐมประสทธผล
และเจาหนาทผปฏบตงานมความรบผดชอบ • การสอสารขอมลความเสยงและการควบคมภายในของหนวยงานภายใน
หนวยงานของรฐ • การประสานงานและสอสารขอมลระหวางคณะกรรมการตรวจสอบหรอ
ห วหน าหน วยงานของรฐ ผ ตรวจสอบภายนอก ผ ตรวจสอบภายใน ผใหบรการใหความเชอมนอนๆ และฝายบรหารของหนวยงานของรฐ
๒๑๑๐.A๑ : การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองสามารถประเมนการออกแบบ
การนาไปสการปฏบตและความมประสทธผลของกจกรรมหรอ งานโครงการ รวมทงวตถประสงคทมสวนเกยวของกบจรรยาบรรณ หนวยงานของรฐ
๒๑๑๐.A๒ : การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองสามารถประเมนวา การกากบดแลเทคโนโลยสารสนเทศของหนวยงานของรฐไดมสวนสนบสนนวตถประสงคและยทธศาสตรหนวยงานของรฐ
๒๑๒๐ : การบรหารความเสยง การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองสามารถประเมนความมประสทธผล และ
สนบสนนใหเกดการปรบปรงกระบวนการบรหารความเสยง
การตความ : การพจารณาวากระบวนการบรหารความเสยงมประสทธผลหรอไม เปนดลยพนจของผตรวจสอบภายในจากผลการประเมนวา • วตถประสงคของหนวยงานมสวนสนบสนนและเปนไปในทศทางเดยวกบพนธกจ
ของหนวยงาน • การระบและประเมนความเสยงทมนยสาคญ • การเลอกใชแนวทางในการตอบสนองความเสยงทเหมาะสม โดยเปนไป
ในทศทางเดยวกบระดบความเสยงทหนวยงานยอมรบได และ
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๓
• การสอสารขอมลสารสนเทศทเกยวของกบความเสยงทถกตรวจพบทวทงหนวยงานอยางทนเวลา เพอชวยใหเจาหนาทผปฏบตงาน ฝายบรหาร และคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ นามาปรบปรงการดาเนนงานภายในหนวยงาน
การปฏบตงานตรวจสอบภายใน โดยการรวบรวมขอมลสารสนเทศ เพอสนบสนน การประเมนความเสยงในระหวางการปฏบตงานตรวจสอบภายในแตละเรอง ซงเมอนาผลการตรวจสอบตางๆ มาพจารณาเขาดวยกน จะทาใหเกดความเขาใจ ในกระบวนการและประสทธผลของการบรหารความเสยงของหนวยงานของรฐ การตดตามและประเมนผลการบรหารความเสยง จากฝายบรหารอยางตอเนอง โดยสามารถดาเนนการประเมนผลแยกตางหากหรอรวมทงสองแบบ
๒๑๒๐.A๑ : การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองประเมนความเสยงทเกยวกบ
การกากบดแลการดาเนนงาน และระบบขอมลสารสนเทศในเรองตางๆ ดงน • การบรรลวตถประสงคเชงยทธศาสตรของหนวยงานของรฐ • ความถกตอง ครบถวน และความนาเชอถอของขอมลสารสนเทศ
ดานการเงน และการดาเนนงาน • ความมประสทธผลและประสทธภาพของการดาเนนงาน • การดแลทรพยสน และ • การปฏบตตามกฎ ระเบยบ หลกเกณฑ ขอบงคบ นโยบาย วธการ
ปฏบตงาน และขอสญญาตางๆ
๒๑๒๐.A๒ : การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองประเมนโอกาสของการเกดทจรต และวธการบรหารความเสยงในเรองทเกยวของกบการทจรต
๒๑๒๐.C๑ : ในระหวางการปฏบตงานบรการใหคาปรกษา ผตรวจสอบภายใน
ตองสามารถระบถงความเสยงทมผลกระทบตอการปฏบตงาน และระมดระวงความเสยงอนๆ ทมนยสาคญทอาจเกดขนดวย
๒๑๒๐.C๒ : ผตรวจสอบภายในตองนาความรในเรองของความเสยงท ไดรบ
จากการปฏบ ตงานบรการใหค าปรกษา มาใช ในการประเมนผลกระบวนการบรหารความเสยงของหนวยงาน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๔
๒๑๒๐.C๓ : การใหความชวยเหลอกบฝายบรหารในการจดใหมหรอปรบปรงกระบวนการบรหารความเสยง ผตรวจสอบภายในตองพงละเวน ในสวนของการดาเนนการ ซงเปนหนาทความรบผดชอบของฝายบรหาร
๒๑๓๐ : การควบคม
การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองมสวนสนบสนนและสงเสรมใหมการควบคม ในเรองตางๆ ทเหมาะสมและเพยงพอ โดยการประเมนประสทธผลและประสทธภาพของการควบคม รวมทงสนบสนนใหมการปรบปรงอยางตอเนอง
๒๑๓๐.A๑ : การปฏบตงานตรวจสอบภายในตองประเมนถงความเพยงพอ
และประสทธผลของการควบคม เพอใหการควบคมทมอยสามารถตอบสนองความเสยงภายใตการกากบดแล การดาเนนงาน และ ระบบขอมลสารสนเทศในเรองตางๆ ดงน • การบรรลวตถประสงคเชงยทธศาสตรของหนวยงานของรฐ • ความถกตอง ครบถวน และความนาเชอถอของขอมลสารสนเทศ
ดานการเงนและการดาเนนงาน • ความมประสทธผลและประสทธภาพของการดาเนนงาน • การดแลและรกษาทรพยสน และ • การปฏบตตามกฎ ระเบยบ หลกเกณฑ ขอบงคบ นโยบาย วธการ
ปฏบตงาน และขอสญญาตางๆ
๒๑๓๐.C๑ : ผตรวจสอบภายในตองนาความรในเรองของการควบคมท ไดรบ จากการบรหารงานใหคาปรกษามาใชในการประเมนผลการควบคม ของหนวยงานของรฐ
๒๒๐๐ : การวางแผนการปฏบตงาน ผตรวจสอบภายในตองจดทาแผนการปฏบตงานตามท ไดรบมอบหมาย รวมทงกาหนด
วตถประสงค ขอบเขต ระยะเวลา และการจดสรรทรพยากร โดยแผนการปฏบตงานตองพจารณาถงยทธศาสตร วตถประสงค และความเสยงของหนวยงานของรฐ ทเกยวของกบการปฏบตงานตรวจสอบภายใน
๒๒๐๑ : ขอพจารณาในการวางแผน
ในการวางแผนการปฏบตงาน ผตรวจสอบภายในตองพจารณาในเรองตางๆ ดงน • ยทธศาสตรและวตถประสงคของกจกรรมทจะตรวจสอบ และวธการ
ทจะนามาใชในการควบคมผลการดาเนนงานของกจกรรมนน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๕
• ความเสยงทมนยสาคญ วตถประสงค ทรพยากร และการดาเนนงาน ของกจกรรม ตลอดจนวธการทจะนามาใชจดการกบผลกระทบทเกดจาก ความเสยงใหอยในระดบทยอมรบได
• ความเพยงพอและความมประสทธผลของการบรหารความเสยงและ การควบคมของกจกรรม เมอเปรยบเทยบกบกรอบการปฏบตงาน หรอรปแบบการควบคมอนทเกยวของ
• โอกาสในการปรบปรงการบรหารความเสยงและการควบคมใหดขน ๒๒๐๑.A๑ : กรณท เปนการวางแผนการปฏบตงาน สาหรบการใหบรการแก
หนวยงานภายนอก ผตรวจสอบภายในตองทาความเขาใจกบผรบบรการเกยวกบวตถประสงค ขอบเขต ความรบผดชอบ และ ความคาดหวงอนๆ ของผรบบรการ รวมทงขอจากดในการเผยแพรผลงาน และการเขาถงเอกสารขอมลทเกยวของกบการบรการใหความเชอมนไวเปนลายลกษณอกษร
๒๒๐๑.C๑ : การปฏบตงานบรการใหคาปรกษา ผตรวจสอบภายในตองทาความ
เขาใจกบผรบบรการ เกยวกบวตถประสงค ขอบเขต ความรบผดชอบและความคาดหวงอนๆ ของผรบบรการ ในกรณทเปนเรองสาคญตองม การบนทกเรองทาความเขาใจไวเปนลายลกษณอกษร
๒๒๑๐ : การกาหนดวตถประสงค
ในการวางแผนการปฏบตงาน ผตรวจสอบภายในตองมการกาหนดวตถประสงคของกจกรรมทจะตรวจสอบ
๒๒๑๐.A๑ : ผตรวจสอบภายในตองประเมนความเสยงเบองตนทเกยวของกบกจกรรม
