audit si control intern la primaria pipirig

8/18/2019 Audit si control intern la Primaria Pipirig

1/40

UNIVERSITATEA BABES BOLYAIFACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SI GESTIUNEA AFACERILOR

STADIU DE CERCETARE- DIZERTATIE

AUDIT SI CONTROL INTERN IN PRIMARIALOCALITATII PIPIRIG

INDRUMATOR DE PROIECT : LECTOR DR. NISTOR CRISTINA

MASTERAND : PRUNA MARCELA ANDREEA

MASTER : M.C.A.C

1


2/40

CUPRINS:

Introducere………………………………………………………………………………...3

1. 1.Controlul inter în Primri Pi!iri"…………………………………………………..1#

1.1.$r"ni%re controlului &inncir !re'enti' !ro!riu l Prim(ri comunei Pi!iri"…..1#

1.).Controlul &inncir !re'enti' !rin dele"t …………………………………………..11

1.3.Re&u%ul l 'i%(……………………………………………………………………….13

1.*.Controlul &inncir de "e+tiune………………………………………………………1,

1.*.1. Controlul "e+tion(rii 'lorilor mterile…………………………………..1

1.*.).Controlul "e+tion(rii 'lorilor (ne/ti……………………………………..)3

). Auditul inter în Prim(ri Pi!iri"………………………………………………………)*

).1.Atriu0ile com!rtimentului de udit intern l Primri Comunei Pi!iri"……...)*

).).STUDIU DE CAZ ………………………………………………………………)

)


3/40

INTR$DUCERE

Pe c2t de 'ece în i+tori ci'ili%0iei4!e t2t de nece+r(4cti'itte de control4l

ori"ine40ine de +u+!iciune omene+c( &0( de +emeni4de ne'oi de -/i !rote5

!ro!riette /i !ro!riile intere+e.A!ri0i +ttului &o+t înce!utul 'ntului cti'it(0ii de control cre /i-

imun(t(0it !ermnent metodele4tenicile4+co!urile /i oiecti'ele. El +- im!u+ c o

cti'itte umn( util( /i cerut( de celellte cti'it(0i /i niciodt( nu i- +c(%ut rolul în

+ociette. Per&ec0ionre /i !ro&undre lui u 'ut urm(ri ene&ice +u!r celor cre l-

u &olo+it im!un2ndu-l c o !ermnen0( le"t( de idei de !ro"re+.1

Dc( con+ider(m &inn0ele în "enerl c re!re%ent2nd n+mlul6+u totlitte

!roce+elor4tenicilor /i r!orturilor +ocile !rin cre +e con+tituie /i +e utili%e%( re+ur+ele

ne/ti &inncire l di'er+e +tructuri or"ni%torice din economie /i +ociette4tunci +e

dmite e7i+ten0 unor "ru!e de +emene !roce+4tenici /i r!orturi cre +e

indi'iduli%e%( între ele4con+tituind com!onente le +i+temului &inncir.

Controlul &inncir4e7!re+ie &unc0iei de control &inn0elor4+e mni&e+t( în tote

com!onentele +i+temului &inncir4îmrc2nd &orme +!eci&ice în &unc0ie de +!eci&icul

ce+tor +tructuri.Su ce+t +!ect controlul &inncir !re c un !roce+ unitr4indi&erent

de 'eri"ile6com!onentele8 +i+temului &inncir4con0inutul +(u crcteri%2ndu-+e într-o

+um( de modlit(0i4!rocedee /i tenici +!eci&ice4o re&lectre !rctic( &unc0iilor

&inn0elor.Cu tote ce+te între com!onentele +i+temului &inncir +e con+tt( di&eren0ieri

+emni&icti'e în ce !ri'e/te modlit(0ile4tenice /i rel0iile +ocile4r!ortte l &ondurile

cre +e moili%e%(4loc( /i utili%e%(. In cdrul &iecrui dintre com!onente le

+i+temului. A'2nd în 'edere ce+te rel0ii oiecti'e4 /i controlul &inncir /i- d!tt

oiectul +(u de cti'itte4 !rticulri%2ndu-/i !rocedeile tenice4metodele /i in+trumentele

de in'e+ti"re l ce+te relit(0i +!eci&ice.

Su ce+t +!ect +e !ote 'ori de un control &inncir +!eci&ic u"etului

!ulic4cti'it(0ii "en0ilor economici4+i+temului +i"ur(rilor4creditului.

9etodolo"i de e7ercitre controlului &inncir re!re%int( modul de cercetre /i

c0iune4!rocedeele /i modlit(0ile de control în 'edere !re'enirii4con+tt(rii /i înl(tur(rii

!"uelor din 'utul !ulic +u !ri't.

1 Luchian,D.,Curta ! C"nturi,E#$nt ! i!ntitat,E!itura Encic#"%!ic&, Bucur'ti ())*

3


4/40

Con+idert din !unct de 'edere metodolo"ic4controlul &inncir e+te un !roce+ de

cuno/tere cu urm(torele momente e+en0ile:

cuno/tere +itu0iei +tile4con+idert( c %( de re&erin0(6com!r0ie8:

cuno/tere +utu0iei rele:

determinre terilor6!rin con&runtre +itu0iei rele cu ce +tilit(8:

&ormre unor conclu%ii4+u"e+tii4!ro!uneri /i m(+uri:

9omentul e+en0il l !roce+ului de control îl con+tituie com!r0i4întruc2t orice

o!er0iune +u cti'itte economico-&inncir( +e cercete%( nu numi !e +ine4ci în r!ort

cu un criteriu con+idert c o %( de com!r0ie !ermi02nd tr"ere unor conclu%ii.

Criteriile de com!r0ie le+e determin( în ultim( in+tn0( /i ntur com!r0iei c

+u!ort l controlului &inncir.A+t&el +e !ot delimit:

com!r0ii în &unc0ie de un criteriu !re+tilit6!re'i%iuni4!ro"no%e4norme

etc.8:

com!r0ii cu crcter +!ecil6'rinte de e&icien0 unor m(+uri4

!ro"rme +u +olu0ii tenico-economice 'i%2nd le"ere celei o!time.8:

com!r0ii în tim!6re&erindu-+e de re"ul( l cti'itte !ro"rmt( +u

e&ecti'( din !eriod controlt( cu ce din !eriode !recedente8:

Com!r0i de control !re%int( +!ecte +!eci&icei în &unc0ie de ntur

o!er0iunilor /i cti'it(0ilor economico &inncire +u!u+e 'eri&ic(rii4de metodolo"i de

clcul /i +i+temul de e'iden0(.

Pentru c cti'itte de control &inncir +( &ie e&icient(4o!er0iunile com!rte în

tim!ul 'eri&ic(rii treuie +( &ie omo"ene4clculte /i e7!rimte du!( o metodolo"ie

unitr(6+!re e7em!lu4în com!rre indictorilor de 'olum4cntit(0ile +unt 'riile4în+(

&orm de e7!rimre e+te cee/i4!re0uri com!rile4unit(0i de tim! con'en0ionle etc.

Pri'it( c un !roce+ +tructurt !e momentele enun0te4metodolo"i de control

!re+u!une o &ilier( dec't( de cercetre /i c0iune 4cre într-o +ucce+iune lo"ic( +e !re%int( +t&el:

&ormulre oiecti'elor controlului:

+tilire &ormelor de control /i or"ni+melor com!etente +( e&ectue%e

'eri&icre +u!r oiecti'elor +tilite:

*


5/40

identi&icre +ur+elor de in&ormre !entru control6documente

!rimre4e'iden0e tenico-o!erti'e /i contile /i lte documente8

!licre !rocedeelor /i modlit(0ilor6tenicilor8 de control cu 5utorul

c(ror +e reli%e%( cuno/tere cti'it(0ii 'eri&icte:

întocmire ctelor de control în cre +e în+criu con+tt(rile:

modlit(0i concrete de &inli%re c0iunii de control:

m(+urre e&icien0ei controlului 'i%2nd !re'enire /i înl(turre

tetrilor4de&icien0elor /i li!+urilor.

Din !unct de 'edere tenic or"ni%re cti'it(0ii de control &orme%( o et!(

ulterior( +tilirii !ro"rmului de cti'itte4con+tituind un tot unitr cre î/i "(+e/te

e7!re+i în cdrul in&orm(rii /i document(rii4!re"(tirii /i e7ercit(rii e&ecti'e

controlului4!er&ec0ion(rii ctelor de control4'lori&icre ce+tor..

Controlul &inncir +e de+&(/or( !e !rcur+ul mi multor et!e cre +e "ru!e%(

+t&el:)

Eta%a I -in&ormre 4documentre /i !re"(tire cti'it(0ii de

control6înce!e l +ediul or"nului de control !rin +tudiere +!eci&icului

unit(0ii /i +e continu( l +ediul unit(0ii !ro!u+e +( &ie 'eri&ict(4 !rin

e7minre !roce+elor 'erle întocmite de or"nele de control netriore

/i m(+urile lute4+e+i%(ri &(cute de di'er+e or"ne de control4utorit(0i

din&r unit(0ii4+lri0i etc.du!( cre +e întocme/te !lnul de cti'itte

cre +e mi nume/te /i "r&icul de control în cre +e în+criu et!ele

'eri&ic(rii /i oiecti'ele în ordine e7ecut(rii lor !e c!itole4+uc!itole /i

!roleme !recum /i tim!ul &ectt.

