Apostila de Contabilidade Gerencial

Prof: Léo Fernandes Quadra.

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LIVROS INDICADOS:

1. CONTABILIDADE GERENCIAL – Silvio Aparecido Crepaldi – Editora Atlas

2. CONTABILIDADE GERENCIAL – Warren, Reeve & Fess – Editora Thomsom

3. CONTABILIDADE GERENCIAL – James Jiambalvo- Editora LTC

PROGRAMA

1. CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE GERENCIAL

2. TERMOS DE CUSTOS UTILIZADOS NA DISCURSSAO SOBRE PLANEJAMENTO,

CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO

3. CUSTEIO VARIÁVEL X CUSTEIO POR ABORÇÃO

4. ANALISE – CUSTO, VOLUME, LUCRO

5. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO, PONTO DE EQUILIBRIO, MARGEM DE

SEGURANCA, GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL

6. DECISÕES ESPECIAIS

7. CUSTEIO POR ATIVIDADES (ABC)

I. INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE GERENCIAL

A meta da Contabilidade Gerencial é fornecer informações que os gerentes

precisam para o planejamento, o controle e a tomada de decisão.

PLANEJAMENTO – plano que comunica as metas da empresa aos empregados, e

especifica os recursos necessários para atingí-las.

CONTROLE – e alcançado pela avaliação do desempenhos dos gerentes e das operações

pelas quais eles são responsáveis.

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RELATÓRIO DE DESEMPENHO – avalia o desempenho dos gerentes e das operações

que eles controlam.

Fornece comparação do desempenho atual com o do período passado ou com o planejado.

TOMADA DE DECISÃO – parte integrante do processo de planejamento e controle –

punir ou recompensar gerentes, alterar as operações ou revisar planos.

* Novo Produto?

* Abandonar Produto?

Etc.

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PLANO

AÇÕES EMPREENDIDAS PARA IMPLEMENTAR O PLANO

RESULTADO

COMPARAÇÃO ENTRE OS RESULTADOS PLANEJADOS E OS RESULTADOS REAIS

AVALIAÇÃO

DECISÃO DE RECOMPENSAR OU DE PUNIÇÃO DOS GERENTES

DECISÃO DE ALTERAR AS OPERAÇÕES OU DE DIVISÃO DE PLANOS

DIFERENÇAS ENTRE A CONTABILIDADE GERENCIAL E A CONTABILIDADE

FINANCEIRA

USUÁRIO INTERNO EXTERNO

PRINCÍPIOS

FUNDAMENTAIS

NÃO NECESSARIAMENTE

SEGUE OS PRINCÍPIOSSEGUE OS PRINCÍPIOS

DETALHAMENTO MAIS DETALHADA MENOS DETALHADA

INFORMAÇÕES

NÃO MONETÁRIAS

MAIS INFORMAÇÕES NÃO

MONETÁRIAS

MENOS INFORMAÇÕES

NÃO MONETÁRIAS

FUTURO MAIOR ÊNFASE ÊNFASE DO PASSADO

II. TERMOS DE CUSTOS UTILIZADOS NA DISCUSSAO SOBRE

PLANEJAMENTO, CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO

* CUSTOS VARIÁVEIS – ex: tecido, mão de obra direta.

Altera de acordo com o volume de produção. Fixo na unidade e variável no total.

* CUSTOS FIXOS – independe do volume de produção. Fixo no total e unitariamente e

variável.

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CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE FINANCEIRA

Ex: CUSTO FIXO CUSTO FIXO

R$ 1.000,00 R$ 1.00,00

VOLUME 100 VOLUME 200

Cfu = 1000/100 Cfu = 1000/200

Cfu = 10 Cfu = 20

* CUSTO MISTO – parcela fixa e variável.

Ex: luz, máquina copiadora, telefone

* CUSTO IRRECUPERÁVEL – custos incorridos no passado, não são relevantes para as

decisões no futuro.

* CUSTO DE OPORTUNIDADE - são valores e benefícios a que se renunciam, quando

uma alternativa de decisão é selecionada em detrimento de outra.

* CUSTO DIRETO – identificável no produto, atividade ou departamento.

* CUSTO INDIRETO – não podem ou não valem a pena serem associados a um produto,

atividade ou departamento (rateio).

* CUSTOS CONTROLÁVEIS E NÃO CONTROLÁVEIS – é controlável quando a

gerencia pode influenciar.

Ex: Material Direto e Matéria Prima controlável

Seguro – não controlável

* CUSTO PADRÃO – custo possível de ser atingido. Mensura desempenho ao ser

comparado com o custo real.

* CUSTO META – Preço / Mercado $ 100

Margem / Lucro ($20)

III. IDÉIAS FUNDAMENTAIS NA CONTABILIDADE GERENCIAL

* A TOMADA DE DECISÃO SE BASEIA EM ANÁLISE INCREMENTAL.

* VOCÊ OBTÉM AQUILO QUE VOCÊ MEDE.

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Ex: “TORTAS MARIA & CIA”

O custo de produção de 200.00 tortas é de: R$ 790.000,00, assim representada:

1. Custo de Ingredientes $ 250.000,00

Cu= 250.000/200.00 Cu= 1,25/u

2. Custo de Mão de Obra $ 300.000,00

Cu= 300.000/200.00 Cu= 1,50/u

3. Aluguel $ 60.000,00

4. Depreciação $ 80.000,00

5. Outros Custos Fixos $ 100.000,00

CUSTO TOTAL $ 790.00,00

CUSTO UNITÁRIO $ 3,95/u

SITUAÇÃO: Uma cadeia de restaurantes procurou a empresa para comprar 50.000 tortas a $

3,50/u.

ALTERNATIVAS: 1. Aceitar a oferta

2. Recusar a oferta

ANÁLISE INCREMENTAL

a. RECEITA INCREMENTAL

$ 50.00 u X $ 3,50/u = $ 175.000

(-)

b. CUSTOS INCREMENTAIS

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B1 – INGREDIENTES: 50.000 X 1,25 = 62.500

B2 – MÃO DE OBRA: 50.000 X 1,50 = 75.000

(137.500)

LUCRO INCREMENTAL $37.500

CONCLUSÃO: Se tivermos condições de produzir 50.000, poderemos aceitar a proposta,

pois ela gerará um lucro incremental de $ 37.500

Aluguel / Depreciação / Outros Custos Fixos – não são custos incrementais, por isto

não são relevantes na tomada de decisão.

