v. porezni sustav rh

V. POREZNI SUSTAV RH

POREZNI SUSTAV

- ukupnost poreza koji funkcioniraju u određenoj zemlji

- sve zemlje imaju različite porezne sustave (vjera, klimatski uvjeti, stavovi, ponašanje).

Čimbenici koji utječu na porezni sustav:

- ustavno uređenje države- centralizacija/decentralizacija poreznog sustava- veličina teritorija- broj stanovništva i gustoća naseljenosti- demografska struktura- veličina javnog sektora- ekonomske integracije

Zahtjevi koji se postavljaju pred suvremeni porezni sustav:

- harmonizacija poreza

a.) unifikacija b.) usklađivanje poreznih propisa

- neutralnost poreza; bez državnog intervencionizma u kreiranju poreznog sustava

- smanjenje poreznog opterećenja; pronaći što više poreznih obveznika predstavlja jedan od oblika smanjenja poreznog opterećenja

- jednostavnost u oporezivanju

- prednost u oporezivanju potrošnje u odnosu na oporezivanje dohotka

- pravednost u oporezivanju

POREZNI SUSTAV RH

Porezni sustav RH je pluralan – ima više poreznih oblika (državni, županijski, gradski ili općinski te zajednički porezi).

Načela poreznog sustava RH

- porezima opskrbiti proračun kroz novac (treba prikupiti dostatnu količinu novca za pokrivanje rashoda)

- porezna neutralnost

- porezni sustav mora omogućiti ravnomjernu i pravednu raspodjelu poreznog tereta

- mora biti jednostavan i jeftin

- treba povećati privlačnost ulaganja za inozemne investitore.

Porezni sustav RH čine sljedeći porezi:

1.) Državni porezi2.) Županijski porezi3.) Gradski ili općinski porezi4.) Zajednički porezi5.) Naknade za priređivanje igara na sreću

DRŽAVNI POREZI

- porez na dobit - porez na dodanu vrijednost (PDV) - posebni porezi (trošarine)

ŽUPANIJSKI POREZI

- porez na nasljedstva i darove - porez na cestovna i motorna vozila - porez na plovila - porez na automate za zabavne igre

GRADSKI/OPĆINSKI POREZI

- prirez porezu na dohodak- porez na potrošnju- porez na kuće za odmor - porez na tvrtku ili naziv- porez na korištenje javnih površina

ZAJEDNIČKI POREZI

- porezi od kojih se jedan dio slijeva u državni proračun, a drugi dio u proračun na dva

dijela: 1.) županija i gradovi/općine 2.) gradovi/općine

Tu spadaju: - porez na dohodak - - porez na promet nekretnina.

ŽUPANIJSKI POREZI

Porez na nasljedstva i darove

Porezni obveznikPravna ili fizička osoba koja u RH naslijedi ili primi na dar ili stekne po drugoj osnovi bez naknade imovinu na koju se plaća porez.

Porezna osnovicaIznos gotova novca te tržišnu vrijednost financijske i druge imovine na dan utvrđivanja porezne obveze.

Porezna stopado 5% (propisuje se županijskim odlukama).

Porez na cestovna i motorna vozila

Porezni obveznikPravna ili fizička osoba vlasnik registriranih osobnih automobila i motocikala.

Predmet oporezivanjaOsobni automobil do 10 godina starosti i motocikl.

Iznos porezaOporezuje se prema snazi motora iskazanoj u kW i godinama starosti vozila.

Porez na plovila

Porezni obveznikPravna ili fizička osoba vlasnik plovila.

Predmet oporezivanjaPlovilo prema dužini iskazanoj u metrima, s kabinom ili bez kabine, te snazi motora iskazanoj u Kw.

Porez na automate za zabavne igre

Porezni obveznikPravna ili fizička osoba koje automate za zabavne igre stavlja u uporabu u zabavnim klubovima, ugostiteljskim objektima, javnim objektima i drugima javnim prostorima.

Predmet oporezivanjaAutomati za zabavne igre.

Iznos porezaIznosi 100 kn mjesečno po aparatu.