Eta%a + a II +a con+t( în controlul !ro!riu-%i+ l cti'it(0ii economico

&inncire din unitte 'eri&ict( în cre re loc derulre oiecti'elor cu!rin+e în !lnul de control !entru !eriod +u!u+( 'eri&ic(rii:

Eta%a aIIIa or"nele de control trec l "ru!re4+i+temti%re /i

de&inire con+tt(rilor &cute în 'edere întocmirii ctelor de control. De

) Catan&,C.D.,-Princi%a## ta% a# ri/ic&rii 01ti"nar-,2n C"ntr"#u# c"n"$ic +/inanciar,nr.*3())).

;


6/40

re"ul( ce+t( et!( e+te !rcur+( în !rlel cu II- !entru elimin

"r /i !ri!el în întocmire ctelor de control din ultimile %ile le

!eriodei +u!u+e controlului4 cee ce !ote duce l unele ne5un+uri în

"ru!re de&icien0elor4+i+temti%re mtetrilului4+tilire celor mi

dec'te m(+uri /i recomnd(ri.

Eta%a aIVa con+t( în de&initi're mterilului re%ultt în urm

di+cut(rii /i în+u/irii con+tt(rilor men0ionte în !roce+ul 'erl de c(tre

conducere unit(0ii controlte.Pentru mi mult( o!erti'itte ce+te

di+cu0ii u loc în tim!ul e&ectu(rii controlului cu &ctorii de deci%ie /i

e7ecu0ie din unitte 'eri&ict(.

Eta%a a +Va +e concreti%e%( !rin lure m(+urilor4urm(rire e7ecut(rii

lor de c(tre or"nele de control c urmre con+tt(rilor &(cute /i

con+emnte în ctele de control.

9etodolo"i de control &inncir utili%e%( t2t modlit(0i !ro!rii de cercetre4

c2t /i in+trumente metodolo"ice !r0in2nd ltor di+ci!line +u domenii4cum r &i cele

le nli%ei economico -&inncire4 mtemticii4 contilit(0ii4 mn"ementului4

dre!tului4 in&ormticii etc.

An+mlul !rocedeielor /i tenicilor de control &inncir cu!rinde:

+tudiul "enerl !relil +u!r cti'it(0ii ce urme%( +e control:

controlul dcumentr:

controlul &!tic:

nli% economico-&inncir(:

controlul totl /i !rin +ond5:

Stu!iu# 0nra# %ra#a4i# c !rocedeu de control &inncir4re în 'edere

cuno/tere urm(torelor oiecti'e +!eci&ice:- +rcinile re%ultte din normele le"le cre re"lemente%( domeniul de

cti'itte re+!ecti':

- modul de or"ni%re e'iden0ei tenico-o!erti'e /i contile 4c +ur+e de

in&orm0ii !entru control:

- +itu0i de &!t e7i+tent( cu !ri'ire l cti'itte ce urme%( +e control:


7/40

Pentru reli%re e&ecti'( +tudiului "enerl !relil4+e !ele%( l urm(torele

+ur+e de in&orm0ii4 norme le"le cu !ri'ire l cti'itte ce urme%( +e

control4!roce+ele 'erle de control nteriore /i m(+urile lute în urm 'eri&ic(rii

ce+tor4 +itu0iile &inncire /i m(+urile +tilite !e % lor4con+ult(rile !reliminre cu

&ctorii din conducere unit(0ii:

C"ntr"#u# !"cu$ntar e+te !rocedeul de +tilire relit(0ii4le"lit(0ii /i

e&icien0ii o!eriunilor economice /i &inncire !rin e7minre documentelor !rimre /i

centrli%tore4 înre"i+tr(rilor în e'iden0 tenic-o!erti'( /i în ce contil(.

Ace+t control +e e7ercit( t2t +u +!ectul &ormei c2t /i l con0inutului: Din

!unctul 'edere l &ormei +e u în 'edere urm(torele oiecti'e:utenticitte4e7ctitte

întocmirii /i 'lilitte4e&ecture corect( clculelor !re+u!une 'eri&icre întocmirii

ce+tor cu re+!ectre condi0iilor le"le.

Din %unctu# ! !r a# c"n5inutu#ui4controlul &inncir l documentelor re c

oiecti'e:le"litte65u+te0e84relitte6e7ctitte84e&icien0 6nece+itte4economicitte

/i o!ortunitte8.

A+u!r +i+temului de e'iden0e tenic-o!erti'e /i contile con+emnte în

documentul controlului &inncir re c oiecti' "eneric 'eri&icre modului de

or"ni%re /i conducere contilit(0ii cre treuie +( &ie e7ct(4 corect(4 rel(4 le"l( /icom!let(. C oiecti'e +!eci&ice +e re"(+e+c:

- conducere e'iden0ei tenic - o!erti'e l locurile de de!o%itre /i !e &orme de

mterile4e'iden0iere e7ct(4corect( /i l tim! o!er0iunilor le"te de

ce+te /i con+emnre lor în documente 5u+ti&icti'e:

- !licre corect( doctrinei /i metodolo"iei contile:

- modul de or"ni%re e'iden0ei contile nlitice /i +intetice:

- re&lectre corect( /i rel( !trimoniului4inclu+i' mi/c(rii 'lorilor

!trimonile:

- corel0iile dintre e'iden0 tenic-o!erti'( cu ce contil( 6nlitic( /i

+intetic(8:

- relitte dtelor în+cri+e în iln0ul contil /i ne7ele ce+tui:

,


8/40

- +tructur or"ni%toric( /i &unc0ionl( com!rtimentului &inncir

contil4 +udi'i%iunilor ce+tui:

- modul de delimitre +rcinilor4+tilire corect( triu0iunilor de

+er'iciu4oli"0iile /i r(+!underile indi'idule4etc

Princi!lele oiecti'e le controlului &inncir4!ri'ind +i+temul de e'iden0e

tenic-o!erti'e /i contile4con+tu în:

- conducere corect( /i l %i contilit(0ii

- întocmire documentelor 5u+ti&icti'e !entru o!er0iunile !trimonile:

- e'lure corect( !trimoniului in+titu0iei !ulice:

- e7ctitte /i relitte înre"i+tr(rilor contile:

- in'entriere !trimoniului /i 'lori&icre re%ulttelor ce+tui:

-întocmire documentelor de +inte%( contile 6+itu0ii &inncire8 l tim! /i cu

re+!ectre inte"rl( metodolo"iei:

C"ntr"#u# /a%tic - e+te !rocedeul de control &inncir !rin cre re loc +tilire

+itu0iei rele /i mi/c(rii mi5locelor mterile /i (ne/ti dintr-un !trimoniu.Ace+t +e

e7ercit( l locul de !(+trre unurilor mterile /i mi5locelor (ne/ti '2nd c

oiecti'e !rioritre urm(torele:

-determinre e7ct( cntit(0ilor /i 'lorilor e7i+tente:

- +tre rel( în cre +e "(+e+c:

- +tdiul /i modul de !relucrre:

- re+!ectre le"lit(0ii /i utili%re lor:

Princi!lele tenici utili%te în controlul &!tic +unt: in'entriere de control4

e7!erti% tenic /i nli% de lortor4 o+er're direct(4 in+!ec0i &i%ic( etc.

Ana#i6a c"n"$ic" + /inanciar&- e+te un !rocedeu metodolo"ic uitili%t de

controlul &inncir !entru cuno/tere re%ulttelor o0inute în înde!linire !ro"rmelor de

cti'itte /i &ctorilor cre le-u in&luien0t de+&(/urre !e % ce+tui !rocedeu

cti'itte 'eri&ict( e+te de+com!u+( !e elemente con+tituti'e4/i !oi +tudite r!orturile

e7i+tente între ce+te.Pre+u!une urm(torele c0iuni:


9/40

-determinre elementelor +tructurle6!(r0i com!onente8 le &enomenului

economic 'eri&ict:

-e'iden0iere &ctorilor cre c0ione%( +ucce+i' de l cei cu c0iune direct( 4+!re

cei cu c0iune indirect(

- corel0i dintre &iecre element /i &enomenul nli%t !rin !ri+m r!orturilor de

condi0ionre reci!roc(:

- +tilire /i cunti&icre e&ecti'( di&eritelor elemente /i &ctori de in&luien0(:

C"ntr"#u# t"ta# %rin 1"n!a7 -e7ercitt +u!r !trimoniului l ni'elul unei

+tructuri or"ni%torice dte4 !ote &i totl +u !rin +ond5.

- C"ntr"#u# t"ta# cu!rinde tote o!eriunile din cdrul o!er0iunilor +tilite =

/i +e e7ercit( !e între" !eriod( +u!u+( 'eri&ic(rii. Ace+t ti! de control e+te cel mi

cu!rin%(tor /i mi +i"ur dr im!lic( un 'olum de munc( &orte mre /i un tim!

îndelun"t .E+te !o+iil de oicei l unit(0ile6in+titu0iile8 mici:

- C"ntr"#u# %rin 1"n!a7 'i%e%( cu !rioritte cele mi re!re%entte'e

documente /i o!er0ii4cre !ermit o0inere unor conclu%ii cu crcter "enerl +u!r

oiecti'ului controlt.Ace+t ti! de control cu!rinde numi o !rte din o!er0iiile /i

documentele dintr-un numit +ector.El +e !ote limit /i l o !rte din !eriod de tim!