* Medidas de desempenho influenciam amplamente o comportamento dos gerentes.

Ex: Número de clientes conquistados no período, porém caem no esquecimento – outras

coisas importantes.

A empresa deve desenvolver um conjunto equilibrado de medidas de desempenho, e evitar

ênfase demasiada.

Ex: Medidas associadas a venda, reclamações, numero de peças defeituosas etc.

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MEDIDAS

DE

DESEMPENHO

AÇÕES DOS GERENTES

III. CUSTEIO VARIÁVEL X CUSTEIO POR ABSORÇÃO

a. CUSTEIO POR ABSORÇÃO

* Consiste na apropriação de todos os custos de produção para os produtos e/ou serviços

produzidos. Os custos vão para o ativo na forma de produtos, e só podem ser considerados

despesas ao ocorrer a venda do produto – princípio da realização

a. SEPARAÇÃO DOS GASTOS DO PERÍODO EM CUSTOS E DESPESAS

b. CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS EM DIRETOS E INDIRETOS

c. APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS DIRETOS AOS PRODUTOS

d. APROPRIAÇÃO, POR RATEIO, DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO

b. CUSTEIO VARIÁVEL

* Considera como custo de produção do período, apenas os custos variáveis incorridos. Os

custos fixos pelo fato de existirem mesmo que não haja produção, não são considerados como

custo de produção e sim despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do exercício.

Desse moço, o CPV e os estoques de produtos em elaboração e produtos acabados só conterão

custos variáveis.

Ex: CUSTEIO VARIÁVEL X CUSTEIO POR ABSORÇÃO

A “CHAPÉUS BAHIA S.A” produziu durante o mês de janeiro de X5 , 35 unidades.

Os custos e despesas para o único modelo de chapéu que produz são:

VARIÁVEIS $ FIXOS $

Matéria Prima 75 Depreciação 300

MOD 50 MOI 3.000

Despesas de Vendas 25 Outros Fixos 1.250

Despesas Gerais 1.450

TOTAL 150 TOTAL 6.000

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O preço de venda é de $ 450/u e não havia estoques iniciais, foram vendidos 25 u.

Pede-se calcular:

1. O lucro do mês pelo custeio direto e pelo custeio por absorção

2. O valor do estoque final pelos dois sistemas

3. O lucro apurado, por ambos os sistemas, supondo que no mês de Fevereiro, a empresa

produza 20u e venda 30u, e que os custos variáveis por unidade, as despesas fixas e os

custos fixos do mês permaneçam os mesmos.

RESOLUÇÃO

a. CUSTEIO POR ABSORÇÃO

A1 – VENDAS 25u x 450u=11.250

(-) CPV 25u x 255u=(6.375)

Sub-total 4.875

(-) Despesas de vendas 25u x $25u = (625)

(-) Despesas gerais (1.450)

Valor Líquido 2.800

CUSTO VARIÁVEL $ => CUSTO FIXO $

MP 75 Depreciação 300

MOD 50 MOI 3.000

Total 125 Outros custos fixos 1.250

Total 4.550

CF/u = 4550 ÷ 35 = $130u

CT/u = CV/u + CF/u = 125 + 130 = 255/u

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b. CUSTEIO VARIÁVEL ou DIRETO

B1 – VENDAS 25/u x 450/u = 11.250

(-) Custos Variáveis 25/u x 125/u = (3.125)

(-) Despesas de Vendas 25/u x 25/u = (625)

Margem de Contribuição = 7.500

(-) Custos Fixos = (4.550)

(-) Despesas Fixas = (1.450)

Lucro Líquido = 1.500

CUSTEIO ABSORÇÃO CUSTEIO VARIÁVEL

LUCRO 2.800 1.500

1.300

Sendo: 10u (em estoques) x $130u = 1.300

ESTOQUE FINAL:

▪Custeio por absorção

CT/u = $255 x 10 = $2.550

▪Custeio variável ≠ $1.300

CV/u = $125 x 10 = $1.250

Produção Venda Estoque

Janeiro 35/u 25/u 10

Fevereiro 20/u 30/u 0

10

COMPARAÇÃO

Direto Absorção Vendas Prod.

Lucro/Janeiro 1.500 2.800 25u 35u

Lucro/Fevereiro 3.000 1.700 30u 20u

Jan + Fev 4.500 4.500 Saldo final em estoque: 0

Custo Direto -> É útil para tomada de decisões administrativas ligadas à fixação de preços,

decisões de compra ou fabricação, determinação do “mix” de produtos e ainda para

possibilitar a determinação imediata do comportamento dos lucros em face das oscilações de

venda.

RECAPITULAR

Custos e Despesas variáveis

Variam proporcionalmente ao volume de atividade da empresa.

Unitariamente é fixo.

Apropriados com precisão dos produtos.

Custos e Despesas fixas

No total é fixo, dentro de certo intervalo de produção.

Variável unitariamente.

Rateios.

Margem de contribuição

É a diferença entre as vendas e os custos/despesas variáveis. Auxilia

os gerentes a:

1) decidir se deve diminuir ou expandir uma linha de produto

2) avaliar alternativas provenientes da produção, de propaganda, etc

3) decidir estratégias de preço, serviços ou produtos

4) avaliar desempenho.

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Ex: Preço/Venda (PV) $15

Custo Variável Unitário

CV/u ▪matéria-prima $3u

▪MOD $4u

Comissão de vendas = 5% do preço de venda

Impostos = 15% do preço de venda

Margem de Contribuição Unitária ?

DEMONSTRANDO

PV $15

(-)CVu 3+4 $7

(-)DVu 0,75+2,25 $3 0,75 = 5% de $15

2,25 = 15% de $15

= MC

Presumidamente, representa a parcela do preço de venda que ultrapassa os custos/despesas variáveis

e que contribuirá para a absorção dos custos/despesas fixas e, ainda, formar o lucro.