GRADSKI ili OPĆINSKI POREZI

Prirez porezu na dohodak

Porezni obveznikObveznici poreza na dohodak koji imaju prebivalište ili uobičajeno boravište na području općine/grada koji su propisali obvezu plaćanja prireza.

Porezna osnovicaIznos poreza na dohodak.

Porezna stopa1.) općina po stopi do 10%2.) grad ispod 30 000 stanovnika po stopi do 12%3.) grad iznad 30 000 stanovnika po stopi do 15%4.) grad Zagreb po stopi do 30%

Grad Osijek ima stopu prireza od 13%.Grad Varaždin ima stopu prireza od 10%.

Grad Slavonski Brod ima stopu prireza od 8%.Grad Zagreb ima stopu prireza od 18%.

Porez na potrošnju

Porezni obveznikPravna i fizička osoba koja pruža ugostiteljske usluge.

Porezna osnovicaProdajna cijena pića koje se proda u ugostiteljskim objektima.

Porezna stopado 3% (prema odluci grada/općine).

Porez na kuće za odmor

Porezni obveznikPravna i fizička osoba vlasnik kuće za odmor.

Porezna osnovicaČetvorni metar korisne površine kuće za odmor.

Porezna stopaOd 5,00 kn do 15,00 kn po četvornom metru korisne površine.

Porez na tvrtku ili naziv

Porezni obveznikPravna i fizička osoba koja je obveznik poreza na dobit ili poreza na dohodak i registrirana je za obavljanje djelatnosti.

Porezna osnovicaTvrtka ili naziv.

Porezna stopaDo 2 000 kn po svakoj tvrtki ili nazivu.

Porez na korištenje javnih površina

Porezni obveznikPravna i fizička osoba koja koristi javnu površinu.

Predmet oporezivanjaJavne površine što ih koriste pravne i fizičke osobe.

Porezna stopaIznos poreza propisuje općina ili grad.

U daljnjem dijelu praktikuma u okviru V. Poglavlja pojašnjeni su najvažniji i najizdašniji porezi iz poreznog sustava RH iz segmenta državnih i zajedničkih poreza kao što su:

- porez na dohodak- porez na dodanu vrijednost- porez na dobit- posebni porezi (trošarine)- porez na promet nekretnina

POREZ NA DOHODAK

POREZ NA DOHODAK

- uz porez na promet jedan od najznačajnijih poreznih oblika- važan instrument fiskalne politike → instrument politike raspodjele i politike rasta- kompliciran porezni oblik- prvobitno se ovaj porez zvao glavarina- u Engleskoj je 1798.godine uveden porez na dohodak pod nazivom Aid and Contribution Tax za potrebe financiranja rata sa Napoleonom.

Karakteristike poreza na dohodak

- velika fin.izdašnost = porezne vlasti žele što veći broj poreznih obveznika- kompliciranost = vodi se računa o svakom obvezniku- elastičnost = kroz direktnu, lomljenu, raščlanljenu progresiju - djelotvoran je instrument socijalne i ekonomske politike- skup jer zahtijeva veliku administraciju

Oblici poreza na dohodak

Postoje tri osnovna oblika ovog poreza:

1. Engleski oblik poreza na dohodak 2. Romanski tip poreza na dohodak 3. Germanski tip poreza na dohodak

POREZ NA DOHODAK U RH

Porezni oblik koji se odnosi na fizičke osobe po načelu teritorijalnosti. Spada u zajedničke poreze.

POREZNI OBVEZNIK

- fizička osoba koja ostvaruje dohodak- nasljednik za sve porezne obveze iz dohotka što ga je ostavitelj ostvario do svoje smrti.

Karakteristike primjene poreza na dohodak u RH

- oporezuje se neto dohodak – prije oporezivanja se oduzmu propisani izdaci- oporezuje se ostvareni, a ne pretpostavljeni dohodak (isplata plaće radniku)- dohodak se oporezuje neovisno o svrsi za koju je utrošen i neovisno o izvorima iz kojih je ostvaren, uvijek se oporezuje- vodi se računa o osobi poreznog obveznika- postoji niz poreznih olakšica i oslobođenja.

ŠTO JE DOHODAK?