ทจะตรวจสอบ ซงวตถประสงคของกจกรรมทจะตรวจสอบตองสอดคลองกบผลการประเมนความเสยง
๒๒๑๐.A๒ : การกาหนดวตถประสงคของกจกรรมทจะตรวจสอบ ผตรวจสอบภายใน
ตองพจารณาถงความเปนไปไดทอาจจะเกดขอผดพลาด ขอบกพรอง การทจรต การไมปฏบตตามกฎหมาย ระเบยบ หลกเกณฑ และขอบงคบ รวมทงความเสยงอนๆ ทมนยสาคญ
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๖
๒๒๑๐.A๓ : หลกเกณฑทเพยงพอเปนสงจาเปนตอการประเมนการกากบดแล
การบรหารความเสยง และการควบคม ซ งผตรวจสอบภายใน ตองมนใจวาฝายบรหารและหรอคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐได กาหนดหลกเกณฑท เพ ยงพอในการบรรลวตถประสงคหรอเปาหมายของการดาเนนงาน ในกรณหลกเกณฑ ทกาหนดมความเพยงพอ ผตรวจสอบภายในตองใชหลกเกณฑเดยวกนนนในการประเมนผล อยางไรกตาม หากพจารณาแลววา หลกเกณฑ ทกาหนดไวไมเพยงพอ ผตรวจสอบภายในตองหารอกบฝายบรหารและหรอคณะกรรมการตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐ เพอกาหนดหลกเกณฑการประเมนทเหมาะสม
การตความ ประเภทของหลกเกณฑทใชในการประเมนผลมดงน • หลกเกณฑภายใน เชน นโยบาย และคมอการปฏบตงาน เปนตน • หลกเกณฑภายนอก เชน กฎหมาย ระเบยบ หลกเกณฑ
ของทางราชการ เปนตน • หลกเกณฑการปฏบ ตงานของหนวยงานตนแบบ/หนวยงาน
ทมความเปนเลศ เชน แนวทางการปฏบตของหนวยงานอนหรอผเชยวชาญเฉพาะดาน เปนตน
๒๒๑๐.C๑ : วตถประสงคของการปฏบตงานบรการใหคาปรกษา ผตรวจสอบภายใน
ตองคานงถงกระบวนการกากบดแล การบรหารความเสยงและการควบคมตามขอบเขตทมการเหนชอบรวมกนกบผรบบรการ
๒๒๑๐.C๒ : วตถประสงคของการปฏบตงานบรการใหคาปรกษา ตองสอดคลองกบ
การสรางคณคา ยทธศาสตร และวตถประสงคหรอเป าหมาย ของหนวยงานของรฐ
๒๒๒๐ : การกาหนดขอบเขตการปฏบตงาน ผตรวจสอบภายในตองกาหนดขอบเขตของการปฏบตงานใหเพยงพอ ในอนทจะชวยให
สามารถปฏบตงานไดบรรลตามวตถประสงคทกาหนดไว
๒๒๒๐.A๑ : ขอบเขตของการปฏบตงานตรวจสอบตองกาหนดใหครอบคลมถง ระบบการทางานตางๆ เอกสาร หลกฐาน รายงาน บคลากร และทรพยสนตางๆ รวมทงในสวนทอยในความดแลของบคคลอนๆ
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๗
๒๒๒๐.A๒ : ในระหวางการปฏบตงานบรการใหความเชอมน หากผรบบรการ
ขอรบคาปรกษาในเรองทมนยสาคญ ผตรวจสอบภายในควรทาความเขาใจกบผรบบรการเปนลายลกษณ อกษรเกยวกบวตถประสงค ขอบเขต ความรบผดชอบ และความคาดหวงอนๆ ของผรบบรการ ท งน ในการรายงานผลการปฏ บ ตงานบรการใหคาปรกษาแกผรบบรการผตรวจสอบภายในควรปฏบตตามมาตรฐานการตรวจสอบภายใน ในสวนทเกยวของกบงานบรการใหคาปรกษา
๒๒๒๐.C๑ : การปฏบตงานบรการใหคาปรกษาผตรวจสอบภายในตองมนใจวา
ไดกาหนดขอบเขตการปฏบตงานไวเพยงพอทจะบรรลวตถประสงคหากในระหวางปฏบตงานมการปรบปรงเงอนไขเกยวกบขอบเขต การปฏบตงาน ผตรวจสอบภายในตองหารอกบผรบบรการถงเงอนไข ทปรบปรงนน เพอพจารณาวาจะปฏบตงานตอไปหรอไม
๒๒๒๐.C๒ : ในระหวางการปฏบตงานบรการใหคาปรกษา ผตรวจสอบภายใน
ตองระบการควบคมทสอดคลองกบวตถประสงคของการปฏบตงานและระมดระวงตอประเดนความเสยงทมนยสาคญ
๒๒๓๐ : การจดสรรทรพยากร ผตรวจสอบภายในตองจดสรรทรพยากรใหเหมาะสมและเพยงพอตอการปฏบตงาน
ใหบรรลตามวตถประสงค โดยใหสอดคลองกบลกษณะและความซบซอนของงาน ตลอดจนขอจากดของเวลาและทรพยากรทมอย
การตความ เหมาะสม คอ การผสมผสานระหวางความร ทกษะและความสามารถอนๆ ทจาเปนตอการปฏบตงาน เพยงพอ คอ ปรมาณของทรพยากรทจาเปน เพอใชในการปฏบตงานเยยงผประกอบวชาชพ
๒๒๔๐ : แนวทางการปฏบตงาน
ผตรวจสอบภายในตองพฒนาและจดทาแนวทางการปฏบตงานเปนลายลกษณอกษร เพอใหการปฏบตงานบรรลผลตามวตถประสงคทกาหนด
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๘
๒๒๔๐.A๑ : แนวทางการปฏบตงานตองกาหนดวธการทใชในการระบ วเคราะห
ประเมนผล และบนทกขอมลตางๆ ทไดรบในระหวางการปฏบตงาน ทงน แนวทางการปฏบตงานดงกลาวตองไดรบความเหนชอบกอนทจะ เรมปฏบตงาน และในกรณทมการเปลยนแปลงตองดาเนนการ ขอความเหนชอบใหมโดยทนท
๒๒๔๐.C๑ : แนวทางการปฏบตงานบรการใหคาปรกษา อาจจะมรปแบบและ
เนอหาสาระทแตกตางไปตามแตละลกษณะของงานทไดรบมอบหมาย
๒๓๐๐ : การปฏบตงาน ผตรวจสอบภายในตองระบ วเคราะห ประเมนผล และจดเกบขอมลใหเพยงพอตอการปฏบตงานทไดรบมอบหมายใหบรรลตามวตถประสงค
๒๓๑๐ : การระบขอมล
ผตรวจสอบภายในตองระบขอมลทมความเพยงพอ มความนาเชอถอ มความเกยวของและทเปนประโยชนตอการปฏบตงานทไดรบมอบหมายใหบรรลวตถประสงค
การตความ : ขอมลทมความเพยงพอ เปนสงทเปนความจรง มความเพยงพอ และสามารถทจะโนมนาวใหเหนตรงกบผตรวจสอบภายใน ขอมลทมความนาเชอถอ เปนสงทไดจากการใชเทคนคการตรวจสอบทเหมาะสม ขอมลทมความเกยวของ เปนสงทจะนามาสนบสนนขอสงเกตและขอเสนอแนะ จากการปฏบตงานตรวจสอบภายในตามวตถประสงค ขอมลทเปนประโยชน จะชวยใหการดาเนนงานของหนวยงานบรรลวตถประสงค
๒๓๒๐ : การวเคราะหและประเมนผล ผตรวจสอบภายในตองใชวธการวเคราะหและประเมนผลทมความเหมาะสม เพอใหไดขอสรปและผลการปฏบตงานทไดรบการยอมรบ
๒๓๓๐ : การจดเกบขอมล
ผตรวจสอบภายในตองจดเกบขอมลใหมความเพยงพอ เชอถอได เกยวของ และเปนประโยชน เพอสนบสนนผลการปฏบตงานและสรปผลการตรวจสอบ
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๒๙
๒๓๓๐.A๑ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองควบคมการเขาถงขอมลทไดรบ จากการปฏบตงานและในการเปดเผยขอมลดงกลาวใหบคคลภายนอกทราบ ตองไดรบความเหนชอบจากหวหนาหนวยงานของรฐและหรอหลงจาก มการปรกษาฝายกฎหมายกอนตามความเหมาะสม
๒๓๓๐.A๒ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองกาหนดระยะเวลาในการเกบ
รกษาขอมลทไดจากการปฏบตงาน ไมวาขอมลจะถกเกบอยในสอรปแบบใด ทงน ระยะเวลาในการเกบรกษาขอมลตองใหสอดคลองกบแนวทางปฏ บ ตของหนวยงานของรฐ และระเบยบ หลกเกณฑ ของหนวยงานของรฐทเกยวของ
๒๓๓๐.C๑ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองกาหนดนโยบายในการเกบรกษา
ขอมลทไดจากการปฏบตงานบรการใหคาปรกษา รวมทงการเผยแพรขอมลดงกลาวใหกบบคคลภายในและภายนอกหนวยงานของรฐ ท งน ตองใหสอดคลองกบแนวทางปฏ บ ตของหนวยงานของรฐ และระเบยบ หลกเกณฑทเกยวของ