PRODUTOS MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

A $780

B $770

C $860 <= É o produto mais rentável

Aplicação da margem de contribuição, quando houver limitações na capacidade produtiva.

▪ Uma empresa fabricante de 4 modelos diferentes de produtos, possui os dados de custos

variáveis unitários totais (MOD+MD+Variável Direta) que são os seguintes:

Produtos Custo variável unitário Preço de venda MC

X 1.400 $1.700 $300

Y 900 $1.500 $600

Z 2.500 $3.000 $500

W 800 $1.500 $700

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RESTRIÇÕES

1-> O número de horas/máquina está limitado a 88.800 h/m

2-> A demanda prevista é a seguinte:

Produtos H/M necessários/un Demanda prevista/un Total H/M

X 4,50 3.000 13.500

Y 12,00 2.500 30.000

Z 8,50 3.200 27.200

W 15,00 1.800 27.000

97.700

(demanda requerida)

Margem de contribuição por fator de restrição (h/máq/u)

PRODUTOS

X 300 ÷ 4,5 = 66,67 + lucrativo

Y 600 ÷ 12 = 50,00

Z 500 ÷ 8,5 = 58,82

W 700 ÷ 15 = 46,67 - lucrativo (cortar h/máq)

*Preciso diminuir 97.700 – 88.800 = 8.900 h/máq do produto W

DEMANDA

X 3.000u

Y 2.500u

Z 3.200u

W 1.800 – 594 = 1.206u

Margem de Contribuição Total

X 3.000u x $300 = 900.000

Y 2.500u x $600 = 1.500.000

Z 3.200u x $500 = 1.600.000

W 1.205u x $700 = 844.200

MCT = 4.844.200

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Se tivéssemos tirado o produto X (supostamente o menos rentável), qual seria a margem de

contribuição total?

8.900 h/máq = 1.978u

4,5

=> Demanda é 3.000

=> Vender: 3.000 – 1.978 = 1.022u

Considerando o menos rentável

PRODUTOS

X 1.022u x $300 = 306.600

Y 2.500u x $600 = 1.500.000

Z 3.200u x $500 = 1.600.000

W 1.800u x $700 = 1.260.000

4.666.600

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

Margem de Contribuição também é útil no estabelecimento de simulações de quantidade

produtiva e do preço de venda para se obter a maior lucratividade. Considerando que a curto

prazo os custos fixos se mantem inalterados, o preço de venda pode ser imperativo na

determinação da demanda prevista para o mercado. A análise da margem de contribuição

oferece a opção de maior rentabilidade.

Ex: A “Cia. Beta” fez pesquisas do produto “x”

1) Se o preço for $100/u, provavelmente serão vendidos 5.000 u/mês.

2) Se for colocado por $80/u, provavelmente venderá 8.000u/mês.

Qual a melhor alternativa, sabendo-se que os custos e despesas variáveis unitários são de $60/u?

SIMULAÇÕES

Alternativa 1: 5000 a $100/u

MCu = PV – CDV/u MCt = MCu x Q

MCu = 100 – 60 MCt = $40 x 5000

MCu = $40/u MCt = $200.000

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Alternativa 2: 8000 a $80/u

MCu = PV – CDV/u MCt = MCu x Q

MCu = 80 - 60 MCt = $20 x 8000

MCu = $20/u MCt = $160.000

PONTO DE EQUILÍBRIO (Break Even Point/Ponto de Nivelamento)

▪ Representa o nível de operações no qual as receitas e os custos de uma empresa são iguais.

$

Q

CF

CV

CTRT

PR

EJU

IZO

LUCRO

PONTO DE EQUILÍBRIO

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No ponto de equilíbrio

RT = CT -> lucro = 0

P x Q= CF + CV

P x Q= CF x CVu x Q

P x Q - CVu x Q = CF

Q (P – CVu) = CF

Q x MCu = CF

Q = CF Q = CF + DF

MCu MCu

Exemplo 1:

P = $0,6/u ; CVu = $ 0,5/u ; CF = $6.000

Ponto de equilíbrio

Q = CF

MCu

Q = 6.000

0,6 – 0,5

Q = 6.000

0,1

Q= 60.000

60.000 x 6 = $ 36.000

Exemplo 2:

P = $0,6/u

CVu= $0,5/u

CF= $6.000

MCu = $0,1/u

Qtde. vendidas = 100.000u

* Receita de vendas

$0,6 x 100.000 = 60.000 100%

(-)CDV

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$0,5 x 100.000 = (50.000) 83,33%

= MC

(-)$0,10 x 100.000= 10.000 16,66%

(-) CF = (6.000) 10%

= Lucro 4.000 6,66%

$ 6.000 ÷ 0,16666 = $36.000

Ponto de Equilíbrio

1 – Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC)

* Ponto em que o lucro é igual a zero

RT = CT

PECq= CF PECrt = CF => P x q = CF x P

MCu 2MC MCu

2 – Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE)

* Nível de vendas para um lucro desejado

Qpee= CF + LD

MCu

3 – Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF)

* Nível de vendas para cobrir gastos desembolsáveis (= exclui depreciações e inclui

amortizações =).

Qpef = CF – depreciação + amortização

MCu

Margem de Segurança

- Diferença entre a receita de vendas atuais e as vendas no ponto de equilíbrio.

MC ($) = vendas atuais – vendas pto. Equilíbrio

MC (%) = vendas atuais – vendas pto. Equilíbrio

Vendas atuais

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Grau de Alavancagem Operacional (GAO)

- Composição relativa de custos variáveis e fixos da empresa.

- O GAO representa o quanto será o impacto em termos percentuais no lucroem

decorrência de uma alteração em termos percentuais no volume de vendas.