To je razlika između primitka i izdatka za određeno obračunsko razdoblje, po načelu gotovine (blagajne).

IZVORI DOHOTKA

- dohodak od nesamostalnog rada = poslodavac - radnik – plaća

- dohodak od samostalne djelatnosti = privatna samostalna djelatnost

- dohodak od imovine i imovinskih prava- dohodak od kapitala- dohodak od osiguranja- drugi dohodak.

ŠTO NE SPADA U DOHODAK?

- kamate na štednju- primici od dividendi i udjela u dobiti- mirovine rezidenata ostvarene u inozemstvu - mirovine rezidenata koje djeca ostvare nakon smrti roditelja- državne nagrade- primici po posebnim propisima- nasljedstva i darovi- odštete koje nisu u vezi s gospodarskom djelatnošću.

Koji su izvori dohotka?

1. Dohodak od nesamostalnog rada

- plaća- poduzetnička plaća- primici članova predstavničkih i izvršnih tijela državne vlasti i jedinica lokalne samouprave- mirovine- primitak po osnovi povoljnih kamata

2. Dohodak od samostalne djelatnosti

- dohodak od djelatnosti koja se obavlja na temelju obavljanja obrta, poljoprivrede- otuđenje ili prodaja više od 3 nekretnine u roku od 5 godina- djelatnost od samostalnih djelatnika kao što su:

zdravstveni djelatnici, veterinari, odvjetnici, javni bilježnici, revizori, inžinjeri, arhitekti, porezni savjetnici, tumači znanstvenici, književnici, izumitelji predavačka djelatnost samostalna djelatnost novinara, umjetnika i športaša.

3. Dohodak od kapitala

- primici po osnovi kamata- primici od izuzimanja imovine i korištenja usluge na teret dobiti tekućeg razdoblja- primici od udjela u dobiti ostvareni dodjelom ili opcijskom kupnjom vlastitih dionica

4. Dohodak od imovine i imovinskih prava

- dohodak na temelju najma ili zakupa nekretnina ili pokretnina- dohodak od imovinskih prava- dohodak od otuđenja nekretnina i imovinskih prava u roku od 3 godine od dana nabave- dohodak od iznajmljivanja stanova, soba i postelja putnicima i turistima.

5. Drugi dohodak

- svi ostali privremeni dohoci koji se dobiju uz plaću, povremeno- nema obračuna osobnih odbitaka, kao u obračunu poreza na dohodak- postoji samo jedna porezna stopa (25%), bez obzira koliko je dohodak visok.

Primici od kojih se utvrđuje drugi dohodak:

1. Primici članova predstavničkih i izvršnih tijela državne vlasti ili jedinica lokalne i područne samouprave za rad izvan radnog odnosa i kad po toj osnovi nisu osigurani

2. Primici članova skupština i nadzornih odbora trgovačkih društava, upravnih odbora, upravnih vijeća, članova povjerenstava i odbora za rad izvan radnog odnosa

3. Primici sudaca porotnika koji nemaju svojstvo djelatnika u sudu

4. Primici od autorskih naknada što su isplaćene prema Zakonu o autorskom pravu

5. Primici sportaša

6. Primici za djelatnost izvan radnog odnosa trgovačkih putnika, agenata, akvizitera, sportskih sudaca i delegata, tumača i prevoditelja, turističkih djelatnika, konzultanata, sudskih vještaka

7. Primici u naravi izvan radnog odnosa (korištenje zgrade, prometnih sredstava, povoljnije kamate pri odobravanju kredita i sl.)

8. Nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada i učenja iznad 1.600,00 kn/mjesečno

9. Stipendije učenicima i studentima za redovno školovanje iznad 1.600,00 kn/mjesečno - djelatnost članova skupština i nadzornih odbora.

AUTORSKI HONORAR

- paušalno se oduzima trošak od 30% na bruto iznos autorskog dohotka- nema obračunavanja doprinosa

Što je drugi dohodak po osnovi autorskih naknada?

Predstavlja razliku između svakog pojedinačnog primitka što se ne smatra primitkom od slobodnih zanimanja ili od nesamostalnog rada (plaće) i propisanih izdataka.