๒๓๔๐ : การกากบดแลการปฏบตงาน
หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองมการกากบดแลการปฏ บ ตงานท ไดมอบหมายอยางเหมาะสม เพอใหเกดความมนใจวา การปฏบตงานสามารถบรรลตามวตถประสงคทกาหนดไวอยางมคณภาพ และเปนการชวยพฒนาการปฏบตงานของผตรวจสอบภายในใหดยงขน การตความ : การกากบดแลการปฏบตงานตรวจสอบภายใน ขนอยกบความเชยวชาญและประสบการณของผตรวจสอบภายใน รวมถงความซบซอนของงานทมอบหมายใหหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน มหนาท ในการกากบดแลการดาเนนงาน ในหนวยงานไมวาจะเปนสวนทเกยวของหรอไมเกยวของกบการปฏบตงานตรวจสอบ แตอาจมอบหมายใหผตรวจสอบภายในทมประสบการณ เหมาะสมให เปนผดาเนนการสอบทาน โดยใหมการเกบรวบรวมเอกสารหลกฐานทใชในการกากบดแลการปฏบตงานดงกลาว
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๐
๒๔๐๐ : การรายงานผลการตรวจสอบ ผตรวจสอบภายในตองรายงานผลการตรวจสอบตามทไดรบมอบหมายอยางทนทวงท
๒๔๑๐ : หลกเกณฑในการรายงานผลการตรวจสอบ
รายงานผลการตรวจสอบตองประกอบดวย วตถประสงค ขอบเขต และ ผลการตรวจสอบ
๒๔๑๐.A๑ : การรายงานผลการตรวจสอบตองม ผลการตรวจสอบซ งผล
การตรวจสอบนน จะรวมถงขอสรป ขอเสนอแนะ และแผนการปรบปรงแกไขการดาเนนงานทเหมาะสม อยางไรกตาม ความคดเหนของ ผตรวจสอบภายในท เสนอนน จะตองคานงถงความคาดหวงของหวหนาหนวยงานของรฐ คณะกรรมการตรวจสอบ และผทเกยวของ ตลอดจนตองมขอมลสนบสนนทเพยงพอ นาเชอถอ มความเกยวของและเปนประโยชน
การตความ : การใหความเหนในการปฏบตงานตรวจสอบ อาจจะเปนการจดลาดบความสาคญ การสรปประเดนหรอการอธบายเกยวกบผลการปฏบตงาน ซงอาจจะเกยวของกบการควบคมทเฉพาะเจาะจงในสวนของขนตอนการปฏบตงาน ความเสยง หรอภารกจงาน ดงนน การเสนอความเหนจงใหมการพจารณาถงผลการปฏบตงานและความมนยสาคญ
๒๔๑๐.A๒ : ผตรวจสอบภายในควรกลาวถงขอตรวจพบทดในการปฏบตงานของ
หนวยรบตรวจไวในรายงานผลการตรวจสอบดวย ๒๔๑๐.A๓ : การเผยแพรรายงานผลการตรวจสอบ ใหบคคลภายนอกหนวยงานของรฐทราบ
ตองระบขอจากดในการเผยแพรและการนาผลการตรวจสอบไปใชตอดวย ๒๔๑๐.C๑ : รปแบบและเนอหาของการรายงานความคบหนาและการรายงานผล
การตรวจสอบบรการใหคาปรกษาจะแตกตางกนไปตามลกษณะของงานและความตองการของผรบบรการ
๒๔๒๐ : คณภาพของรายงานผลการตรวจสอบ
การรายงานผลการตรวจสอบตองรายงานดวยความถกตองเทยงธรรม ชดเจน รดกม สรางสรรค ครบถวน และทนกาล
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๑
การตความ : การรายงานผลการตรวจสอบดวยความถกตอง คอ โดยปราศจากขอผดพลาด และการบดเบอนโดยใหมลกษณะตรงไปตรงมาตามขอเทจจรง การรายงานดวยความเท ยงธรรม คอ มความยตธรรม ไมอคต ไมลาเอยง และเปนผลทไดมาจากการประเมนขอเทจจรงและสถานการณทงหมดอยางยตธรรมและสมดล การรายงานดวยความชดเจน คอ ใชภาษาทเขาใจงาย และเปนเหตเปนผล หลกเลยงการใชคาศพทเทคนคทไมจาเปน รวมถงมการกลาวถงขอมลทสาคญ และเกยวของไวอยางครบถวน การรายงานทรดกม คอ ตรงประเดน ไมเยนเยอ ไมซาซอน และไมมการนาเสนอรายละเอยดปลกยอยทไมจาเปน การรายงานทสรางสรรค เปนการสรางประโยชนใหกบผรบบรการและหนวยงาน อนจะนาไปสการปรบปรงในสวนทจาเปน การรายงานทครบถวน เปนการนาเสนอขอมลทมใจความสาคญตอผอานรายงานอยางครบถวน ซงรวมถงขอมลสาคญทเกยวของตลอดจนการใหขอสงเกตตางๆ ทเปนการสนบสนนขอเสนอแนะและสรปผลการตรวจสอบ การรายงานททนกาล คอ การรายงานททนเวลา โดยเปดโอกาสใหฝายบรหาร ไดดาเนนการแกไขไดอยางเหมาะสม
๒๔๒๑ : ขอผดพลาดของรายงานผลการตรวจสอบ
ในกรณทตรวจพบวา รายงานผลการตรวจสอบทเสนอมขอผดพลาดหรอละเลย ในการกลาวถงประเดนหลกทสาคญ หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองรบแกไข และจดสงรายงานฉบบทแกไขแลวใหแกบคคลทเกยวของทนท
๒๔๓๐ : การระบขอความการปฏบตงานเปนไปตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน การระบในรายงานผลการตรวจสอบวา การปฏบตงานเปนไปตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน ก ตอเมอผลการประเมน การประกนและปรบปรงคณภาพงานระบวา การปฏบตงานตรวจสอบภายในเปนไปตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายในแลวเทานน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๒
๒๔๓๑ : การเปดเผยการปฏบตงานทไมเปนไปตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน กรณทผตรวจสอบภายในไมสามารถปฏบตงานตรวจสอบภายในตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน ซงมผลกระทบตอการปฏบตงานตองมการเปดเผยไวในรายงานผลตรวจสอบตามรายละเอยดดงตอไปน
• หลกการหรอกฎเกณฑในขอใดของหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณ การตรวจสอบภายในทไมสามารถปฏบตตามได
• เหตผลททาใหไมสามารถปฏบตตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายในนนได
• ผลกระทบทเกดขน เมอไมสามารถปฏบตตามหลกเกณฑ มาตรฐานและจรรยาบรรณการตรวจสอบภายในนนได
๒๔๔๐ : การเผยแพรรายงานผลการตรวจสอบ
หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองเผยแพรรายงานผลการตรวจสอบใหบคคล ทเกยวของทราบตามความเหมาะสม
การตความ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในมหนาทรบผดชอบในการสอบทานรายงาน ผลการตรวจสอบกอนทจะเผยแพรผลการตรวจสอบ รวมทง กาหนดผทไดรบรายงานและว ธการเผยแพรรายงานนน ท งน หากหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน จะมอบหมายหนาทนใหผ อน หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในยงคงมหนาทรบผดชอบในเรองดงกลาว ๒๔๔๐.A๑ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในมหนาทรบผดชอบในการเผยแพร
รายงานผลการตรวจสอบใหกบบคคลทเกยวของทราบ ๒๔๔๐.A๒ : การเสนอรายงานผลการตรวจสอบใหแกบคคลภายนอกทไมไดระบไว
ในกฎหมายหรอคาสงทเกยวของของทางราชการ หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองดาเนนการในเรองตอไปน • ประเมนความเสยงทอาจเกดขนกบหนวยงานของรฐ • ปรกษากบหวหนาหนวยงานของรฐและหรอทปรกษาดานกฎหมาย