+u!u+( 'eri&ic(rii4lu2ndu-+e în con+iderre inclu+i' o!er0iunile în cur+ de derulre.>

Prim(ri Comunei Pi!iri" +e e&ectue%( controlul &inncir !re'enti' cu oc%i n"5(rii

celtuielilor4oc%ie cu cre +e 'eri&ic(4le"litte4nece+itte4o!ortunitte /i

economicitte ce+tor. De+emene +e e&ectue%( control !rin +ond5 tunci c2nd +e

'eri&ic( modul de clcul l +lriilor /i celtuielilor de !er+onl &erente4modul în cre +e

colecte%( 'eniturile locle /i de!unere lor l c+ieri unit(0ii4modul de întocmire

documentelor în 'edere e&ectu(rii de !l(0i4modul cum u &o+t ordonte celtuielile l

!lt(. Controlul &inncir +e e7ecut( t2t de !er+one din cdrul unit(0ii c2t /i din &r

unit(0ii cum r &i re!re%entn0ii Cur0ii de Conturi 4in+!ectori i Direc0iei ?inn0elor

Pulice4 re!re%entn0i i Pre&ectului4 etc. Controlul !rin +ond5 +e e&ectue% mi le+ în

urm unor +e+i%(ri ce 'in de l di'er+e !er+one6+lri0i8 din in+titu0i !ulic( 4 din &r

in+titu0iei +u cu oc%i unor controle !e di'er+e temetici.


10/40

(.C"ntr"#u# intr 2n Pri$aria Pi%iri0

(.(.Or0ani6ara c"ntr"#u#ui /inanciar %rnti %r"%riu #a Pri$&ria c"$uni

Pi%iri0

Controlul &inncir !re'enti' +e or"ni%e%( 4 de re"ul(4 în cdrul

com!rtimentelor de +!ecilitte &inncir - contil(. In r!ort de ntur o!er0iunilor

4conduc(torul entit(0ii !ulice !ote decide e7tindere ce+tui /i l ni'elul ltor

com!rtimente de +!ecilitte în cre +e ini0i%(4!rin cte 5uridice4 +u +e con+tt(

oli"0ii de !lt( +u lte oli"0ii de ntur( !trimonil(.

Controlul &inncir !re'enti' +e e7ercit(4!rin 'i%(4 de !er+one din cdrul

com!rtimentelor de +!ecilitte4de+emnte în ce+t +en+ de conduc(torul entit(0ii

!ulice. Actul de numire4 cu!rinde limitele de com!eten0( în e7ercitre controlului.

Per+onele cre e7ercit( controlul !re'enti' +unt ltele dec2t cele cre !ro( /i

e&ectue%( o!er0iune +u!u+( 'i%ei.

@i% de control &inncir !re'enti' +e e7ercit( !rin +emn(tur !er+onei

de+emnte /i !rin !licre +i"iliului !er+onl4cre ' cu!rinde urmtorele in&orm0ii:

denumire entit(0ii !ulice -men0iune'i%t !entru control &inncir !re'enti' num(rul

+i"iliului 6num(rul de identi&icre titulrului ce+tui84dt cord(rii 'i%ei6n4lun(4%i8BDocumentele !re%entte l 'i% de control &inncir !re'enti' +e în+criu în

Re"i+trul !ri'ind o!er0iunile !re%entte l 'i% de control &inncir !re'enti'.

R E G I S T R U L

!ri'ind o!er0iunile !re%entte l 'i% de control !re'enti'

N

r.

c

r

t.

Denumire

documentului

nr./i dt

emiterii

C E Dt

!re%ent(rii l

'i%(

documentului

@lore

o!er0iunilor

!entru cre +-

cordt 'i%

@lore

o!er0iunilor

!entru cre +-

re&u%t 'i%

Dt

re+tutuirii

ctelor

5u+ti&icti'e

O

# 1 ) 3 * ; , 8

1. >i+t( de !lt(

1#


11/40

+lrii

1#.#1.)#11

#


12/40

@i% de control &inncir !re'enti' dele"t +e cord( +u +e re&u%( în +cri+ !e

&ormulr ti!i%t4 /i treuie +( !orte +emn(tur /i +i"iliul !er+onl l controlorului

dele"t com!etent.

Per+onele în dre!t +( e7ercite controlul &inncir !re'enti' dele"t r(+!und4

!otri'it le"ii4în r!ort de cul! lor4!entru le"litte4re"ulritte /i încdrre în limitele

creditelor de n"5ment /i creditelor u"etre !rote4în !ri'in0 o!er0iunilor !entru

cre u cordt 'i%.

Durata c"ntr"#u#ui /inanciar !#0at în tim!ul cel mi +curt !ermi+ de durt

e&ecti'( 'eri&ic(rilor nece+re dr nu mi mult de 3 %ile lucr(tore de l !re%entre

!roiectului unei o!er0iuni4n+otit de tote documentele 5u+ti&icti'e.

Inc"$%ati4i#it&5i Controlorii dele"0i nu !ot &i +o0i4rude +u &ini !2n( l "rdul

l !trule inclu+u' cu ordontorul de credite !e l2n"( cre +unt numi0i4&unc0i de

controlor dele"t e+te incom!tiil( cu orice lt( &unc0ie !ulic( +u !ri't( cu e7ce!0i

&unc0iilor didctice din în'(0(m2ntul +u!erior: controlorii dele"0i nu u 'oie +( &c( !rte

din !rtide !olitice +u +( de+&(/ore cti'it(0i cu crcter !olitic.

Atri4u5ii# c"ntr"#"ru#ui !#0at +

• e7ercitre controlului &inncir !re'enti' dele"t +u!r !roiectelor de

o!er0iuni le ordontorului de credite4 în con&ormitte cu ordinul de

numire /i cu normele metodolo"ice !roteB• +u!r'e"ere or"ni%(rii4 0inerii4 ctuli%(rii /i r!ort(rii e'iden0ei

n"5mentelorB

• !re%entre de r!orte lunre controlorului &inncir /e& cu !ri'ire l

+itu0i curent n"5mentelor e&ectute 4'i%e cordte4inten0ii +u

re&u%uri de 'i%( B

• monotori%re /i îndrumre metodolo"ic( controlului &inncir

!re'enti' !ro!riuB

• elorre de !ro!uneri /i !roiecte !ri'ind !er&ec0ionre controlului

&inncir !re'enti' !ro!riuB

• înde!linire ltor triu0ii4+tilite !rin ordin l mini+trului &inn0elor

!ulice.

Controlorul dele"t î/i e7ercit( triu0iile în mod inde!endent.

1)


13/40

Cor!ul controlorilor dele"0i +e or"ni%e%( c un com!rtiment di+tinct în cdrul

9ini+terului ?inn0elor Pulice4 l ni'el centrl /i teritoril4 /i cu!rinde n+mlul

controlorilor dele"0i.

(.9.R/u6u# #a i6&

Dc( în urm 'eri&ic(rii +e con+tt( c( o!er0iunile nu întrune+c condi0iile de

le"litte4re"ulritte /i du!( c%4de încdrre în limitele /i de+tin0i creditelor u"etre

/i+u de n"5ment !er+onele de+emnte cu e7ercitre controlului &inncir !re'enti'

'or re&u% moti't 4în +cri+ 4cordre 'i%ei de control &inncir !re'enti'4 con+emn2nd

ce+t &!t în Re"i+trul !ri'ind o!er0iunile !re%entte l 'i% de control &inncir

!re'enti'.

Re&u%ul l 'i%(4 în+o0it de ctele 5u+ti&icti'e +emni&icti'e4 ' &i du+ l

cuno/tin0( conduc(torului entit(0ii !ulice4 ir celelelte documente +e 'or re+titui 4+u

+emn(tur(4 com!rtimentelor de +!ecilitte cre u ini0it o!er0iune.

Cu e7ce!0i c%urilor în cre re&u%ul de 'i%( +e dtore%( de!(/irii creditelor

u"etre /i+u de n"5ment 4o!er0iunile re&u%te l 'i%( +e !ot e&ectu !e !ro!ri

r(+!undere conduc(torului entit(0ii !ulice.

E&ecture !e !ro!ri r(+!undere o!er0iunii re&u%te l 'i% de control&inncir !re'enti' +e &ce !rintr-un ct de deci%ie intern( emi+ de conduc(torul entit(0ii

!ulice.$ co!ie de l ctul de deci%ie intern( ' &i trn+mi+( !er+onei cre re&u%t

'i%4com!rtimentului de control &inncir intern l entit(0ii !ulice4!recum /i4 du!( c%

controlorului dele"t.

Per+onele de+emnte cu e7ercitre controlului &inncir !re'enti' 'or in&orm

Curte de Conturi4mini+terul &inn0elor Pulice /i 4du!( c% or"nul ierric +u!erior l

entit(0ii !ulice +u!r o!er0iunilor re&u%te l 'i%( /i e&ectute !e !ro!ri r(+!undere.

In&ormre or"nului ierric +u!erior +e ' &ce de îndt( ce e&ecture

o!er0iunii &o+t di+!u+(4!rin trn+mitere unei co!ii de !e ctul de deci%ie intern( /i de

!e moti'0i re&u%ului l 'i%(. Conduc(torul or"nului ierric +u!erior re oli"0i de

lu m(+urile le"le !entru re+tilire +itu0iei de dre!t.

13


14/40

Dc( !rin o!er0iune re&u%t( l 'i%(4dr e&ectut( !e !ro!ri r(+!undere de c(tre

conduc(torul entit(0ii !ulice4+e !re5udici%( !trimonil entitte /i dc( conduc(torul

or"nului ierric +u!erior6du!( c%8 nu di+!u+ m(+urile le"le4tunci 'or &i +e+i%te

in+!ec0i centrl( /i+u in+!ec0iile teritorile le 9ini+terului ?inn0elor Pulice.