GAO = Margem de contribuição

Lucro operacional

EX:

* vendas no pto. Equilíbrio (L= 0) $200.000

* vendas atuais $250.000

MS = 250.000 – 200.000

MS = 50.000

MS (%) = 250.000 – 200.000

250.000

MS (%) = 0,2 ou 20%

EXEMPLO

EMPRESA A AUMENTO DE 10% NAS VENDAS

* vendas $400.00 $ 440.000

(-) custos variáveis ($ 300.000) ($ 330.000)

= MC $ 100.000 $ 110.000

(-) custos fixos ($ 80.000) ($ 80.000)

= lucro $ 20.000 $ 30.000

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GAO = MCT

LO

GAO = 100.000

20.000

GAO = 5,0

Produto A B

* Preço/ Venda $2/u $5/u

* CV $1/u $3/u

MCu Mix de vendas 1 2

3 1

Custos Fixos Período = $ 125.00

- Ponto de equilíbrio em quantidades A e B ?

MC ponderada = MCa x A + MCb x B

A + B

MCp = 1 x 3 + 2 x 1

3 + 1

MCp = 3 + 2

4

MCp = 5

4

MCp = $ 1,25/u

Q = CF

MCu

Q = 12500

1,25

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Q= 100000u

Então: A + B = 100.000 u

A = 3B

A = 75% vendas ------- 0,75 x 100.000 = 75.000u

B = 25% vendas --------0,25 x 100.000 = 25.000u

A B TOTAL

MC $ 1 x 75.000 $ 2 x 25.000

= 75.000 = 50.000 125.000

C FIXO (125.000)

LUCRO 0

Vovô possui uma loja de roupa. Para um volume de venda de $ 300, seus custos

totalizam $ 250. Quando sua receita atinge o valor de $ 500, seu lucro é de $100.

Quanto vovô tem de vender para atingir o ponto de equilíbrio?

RESOLUÇÃO

* VENDAS $ 300 $ 500

* Custos ($280) ($ 400)

Lucro $ 20 $ 100

- Ponto de Equilíbrio em $

GAO = delta % lucro = 400% = 4 = 6,0

Delta % volume de vendas 66,66% 2/3

20

MS % = V1 – Vo = $ 300 – Vo = Vo = 300-50 = 250

Vi $ 300

MS = 1 = 1 = 0,16666 ou 16,66%

GAO 6

A “ Cia. LL Vidros” deve os seguintes resultados:

Mês Fevereiro Março

Volume 350 lotes 400 lotes

Receita $103.250 $118.000

MD $61.250 $70.000

MOD $8.575 $9.800

MOI $4.700 $4.800

Força $2.375 $2.500

Supervisores $4.000 $4.000

Depreciação $13.000 $13.000

Outros Custos Ind. Fabri. $4.850 $4.900

Custos Totais $98.750 $109.000

Lucro $4.500 $9.000

Pede-se: Calcular o volume operacional, para um lucro de $18.000

Resolução

CFmoi = $4.000 CF + CV = 2375

CFUmoi = $2 CF + CVu x q

CFforça = $1.500 CF + 25 x 350 = 2.375

CVu = $2,5 CF + 875 = 2375

CFsup = $4.000 CF = 2375 – 875 = 1500

CFdipr = $13.000 CVu = 1,00

CFdcp = $4.500

350 Lotes 400 Lotes

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* Receita $ 103.250 $118.000

103.250 : 350 = 295 118.000 : 400= 295

*MID $ 61.250 $ 70.000

61250 : 350 = 175 70.000 : 400 = 175

* MOD $ 8575 $ 9.800

8575 : 350 = 24,5 9800 : 400 = 24,5

* MOI $ 4.700 $ 4.800

$ 100 100 : 50 = 2

* Força $ 2.375 $ 2.500

6,78 6,25

diferença 12,5

*Supervisores $ 4.000 $ 4.000

*Depreciação $ 13.000 $ 13.000

*outros custos de fabr. $ 4.850 $ 4.900

CF = 4.000 + 1.500 + 4.000 + 13.000 + 4.500

CF = 27.000

LD = 18.000

MCu = PVu – CDVu

MCu = 295 – (175 + 24,50 + 2,0 + 2,50 + 1,00)

MCu = 295 – 205

MCu = 90

Q = CF + LD Q = 27.000 + 18.000

MCu 90

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Uma empresa vende 40 unidades de produtos. O preço unitário de venda é de $

12.000, os custos e despesas variáveis unitários de $ 3.000 e os custos e despesas

fixas mensais totais de $ 36.000.

Calcule o ponto de equilíbrio em unidades e o resultado operacional líquido das

operações normais na empresa.

RESOLUÇÃO

Vendas = 40u

PVu = $ 12.000

Custos e Despesas Variáveis Unitário = $ 3.000

Custos e Despesas Fixas Mensais = $ 36.000

PECq = CDF MCu = 12.000 – 3.000 = 9.000

MCu PV – CDV = MIC – CF = Lucro

PECq = 36.000

9.000

PECq = 4u

MCt = 9.000 x 40

MCt = 360.000

CDF = (36.000)

Lucro = 324.000

* Uma empresa obteve, no primeiro semester de 2002, uma receita com vendas no

montante de $ 1.650.000, um custom variável de fabricação de $ 720.000, uma despesa

variável de vendas de $ 135.000 e um custo fixo de fabricação de $ 320.000. Calcule a

margem de contribuição pelo custeio direto e o resultado bruto pelo custeio absorção.

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Resolução

Recita de Vendas $1650.000Custo Variável Total de Fabricação$720.000DV Vendas $135.000CFT fabr $ 320.000

MC = Receitas – Custos e Despesas Variáveis MC = 1650.000 – 720.000 – 135.000 MC = 795.000

Resultado Bruto

* Receita de Vendas $1650.000(-) CPV ($720.000) ($320.000)Total = $610.000

Uma Empresa Investiu $ 150.000 em um empreendimento novo e deseja um lucro correspondente a 6% ao mês. Os dados Projetados são os seguintes: Preço de Venda unitário $7,00, custo variável unitário $4,00 , despesas variáveis 20% do preço de venda e custos fixos e despesas fixas em um total de $5.000 por mês. Diante destes fatos, calcule o ponto de equilíbrio econômico desejado.