ตามความเหมาะสม และ • ควบคมการเผยแพรรายงานผลการตรวจสอบโดยระบขอจากด
ในการใชรายงานดงกลาว
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๓
๒๔๔๐.C๑ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในมหนาทรบผดชอบในการเผยแพรรายงานผลการตรวจสอบการบรการใหคาปรกษาแกผรบบรการ
๒๔๔๐.C๒ : ในระหวางการปฏบตงานบรการใหคาปรกษา อาจมการบงชประเดน
เกยวกบการกากบดแล การบรหารความเสยง และการควบคม หากเปนเรองทมความสาคญตอหนวยงานของรฐในภาพรวม ผตรวจสอบภายในตองรายงานใหกบหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบทราบ
๒๔๕๐ : การใหความเหนในภาพรวม การแสดงความเหนในภาพรวมของรายงานผลการตรวจสอบ ผตรวจสอบภายใน
ตองพจารณาถงกลยทธ วตถประสงค และความเสยงของหนวยงานของรฐ ตลอดจน ความคาดหวงของหวหนาหนวยงานของรฐ คณะกรรมการตรวจสอบ และผทเกยวของ ทงน ความเหนในภาพรวมดงกลาวตองมขอมลทเพยงพอ เชอถอได มความเกยวของ และเปนประโยชน
การตความ : การสอสารรายงานผลการตรวจสอบ ใหรวมถงเรองดงน
• ขอบเขตการปฏบตงาน รวมถงชวงระยะเวลาทใหความเหนในเรองตางๆ • ขอจากดของขอบเขตการปฏบตงาน • การพจารณาแผนงาน/โครงการทเกยวของทงหมด รวมถงการใชผลการ
ปฏบตงานของผปฏบตงาน/ทปรกษาอนๆ • การสรปขอมลสาคญทใชสนบสนนความเหน • กรอบความเสยงหรอการควบคมหรอหลกเกณฑ อนๆ ท เปนพนฐาน
การใหความเหนโดยรวม • ความเหนโดยรวม การใชดลยพนจ หรอขอสรปทยต ทงน ตองชแจงสาเหตของความเหนโดยรวมทไมนาพอใจในรายงานดงกลาว
๒๕๐๐ : การตดตามผล หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองกาหนดและรกษาระบบการตดตามการปฏบตตามขอเสนอแนะในรายงานผลการตรวจสอบ ๒๕๐๐.A๑ : หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองกาหนดกระบวนการตดตามผลการตรวจสอบ
เพอใหเกดความเชอมนวา หวหนาหนวยงานของรฐไดมการสงการใหมการปฏบตตามขอเสนอแนะท ไดนาเสนอในรายงานผลการปฏบตงานตรวจสอบหรอหวหนาหนวยงานของรฐไดยอมรบความเสยงจากการไมปฏบตตามขอเสนอแนะ
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๔
๒๕๐๐.C๑ : หนวยงานตรวจสอบภายในตองมการตดตามการปฏบตตามผลของงานบรการ ใหคาปรกษาตามขอบเขตการปฏบตงานทไดมการเหนชอบรวมกบผรบบรการ
๒๖๐๐ : การยอมรบสภาพความเสยงของฝายบรหาร ในกรณทหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในมความเหนวา ความเสยงท เหลออยทฝายบรหาร
ยอมรบนน อาจจะไมอยในระดบทหนวยงานของรฐสามารถยอมรบได หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองหารอกบหวหนาหนวยงานของรฐ หากยงไมสามารถหาขอยตไดหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตองเสนอตอคณะกรรมการตรวจสอบเพอพจารณาหาขอยตตอไป
การตความ : การระบความเสยงทยอมรบไดของฝายบรหารนน อาจพจารณาไดจากการปฏบตงานใหความเชอมน
หรอการใหคาปรกษา การตดตามความกาวหนาของผลการตรวจสอบครงกอนหรออนๆ ทงน การหาขอยตเกยวกบความเสยงไมใชหนาทของหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน
สวนท ๓ คาอธบายศพท
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๖
คานยาม การตรวจสอบภายใน ก จกรรมการให ความเช อม นและการให ค าปรกษาอย างเท ยงธรรม
และเปนอสระ ซงจดใหมขนเพอเพมคณคาและปรบปรงการปฏบตงานของหนวยงานของรฐใหดขน และจะชวยใหหนวยงานของรฐบรรลถงเปาหมายและวตถประสงคทกาหนดไวดวยการประเมนและปรบปรงประสทธผลของกระบวนการบรหารความเสยง การควบคม และการกากบดแล อยางเปนระบบ
คาอธบายศพท กฎบตรการตรวจสอบภายใน เอกสารทางการทเปนลายลกษณอกษร เพอกาหนดวตถประสงค อานาจหนาท (Charter) และความรบผดชอบของงานตรวจสอบภายใน ซงกฎบตรการตรวจสอบ
ภายในตองประกอบดวย : สถานภาพของหนวยงานตรวจสอบภายใน : สายการรายงาน ซ งรวมถงความสมพนธของหวหนาหนวยงาน
ตรวจสอบภายในกบหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ
: สทธในการเขาถงขอมล บคลากร และทรพยสนตางๆ ท เกยวของกบ การปฏบตงานตรวจสอบภายใน
: ขอบเขตการปฏบตงานตรวจสอบภายใน การกากบดแล กระบวนการดาเนนงาน เพอกากบดแลและควบคมใหการปฏบตงานของ (Governance) หนวยงานตางๆ ภายในหนวยงานของรฐเปนไปอยางมประสทธภาพ
ประสทธผล มความโปรงใส และเปนธรรม การกากบดแลเทคโนโลย กระบวนการทสรางความมนใจวา ระบบเทคโนโลยสารสนเทศของ สารสนเทศ หนวยงานของรฐไดมสวนสนบสนนวตถประสงคและกลยทธของ(Information Technology หนวยงานของรฐ Governance) การควบคม (Control) การกระทาใดๆ กตามทหวหนาหนวยงานของรฐ ฝายบรหาร และกลมบคคล กาหนดใหมขนในการจดการความเสยง โดยการวางแผนงาน จดองคกร และกาหนดแนวทางในการดาเนนงานทมประสทธผลเพยงพอทจะทาให เกดความเชอมนอยางสมเหตสมผลวา การดาเนนงานสามารถบรรล ผลสาเรจไดตามเปาหมายและวตถประสงคทกาหนดไว
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๗
การควบคมพนฐาน การควบคมทสนบสนนการบรหารจดการและการกากบดแล โดยจดใหดานเทคโนโลยสารสนเทศ มระบบการควบคมในสวนโครงสรางพนฐานดานเทคโนโลยสารสนเทศ(Information Technology เชน ระบบงานขอมล ระบบเครอขาย และบคลากร ซงประกอบดวย Controls) การควบค มแบบท วไป (General Controls) และแบบเฉพาะทาง (Technical Controls) การทจรต (Fraud) การกระทาทกฎหมายระบวา เปนการฉอฉล หลอกลวง ปกปด หรอละเมด
อานาจหน าท ตามความรบผดชอบ และเปนการกระท าท เกดข น โดยปราศจากการขมข บงคบ หรอมเหตบบคนจากผ อน การทจรต คอ การกระทาของบคคลหรอองคกร เพอใหไดมาซงทรพยสน เงนทอง หรอบรการพ เศษ โดยไม ต องจ ายเงนหรอค าตอบแทนใดๆ หรอ เปนการกระทาเพอกอให เกดผลประโยชนสวนตวหรอผลประโยชน ทางธรกจอน
การบรหารความเสยง กระบวนการระบ ประเมน จดการ และควบคมเหตการณหรอสถานการณ (Risk Management) ทไมพงประสงคทอาจเกดขน เพอใหความเชอมนอยางสมเหตสมผล
วาหนวยงานของรฐสามารถบรรลเปาหมาย การสรางคณคาเพม การปฏบตงานตรวจสอบภายในดวยความเทยงธรรม ในอนทจะเปนการสราง (Add Value) มลคาเพมให กบหนวยงานของรฐและผทมสวนเกยวของ โดยทาให หนวยงานของรฐสามารถปรบปรงการดาเนนงานใหมประสทธภาพและ ประสทธผลยงขน ซงอาจดาเนนการในรปแบบของการใหคาปรกษาแนะนา หรอการรายงานเปนลายลกษณอกษรหรออนๆ ทเหนสมควร เพอให การดาเนนงานของหนวยงานของรฐสามารถบรรลเปาหมายตามทวางไว คณะกรรมการตรวจสอบ คณะบคคลซงประกอบดวยผทรงคณวฒทมความร และประสบการณ