In&ormre Cur0ii de Conturi +e ' &ce cu oc%i e&ectu(rii controlelor de

de+c(rcre de "e+tiune +u ltor controle ce intr( în com!eten0 +.

> ni'elul Primriei comunei Pi!iri" controlul &inncir !re'enti' !ro!riu &o+t

or"ni%t !rin Di+!o%iti nr.,1 din 1# decemrie )##U :

PRI9ARIA C$9UNEI PIPIRIG

NR.1 DIN )# SEPRE9HRIE )#1#

D$9NU>UI PRUNA 9ARCE> -PRI9ARU> C$9UNEI

PIPIRIG

In con&ormitte cu !re'ederile rt.)*6)8 din $rdonn0 Gu'ernului

nr.1114cu modi&ic(rile /i com!let(rile ulteriore '( duc l cuno/tin0( re&u%ul de

'i%( de control &inncir !re'enti' intern !entruB

?ctur nr.));,* din )# +e!temrie )#1# in +um ;### lei re!re%ent2nd

contr'lore unui clcultor 6l!to!8 din urm(torele moti'e:

-ci%i0i !ulic( nu e+te !re'(%ut( în !ro"rmul nulB

- nu +unt !re'%ute credite u"etre !entru +t&el de ci%i0ii:

- nu u &o+t re+!ectte re"ulrit(0ile +!eci&ice !rocedurii de ci%i0ie !ulic(:

1*


15/40

- în con&ormitte cu $.U. nr 3* din 11 !rilie )## !ri'ind recti&icre u"etr(

!e )## /i re"lementre unor m(+uri &inncir- &i+cle4 e+te inter%i+(

!rocurre de moilier /i !rtur( irotic( .

Au &o+t înc(lcte urm(torele cte normti'e:

-$rdonn0 nr.),3)## !ri'ind &inn0ele !ulice locle

-$.U. nr 3* din 11 !rilie )## !ri'ind recti&icre u"etr( !e )## /i re"lementre

unor m(+uri &inncir- &i+cle B

->e"e u"etului de +tt nr 11)#1#4

-$rdonn de ur"en0 Gu'ernului nr.,))##- !ri'ind ci%i0iile !ulice B

In +itu0i în cre di+!une0i e&ecture o!er0iunii !e r(+!undere dumne'o+tr(

în condi0iile rt.);618 din $rdonn0 Gu'ernului nr.1114cu modi&ic(rile /i

com!let(rile ulteriore4ce+t +e !ote &ce numi cu încdrre în credite u"etre

!rote.

Di+!o%i0i !rin cre !ro0i e&ecture o!er0iunii ci%itionre l!to! cu

documentele 5u+ti&icti'e !e % c(ror o!er0iune +e înre"i+tre%( în contul de ordine

/i e'iden0( 1)Documente re+!in+e l 'i% de control &inncir !re'enti' du!( cre +e

'or întocmi in&orm(rile !re'%ute de le"e6re!ren%entn0ii 9ini+terului de ?inn0e /i

Cur0ii de Conturi din %on(8.

Din nli% e&ectut( l ni'elul Primriei comunei Pi!iri" !ri'ind modul cum +untn"5te /i e&ectule celtuielile4mi &rec'ente4 !utem de+!rinde urm(torele de&icien0e:

• li!+ documentelor 5u+ti&icti'e l ci%i0ionre unor mterileB

• e&ecture de celtuieli ne!lni&icte tunci c2nd +e ci%i0ione%( unuri

în detrimeniul unor ci%i0ii !lni&icteB

• +olicitre de 'ir(ri de credite nee5u+ti&icte /i &(r( +e re+!ect termenul

le"l6înce!2nd cu trime+trul III.8 B

• cu!rindere în u"etul locl de +ume nerele cee ce duce l nereli%re

'eniturilor /i totodt( celtuielilor !ro!u+eB

• li!+ unui !ro"rm nul de ci%itii !uliceB

• înc(lcre ctelor normti'e !ri'ind ci%i0iile !ulice4!ri'ind di&erite

unuri /i !re+t(ri de +er'iciiB

1;


16/40

• li!+ 'i%ului com!ertimentului 5uridic c2nd e c%ul B

• li!+ !roce+elor 'erle de con+um B

• de!(/ire celtuielilor !re'(%ute l de!l+(ri4 con'oriri tele&onice4

ilumint !ulic etc. B• înc(lcre le"ii l conce+ionre +u înciriere de terenuri +u lte unuri

din domeniul !ulic +u !ri't l comunei cee ce duce l neînc+re

unor im!ortnte +ume l u"etul locl l comunei B

• li!+ documentelor cre +e înceie !entru !er+onele ene&icire de 5utor

de +ocil B

• în in+titu0iile !ulice +e &ce +im0it( /i li!+ de !er+onl cee ce &ce c

cee/i !er+on( +( întocme+c( /i ducumente contile6li+te de !lt(4ordine de !lt( etc.8 /i +( e7ercite /i 'i% de control !re'enti' cee ce

conduce l înc(lcre le"ii B

• întruc2t !er+on cre e7ercit( controlul !re'enti' e+te +uordont(

ordontorului de credite 4în multe c%uri controlul !er+onei în!uternicite

+( e7ercite controlul !re'enti' e+te &orml.

Ta4#u# nr.( Num(rul n"5mentelor de !lt( +u!u+e 'i%ei de control !re'enti'

!ro!riu în nii )##


17/40

Gra/icu# nr.( .Pri'ind e'olu0i documentelor !re%entte l 'i% de contro !re'enti'

curent în nii )##


18/40

Din telul nr.1 /i "r&icele 1 /i ) o+er'(m un trend cre+c(tor l documentelor

!re%entte l 'i% d control !re'enti' +itu0ie dtort( cre/terii 'olumului de cti'itte

din !rim(rie 4 dr /i un trend cre+c(tor 'lorii documentelor c(ror li +- re&u%t 'i% de

control !re'enti' de unde re%ult c( !e !rcur+ !er+onele îm!uternicite +( e7ercite

'i% u &o+t mi e7i"ente4u e'olut !rin "rdul de !re"(tire +to!2nd e&ecture unor

celtuieli neeconomico+e4 nele"le, cre !uteu duce cir !re5udicii in+titu0iei.

Controlul &inncir de "e+tiune urm(re/te re+!ectre di+!o%i0iilor le"le

!ri'itore l "e+tionre unurilor mterile /i (ne/ti4!e % documentelor înre"i+trte

în contilitte /i documentelor din e'iden0 tenico-o!erti'(.

Ge+tionr în în0ele+ul >e"ii nr.))1-e+te cel n"5t l unui "ent

economic4utoritte +u in+titu0ie !ulic( cre re c triu0ii !rinci!le de +er'iciu

!rimire4!(+trre /i elierre de unuri &lte în dmini+trre4&olo+in0 +u

1


19/40

de0inere4cir tem!orr( 4 unui "ent economic4utoritte +u in+titu0ie !ulic(4

indi&erent de modul de do2ndire /i de locul unde +e &l( unurile. Pentru &i

"e+tionr4!er+on încdrt( treuie +( e7ercite în mod cumulti' cele trei cte"orii de

triu0ii c +rcini !rinci!le de +er'iciu /i nume: !rimire 4!(+trre /i elierre de

unuri. Con&orm de&ini0iei +e !ote !reci c( "e+tiune con+tituie totlitte

unurilor6'lori mterile /i (ne/ti8 încredin0te unei +u mi multor !er+one în

'edere !rimirii4!(+tr(rii /i elier(rii ce+tor !rin o!er0ii le"le cre +( +i"ure

inte"ritte lor 4&lte în de!o%ite4m"%ii4c+ierii etc .Controlul &inncir de "e+tiune +e

"(+e/te +u dou( &orme:

• control l "e+tion(rii 'lorilor mterile:

• control l "e+tion(rii 'lorilor (ne/tiB

1.4.1. Controlul gestionãrii valorilor materiale

$!er0iune tenic( !rin cre +e reli%e%( 'eri&icre "e+tion(rii 'lorilor

mterile dintr-un !trimoniu e+te in'entriere.Sco!ul !rinci!l l ce+tei îl re!re%int(

controlul inte"rit(0ii /i relit(0ii !trimoniului4 +tilire !entru e'entulele li!+uri /i

recu!erre !"uelor.In'entriere !trimonoului in+tituiilor !ulice +e reli%e%( în

mod oli"toriu cel !u0in o dt( !e n în condi0iile +tilite de conduc(torul unit(0ii. ?c

e7ce!0ie de l ce+t( 4în +en+ul c( +unt +u!u+e in'entrierii /i în cur+ul nului în

urm(torele +itu0ii:

• l cerere or"nelor de control4cu !rile5ul e&ectu(rii controlului4+u ltor

or"ne !re'(%ute de le"e B

• ori de c2te ori +unt indicii c( e7i+t( li!+uri +u !lu+uri în "e+tiune 4cre nu

!ot &i +tilite dec2t !rin in'entriere B• de c2te ori inter'ine o !redre - !rimire de "e+tiune B

• cu !rile5ul reor"ni%(rii "e+tiunilorB

• c urmre clmit(0ilor nturle +u unor c%uri de &or0( m5or(B

• în lte c%uri !re'(%ute de le"e B

1


20/40

In'entriere nul( elementelor de cti' /i de !+i' +e &ce de re"ul(4cu oc%i

înceierii e7erci0iului &inncir.