Što spada u autorski honorar?

1. Autorske naknade (isplaćene prema Zakonu o autorskom pravu i srodnim pravima (uključujući i naknade za isporučeno umjetničko djelo osobama koje obavljaju umjetničku i kulturnu djelatnost)

2. Primitke od profesionalnih djelatnosti novinara i umjetnika koji su osigurani po toj osnovi i doprinose za obvezna osiguranja plaćaju prema rješenju Porezne uprave, porez na dohodak obračunava i obustavlja isplatitelj primitka (u izdatke u visini 30% uključeni su i doprinosi za obvezna osiguranja koji se plaćaju prema rješenju Porezne uprave)

3. Primitke nerezidenata za obavljanje umjetničke, artističke, zabavne, sportske, književne i likovne djelatnosti, djelatnosti u svezi s tiskom, radiom, televizijom i zabavnim priredbama.

Godišnja prijava poreza na dohodak

Kod podnošenja godišnje porezne prijave postoje porezni obveznici koji moraju obvezno podnijeti tu prijavu, koji je ne moraju podnijeti te koji to ne mogu učiniti.

Porezni obveznici koji podnose poreznu prijavu:1. Porezni obveznik koji ostvari dohodak od nesamostalnog rada kod 2 ili više poslodavaca istodobno

2. porezni obveznik koji ostvari dohodak od samostalne djelatnosti gdje se dohodak utvrđuje i oporezuje kao dohodak od samostalne djelatnosti3. rezident ako dohodak ostvari izravno iz inozemstva4. porezni obveznik ako je PU zatražila da naknadno plati porez na dohodak5. porezni obveznik ako mu poslodavac ili sam porezni obveznik nije obračunao, obustavio i uplatio predujam poreza na dohodak i prirez.

PRIMJERI:

OBRAČUNA POREZA NA DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA

OBRAČUNA DRUGOG DOHOTKA OBRAČUNA AUTORSKOG

HONORARA

OSOBNI ODBITAK

Svaka osoba koja ostvaruje dohodak ima mjesečni osnovni odbitak u iznosu od 2.200,00 kn ili koeficijent 1.0 ili neoporezivi mjesečni iznos u novcu.

2.200,00 kn = 1.0 predstavlja osnovni osobni odbitak jednog poreznog obveznika

OSOBNI ODBITAK FAKTOR Mjesečna svota Godišnja svotaOsnovni osobni odbitak 1,0 2.200,00 26.400,00

Uzdržavani članovi uže obitelji 0,5 1.100,00 13.200,00Prvo dijete 0,5 1.100,00 13.200,00

Drugo dijete 0,7 1.540,00 18.480,00

Treće dijete 1,0 2.200,00 26.400,00Četvrto dijete 1,4 3.080,00 36.960,00

Peto dijete (za svako daljnje dijete progresivno uvećanje) 1,9 4.180,00 50.160,00Invalidnost 100% 1,0 2.200,00 26.400,00

Porezni obveznik i svaki uzdržavani član uže obitelji i dijete, ako je propisana invalidnost 0,3 660,00 7.920,00

Umirovljenik   2.200,00-3.000,00 19.200,00-36.000,00

Tablica br.1 Faktori osobnog odbitka u izračunu obračuna poreza na dohodak

ZADATAK 1.Izračunajte neoporezivi dio dohotka poreznog obveznika koji uzdržava četvero djece?

1.0 + 0.5 + 0.7 + 1.0 + 1.4 = 4.6 * 2.200,00 = 10.120,00 kn

ZADATAK 2.Porezni obveznik uzdržava člana uže obitelji i dvoje djece. Izračunajte njegov dio neoporezivog dohotka ?

1.0 + 0.5 + 0.5 + 0.7 = 2.7 * 2.200,00 = 5.940,00 kn

ZADATAK 3.Porezni obveznik uzdržava invalidnu osobu i troje djece. Izračunajte njegov dio neoporezivog dohotka ?