ดานตางๆ ทงจากภาครฐและเอกชน โดยจะทาหนาท กากบดแล ใหหนวยงานของรฐมระบบการตรวจสอบภายในทมประสทธภาพ มมาตรการการบรหารความเสยง และการควบคมภายในทรดกม เพ อใหการบรหารงานหนวยงานของรฐโดยรวมเปนไปอยางโปรงใส มการบรหารจดการทด เปนทเชอถอแกสาธารณชน
ความเสยง (Risk) ความเปนไปไดทจะเกดเหตการณทเปนอปสรรคตอการบรรลเปาหมาย
ของหนวยงานของรฐ ความเสยงสามารถวดไดในรปของผลกระทบและโอกาสทจะเกดเหตการณนน
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๘
งานบรการใหความเชอมน การตรวจสอบหลกฐานตางๆ อยางเทยงธรรม เพอใหไดมาซงการประเมนผล(Assurance Services) อยางอสระ โดยการปรบปรงประสทธภาพในกระบวนการการกากบดแล การบรหารความเส ยง และการควบคมของหน วยงานของรฐ เชน การตรวจสอบงบการเงน ผลการดาเนนงาน การปฏบตตามกฎ หลกเกณฑ และขอบงคบความมนคงปลอดภยของระบบตางๆ และการตรวจสอบ ความถกตองและเชอถอไดของขอมลทางการเงนการบญช เปนตน งานบรการใหคาปรกษา การบรการใหคาปรกษาแนะนา และบรการอนๆ ทเกยวของ โดยลกษณะงาน(Consulting Services) และขอบเขตของงานจะจดท าขอตกลงรวมกบผ รบบรการและ มจดประสงค เพอเพมคณคาใหกบหนวยงานของรฐ โดยการปรบปรง กระบวนการการกากบดแล การบรหารความเสยง และการควบคมของ หนวยงานของรฐใหดขน เชน การใหคาปรกษาแนะนา ในเรองความคลองตว ในการดาเนนงาน การออกแบบระบบงาน วธการตางๆ ในการปฏบตงาน และการฝกอบรม เปนตน ตอง (Must) การเนนความสาคญและจาเปนในการปฏบตงานตรวจสอบภายใน แนวทางการปฏบตงาน การกาหนดรายละเอยดเกยวกบวธการปฏบตงานตามทไดรบมอบหมาย
ซงผตรวจสอบภายในตองจดทาเปนลายลกษณอกษร ซงจะเปนสวนหนงของแผนการปฏบตงาน เพอใหทมงานใชเปนแนวทางในการปฏบตงาน แตละเรองทจะตรวจสอบ ดวยวตถประสงคอะไร ทหนวยรบตรวจใด ณ เวลาใด และใชวธการและเทคนคการตรวจสอบใด จงจะชวยให การรวบรวมหลกฐานในรายละเอยดเปนไปอยางมประสทธภาพ
ผลการปฏบตงานของผอน รายงานผลการปฏบตงานตรวจสอบหรอการใหคาปรกษาดานตางๆ ของบคคลอนทนอกเหนอจากผลการปฏบตงานของผตรวจสอบภายใน เชน รายงานผลการตรวจสอบของผตรวจสอบภายนอก รายงานของ ทปรกษาโครงการของหนวยงานของรฐ เปนตน แผนการตรวจสอบ แผนการปฏบตงานทหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในจดทาขนไวลวงหนา
เก ยวกบเรองท จะตรวจสอบ จานวนหนวยรบตรวจ ระยะเวลาท ใช ในการปฏบตงาน ผรบผดชอบในการตรวจสอบ รวมทงงบประมาณทใชในการปฏบตงานตรวจสอบ เพอประโยชนในการสอบทานความกาวหนาของการปฏ บ ตงานตรวจสอบเปนระยะๆ และใหปฏ บ ตงานได อยางราบรนทนตามกาหนดเวลา
มาตรฐานการตรวจสอบภายในสาหรบหนวยงานของรฐ ๓๙
แผนการปฏบตงาน แผนการปฏบตงานตามทไดรบมอบหมาย ซงผตรวจสอบภายในจดทาไวลวงหนาวาจะตรวจสอบเรองใด ทหนวยรบตรวจใด ดวยวตถประสงค ขอบเขต วธการใด และทรพยากรทใชเทาใดจงจะทาใหการปฏบตงานตรวจสอบบรรลผลสาเรจ
ผรบบรการ ผรองขอรบการบรการหรอหนวยรบตรวจ ฝายบรหาร ผทาหนาทบรหารซงดารงตาแหนงรองจากหวหนาหนวยงานของรฐ ไมเกนสามลาดบ ภารกจงานตรวจสอบภายใน งานของผตรวจสอบภายในทกาหนดไวในหลกเกณฑ มาตรฐานและ
จรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน ยทธศาสตร การกาหนดปรชญา วสยทศน พนธกจ เปาหมายของหนวยงานของรฐ หนวยงานของรฐ ตามพระราชบญญตวนยการเงนการคลงของรฐ พ.ศ. ๒๕๖๑ หนวยงานตรวจสอบภายใน หนวยงานทรบผดชอบงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ หนวยรบตรวจ หนวยงานทรบผดชอบในการปฏบตงานของหนวยงานของรฐ หวหนาหนวยงานของรฐ ผบรหารสงสดของหนวยงานของรฐ หวหนาหนวยงาน ผดารงตาแหนงสงสดในหนวยงานตรวจสอบภายใน ซงทาหนาทในการกากบตรวจสอบภายใน ดแลการบรหารงานของหนวยงานตรวจสอบภายใน และกรณทหนวยงาน ของรฐ เลอกใชบรการตรวจสอบจากหนวยงานตรวจสอบจากภายนอก หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในจะเปนผรบผดชอบในการดแล เรองของสญญาวาจาง และคณภาพความนาเชอถอของผลงาน รวมทง รายงานใหหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบไดรบทราบ และตดตามผลของการปฏบตงานตรวจสอบภายใน
กรมบญชกลาง กระทรวงการคลง ถนนพระรามท ๖ เขตพญาไท กรงเทพฯ ๑๐๔๐๐ โทรศพท ๐-๒๑๒๗-๗๒๘๕, ๐-๒๑๒๗-๗๒๘๑
โทรสาร ๐-๒๑๒๗-๗๑๒๗ E – mail address : [email protected]
หลกเกณฑปฏบตการตรวจสอบภายในส าหรบหนวยงานของรฐ ขอ ๑ ในหลกเกณฑน “การตรวจสอบภายใน” หมายความวา กจกรรมใหความเชอมนและการใหค าปรกษา อยางเทยงธรรมและเปนอสระ ซงจดใหมขนเพอเพมคณคาและปรบปรงการปฏบตงานของหนวยงานของรฐ ใหดขน และจะชวยใหหนวยงานของรฐบรรลถงเปาหมายและวตถประสงคทก าหนดไวดวยการประเมน และปรบปรงประสทธผลของกระบวนการบรหารความเสยง การควบคม และการก ากบดแลอยางเปนระบบ “หนวยงานของรฐ” หมายความวา (๑) สวนราชการ (๒) รฐวสาหกจ (๓) หนวยงานของรฐสภา ศาลยตธรรม ศาลปกครอง ศาลรฐธรรมนญ องคกรอสระตามรฐธรรมนญ และองคกรอยการ (๔) องคการมหาชน (๕) ทนหมนเวยนทมฐานะเปนนตบคคล (๖) องคกรปกครองสวนทองถน (๗) หนวยงานอนของรฐตามทกฎหมายก าหนด “คณะกรรมการ” หมายความวา คณะกรรมการทก ากบดแลหรอผก ากบดแลหนวยงานของรฐตามกฎหมายของหนวยงานของรฐนน “หวหนาหนวยงานของรฐ” หมายความวา ผบรหารสงสดของหนวยงานของรฐ “ฝายบรหาร” หมายความวา ผท าหนาทบรหารซงด ารงต าแหนงรองจากหวหนาหนวยงานของรฐไมเกนสามล าดบ “คณะกรรมการตรวจสอบ” หมายความวา คณะกรรมการตรวจสอบ ตามขอ ๑๐ – ๑๕ ของหลกเกณฑน “หนวยงานตรวจสอบภายใน” หมายความวา หนวยงานทรบผดชอบงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ “หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน” หมายความวา ผด ารงต าแหนงส งสดในหนวยงาน ตรวจสอบภายใน “ผตรวจสอบภายใน” หมายความวา ผด ารงต าแหนงผตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ หรอด ารงต าแหนงอนทท าหนาทเชนเดยวกบผตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ “หนวยรบตรวจ” หมายความวา หนวยงานทรบผดชอบในการปฏบตงานของหนวยงานของรฐ ขอ ๒ กรมบ ญช กลางเป นผ ก าหนดค ม อหร อแนวปฏ บ ต เก ยวก บการตรวจสอบภายใน ใหหนวยงานของรฐ ตามขอ (๑) และ (๓) – (๗) ถอปฏบต และส านกงานคณะกรรมการนโยบายรฐวสาหกจ เปนผก าหนดคมอหรอแนวปฏบตใหหนวยงานของรฐ ตามขอ (๒) ถอปฏบต