In !ra inntaririi %atri$"niu#ui c"$uni>%atri$"niu# %u4#ic 'i

%atri$"niu# %riat? 1 iau ur$&t"ar# $&1uri:

S c"n1titui>"r0ani6a6&,r"r0ani6a6&? c"$i1ia ! inntarir !rin

di+!o%i0i !rimrului. In c%ul Prim(riei comunei Pi!iri" &o+t emi+( Di+!o%i0i nr.

1


21/40

Ace+t( declt0ie e+te dtt( /i +emnt( de c(tre "e+tionrul r(+!un%(tor de

"e+tiune unurilor /i de c(tre comi+i de in'entriere4cre te+t( c( &o+t dt( n

!re%en0 +.

Antici!t +e ' !roced l +tilire +tocurilor &!tice.In 'edere in'entrierii

unurile +e /e%( /i +e "ru!e%( !e +ortimente rticole4+imoluri4dimen+iuni etc4+t&el

înc2t +( +e u/ure%e identi&icre /i con+ttre &!tic( lor. Stilire +tocurilor +e &ce

!rin num(rre4c2nt(rire4m(+urre etc.

In +iu0i în cre in'entreire l o "e+tiune nu +e termin( într-o +in"ur( %i

înc(!erile +e +i"ile%(4o!er0iune ce +e e7ecut( /i în c%ul în cre unurile +e &l( în mi

multe m"%ii.

Dtele !ri'ind unurile in'entrite +e în+criu în li+te de in'entriere 'lorilor

mterile imedit du!( determinre cntit(0ilor re+!ecti'e ir !e ultim &il( "e+tionrul

treuie +( men0ione%e dc( tote cntit(0ile de unuri u &o+t +tilite în !re%en0

+4unurile re+!ecti'e +e &l( în !(+trre /i !e r(+!undere +4dc( mi re unuri cre nu

u &o+t in'entrite /i e'entule oiec0ii !e cre le re de &(cut. ?ilele de in'entr +e

dte%( /i +e +emne%( de &iecre memru l comi+iei /i de "e+tionr.In urm in'entrierii

+e !rocede%( l determinre re%ulttelor in'entrierii6!lu+4minu+8cre +e &c direct !e

li+te.

Stilier re%ulttelor unurilor l Prim(ri comunei Pi!iri" +- e&ectut mi înt2i !e "e+tiuni !e cele trei mri "ru!e B mi5loce &i7e6cu cele "ru!e8 4 oiecte de in'entr /i

mterile du!( cre +-u centrli%t !e totl comun /i +- înceit !roce+ul 'erl de

c(tre comi+i comunl( de in'entriere cu conclu%iile de ri"ore +tilindu +e +umele în

!lu+ +u în minu+ /i m(+urile ce treuie lute.

> ni'elul Primriei Comunei Pi!iri" con&orm di+!o%i0iei +u+ men0ionte u &o+t

con+tituite 1# comi+ii de in'entriere du!( cum urme%ã:

• comi+i de in'entriere unurilor de l +ediul !rim(riei B

• comi+i de in'entriere unurilor de l cti'it(0ile uto&inn0te 6!(/une

comunl(4oor comunl48 B

• comi+i de in'entriere unurilor de l Di+!en+rul medicl4remi% P.S.I

/i Hiliotec comunl( B

• comi+i de in'entriere unurilor de l Scol Ion Cren"(Pi!iri" B

)1


22/40

• comi+i de in'entriere unurilor de l Scol cu cl+ele I-@III Pluton B

• comi+i de in'entriere unurilor de l Scol cu cl+ele I-@III

Hooie/tiB

•

comi+i de in'entriere unurilor de l Scol cu cl+ele I-I@ Hooie/tinr.) B

• comi+i de in'entriere unurilor de l Scol cu cl+ele I-I@ Pi!iri"

nr.) B

• comi+i de in'entriere unurilor de l Scol cu cl+ele I-I@ >e"in B

• comi+i de in'entriere unurilor de l Scol cu cl+ele I-Dole+ti B

?iecre comi+ie &o+t &ormt din 3-* memri din cre un re+!on+il de

comi+ie.Cele 1# comi+ii u &o+t coordonte de o comi+ie centrl( &ormt( din 1; !er+one

din cre 'ice!rimril !rimriei &o+t numit re+!on+ilul comi+iei centrle.

In'entriere +- de+&(/urt în con&ormitte cu Normele !ri'ind or"ni%re /i

e&ecture in'entrierii elementelor de cti' /i !+i' !rote !rin $rdinul 9ini+terului

?inn0elor Pulice nr.1,;3)) noiemrie )##* /i >e"ii Contilit(0ii nr.


23/40

• l Scol cu cl+ele I-@III- St2nc &o+t de+co!erit( o !"u( de ## lei 4

re!re%ent2nd contr'lore unui clcultor .Din declr0i "e+tionrei

re%ult( c( &o+t &urt de un necuno+cut 4&!t con&irmt de !o+tul de !oli0ie

deorece &o+t &(cut( +e+i%re l !oliie c( l dt de 1 +e!temri )#1#

6no!te8 &o+t &or0t( u/ de l intrre în /col( B

• in'entriere mi5locelor mterile de l remi% P.S.I +co+ în e'iden0( o

li!+( (n "e+tiune de 134, lei re!re%ent2nd o "(let2 li!+( 4+um &o+t

recu!ert( imedit !rin de!unere contr'lorii l c+ieri unit(0ii cu

citn0(.

1.4.2.Controlul gestionãrii valorilor bãneşti:

Prte com!onent( controlului &inncir de "e+tiune.

In con&ormitte cu Decretul nr.)#1, !ri'ind Re"ulmentul o!er0iunilor de

c+( o!er0iunile de înc+re /i !ltî în numerer +e &c !rin c+erie4"e+tiune ce

&unc0ione%( în % >e"ii nr.))1.

E+te inter%i+ +e e&ectu !l(0i direct din înc+(ri:

Controlul "e+tion(rii 'lorilor (ne/ti +e e&ectue%( !rin controlul ino!int lc+ieriei cre +e e7ecut( cel !u0in o dt( !e lun(4!rin num(rre /i 'eri&icre 'lorilor

e7i+tente.Controlul ino!int l c+ieriei +e &ce de c(tre conduc(torul com!rtimentului

&inncir contil /i con+t( în 'eri&icre e7i+ten0ei în c+( numerrului înc+t /i

nede!u+ în conturile ncre +u ltor 'lori.In c%ul în cre +e con+tt( neconcordn0(

între +oldul +cri!tic /i cel &!tic4'eri&icre +e e7tinde +u!r documentelor de c+( !entru

+e identi&ic e'entulele erori de înre"i+trre +u lte cu%e cre u in&luien0t +oldul de

numerr.

Cren0ele /i oli"0iile &0( de ter0i +unt +u!u+e 'eri&ic(rii /i con&irm(rii !e %

e7tr+elor +oldurilor4deitore +u creditore le conturilor de cren0e /i dtorii cre de0in

!ondere 'loric( din totlul +oldurilor ce+tor conturi4!ortri'it E7tr+ului de cont

Di+!oniilit(0ile (ne/ti4cecurile4cmiile /i ltor 'lori &lte în c+ieri unit(0ii

+e in'entri%( in con&ormitte cu !re'ederile le"le.

)3


24/40

Di+!oniilit(0ile &lte în conturi l (nci +u unit(0ile Tre%orieriei Sttului +e

in'entri%( !rin con&runtre +oldurilor din e7tr+ele de cont emi+e de ce+te cu cele

din contilitte unit(0ii.In ce+t +co! e7tr+ele de cont din %iu de 31 decemrie +u

din ultim %i.

In urm 'eri&ic(rii ino!innte de c+( mi5locelor (ne/ti de l c+ieri

Prim(riei Pi!iri" nu ie+it în e'iden0( nici o nere"ulritte în le"(tur( cu !l(0ile reli%te

de c(tre In+titu0ie. Tote citn0ele u &o+t înre"i+trte core+!un%(tor4 celtuielile de

de!l+re u &o+t decontte în limit /i +u condi0iile le"le4tote ci%i0iile de !e

!rcur+ul nului u &o+t înre"i+trte l tim! /i nu în ultimul r2nd4 im!o%itele /i t7ele u

&o+t clculte /i 'irte corect l u"et4 !entru tote lucr(rile de con+truc0ii reli%te !e

!rcur+ul e7erci0iului u"etr )#1#.