Resolução:

Investimento $150.000Retorno 6%PVu $7CVu $4Despesas Variáveis $20 PV

24

Custos e Despesas Fixas $ 5.000PEE?

MCu = PV – Cvu – Dvu MCu = 7 – 4 – 1,4 MCu = 1,6

PEE = CDF + LD MCu

PEE = 5.000 + 9.000 1,6

PEE = 8750u Receita PEE = 8750 x $7 = $61.250

Uma Empresa Apresenta os seguintes dados no orçamento do primeiro semestre de 2004: Preço de Venda unitário $66,80 , Custo Variável Unitário $57,60 , custo fixo $ 768.000. Calcule o número de unidades mínimas necessárias para produzir, sabendo – se que a empresa deseja gerar um lucro operacional de $ 60.000 no primeiro semestre de 2004.

Resolução:

PVu = $66,80 PEE em Q ? CVu = $57,60 Q = CF+LD CF = $768.000 MCu Q = 90.000LO = $60.000 Q = 768.000+60.000 66,80 – 57,60

Q = 828.000 920

25

A Administração de uma empresa apresentou em 01.09.2003. As informações gerenciais para o ano de 2004. Calcule o grau de alavancagem operacional, a margem de segurança e o percentual de margem de segurança previstos pela empresa, com base nos dados apresentados abaixo:

$ %Vendas 45.000.000 100Custos Variáveis 20.384.000 45MC 24.616.000 55Custos e Despesas Fixas 13.316.000 30Lucro Líquido 11.300.000 25

Resolução

Gao ? MCT = 24.616.000 = 2,178 LOP 11.300.000

MS em % 1 = 1 = 0,4591 ou 45,91% GAO 2,178

MS em $ CF = 13.316.000 = 24.210.909,09 %MS 0,55

MS $ = Vi – Vo = 45.000.000 – 24.210.909,09 MS $ = 20.789.090,91

No primeiro semestre de 2003, uma empresa produziu e vendeu 5.500 unidades de um determinado produto, apresentando o seguinte resultado:

Receita Total $ 99.000.000(-) Custos e Despesas Variáveis de produtos vendidos $ 60.500.000MC $38.500.000Custos e Despesas Fixas $ 11.000.000Resultado Operacional $ 27.500.000

26

Calcule:

A) O ponto de equilíbrio contábil em unidades

PEC = CDF = MCu = 38.500.000 MCu 5.500

PEC = 11.000.000 MCu = $7.000u

PEC = 1572u

B) O ponto de equilíbrio financeiro em unidades para cobrir um divida total de $ 13.000.000 pagável em 5 parcelas, vencendo a primeira neste ano e uma depreciação no montante de 25% dos custos e despesas fixas.

PEF = Q = CDF – deprec + Amortização MCu

Q = 11.000.000 – 2750.000 + 2.600.000 7.000

Q = 1550u

Depreciação: 25% de 11.000.000 = 2.750.000

Amortização: 13.000.000 = 2.600.000 5

27

c) O ponto de equilíbrio financeiro econômico em unidades para cobrir um lucro desejado de 25% sobre os custos além de levar em conta o custo de oportunidades.

PEE = CDF + LD MCu

PEE = 11.000.000 + 25% (11.000.000+11.000q)Q = 11.000.000 + 2.750.000 + 2750q7000q = 13.750.000 +2750q7000q – 2750q = 13.750.0004250q = 13.750.000 q = 3236u

Calcular o ponto de equilíbrio de uma empresa com as seguintes informações:

Lucro Liquido Desejado após o IR $ 350.000Venda/unitário $ 10/uCustos e Despesas variáveis por unidade $ 4/uCustos e despesas fixas $ 100.000Alíquota de IR 30%

Resolução

PEEq = CDF + LD Q = 100.000+500.000 MCu 6

Q = 100.000 + LAIR Q = 600.000 10-4 6

Q = 100.000

28

Conferindo

Receita x PVu = 100.000 x $10/u= 1.000.000(-) CDV 100.000 x $4 = (4000.000)= MC 100.000 x $6 = 600.000(-) CDF (100.000)= L.Operacional 500.000(- IR 30%) (150.000)= L. Liquido 350.000

A Good Earth Map Company deseja usar o método dos máximos e dos mínimos para estimar o custo total e o custo dos respectivos componentes fixos e variáveis. Os dados dos níveis de produção, mais alto e mais baixo, são os seguintes:

Níveis Unidades Produzidas Custos Totais Mais Alto 40.000 485.000Mais Baixo 15.000 322.500

PEDE – SE:

a) Determinar o custo variável unitário e o custo fixo

CVu = 485.000 – 322.500 40.000u – 15.000u

CVu = $6,5

29

CT = CVu x q + CFCT = 6,5q + CF Substituindo 485.000 e 40.000 (nível mais alto)

$485.000 = 6,5 x 40.000 + CF CF = 225.000Então CT = 6,5q + 225.000CT = 6,5 x 15.000 + 225.000CT = 97.500+225.000CT = 322.500

b) Com base em A, estime o custo total de 30.000 unidades produzidas.

Resolução

CT = 6,5q + 225.000CT = 6,5 x 30.000 + 225.000CT = 195.000 + 225.000CT = 420.000

A Cia Howard fabrica dois produtos:

Produto A Produto BPreço de Venda $80 $70Custos Variáveis $20 $40MC $60 $30

O produto A requer 5 horas de mão de obra, enquanto o produto B requer 2 horas. A empresa tem 320Hs de mão de obra disponíveis por semana. Além disso, a empresa pode vender tudo o que produzir de qualquer um dos produtos.

30

Pede se:

a) que produto a empresa deveria fabricar ?

A BMCu/hs de trabalho 60 = $ 12 30 = $ 15 5 2

b) qual seria o beneficio incremental de se obter 10 hs de Mao de obra adicionais ?