- 2 -
ความทวไป ขอ ๓ ในการปฏบตงานตรวจสอบภายใน ใหหนวยงานของรฐจดใหมหนวยงานตรวจสอบภายใน ขนตรงตอคณะกรรมการตรวจสอบ ขอ ๔ การบรหารงานทวไปของหนวยงานตรวจสอบภายใน ใหหนวยงานตรวจสอบภายในขนตรงตอหวหนาหนวยงานของรฐ เวนแต การแตงตง โยกยาย ถอดถอน เลอนขน เลอนต าแหนง และประเมนผลงาน ของหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐทมคณะกรรมการตรวจสอบ ใหเปนไปตามอ านาจหนาทของคณะกรรมการตรวจสอบ ตามขอ ๑๓ หวหนาหนวยงานของรฐตองจดสรรบคลากรและทรพยากร เพอใหการปฏบตงานของหนวยงานตรวจสอบภายในเปนไปอยางเหมาะสมและสอดคลองกบปรมาณงานและความซบซอนของภารกจของหนวยงานของรฐ ขอ ๕ หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในและผตรวจสอบภายในตองมคณสมบตดงตอไปน (๑) มความร ทกษะ และความสามารถทจ าเปนตอการปฏบตหนาททไดรบมอบหมาย (๒) มความรเกยวกบกฎหมาย ระเบยบ ขอบงคบ มตคณะรฐมนตร ประกาศ และค าสง ทเกยวของกบการด าเนนงานของหนวยงานของรฐ (๓) มความรเกยวกบการปฏบตงาน การก ากบดแล การบรหารความเสยง และการควบคมภายใน ของหนวยงานของรฐ ขอ ๖ หวหนาหนวยงานของรฐจะแตงตงใหผตรวจสอบภายในรกษาการต าแหนงอนในขณะเดยวกนไมได หวหนาหนวยงานของรฐและหรอคณะกรรมการตรวจสอบจะพจารณาสงการใหผตรวจสอบภายในปฏบตงานอนไดตามควรแกกรณ ทงน งานดงกลาวตองไมท าใหผต รวจสอบภายในขาดความเปนอสระ และความเทยงธรรมในกจกรรมทตรวจสอบ ขอ ๗ ใหผตรวจสอบภายในด ารงไวซงความเปนอสระและไมมความขดแยงทางผลประโยชน ในกจกรรมทตรวจสอบ และปราศจากการแทรกแซงในการปฏบตงานและการเสนอความเหนในการตรวจสอบของฝายบรหารหรอบคคลหนงบคคลใด รวมทงตองไมตรวจสอบงานทตนเคยท าหนาทบรหารหรอปฏบตงานภายในระยะเวลาหนงปกอนการตรวจสอบ ผตรวจสอบภายในไมควรเปนกรรมการในคณะกรรมการใดๆ ของหนวยงานของรฐหรอหนวยงานในสงกดอนมผลกระทบตอความเปนอสระในการปฏบตงานและการเสนอความเหนในการตรวจสอบ ขอ ๘ ใหผตรวจสอบภายในมสทธในการเขาถงขอมล บคคล เอกสารหลกฐาน และทรพยสนตางๆ เพอรบทราบขอมลทจะเปนประโยชนตอการปฏบตงานตรวจสอบภายใน ขอ ๙ กรณหนวยงานของรฐไมสามารถปฏบตตามหลกเกณฑปฏบตการตรวจสอบภายในส าหรบหนวยงานของรฐทกระทรวงการคลงก าหนดได ใหขอท าความตกลงกบกระทรวงการคลง
- 3 -
คณะกรรมการตรวจสอบ ขอ ๑๐ ใหคณะกรรมการเปนผแตงตงคณะกรรมการตรวจสอบ ประกอบดวย ประธานกรรมการตรวจสอบหนงคน กรรมการตรวจสอบผทรงคณวฒไมนอยกวาสองคนแตไมเกนสคน และใหหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในเปนเลขานการ กรรมการตรวจสอบผทรงคณวฒอยางนอยหนงคนตองเปนกรรมการในคณะกรรมการหรอ ผทไดรบมอบหมายจากคณะกรรมการ ขอ ๑๑ คณสมบตของคณะกรรมการตรวจสอบ ประกอบดวย (๑) เปนผมความรความเขาใจและมประสบการณ เพยงพอทจะท าหนาทในฐานะกรรมการตรวจสอบ ตามภารกจทไดรบมอบหมาย โดยอยางนอยหนงคนตองมความรความเขาใจและมประสบการณ ดานการเงนการบญชหรอดานการตรวจสอบภายใน (๒) เปนผมความเขาใจในภารกจของหนวยงานของรฐ (๓) เปนผสามารถอทศเวลาในการปฏบตหนาท และแสดงความเหนและรายงานผลการด าเนนงาน ตามหนาททไดรบมอบหมายดวยความเปนอสระและเทยงธรรม ขอ ๑๒ คณะกรรมการตรวจสอบตองไมมลกษณะตองหาม ดงตอไปน (๑) ไมเปนขาราชการประจ าทด ารงต าแหนงในกระทรวงเจาสงกดของหนวยงานของรฐนน (๒) ไมเปนกรรมการทไดรบมอบหมายใหเปนผก าหนดนโยบายหรอระเบยบปฏบตหรอ มอ านาจในการตดสนใจดานการบรหาร รวมทงไมเปนขาราชการ พนกงาน ลกจาง หรอทปรกษาไดรบเงนเดอนหรอคาตอบแทนประจ าจากหนวยงานของรฐ ผทเกยวของกบหนวยงานของรฐนน ทงน ไมวาในขณะด ารงต าแหนงหรอภายในระยะเวลาสองปกอนวนทไดรบการแตงตงเปนคณะกรรมการตรวจสอบ (๓) ไมเปนผมความขดแยงทางผลประโยชนกบหนวยงานของรฐนน ทงน ไมวาในขณะด ารงต าแหนง หรอภายในระยะเวลาหนงปกอนวนทไดรบแตงตงเปนคณะกรรมการตรวจสอบ (๔) ไมเปนบพการ ผสบสนดาน หรอคสมรส ของคณะกรรมการ หวหนาหนวยงานของรฐ หวหนาหนวยงานตรวจสอบภายใน หรอผตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐนน ขอ ๑๓ คณะกรรมการตรวจสอบมหนาทและความรบผดชอบ ดงน (๑) จ ดท ากฎบ ตรของคณะกรรมการตรวจสอบให สอดคล องก บขอบเขตความร บผ ดชอบ ในการด าเนนงานของหนวยงานของรฐ โดยตองไดรบความเหนชอบจากคณะกรรมการ และมการสอบทาน ความเหมาะสมของกฎบตรดงกลาวอยางนอยปละหนงครง (๒) สอบทานประสทธภาพและประสทธผลของกระบวนการควบคมภายใน กระบวนการบรหาร ความเสยงและกระบวนการก ากบดแลทด (๓) สอบทานใหหนวยงานของรฐมการรายงานการเงนอยางถกตองและนาเชอถอ (๔) สอบทานการด าเนนงานของหนวยงานของรฐใหถกตองตามกฎหมาย ระเบยบ และขอบงคบ หรอมตคณะรฐมนตรทเกยวของกบการด าเนนงาน รวมทงขอก าหนดอนของหนวยงานของรฐ
- 4 -
(๕) ก ากบดแลระบบงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ ใหมความเปนอสระเพอพฒนา การปฏบตงานในหนาท (๖) พจารณารายการทเกยวโยงกนหรอรายการทอาจมความขดแยงทางผลประโยชน หรอมโอกาส เกดการทจรตทอาจมผลกระทบตอการปฏบตงานของหนวยงานของรฐ (๗) ใหขอเสนอแนะการพจารณาแตงตง โยกยาย เลอนขน เลอนต าแหนง และประเมนผลงานของหวหนาหนวยงานตรวจสอบภายในตอคณะกรรมการ (๘) ประชมหารอรวมกบส านกงานการตรวจเงนแผนดน หรอผสอบบญชทส านก งาน การตรวจเงนแผนดนเหนชอบเกยวกบผลการตรวจสอบและเรองอนๆ และอาจเสนอแนะใหสอบทาน หรอตรวจสอบรายการใดทเหนวาจ าเปน รวมถงเสนอคาตอบแทนของผสอบบญชตอคณะกรรมการ (๙) รายงานผลการด าเนนงานของคณะกรรมการตรวจสอบอยางนอยปละหนงครงตอคณะกรรมการ (๑๐) ประเมนผลการด าเนนงาน ปญหาและอปสรรคของหนวยงานตรวจสอบภายใน รวมทงเสนอแนะแนวทางการพฒนาระบบการตรวจสอบภายในและศกยภาพของผตรวจสอบภายในของหนวยงานตรวจสอบภายในอยางนอยปละหนงครงตอคณะกรรมการ (๑๑) ปฏบตงานอนใดตามทกฎหมายก าหนดหรอคณะกรรมการมอบหมาย หนวยงานของรฐสามารถก าหนดหนาท และความรบผดชอบของคณะกรรมการตรวจสอบเพมเตมจากวรรคหนงได ขอ ๑๔ วาระการด ารงต าแหนง วาระการประชม และอนๆ ของคณะกรรมการตรวจสอบ ใหเปนไปตามทหนวยงานของรฐก าหนด ขอ ๑๕ คาตอบแทนของคณะกรรมการตรวจสอบใหเปนไปตามอตราทกฎหมายก าหนด