8. Au!itu# intr 2n Pri$&ria Pi%iri0

8.(.Atri4u5i# c"$%arti$ntu#ui ! au!it intrn #a Pri$aria C"$uni Pi%iri0

> ni'elul Prim(riei counei Pi!iri" e7i+t( un +in"ur uditor cre re urm(torele

triu0ii: Elore%( norme metodolo"ice +!eci&ice !rim(riei cre +unt 'i%te de

D.G.?.P.Nem0B

Elore%( !roiectul !lnului nul de udit !ulic internB

E&ectue%( cti'it(0i de udit !ulic intern !entru e'lu dc( +i+temele

de mn"ement &inncir /i control !rim(riei +unt trn+!rente /i +unt

con&orme cu normele de le"litte4re"ulritte4economicitte4e&icien0( /i

e&iccitteB

udi%( cel !u0in o dt( l 3 ni4 &(r( +e limit l ce+te urm(toreleB

o 'eri&icre n"5mentelor u"etre /i le"le din cre deri'( direct

+u indirect oli"0ii comunitreB

o !l(0ile +umte !rin n"5mente u"etre /i le"le 4inclu+i' din

&ondurile comunitreB

)*


25/40

o '2n%re4 "5re4conce+ionre +u înciriere de unuri din

domeniul !ri't l comuneiB

o con+tituire 'eniturilor !ulice4re+!ecti' modul de utori%re /i

+tilire titlurilor de cren0(4!recum /i &cilit(0ile cordte l

înc+re ce+torB

o locre creditelor u"etreB

o +i+temul contil din !rimrie /i &iilitte ce+tuiB

o +i+temul de lure deci%iilorB

o +i+temele de conducere /i control !recum /i ri+curile +ocite unor

+t&el de +i+temeB

o +i+temele in&ormticeB

in&orme%( UCAAPI6Unitte Centrl( de Armoni%re !entru Auditul

Pulic Intern84 de+!re recomnd(rile neîn+o0ite de c(tre !rimrul comunei4

celorll0i /e&i de com!rtimente /i de+!re con+ecin0ele ce+torB

r!orte%( !eriodic +u!r con+tt(rilor4conclu%iilor /i recomnd(rilor

re%ultte din cti'it(0ile +le de uditB

elore% r!ortul nul l cti'it(0ii de udit !ulic în !rim(rie /i îl

îninte%( l D.G.?.P.Nemt com!rtimentul Audit Pulic BR!ortul

nul !ri'ind cti'itte de udit !ulic intern cu!rinde !rinci!lele

conclu%ii /i recomnd(ri re%ultte din cti'itte de udit !ulic intern4

!ro"re+ele înre"i+trte !rin im!lementre recomnd(rilor4e'entulele

ire"ulrit(0i!re5udicii con+ttte în tim!ul mi+iunilor de udit !ulic

intern4!recum /i in&orm0ii re&eritore l !re"(tire !ro&e+ionl(B

în c%ul identi&ic(rii unor ire"ulrit(0i +u !re5udicii4r!orte%( imedit

!rimrului în clitte de ordontor !rinci!l de credite /i +tructurii de udit

!ulic imedit +u!eriore in c%ul no+tru D.G.?.P. Nem0.

în +itu0i în cre în tim!ul mi+iunilor de udit !ulic intern uditorul

con+tt( teri de l re"ulile !rocedurle /i metodolo"ice4re+!ecti' de l

!re'ederile le"le4!licile +tructuriicti'it(0iio!er0iunii udite4

uditorul treuie +( în/tiin0e%e !rimrul c ordontor !rinci!l de credite

);


26/40

/i +tructur de in+!ec0ie +u o lt( +tructur( de control intern +tilit( de

!rimrB

Com!rtimentul de udit !ulic &unc0ione%( +u direct îndrumre

!rimruluiB

2.2.STUDIU DE CAZ :

COMUNA PIPIRIG A%r"4at,

UDETUL NEAMT Pri$ar

NR. (;8 3 e"e ,))##) !ri'ind uditul !ulic internB $G

3,)##* !entru modi&icre /i com!letre re"lement(rilor !ri'ind uditul intern4 !rin

cre +-u rmoni%t !re'ederile re&eritore l uditul !ulic intern cu uditul &inncirB

)


27/40

$9?P nr. );))##* !entru !rore codului !ri'ind conduit etic uditorului internB

normele !ri'ind or"ni%re /i e7ercitre cti'it(0ii de udit intern +!eci&ice.

I.


28/40

3. Intocmire unor r!orte intermedire4 detectre ri+curilor /i +!eci&icre

recomnd(rilor !entru remediere lorB

*. Studii indi'idule !ri'ind le"i+l0i +!eci&ic( domeniului de cti'itte l

in+titu0iei4 !recum /i le"i+l0iei noi !(ruteB

;. Con'oriri tele&onice /i îndrumre !ermnent( în c%ul e7i+ten0ei unor

neclrit(0iB

. Di+cutre cu ordontorul de credite !recum /i cu !er+onlul în le"(tur cu

e7i+ten0 unor +!ecte neclre în cti'itte +u cre nu core+!und le"i+l0iei

e7i+tenteB

,. Con+iliere !ermnent( în le"(tur( cu cti'itte de+&(/urt(4 în +co!ul

elimin(rii unor ri+curi în !licre le"i+l0iei e7i+tente +u celei noi !(ruteB


29/40

Princi!lele module de%(tute:

• Princi!ii /i re"uli "enerle !ri'ind uditul

• 9etod uditului +ttutr

•

Auditul +itu0iilor &inncire le unei entit(0i

• Alte mi+iuni de uditre /i certi&icre

• Stndrde /i re"lement(ri în udit

• Etic în udit.

Nu u e7i+tt c%uri de re&u%uri +u limit(ri l cce+ul l documente.

Priin! a#uara $"!u#ui ! 2n!%#inir a atri4u5ii#"r c"$%arti$nt#"r !

au!it intrn 'i $"!a#itati# ! ra%"rtar $n5i"n6 :

− 9odul de înde!linire triu0iilor de udit !re'(%ute în contrct.

− Plni&icre cti'it(0ii de udit intern: Auditorul întocme/te /i de!une l +tructur

uditt( !lnul de udit intern 0in2nd cont de !lnurile multinule de 3-; ni /i de

ri+curile nli%te.

Se re+!ect( termenele de 'eri&icre ctiunilor cu!rin+e în !lnurile nule

!rote /i recomnd(rilor &(cute c(tre +tructurile de conducere re+!ecti'e.

Acti'itte de udit intern contriuie l îmun(t(0ire cti'it(0ii unit(0ii

mterili%t( !rin recomnd(rile e&ectute !entru înl(turre ri+curilor +i+temti%te !e

!rinci!lele domenii udite.

Princi%a## !"$nii au!iat:

Pr"c1u# 4u0tar:

E'lure +i+temului de control intern core+!un%tor !lni&ic(rii4 n"5(rii4 licid(rii4

ordonn0(rii /i !l(0ii celtuielilor4 !ro(rii /i e'iden0ei n"5mentelor u"etre /i

le"le contilit(0ii /i controlului &inncir &erent.

(. In ca c %ri't an0a7ara, #ichi!ara, "r!"nan5ara 'i %#ata

ch#tui#i#"r, au!it"ru# a rc"$an!at:

− A!licre re"lement(rilor $9?P 1,))##) !ri'ind n"5re4 licidre4

ordonn0re /i !lt +umelor din u"etul locl !recum /i din lte u"ete. A'2nd

)


30/40

în 'edere !re'ederile !unctului ; din $9?P 1,))##) !entru !rore

normelor 9etodolo"ice !ri'ind n"5re4 licidre4 ordonn0re /i !lt

celtuielilor in+titutiilor !ulice4 !recum /i or"ni%re4 e'iden0 /i r!ortre

n"5mentelor u"etre /i le"le "r!"nat"rii ! cr!it "r 1ta4i#i %rin

n"r$ %r"%rii !"cu$nt#, circuitu# ac1t"ra 'i %r1"an# 2$%utrnicit 1&

/ctu6 "%ra5iuni# #0a# ! an0a7ara, #ichi!ara, "r!"nan5ara 'i %#ata

ch#tui#i#"r %rcu$ 'i "r0ani6ara, i!n5a 'i ra%"rtara an0a7a$nt#"r

4u0tar 'i #0a#.

− A!licre de !roceduri concrete !e &iecre &%( !l(0ii4 de l n"5re /i licidre

!2n( l ordonn0re /i !lt în 'edere "e+tion(rii c2t mi une ri+curilor.

− In &% de n"5re !l(0ilor +e 'or +emn contrctele /i &ormulrele: !ro!unere

de n"5re !l(0ii /i n"5mentul de !lt(4 &ormulre cre 'or !urt 'i% de

control &inncir !re'enti'.

− In &% de licidre o!er0iunii de !lt(4 &iecre document de !lt( 6&cturi4 +tte

de !lt(4 ordine de de!l+re /..8 ' !urt 'i% ordontorului de credite !rin

!licre +int"mei Hun de !lt( /i +emn(tur +.

− Intocmire circuitului documentelor cu r(+!underi de l intrre în unitte +u de

l întocmire unui document /i !2n( l ie/ire din unitte +u ri're lui.Ri+curi:- Ne!licre !rocedurilor concrete !e &iecre &%( !l(0ii !ote duce l

e&ecture de !l(0i &(r( &i !re'(%ute în u"et4 &(r( o &undmentre temeinic(

ce+tor4 nee&iciente4 neeconomico+e /i cir &(r( temei le"l.- Se !ot +trecur !l(0i nele"le în c%ul ine7i+ten0ei unor !roceduri !entru

'eri&icre !l(0ilor !e &eluri de !l(0i: e7. o !rocedur( !entru 'eri&icre /i

utori%re !l(0ilor +lrileB o !rocedur( !entru 'eri&icre /i utori%re

!l(0ilor !ri'ind celtuielile de in'e+ti0ii 6 lucr(ri de con+truc0ii8 etc.4 cu

r(+!underi !e &iecre &%( !l(0ilor. Intocmire de li+te de 'eri&icre !e &eluri

de !l(0i ceO li+t cu documentele +u!ort cre treuie +( le în+o0e+c(.

− Int(rire controlului intern !rin 'eri&ic(ri /i !roceduri +t&el înc2t &ctorii de

control +(-/i cuno+c( +rcinile /i re!ercur+iunile nereli%(rii ce+tor. E&ecture

controlului cel !u0in o dt( !e lun( l c+ierie.Ri+curi

3#


31/40

Nede!unere în totlitte /i o!erti' numerrului în+t în cont l tre%orerie4

citn0iere cre !ot &i neo!erte în orderouri4 numerr înc( ne!l(tit re!re%entnd

5utore +u lte dre!turi4etc.