B = 320 = 160u 2

B = 10 = 5u 2

B = MCu x q B = 30 x 5 = 150

A xenoc Inc produz auto falantes. O preço de venda de cada é de $800. O custo variável de produção é de $300 e o custo fixo mensal por mês é de $50.00.A empresa espera vender 120 pares de auto falantes em novembro. Pede se:

a) Calcule o lucro esperdo

MCT = MCu x q (-) Custo FixoMCT = (800-300) x 120 ($50.000)MCT = 500 x 120 = Lucro EsperadoMCT = $ 60.000 $ 10.000

31

b) Calcule a margem de segurança em $

MS $ = Vendas – V ponto/equilíbrioMS $ = 800 x 120 - V ponto/equilíbrioMS $ = 96.000 – 80.000 MS $ = 16.000

MS % = 96.000 / 16.000 = 0,166666 ou 16,67%

Preço de Venda $ 800Custos Variáveis $ 300MC $ 500

PEc = CDF PEc receita = 50.000 = $ 80.000 %MC 0,625

Conferindo

Receita de Vendas $ 80.000(-) Custos Variáveis ($30.000)=MC $50.000(-) Custos Fixos ($50.000)= Lucro Liquido 0

GAO = MCT = 500 x 120 = 60.000 = 6,0 LOP 10.000 10.000

32

Custeio por Atividades

Metodologia de custeio que procura reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.

Avanço tecnológico e complexidade dos sistemas de produção aumentaram significativamente os custos indiretos comparativamente com os custos diretos (MOD vem decrescendo)

Exigência de melhor alocação de custos indiretos em função da grande diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta.

Critérios subjetivos de rateio dos CIF podem trazer enormes distorções (dependerão da proporção dos custos indiretos no total e diversificação dos produtos)

Objetivos do ABC

Apurar e Controlar os custos reais de produção e, principalmente os custos indiretos de fabricação.

33

Identificar e mensurar os custos da não qualidade (falhas internas e externas) , prevenção, avaliação, etc. Eliminar / Reduzir atividades que não agregam um valor percebido pelo cliente.

METODOLOGIA DO ABC

O ABC demonstra a relação entre recursos consumidos (o que foi gasto: água, luz, salários, etc) , atividades executoras (onde foi gasto: produção, informática, vendas, etc) e os objetivos de custo/produtos ou serviços (para que foi gasto: produto A, produto B)O modelo ABC segue os três passos:

1- O mapeamento das atividades que consiste em mapear as atividades desenvolvidas em um processo.

2- Análise das atividades que consiste em definir direcionadores de recursos para cada atividade.

3- Custeio das atividades, que consiste em gerar o custo de cada atividade.

Atividade = Combinação de recursos humanos, materiais, tecnológicos, financeiros para se produzirem bens e serviços.

Recursos Direcionadores de recursos (1 estágio) Atividades Direcionadores de atividades (2 estágio)Produtos/Serviços

34

A atribuição de custos as atividades, é feita de acordo com a seguinte prioridade:

1) Alocação Direta2) Rastreamento3) Rateio

Rateio Alocação Arbritaria e subjetivaRastreamento Procura uma relação entre o custo e a atividade através dos direcionadores de custo.

Direcionador de Custo É o fator que determina a ocorrência de uma atividade com as atividades que exigem recursos para serem realizados, deduz se que o direcionador é a verdadeira causa dos custos.

Comparação entre o custeio ABC e o custeio tradicional

Custeio Tradicional

Prod Tam Vol Qtde/Ano H/mod Total Unit

P1 P B 10 5 $225,55 $22,55P2 P A 100 50 $2255,30 $22,55P3 G B 10 15 $676,65 $67,66P4 G A 100 150 $6.766,50 $67,66

Taxa de Aplicação = $ 9.924 = $45,11 H/MOD 220

35

Custeio ABC

CIF = $9,924

Atividades Direcionadoras A1 = $ 264 H/modA2 = $2.200 H/modA3 = $ 3.300 H/modA4 = $960 N setupsA5 = $1.000 H de ordens fabricação A6 = $200 H de manuseios A7 = $2.000 H de produtos $ 9.924

Prod Mat H/mod H/maq H setups H ordensH

manuseiosH

produtosP1 60 5 5 1 1 1 1P2 600 50 50 3 3 3 1P3 180 15 15 1 1 1 1P4 1800 150 150 3 3 3 1

Total  2640 220 220 8 8 8 4

Prod H/mod H setup H prod CIF

P1 5 x 26,20 = 1311 x 270 =

2701 x 500 =

500 Total Unit

P2 50 x 26,20 = 13103 x270 =

8101 x 500 =

500 901 90,10

P3 15 x 26,20 = 3931x 270 =

2701 x 500 =

500 2620 26,20

P4150 x 26,200 =

39303 x270 =

8101 x 500 =

500 1163 116,305240 52,40

36

Tradicional x ABC

CIF Total CIF Unitario

Produto Tradicional ABC Qtde por lote Tradicional ABC% de

variaçãoP1 225,55 901 10 22,55 90,10 300%P2 2.255,50 2620 100 22,55 26,20 16%P3 676,65 1163 10 67,66 116,30 72%P4 6.766,50 5040 100 67,66 52,40 -23%

9926 9924

Direcionadores H/mod = 264 + 220 + 330 = $26,20 H/mod 220 H/mod N Setup = 960 + 1000 + 200 = $270/setup

N Prod = 2000 = $500 /produto 4

Diferenças entre o custeio tradicional e o custeio ABC

Custo tradicional por absorção Custeio ABC

Custos Os produtos consomem recursos As atividades consomem os recursos que são mensurados como custos , os produtos consomem as atividades que geram custos.

Direcionadores São atribuídos do produto São atributos das atividadesDe Custos Ex: H/mod, H/maq,consumo Ex: setup das maq, N de vezes de materiais que ocorrem as armazenagens.

37

Custo Tradicional por Absorção Custeio ABC

Custo indireto Rateado com base Apropriado as atividades conforme no volume produzido. Determinados os drivers.

Atividade- Nem todos as atividades São relacionadas aos volumes produzidos. Ex: setup maq, gastos c/ movimentação eRecebimento de materiais. Consomem recursos (adicionam valor ao produto) e atividades

que não consomem recursos (não adicionam valor ao produto)

Bases de Rateio Não há rateios, há do custo Indireto Normalmente H/mod aproximação de custos indiretos pelas atividades consumidas pelos produtos.