1.0 + 0.5 + 0.3 + 0.5 + 0.7 + 1.0 = 4.0 * 2.200,00 = 8.800,00 kn

PPDS Faktor Mjesečna svotaI.skupina 1,0 3.840,00II.skupina 1,0 3.200,00III.skupina 1,0 2.400,00

Područja posebne državne skrbi imaju veće osobne odbitke

Porezne stope Mjesečno Godišnje12% do 2.200,00 (jedan osobni

odbitak)do 26.400,00

25% 2.200,00 – 8.800,00 (od 1 do 4 osobna odbitka)

26.400,00 - 105.600,00

40% iznad 8.800,00 (iznad 4 osobna odbitka)

iznad 105.600,00

POREZNE STOPE

Tablica br.2 Primjena poreznih stopa na porezne razrede

R.B. OPIS

IZNOS PLAĆEa.) b.) c.)

1. BRUTO PLAĆA 7.600,00 16.400,00 22.500,002. DOPRINOSI IZ PLAĆE

- Mirovinski I stup 15 % - Mirovinski II stup 5 %

1.520,00 1.140,00

380,00

3.280,00 2.460,00 820,00

4.500,00 3.375,00 1.125,00

3. DOHODAK(r.br.1 – r.br.2) 6.080,00 13.120,00 18.000,004. OSOBNI ODBITAK 4.840,00 4.840,00 4.840,005. POREZNA OSNOVICA

(r.br.3 – r.br.4) 1.240,00 8.280,00 13.160,00

6. POREZ12% do 2.200,00 kn25% od 2.200,00 do 8.800,00 kn40% iznad 8.800,00 kn

148,80 148,80

--

1.784,00 264,00 1.520,00

-

3.658,00 264,00 1.650,00 1.744,00

7. PRIREZ (13 %) 19,34 231,92 475,548. UKUPNO POREZ + PRIREZ 168,14 2.015,92 4.133,549. UKUPNO ZA ISPLATU

(r.br.3 – r.br.8) 5.911,86 11.104,08 13.866,46

10. DOPRINOSI NA PLAĆU- zdravstveno osiguranje 13 %- za zapošljavanje 1,7 %- za slučaj ozljede na radu 0,5 %

988,00 129,20

38,00

2.132,00 278,80 82,00

2.925,00 382,50 112,50

ZADATAK 4.Porezni obveznik s prebivalištem u Osijeku uzdržava dvoje djece. Mjesečna bruto plaća iznosi pod: a) 7.600,00 kn, b) 16.400,00 kn i c) 22.500,00 kn. Izradite obračun i izračunajte ukupnu poreznu obvezu poreza na dohodak.

R.B. OPIS IZNOS PLAĆE1. BRUTO PLAĆA 17.253,222. DOPRINOSI IZ PLAĆE

- Mirovinski I stup 15 % - Mirovinski II stup 5 %

3.450,64 2.587,88 862,66

3. DOHODAK(r.br.1 – r.br.2) 13.802,584. OSOBNI ODBITAK 3.300,005. POREZNA OSNOVICA

(r.br.3 – r.br.4)10.502,58

6. POREZ12% do 2.200,00 kn25% od 2.200,00 do 8.800,00 kn40% iznad 8.800,00 kn

2.595,03264,00

1.650,00681,03

7. PRIREZ (10 %) 259,508. UKUPNO POREZ + PRIREZ 2.854,539. UKUPNO ZA ISPLATU

(r.br.3 – r.br.8)10.948,04

10. DOPRINOSI NA PLAĆU- zdravstveno osiguranje 13 %- za zapošljavanje 1,7 %- za slučaj ozljede na radu 0,5 %

2.242,92 293,30 86,27

ZADATAK 5.Porezni obveznik s prebivalištem u Varaždinu uzdržava jedno dijete. Mjesečna bruto plaća iznosi 17.253,22 kn. Izradite obračun i izračunajte ukupnu poreznu obvezu poreza na dohodak.