− Re+!ectre !rinci!iului +e!rrii triutiunilor +t&el înc2t +( nu e7i+te c%uri

c2nd o +in"ur !er+on( întocme/te un document4 îl 'i%e%( de control &inncir /i

tot ce+t îl ordonn0e%( l !lt(.Ri+curi Neim!licre celei/i !er+one de l întocmire documentului4 !rore +u

di&erite &orme /i !2n( l !lt ce+tui +u celtuil lui 4 &ce c o!er0iune

re+!ecti'( +( &ie mult mi crediil(4 curt( /i &(r( intere+.

In #0atur& cu actiitata ! ca1iri:

− C+ieri +e ' 'eri&ic %ilnic de c(tre com!rtimentul contil 6o lt( !er+on(

dec2t contilul /e&8 !rin !relure documentelor4 ir contilul /e& ' 'eri&ic /i

încei !roce+ 'erl4 cel !u0in o dt( !e lun(.

− De!unere o!erti'( numerrului re!re%ent2nd im!o%ite /i t7e locle4 l cel

mult )-3 %ile în cont l tre%orerie4 în &unc0ie de di+tn0(.

− Auditorul recomnd( men5re ur"ent( c+ieriei con&orm !re'ederilor

Decretului )#1, !ri'ind re"ulmentul o!er0iunilor de c+(: un loc +!ecil4

!re'(%ut cu "rtii4 "i/eu /i c+ de ni.

P#&5i#: In &iecre trime+tru unitte 'ut de+cidere de credite l ni'elul

u"etului !rot. Incdrre în u"etul !rot +- reli%t !e c!itole /i +uc!itole ir

în cdrul ce+tor4 !e rticole /i linite.

Pl(0ile +-u încdrt în u"etul !rot4 în "enerl u 'ut l % documente

le"le: contrcte4 re&erte de nece+itte4 &cturi /i rece!0ii4 +itu0ii de !lt(4 +tte de !lt(

+lriilor4 ordine de de!l+re etc.

Rc"$an!&ri# au!it"ru#ui 2n ac1t !"$niu +-u concreti%t în:

− Dimen+ionre !l(0ilor în / &el c ce+te +( &ie nece+re4 le"le4 e&iciente /i

economico+eB &iecre !lt( din &onduri !ulice +( &ie e&ectut( în % unor

31


32/40

5u+ti&ic(ri ine documentte4 unor re&erte de nece+itte 'i%te de c.&.!.! /i

!rote de ordontorii de credite.Ri+curiPl(0i din ni !ulici &(r( &i +trict nece+re4 nele"le4 nee&iciente4

neeconomico+e.− De +emene4 tote !l(0ile !ri'ind ci%i0iile de unuri4 lucr(ri +u +er'icii treuie

+( +e e&ectue%e în % !ro"rmului nul de ci%i0ii.

− Aci%i0iile din &ondurile !ulice +( +e &c( cu re+!ectre +trict( le"i+l0iei

re&eritore l ce+te o!er0iuni /i numeB l înce!utul &iec(rui n u"etr în &unctie

de u"etul !rot !e rticole u"etre +( +e !rocede%e l contrctre ci%i0iilor

!e cre unitte î/i !ro!une le e&ectu în nul re+!ecti' !rin or"ni%re de

+elec0ii de o&erte +u licit0ii în &unc0ie de !r"urile 'lorice e7i+tente !e +u"ru!e

de !rodu+e +imilreB re+!ectre !re'ederilor $UG 3*)## !ri'ind ci%i0iile

!ulice /i G );)## !ri'ind !rore normelor metodolo"ice.Ri+curi Neîntocmire !lnului nul de ci%i0ii +u întocmire lui &orml(4 e+te "r'

+nc0iont( de le"e4 ce+t( '2nd c ri+curi ci%i0ii e&ectute d-oc4 &(r( temei

le"l /i &(r( &i corelte cu u"etul !rot4 +electi'e /i du!( unul !lc l unor

!er+one din e7ecuti'.

− De +emene +- recomndt c tote !l(0ile +( +e e&ectue%e numi du!( ce +-

&(cut rece!0i unurilor4 lucr(rilor +u +er'iciilor !rocurte4 +- +emnt not de

intrre-rece!tie +u !roce+ul 'erl de rece!0ie de c(tre comi+i de rece!0ie

numit( !rin di+!o%i0i ordontorului de credite +i +- inre"i+trt +i in contilitte

o!ertiune re+!ecti'(.Ri+curi Neintocmire ce+tui document 5u+ti&icti' +u întocmire lui în multe c%uri dor

&orml /i +uiecti' !ote 'e con+ecin0e "r'e !entru cei cre +emne%( de !lt(4

în +en+ul rece!0iei unurilor4 +er'iciilor +u lucr(rilor.

8. In ca c %ri't !"$niu# /i1ca# a# i$%"6it#"r 'i ta#"r #"ca#4 uditorul

&(cut mi multe recomnd(ri cu !ri'ire l:

− ?olo+ire !ro"rmului in&ormtic !entru clculre corect im!o%itelor /i

t7elor locle4 !recum /i m5or(rilor de înt2r%iere4 !recum /i li+tre /i

îndo+riere rolurilor nominle.

3)


33/40

Actuli%re !ro"rmului cu dte din declr0iile &i+cle4 !unct5e cu dtele din

teren /i e&ecture de in+!ec0ii &i+cl.Ri+curi Ne&olo+ire !ro"rmelor de im!o%ite /i t7e duce l im!o+iilitte im!o%it(rii

corecte /i înc+re unor +ume mi mri +u mi mici l u"etul locl.− In'entriere mteriei im!o%ile !entru nul )#1# !e cte"orii de im!o%ite /i

t7e4 con&orm !ct. )), din Normele 9etodolo"ice de !licre >e"ii ;,1)##3

!ri'ind Codul ?i+cl4 !rote !rin G **)##* cu com!let(rile /i modi&ic(rile

ulteriore. In ce+te condi0ii ' e7i+t o &undmentre 'eniturilor u"etului locl

!entru nul )#11.

− Re+!on+ilitte utorit(0ilor dmini+tr0iei !ulice locle4 con&orm rt. )1 din

Codul ?i+cl !ri'ind: +tilire4 controlul /i colectre im!o%itelor /i t7elor

locle.− Re+!on+ilitte utorit(0ilor locle4 con&orm rt. )3 l. ) lit. din >e"e

),3)## !ri'ind &inn0ele !ulice locle !ri'ind modul de urm(rire reli%(rii

'eniturilor locle.

− Numi du!( e&ecture in'entrierii nule +( +e înre"i+tre%e în contilitte

rm(/i0 nului )#1# /i crere nului )#11.Ri+curiIm!o%itre /i înre"i+trre în contilitte cren0elor &(r( re+!ectre

recomnd(rilor de mi +u+ e+te incorect(4 necon&orm( /i duce l înc+re !r0il

oli"0iilor c(tre u"etul locl.

− Re"ulri%re t7elor !entru elierre utorit(0ilor de con+truc0ie în 1; %ile de l

dt e7!ir(rii ce+tor con&orm rt. ),61*8 lit. H +i c din >e"e ;,1)##3

ctuli%t(.

− In'entriere unit(0ilor cre u în domeniul de cti'itte liment0ie !ulic(

re+turnte4 ruri !entru cre !rimrul eliere%('i%e%( nul utori%0i !entru

de+&(/urre cti'it(0ii !2n( l 31 dec. nului nterior nului &i+cl curent4 c&.

Art.)


34/40

− E7ecutre +ilit( cren0elor neînc+te /i nelimitre dor l trimitere de

+om0ii.

− Int"c$ira ! !"1ar 1%arat % /icar c"ntri4ua4i# 2n %art: !er+one &i%ice

/i 5uridice. In ce+te do+re +e 'or dun tote mi/c(rile cre u 'ut loc în tim! /i

cre u modi&ict 6cre+cut +u +c(%ut8 % de +tilire im!o%itelor dtorte.C"$%#tara ac1t"r !"1ar cu tote in&orm0iile în le"(tur( cu mteri &i+cl(:

• Co!ie du!( ctele con+tituti'e le !er+onelor 5uridice 6+ttut4 cod &i+cl4

declr0i !ri'ind conturile ncre !rin cre &unc0ione%(4 în c%ul

re+tn0ierilor8.

• Co!ie du!( ctele de !ro!riette !entru unurile cre !r0in celei

!er+one &i%ice +u 5uridice /i cre +unt im!o%itte 6contrcte de

'2n%re-cum!(rre4 titluri de !ro!riette etc.84 contrcte de înciriere

+u de conce+ionre4 crte de identitte /i certi&ict de înmtriculre4

contrcte de le+in"4 etc.

• Declr0iile &i+cle !entru terenuri4 cl(diri4 t7e4 mi5loce de trn+!ortB

• Hln0 contil( cu cti'ele de+&(/urte în nlitic: cl(diri4 terenuri4

mi5loce de trn+!ort4 etc.

• Co!ie du!( ultimul r!ort de ree'lure cl(dirilor /i cre treuie +( &ie

&(cut în ultimii 3 ni4 lt&el +e !lic( cot m5ort(.