Ex:

Produto Produção Preço Médio Custo$ FF 200u $125u $110/u GG 800u $18u $20/u

Informações Adicionais a) Custos Diretos

Produto $/unid FF $100 GG $10

38

b) Custos Indiretos

$10.000Medida de Trabalho: 10.000 pedidos de compraOrdens de compra requeridas por unidade = FF: 30 GG: 5

c) Tabela de Distribuição de custos Indiretos

Custo Tradicional: 10.000/1000u = $10/u Custeio ABC : $10.000/10.000 medida de trabalho = $1/medida.

Ordens de compra requeridas

Custo de Ordem de compra

Custo Ind p/ unid Produzida

ProdutoFF 30 1 30GG 5 1 5

d) Custo total de unidade produzida

Custo Direto p/ unidade Custo Indireto Custo Total PreçoProduto Trad ABC Trad ABCFF 100 10 30 110 130 125GG 10 10 5 20 15 18

Gestão Baseada em atividades (ABM)

É um processo administrativo que usa a informação fornecida por uma análise dos custos baseados em Atividades para melhorar a lucratividade da empresa. O ABM inclui a execução mais eficiente das atividades. Eliminando a necessidade de executar certas atividades que não adicionam valor para os clientes melhorando o projeto e desenvolvendo melhores relações com clientes e fornecedores.

Metodologia ABM DUAS VISÕES BÁSICAS Processo Alocação de Custo

39

Ex: Somatório das atividades necessárias ao atendimento de uma ordem de compra Alocação de Custo

Consolidação dos custos de todas as atividades relativas ao processo de suprimentos como identificação da necessidade , compra, pagamento, recebimento e etc. Processo

Implantação do ABM

Classificação e Análise das atividades que:

1) Agregam valor (av) para o negócio ou produto, são as que o cliente paga efetivamente com algo mais que mereça ser destacado.

2) Não agregam valor (AHV) são as que podemos eliminar ou reduzir substancialmente até 75% sem causar detrimento ao produto ou serviço final.

Podem ser divididas em 03 níveis de influenciabilidade.

2.1 Alta Influenciabilidade Eliminada / reduzida em um período de 18 meses (fácil de ser eliminada)

2.2 Média Influenciabilidade Reduzida / eliminada num horizonte de tempo entre 18 e 36 meses (dificuldade média)

2.3 Baixa Influenciabilidade Reduzida / eliminada num período acima de 36 meses (alta dificuldade)

Ex: Almoxarifado Atividade que não agrega valor – Estoque é problema da empresa. O cliente não quer pagar por isto.Baixa Influenciabilidade requer para elimina la :

Confiança nos fornecedores

Muito Tempo

Investimento no desenvolvimento de fornecedores

40

A nova Lighting Company fabrica luminárias para sala de jantar e hall de entrada. Cinco atividades são usadas na fabricação de luminárias. Essas atividades e seus grupos de custos de atividade e bases de atividade são apresentados a seguir:

AtividadeGrupo de custos de atividade

(orçado) Base de Atividade

Fundição $ 367.500 Horas de máquina

Montagem $153.00Horas de mão de obra

diretaInspeção $30.000 Num de inspeções Setups $42.000 Num de setups Mov de materiais $30.000 Num de cargas

Os registros da empresa foram obtidos para estimar a quantidade de atividade a ser usada pelos dois produtos. As quantidades estimadas de uso da base de atividade e as unidades produzidas são fornecidas na tabela a seguir:

Base de Atividade Entrada Sala de Jantar Total

Horas de máquina 4500 6000 10500Horas de mão de obra direta 220 8000 10200

Num de inspeções 500 2000 2500Num de setups 50 250 300Num de cargas 20 800 1000

Num de unid produzidas 5000 7000 12000

a) Determine a taxa de atividade de cada atividade; eb) (Use as taxas de atividade de a) para determinar os custos de atividade, total e por unidade,

associados a cada produto.

B) Entrada

Fundição 4500 H/maq x $35= $157.500Montagem 220H/mod x $15 = $33.000Inspeção 500 insp x $12 = $6000Setup 50 setup x $140 = $7.000Mov de Materiais 200 mov x $30 =m$ 6.000

CIF = 209.500

Por unidade: 209500 / 5000 = $41,90/u

41

C) Sala de Jantar

622.500 – 209.500 = 413.000

CIF/unidade = 413.000 = $59,00/u 7.000

Exercícios de Contabilidade Gerencial Avançada – ABC

1) A Gabriel Musical Instrument Company fabrica três instrumentos: trombetas, tubas e trombones. O custo indireto de fabricação é alocado aos três produtos com base nas horas de Mao de obra direta.

Os produtos têm os seguintes volumes de produção orçados e as seguintes horas de Mao de obra direta orçada por unidade:

Produto Volume de produção orçadoHoras de mão de obra orçada por

unidadeTrombetas 5.000 unidades 0,6

Tubas 1.500 unidades 1,6Trombones 2.500 unidades 1,2

A) Determine a taxa única de custo indireto de fabricação da fabricaB) Use o método da taxa de custo indireto de fabricação em (a) para determinar o custo indireto

de fabricação total e por unidade alocada a cada um dos três produtos.