หนวยงานตรวจสอบภายใน ขอ ๑๖ ใหหนวยงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐรบผดชอบตรวจสอบหนวยรบตรวจดงน (๑) หนวยงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ ตามขอ (๑) ใหรบผดชอบตรวจสอบ ดงน (๑.๑) หนวยงานตรวจสอบภายในระดบกระทรวง รบผดชอบตรวจสอบการปฏบตงานของ สวนราชการในสงกดกระทรวง ในกรณ ท ตรวจสอบงาน/โครงการของส วนราชการในส งกดของกระทรวงนอกเหนอ จากงานของส านกงานปลดกระทรวง จะตองเปนการตรวจสอบและประเมนผลการด าเนนงานตามแผนงาน งาน/โครงการทมความส าคญตอผลส าเรจของนโยบายกระทรวง และเปนงาน/โครงการทไดรบนโยบาย ใหตดตามก ากบดแลเปนกรณพเศษ โดยใหประสานแผนการตรวจสอบกบสวนราชการนนๆ ดวย (๑.๒) หนวยงานตรวจสอบภายในระดบกรม รบผดชอบตรวจสอบราชการบรหารสวนกลาง ทมส านกงานตงอยในสวนกลาง สวนภมภาคหรอตางประเทศ ในกรณทมความจ าเปนหรอสมควร หวหนาสวนราชการ อาจมอบหมายใหหนวยงานตรวจสอบภายในระดบกรม ตรวจสอบสวนราชการในสงกดราชการบรหารสวนภมภาคได
- 5 -
(๑.๓) หนวยงานตรวจสอบภายในระดบจงหวด รบผดชอบตรวจสอบราชการบรหารสวนภมภาค ในกรณทสวนราชการในสวนกลาง มหนวยงานตงอยในสวนภมภาค หวหนาสวนราชการ ในสวนกลาง อาจมอบอ านาจใหผวาราชการจงหวดด าเนนการแทนตามระเบยบวาดวยการบรหารงบประมาณ ระเบยบวาดวยการบรหารราชการแผนดน กฎหมายวาดวยการจดซอจดจางและการบรหารพสดภาครฐ กฎหมายวาดวยการเงนหรอระเบยบอนๆ ของทางราชการ โดยใหผตรวจสอบภายใน ตามขอ (๑.๓) เปนผรบผดชอบตรวจสอบเฉพาะในสวนทผวาราชการจงหวดไดรบมอบอ านาจใหด าเนนการแทน (๒) หนวยงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ ตามขอ (๒) – (๗) ใหรบผดชอบตรวจสอบการปฏบตงานของหนวยงานของรฐนน ขอ ๑๗ ใหหนวยงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ มหนาทและความรบผดชอบดงน (๑) ก าหนดเปาหมาย ทศทาง ภารกจงานตรวจสอบภายใน เพอสนบสนนการบรหารงาน และการด าเนนงานดานตางๆ ของหนวยงานของรฐ โดยใหสอดคลองกบนโยบายของหนวยงานของรฐ คณะกรรมการ และคณะกรรมการตรวจสอบหรอคณะกรรมการอนใดทปฏบตงานในลกษณะเดยวกน โดยค านงถงการก ากบดแลทด ความมประสทธภาพของกจกรรมการบรหารความเสยงและความเพยงพอ ของการควบคมภายในของหนวยงานของรฐดวย (๒) ก าหนดกฎบตรไวเปนลายลกษณ อกษรและเสนอหวหนาหนวยงานของรฐกอนเสนอคณะกรรมการตรวจสอบ เพอพจารณาใหความเหนชอบและเผยแพรหนวยรบตรวจทราบ รวมทงมการสอบทาน ความเหมาะสมของกฎบตรอยางนอยปละหนงครง (๓) จดใหมการประกนคณภาพงานตรวจสอบภายในทงภายในและภายนอก และเสนอรายงานผลประเมน ปญหาและอปสรรค รวมท งแผนปรบปรงการด าเนนงานเสนอหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ (๔) จดท าและเสนอแผนการตรวจสอบประจ าปตอหวหนาหนวยงานของรฐกอนเสนอคณะกรรมการตรวจสอบ เพอพจารณาอนมตภายในเดอนสดทายของปงบประมาณหรอปปฏทนแลวแตกรณ ในกรณทหนวยงานตรวจสอบภายในวางแผนการตรวจสอบทมระยะเวลาตงแตหนงปขนไป ใหน ามาใชประกอบการพจารณาอนมตแผนการตรวจสอบประจ าปดวย (๔.๑) กรณ หน วยงานตรวจสอบภายในของหน วยงานของรฐ ตามข อ (๑) หน วยงาน ตรวจสอบภายในระดบกระทรวง ตรวจสอบสวนราชการในสงกดกระทรวงทนอกเหนอจากงานในส านกงานปลดกระทรวงใหส าเนาแผนการตรวจสอบใหหวหนาสวนราชการในสงกดกระทรวงทราบดวย (๔.๒) กรณหนวยตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ ตามขอ (๑) หนวยงานตรวจสอบภายในระดบกรม ตรวจสอบสวนราชการในสงกดราชการบรหารสวนภมภาค ใหส าเนาแผนการตรวจสอ บ ใหผวาราชการจงหวดทราบดวย (๕) ใหปฏบตงานตรวจสอบใหเปนไปตามแผนการตรวจสอบประจ าปทไดรบอนมตตามขอ (๔)
- 6 -
(๖) จดท าและเสนอรายงานผลการตรวจสอบตอหวหนาหนวยงานของรฐและคณะกรรมการตรวจสอบ ภายในเวลาอนสมควรหรออยางนอยทกสองเดอนนบจากวนทด าเนนการตรวจสอบแลวเสรจตามแผน กรณเรองทตรวจพบเปนเรองทจะมผลเสยหายตอทางราชการใหรายงานผลการตรวจสอบทนท (๖.๑) กรณหนวยงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ ตามขอ (๑) หนวยงานตรวจสอบภายในระดบกระทรวง ตรวจสอบสวนราชการระดบกรมในสงกดกระทรวง ใหสงส าเนารายงานผลการตรวจสอบ ใหหวหนาสวนราชการนนๆ ทราบดวย (๖.๒) กรณหนวยงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ ตามขอ (๑) หนวยงานตรวจสอบภายในระดบกรม ตรวจสอบหนวยงานของรฐในสวนภมภาค ใหสงส าเนารายงานผลการตรวจสอบ ใหผวาราชการจงหวดทราบดวย (๖.๓) กรณหนวยงานตรวจสอบภายในของหนวยงานของรฐ ตามขอ (๑) หนวยงานตรวจสอบภายในระดบจงหวด ตรวจสอบสวนราชการสวนภมภาค ใหสงส าเนารายงานผลการตรวจสอบ ใหหวหนาสวนราชการเจาสงกดของหนวยรบตรวจนนทราบดวย (๗) ตดตามผลการตรวจสอบ เสนอแนะและใหค าปรกษาแกหนวยรบตรวจเพอใหการปรบปรงแกไขของหนวยรบตรวจเปนไปตามขอเสนอแนะในรายงานผลการตรวจสอบ (๘) ในกรณมความจ าเปนตองอาศยผเชยวชาญมารวมปฏบตงานตรวจสอบ ใหเสนอขอบเขตและรายละเอยดของงาน คณสมบตของผรบจาง ระยะเวลาด าเนนการ และผลงานทคาดหวงจากผรบจางรวมทงขอเสนอโครงการของผรบจาง ใหหวหนาหนวยงานของรฐพจารณาอนมตใหวาจางผเชยวชาญตอไป (๙) ปฏบตงานในการใหค าปรกษาแกหวหนาหนวยงานของรฐ หนวยรบตรวจและผทเกยวของ (๑๐) ประสานงานกบผสอบบญช คณะกรรมการตรวจสอบหรอคณะกรรมการอนทปฏบตงานเชนเดยวกน และหนวยงานตางๆ ทเกยวของ เพอใหเกดความมนใจวาขอบเขตของงานตรวจสอบครอบคลมเรองทส าคญอยางเหมาะสมและลดการปฏบตงานทซ าซอนกน (๑๑) ปฏบตงานอนทเกยวของกบการตรวจสอบภายใน ตามทไดรบมอบหมายจากคณะกรรมการตรวจสอบและหวหนาหนวยงานของรฐ ขอ ๑๘ ขอบเขตงานของการตรวจสอบภายในใหครอบคลมถง การตรวจสอบ วเคราะห รวมทงการประเมนความเพยงพอและประสทธผลของระบบการควบคมภายใน และการบรหารความเสยง ของหนวยงานของรฐ ซงรวมถง (๑) ประเมนความมประสทธภาพและประสทธผลของการด าเนนงานในหนาทของหนวยรบตรวจ เสนอแนะการปรบปรงการบรหารความเสยง การควบคม และการก ากบดแลอยางตอเนอง (๒) สอบทานระบบการปฏบตงานตามกฎหมาย ระเบยบ และขอบงคบหรอมตคณะรฐมนตร ทเกยวของกบการด าเนนงาน รวมทงขอก าหนดอนของหนวยงานของรฐ (๓) สอบทานความถกตองและเชอถอไดของขอมลการด าเนนงานและการเงนการคลง (๔) ตรวจสอบระบบการดแลรกษา และความปลอดภ ยของทรพยสนของหน วยรบตรวจ ใหมความเหมาะสมกบประเภทของทรพยสนนน