− Pr1"an# 7uri!ic "r !c#ara !ata u#ti$i ra#u&ri 'i "r 7u1ti/ica %rin

ra%"art ! ra#uar aca1ta "%ra5iun. Dc( în termen de 3 ni nteriorinului &i+cl de re&erin0( nu u &o+t ree'lute cl(dirile4 +e ' !lic cot m5ort(

de im!unere.

− Inca1ara ta#"r ! /ir$& !entru tote !er+onele 5uridice4 cir /i P?-uri4 I.I.-

uri4 /i A?-uri cre î/i de+&(/or( cti'itte în cdrul comunei.

− Declr0iile &i+cle 'or &i înre"i+trte /i 'eri&icte de !rim(rie ir !entru de!unere

cu înt2r%iere +u nede!unere lor4 în termen de 3# de %ile de l dt !roducerii

modi&ic(rii4 +e 'or înc+ men%i con&orm Codului ?i+cl4 cre re!re%int( 'enit l

u"etul locl.Ri+curiRi+curile neînc+(rilor corecte im!o%itelor /i t7elor l u"etul locl +unt

determinte de nere+!ectre recomnd(rilor men0ionte de uditor. Ace+t +tre

e+te determinte în !rimul r2nd de li!+ de !er+onl ine !re"(tit în domeniu /i

cre +( !rime+c( +rcini de +er'iciu ctule /i concrete în ce+t +en+.

3*


35/40

− C"nc1i"nara 1au 2nchirira 4unuri#"r din domeniul !ulic +u !ri't.

S- recomndt re+!ectre cu +tricte0e re"lement(rilor le"le din ce+t domeniu

de cti'itte re+!ecti': $UG ;*)## +i G 1e"ii e"ii


36/40

− Acti'itte in+titu0iei 6mn"ementul8 +- de+&(/urt în % le"i+l0iei e7i+tente4

le"i4 ordonnte4 ot(r2ri le "u'ernului4 ot(r2rilor con+iliului locl /i

di+!o%i0iilor dte de !rimr.

Princi%a## !"$nii au!ia4i# 1unt:

− Proce+ul u"etr4 !ri'itor l e'lure +i+temului de control intern core+!un%(tor

&orm(rii4dmini+tr(rii4n"5(rii /i utili%(rii &ondurilor !ulice locle: !ri'ind

modul de de+&(/urre +er'iciilor de +i+ten0( +ocil( B modul de de+&(/urre

ltor +er'icii !ulice cum r &i: elierre utori%0iilor4 +er'iciul de e'iden0(

!er+onelor4 cti'itte !oli0iei comunitre4 +er'icii medicle4 +er'icii !ulice de

educ0ie4 culturle +u !ri'ind "rdul de +i"urre l +er'iciilor de utilitte

!ulic(.− Aci%i0ii !ulice e'lure +i+temului de control intern &erent cti'it(0ii de

ci%i0ii !ulice în cdrul in+titu0iei.

− Re+ur+e umne- +lri%re +!ecte de mn"ement l re+ur+elor umne4

men0inere /i de%'oltre celor mi dec'te4 modlit(0i de +i"urre cu !er+onl

com!etent4 re+!ectre re"ulilor +i+temului de recrutre /i +lri%re4e'lure

!er+onlului.

− Admini+trre 4 "e+tionre /i utili%re &ondurilor euro!ene !ri'ind !rte de

co&inn0re.

Princi%a## ri1curi i!nti/icat:

− In'entriere corect( mteriei im!o%ile /i urm(rire cu !er+e'eren0(

înc+(rii în 'edere e'it(rii ri+cului nereli%(rii 'eniturilor !ro!rii.

− Auditorul recomnd( /e&ului com!rtuimentului contil +( e&ectue%e controlul

ino!int l c+ieriei cel !u0in o dt( !e lun(.

− De!unere o!erti'( numerrului re!re%ent2nd im!o%ite /i t7e locle în cel

mult trei %ile l tre%orerie. De re"ul( entitte de!une +(!t(m2nl cee ce înclc(

re"ulile &inncire. E7i+t( ri+cul clcul(rii de m5or(ri de înt2r%iere !entru

nede!unere nilor în cont /i !lt ce+tor de c(tre !er+on 'ino't(.

− @eri&icre încruci/t( documentelor !ri'ind înc+re 'eniturilor4 de!unere /i

înre"i+trre ce+tor în e'iden0 nlitic( /i +intetic( 4 'eri&icre în termen

3


37/40

e7ctit(0ii dtelor în+cri+e în co!i citn0elor de înc+re 'eniturilor !rin

con&runtre cu ori"inlul.

Auditorul recomnd( men5re c+ieriei con&orm !re'ederilor Decretului )#1, un

loc +!ecil !re'(%ut cu "rtii /i "i/eu.

@. R/rit"r #a a#t !"$nii

Pri'itor l in'entriere "enerl( !trimoniului4 unitte emi+ di+!o%i0i de

in'entriere nr. ,31 #3.1).)#1#.

Stilire cu e7ctitte +itu0iei !trimonile unit(0ii dmini+trti' teritorile

+e e&ectue%( !e % in'entrierii tuturor elementelor de cti' /i de !+i' în con&ormitte

cu !re'ederile >e"ii contilit(0ii nr.


38/40

oli"toriu /e&ul com!rtimentului contil. $!er0iune de c+re /i dec+re

unurilor e+te o o!er0iune +e!rt( de ce de in'entriere. In cdrul o!er0iunii

de in'entriere +e &c !ro!uneri 6li+te8 !ri'ind c+re !entru cele unuri cre

înde!line+c condi0iile con&orm le"ii. C+re !ro!riu-%i+( e+te ce o!er0iune în

cre re loc e&ecti' +cotere unului re+!ecti' din in'entr !rin di+tru"ere /i

'lori&icre con&orm le"iii. Se întocme/te !roce+ 'erl !ri'ind re%ulttele c+(rii.

Se men0ione%( /i not contil( !ri'ind înre"i+trre în contilitte4 l 'enituri4

re%ulttelor din 'lori&icre unurilor re%ultte din c+re. Ace+te 'enituri +e de!un în

cont +e!rt l tre%orerie c 'enituri din 'lori&icre unurilor /i +e !ot &olo+i c /i

celtuieli de c!itl.

− In !i1%"6i5ia ! inntarir tr4ui 1%ci/icat &!tul c +e întocme+c li+te

+e!rte !e locuri de &olo+in0( !entru:K Hunuri !r0in2nd domeniului !ulic /i !ri'tK Hunuri din !ro!riette !ulic( conce+ionte +u înciriteK @lorile mterile !ro!u+e l c+re /i cre înde!line+c durtele minime de

&olo+in0(K 9teri im!o%il(

Ri+curile nereli%(rii celor !re%entte mi +u+:

K In'entriere e+te dor !r0il( /i nu cu!rinde între" !trimoniulK Re%ulttele in'entrierii nu o"linde+c relitte /i nu +e !ot &olo+i în

contilitteK Dc( ce+te re%ultte +e cu!rind în contilitte tunci +itu0iile &inncire

nu e7!rim( rel /i &idel +itu0i !trimonil( unit(0ii

• Dc( ce+te re%ultte +e cu!rind în contilitte tunci +itu0iile &inncire

nu e7!rim( rel /i &idel +itu0i !trimonil( unit(0ii.

Pri'itor l re+ur+ele umne uditorul recomndt:

− Intocmire +ttelor de &unc0ii !rote de con+iliul locl.

− Intocmire &i/elor !o+turilor !entru între" !er+onlul unit(0ii.

− Intocmire lunr( !ont5elor cre +( +te l % +ttelor de !lt( .− Elorre Re"ulmentului de ordine interior( unit(0ii /i !ulicitte lui +t&el

înc2t +( &ie cuno+cut de c(tre între" !er+onlul.

T"at rc"$an!&ri# au /"1t !i1cutat % #ar0 cu %r1"na#u# ! 1%cia#itat 'i

"r!"nat"ru# ! cr!it.

3


39/40

In 0nra# rc"$an!&ri# /&cut au /"1t i$%#$ntat 1au 1unt 2n cur1 !

i$%#$ntar.

Si+temul de r!ortre cti'it(0ii de udit 4 Auditorul întocmit r!orte de

cti'itte !rin cre +e men0ion domeniul udit4 con+tt(rile e&ectute 4 ri+curile l cre

+e e7!une cti'itte e7ecuti'( /i &ce recomnd(ri !entru înl(turre ri+curilor /i

ne5un+urilor în !licre corect( le"i+l0iei /i înl(turre e'entulelor !re5udicii l cre

+-r !ute e7!une.

*. C"n'tinti6ara 0nra#& a $ana0$ntu#ui 2n %riin5a a#"rii a!&u0at

! au!itu# intrn.

$rdontorul de credite !reci%( !o%iti' rolul uditului intern în reli%re

oiecti'elor in+titu0iei c &iind un +er'iciu &'oril4 ce+t( cti'itte o&erindu-i o mre

+i"urn0( în cti'itte e7ecuti'( /i de mn"ement.

Auditorul &o+t con+ultt /i o&erit con+iliere l di'er+itte de !roleme cre u

!(rut !e !rcur+ul e7ecu0iei u"etre nului )## /i recomnd( o mi +tr2n+(

colorre între ordontorul de credite /i uditor în 'edere înl(tur(rii ri+curilor /i

ire"ulrit(0ilor.


40/40

AUDITOR,

Hilio"r&ieL0a nr.93())( %riin! "r0ani6ara c"ntr"#u#ui /inanciar 'i a G&r6ii

/inanciar.2n M"nit"ru# /inanciar nr.*=38

audit si control intern la primaria pipirig

Documents