A B C = A x BVolume H/mod u Total de horas MOD

Trombetas 5000u 0,6 3000 H/modTubas 1500u 1,6 2400 H/mod

Trombones 2500u 1,2 300 H/mod8400 H/mod

A) Taxa Única $378.000 / 8400H/mod = $45 H/mod

CIF/Total CIF/Unitario

Trombetas = 300 H/mod x $45 = $135.000$135.000 / 5000 = $27 CIF/u

Tubas = 2400 H/mod x $45 = $108.000$108.000 / 1500 = $72 CIF/u

Trombones = 3000 H/mod x $45 = $135.000$135.000 / 2500 = $54 CIF/u

42

2) A Frosbite Glove Company produz três tipos de luvas: pequena, media e grande. O molde da luva é estampado primeiramente no tecido, no departamento de moldagem. Os moldes estampados são então enviados ao departamento de corte e costura, onde a luva é cortada e costurada. a frosbite usa o método da taxa múltipla de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção para alocar os custos indiretos de fabricação. Os custos indiretos de fabricação da frosbite estavam orçados como a seguir:

Custo Indireto de fabricação do departamento de moldagem $ 168.000Custo Indireto de fabricação do departamento de moldagem $ 210.000Total: $378.000

A estimativa de Mão de obra direta de cada departamento de produção era a seguinte:

Departamento de Moldagem 4.000 horas de Mão de obra diretaDepartamento de corte e costura 12.000 horas de Mão de obra diretaTotal 16.000 horas de Mão de obra direta

A mão de obra direta é usada para alocar o custo indireto do departamento de produção aos produtos. As horas de mão de obra direta por produto de cada departamento de produção foram obtidas dos relatórios de engenharia, como a seguir:

Departamento / horas de MOD por unid Luvas pequenasLuvas Médias Luvas grandes

Departamento de moldagem 0,04 0,10 0,15Departamento de corte e costura 0,20 0,30 0,40Horas de mão de obra direta por unidade 0,24 0,40 0,55

a) Determine as taxas de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção.b) Use as taxas de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção para determinar

os custos indiretos de fabricação por unidade de cada produto.

43

Depto. MoldagemTaxa = Custo Indireto depto = $168.000 = $42H/mod H/mos depto 4.000

Depto Corte e CosturaTaxa = $210.000 = $17,5 H/mod 12.000

Luva PequenaMoldagem 0,04 x $42 = $1,68Corte E Costura 0,20 x $17,5 = $3,50 = $5,18u

Luva Média Moldagem 0,10 x $42 = $ 4,20Corte e Costura 0,30 x $ 17,5 = $5,25 = $9,45

Luva GrandeMoldagem 0,15 x $42 = $6,30Corte e Costura 0,40 x $17,5 = $7,00 = $13,30

3) A empresa de telecomunicações telefonic dedica se à prestação de dois serviços principais: Chamadas locais (A)/; receita liquida no período = $790.715 Consertos em domicilio (B)? receita liquida no período = $994.620Em determinado período, foram constatados os seguintes custos diretos, em $:

Custo Direto A BDepreciação de Veículos 0,00 80.000,00Salários e encargos sociais do pessoal 200.000,00 120.000,00Depreciação da planta básica 100.000,00 0,00Material para reparos 0,00 45.000,00Energia Elétrica 155.000,00 0,00

Os custos indiretos, comuns aos dois serviços, foram de $500.000 para o mesmo período. Por meio de entrevistas, análise de dados na contabilidade etc, verificou se que os custos indiretos referiam se as seguintes atividades?

Atividade $

Realizar manutenção preventiva de equipamentos 150.000

Realizar manutenção corretiva de equipamentos 180.000Supervisionar serviços 70.000

Controlar a qualidade dos serviços 100.000Total 500.000

44

Lista de direcionadores de custos (selecionar apenas os mais adequados às atividades):

Direcionador A BNum de horas de manutenção preventiva 1.000 5.000Num de pedidos de manutenção corretiva 5 20Tempo dedicado dos supervisores 25% 75%Num de defeitos detectados e corrigidos 10 40Num de pontos de inspeção de controle de qualidade 20 80Quantidade de consertos realizados em domicílio 0 300Quantidade de minutos de uso 30.000 0

Pede se para calcular:

A) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviço,segundo o rateio com base no custo direto.

B) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviço, segundo o rateio com base no custo de mão de obra direta.

A)

A B TotalCustos Diretos 455.000 245.000 700.000Proporção 65% 35% 100%Custos Indiretos $325.000 $175.000 $500.000

B)

Custos Indiretos rateados à base custo mão de obra direta

MOD A = $200.000MOD B = $120.000

Total $320.000

Taxas = CIF = $500.000 = $1,5625 por $1 Total MOD $320.000 Serviço A Custos Indiretos = $200.000 x $1,5625 = $312,500

Serviço B Custos Indiretos = $ 120.000 x $1,5625 = $187,500

45

C)

Atividades DirecionadoresRealizar manutenção preventiva Num horas manutenção preventivaRealizar manutenção corretiva Num defeitos detectados/corrigidosSupervisionar Serviços Tempo dedicado dos supervisores

Controlar QualidadeNúmero de pontos de inspeções de controle de qualidade

ServiçosProporções Atividades A B TotalRealizar Manutenção preventiva 1000 (1/6) 5000 (5/6) 6Realizar Manutenção corretiva 10 (1/5) 40 (4/5) 50Supervisionar Serviços 25% (1/4) 75% (3/4) 100%Controlar Qualidade 20(1/5) 80 (4/5) 100

Alocação dos custos das atividades aos serviços

ServiçosAtividades A B TotalRealizar Manutenção preventiva 25.000 125.000 150.000Realizar Manutenção corretiva 36.000 144.000 180.000Supervisionar Serviços 17.500 52.500 70.000Controlar Qualidade 20.000 80.000 100.000TOTAL 98.500 401.500 500.000

C) D1

CIF com base no custo direto

A B TotalReceita Liquida 790.715 994.620 1.785.335Custos Diretos 455.000 245.000 700.000

Custos Indiretos 325.000 175.000 500.000

Lucro Bruto 23.215 562.120 585.335Margem Bruta 2.94% 56.5% 32.79%

46

D2

CIF com base no custo do MOD

A B TotalReceita Liquida 790.715 994.620 1.785.335Custos Diretos 455.000 245.000 700.000

Custos Indiretos 312.500 187.500 500.000

Lucro Bruto 23.215 562.120 585.335Margem Bruta 2.94% 56.5% 32.79%

D3CIF com base no ABC

A B TotalReceita Liquida 790.715 994.620 1.785.335Custos Diretos 455.000 245.000 700.000

Custos Indiretos 98.500 401.500 500.000

Lucro Bruto 237.215 348.120 585.335Margem Bruta 30% 35% 32.79%

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