- 7 -
(๕) วเคราะหและประเมนความมประสทธภาพ ประหยดและคมคาในการใชทรพยากร ขอ ๑๙ ใหผตรวจสอบภายในปฏบตงานตรวจสอบใหเปนไปตามมาตรฐานการตรวจสอบภายในส าหรบหนวยงานของรฐ กรณทไมไดก าหนดไวใหถอปฏบตตามมาตรฐานสากล ขอ ๒๐ ใหผตรวจสอบภายในปฏบตตนใหเปนไปตามจรรยาบรรณการตรวจสอบภายในส าหรบหนวยงานของรฐตามทแนบทายหลกเกณฑปฏบตน
หนวยรบตรวจ ขอ ๒๑ ใหหนวยรบตรวจ มหนาทและความรบผดชอบ ดงน (๑) อ านวยความสะดวกและใหความรวมมอแกผตรวจสอบภายใน (๒) จดเตรยมเอกสารหลกฐานทเกยวกบการด าเนนงาน รวมถงขอมลทเกยวของใหครบถวนสมบรณ พรอมทจะตรวจสอบได (๓) จดท าบญชและจดเกบเอกสารประกอบรายการบญชพรอมทจะใหผตรวจสอบภายในตรวจสอบได (๔) จดใหมระบบการเกบเอกสารในการปฏบตงานทเหมาะสมและครบถวน (๕) ชแจงและตอบขอซกถามตางๆ พรอมทงหาขอมลเพมเตมใหแกผตรวจสอบภายใน (๖) ปฏ บ ต ตามขอท กท วง และขอเสนอแนะของผ ตรวจสอบภายในในเร องต างๆ ท ห วหน า หนวยงานของรฐสงใหปฏบต กรณทเจาหนาทของหนวยรบตรวจกระท าการโดยจงใจไมปฏบต หรอละเลยตอการปฏบตหนาทตามวรรคหนงใหผตรวจสอบภายในรายงานหวหนาหนวยงานของรฐพจารณาสงการตามควรแกกรณ
บทเฉพาะกาล ขอ ๒๒ กรณหนวยงานของรฐไมมคณะกรรมการตรวจสอบใหขนตรงตอหวหนาหนวยงานของรฐไปพลางกอน และจดใหมคณะกรรมการตรวจสอบภายในระยะเวลาสามปนบแตวนทหลกเกณฑปฏบตน ใชบงคบตามรปแบบทกระทรวงการคลงก าหนด ขอ ๒๓ บรรดาการตรวจสอบภายในทอยระหวางการด าเนนการกอนวนทหลกเกณฑปฏบตน ใชบงคบ ใหด าเนนการตอไปตามระเบยบกระทรวงมหาดไทยวาดวยการตรวจสอบภายในขององคกรปกครอง สวนทองถน พ.ศ. ๒๕๔๕ ระเบยบกระทรวงการคลงวาดวยการตรวจสอบภายในของสวนราชการ พ.ศ. ๒๕๕๑ ระเบยบกระทรวงกลาโหมวาดวยการตรวจสอบภายใน พ.ศ. ๒๕๕๓ และระเบยบกระทรวงการคลงวาดวยคณะกรรมการตรวจสอบและหนวยตรวจสอบภายในของรฐวสาหกจ พ.ศ. ๒๕๕๕ จนกวาจะแลวเสรจภายใน หนงปนบแตวนทหลกเกณฑปฏบตนใชบงคบ
- 8 -
แนบทายหลกเกณฑปฏบตการตรวจสอบภายในส าหรบหนวยงานของรฐ จรรยาบรรณการตรวจสอบภายในส าหรบหนวยงานของรฐ
วตถประสงค เพอเปนการยกฐานะและศกดศรของวชาชพตรวจสอบภายในใหไดรบการยกยอง และยอมรบจากบคคลทวไป รวมทงใหการปฏบตหนาทตรวจสอบภายในเปนไปอยางมประสทธภาพ ผตรวจสอบภายใน จงตองพงประพฤตปฏบตตนภายใตกรอบความประพฤตทดงาม ในอนทจะน ามาซงความเชอมน และใหค าปรกษา อยางเทยงธรรม เปนอสระ และเปยมดวยคณภาพ แนวปฏบต ๑. หลกปฏบตทก าหนดในจรรยาบรรณการตรวจสอบภายใน เปนหลกการพนฐานในการปฏบตหนาท ทผตรวจสอบภายในพงปฏบต โดยใชสามญส านกและวจารณญาณอนเหมาะสม ๒. ผตรวจสอบภายในควรประพฤตปฏบตตนตามกรอบจรรยาบรรณน นอกเหนอจากการปฏบตตามจรรยาบรรณของเจาหนาทของหนวยงานของรฐ และกฎหมายหรอหลกเกณฑอนทเกยวของ ๓. ผตรวจสอบภายในพงยดถอและด ารงไวซงหลกปฏบต ดงตอไปน ๓.๑ ความซอสตย (Integrity) ความซอสตยของผตรวจสอบภายในจะสรางให เกด ความไววางใจและท าใหดลยพนจของผตรวจสอบภายในมความนาเชอถอและยอมรบจากบคคลทวไป ๓.๒ ความเท ยงธรรม (Objectivity) ผ ตรวจสอบภายในจะแสดงความเท ยงธรรม เยยงผประกอบวชาชพในการรวบรวมขอมล ประเมนผล และรายงานดวยความไมล าเอยง ผตรวจสอบภายใน ตองท าหนาทอยางเปนธรรมในทกๆ สถานการณ และไมปลอยใหความรสกสวนตวหรอความรสกนกคด ของบคคลอนเขามามอทธพลเหนอการปฏบตงาน ๓.๓ การปกปดความลบ (Confidentiality) ผตรวจสอบภายในจะเคารพในคณคาและสทธ ของผ เปนเจาของขอมลท ไดรบทราบจากการปฏบต งาน และไม เปดเผยขอมลดงกลาว โดยไม ไดรบอนญาต จากผทมอ านาจหนาทโดยตรงเสยกอน ยกเวนในกรณทมพนธะในแงของงานอาชพและเกยวของกบกฎหมายเทานน ๓.๔ ความสามารถในหนาท (Competency) ผตรวจสอบภายในจะน าความร ทกษะ และประสบการณ มาใชในการปฏบตงานอยางเตมท
- 9 -
หลกปฏบต ๑. ความซอสตย (Integrity) ๑ .๑ ผ ตรวจสอบภายในต องปฏ บ ต หน าท ของตนด วยความซ อส ตย ขย นหม นเพ ยร และมความรบผดชอบ ๑.๒ ผตรวจสอบภายในตองปฏบตตามกฎหมาย หลกเกณฑ ขอบงคบ และเปดเผยขอมล ตามวชาชพทก าหนด ๑.๓ ผตรวจสอบภายในตองไมเขาไปเกยวของในการกระท าใดๆ ทขดตอกฎหมาย หรอไมเขาไปมสวนรวมในการกระท าทอาจน าความเสอมเสยมาสวชาชพการตรวจสอบภายใน หรอสรางความเสยหาย ตอหนวยงานของรฐ ๑.๔ ผตรวจสอบภายในตองใหความเคารพและสนบสนนการปฏบตตามกฎหมาย หลกเกณฑ ขอบงคบและจรรยาบรรณของหนวยงานของรฐ ๒. ความเทยงธรรม (Objectivity) ๒.๑ ผตรวจสอบภายในตองไมมสวนเกยวของหรอสรางความสมพนธใดๆ ทจะน าไปสความขดแยง กบผลประโยชนของหนวยงานของรฐ รวมทงกระท าการใดๆ ทจะท าใหเกดอคต ล าเอยง จนเปนเหตใหไมสามารถปฏบตงานตามหนาทความรบผดชอบไดอยางเทยงธรรม ๒.๒ ผตรวจสอบภายในไมพงรบสงของใดๆ ทจะท าให เกดหรอกอให เกดความไม เทยงธรรม ในการใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพพงปฏบต ๒.๓ ผตรวจสอบภายในตองเปดเผยหรอรายงานขอเทจจรงอน เปนสาระส าคญทงหมด ทตรวจพบ ซงหากละเวนไมเปดเผยหรอไมรายงานขอเทจจรงดงกลาวแลว อาจจะท าใหรายงานบดเบอนไปจากขอเทจจรง หรอเปนการปดบงการกระท าผดกฎหมาย ๓. การปกปดความลบ (Confidentiality) ๓.๑ ผตรวจสอบภายในตองมความรอบคอบในการใชและรกษาขอมลตางๆ ทไดรบจาก การปฏบตงาน ๓.๒ ผตรวจสอบภายในตองไมน าขอมลตางๆ ทไดรบจากการปฏบตงานไปใชแสวงหาผลประโยชน เพอตนเอง และจะไมกระท าการใดๆ ทขดตอกฎหมายและประโยชนของหนวยงานของรฐ ๔. ความสามารถในหนาท (Competency) ๔.๑ ผตรวจสอบภายในตองปฏบตหนาท เฉพาะในสวนทตนมความร ความสามารถ ทกษะ และประสบการณทจ าเปนส าหรบการปฏบตงานเทานน ๔.๒ ผตรวจสอบภายในจะตองปฏบตหนาทโดยยดหลกมาตรฐานการตรวจสอบภายใน ส าหรบหนวยงานของรฐ ๔.๓ ผตรวจสอบภายในตองพฒนาศกยภาพของตนเอง รวมทงพฒนาประสทธผล และคณภาพของการใหบรการอยางสม าเสมอและตอเนอง .