R.B. OPIS IZNOS PLAĆE1. BRUTO PLAĆA 12.050,902. DOPRINOSI IZ PLAĆE

- Mirovinski I stup 15 % - Mirovinski II stup 5 %

2.410,18 1.807,64 602,54

3. DOHODAK(r.br.1 – r.br.2) 10.004,724. OSOBNI ODBITAK 3.960,005. POREZNA OSNOVICA

(r.br.3 – r.br.4) 6.044,72

6. POREZ12% do 2.200,00 kn25% od 2.200,00 do 8.800,00 kn40% iznad 8.800,00 kn

1.225,18 264,00

961,18 -

7. PRIREZ (13%) 159,278. UKUPNO POREZ + PRIREZ 1.384,459. UKUPNO ZA ISPLATU

(r.br.3 – r.br.8)8.620,26

10. DOPRINOSI NA PLAĆU- zdravstveno osiguranje 13 %- za zapošljavanje 1,7 %- za slučaj ozljede na radu 0,5 %

1.566,62 204,87 60,25

ZADATAK 6.Porezni obveznik invalidna osoba s prebivalištem u Osijeku uzdržava jedno dijete. Mjesečna bruto plaća iznosi 12.050,90 kn. Izradite obračun i izračunajte ukupnu poreznu obvezu poreza na dohodak!

R.B. OPIS IZNOS PLAĆE1. BRUTO PLAĆA 18.250,002. DOPRINOSI IZ PLAĆE

- Mirovinski I stup 15 % - Mirovinski II stup 5 %

3.650,00 2.737,50 912,50

3. DOHODAK(r.br.1 – r.br.2) 14.600,004. OSOBNI ODBITAK 6.600,005. POREZNA OSNOVICA

(r.br.3 – r.br.4) 8.000,00

6. POREZ12% do 2.200,00 kn25% od 2.200,00 do 8.800,00 kn40% iznad 8.800,00 kn

1.714,00 264,00

1.450,00 -

7. PRIREZ (13 %) 222,828. UKUPNO POREZ + PRIREZ 1.936,829. UKUPNO ZA ISPLATU

(r.br.3 – r.br.8)12.663,18

10. DOPRINOSI NA PLAĆU- zdravstveno osiguranje 13 %- za zapošljavanje 1,7 %- za slučaj ozljede na radu 0,5 %

2.372,50 310,25 91,25

ZADATAK 7.Porezni obveznik s prebivalištem u Osijeku uzdržava invalidnu osobu člana uže obitelji i 2.djece. Mjesečna bruto plaća iznosi 18.250,00 kn. Izradite obračun i izračunajte ukupnu poreznu obvezu poreza na dohodak!

R.B. OPIS IZNOS PLAĆE1. BRUTO DOHODAK 5.000,002. DOPRINOSI IZ PLAĆE

- Mirovinski I stup 15 % - Mirovinski II stup 5 %

1.000,00 750,00

250,003. POREZNA OSNOVICA

(r.br.1 – r.br.2)4.000,00

4. POREZ (25%) 1.000,005. PRIREZ (13 %) 130,006. UKUPNO POREZ + PRIREZ 1.130,007. NETO PRIMITAK

(r.br.3 – r.br.6)2.870,00

8. DOPRINOSI NA PLAĆU- zdravstveno osiguranje 13 %

650,00

9. UKUPNO FINANCIJSKO ZADUŽENJE 5.650,00

ZADATAK 8.Član nadzornog odbora prima bruto dohodak od 5.000,00 kuna. Napravite obračun poreza na drugi dohodak i izračunajte ukupnu poreznu obvezu poreza na drugi dohodak.

R.B. OPIS IZNOS PLAĆE1. BRUTO PRIMITAK 7.000,002. PAUŠALNI TROŠAK (30%) 2.100,003. POREZNA OSNOVICA

(r.br.1 – r.br.2)4.900,00

4. POREZ (25%) 1.225,005. PRIREZ (13 %) 159,256. UKUPNO POREZ + PRIREZ 1.384,257. NETO PRIMITAK

(r.br.1 – r.br.6)5.615,75

ZADATAK 9.Autor (slikar) iz Osijeka je ugovorio bruto autorski honorar u iznosu od 7.000,00 kn.Izračunajte ukupnu poreznu obvezu poreza na autorski honorar.

OPĆI POREZ NA PROMET

OPĆI POREZ NA PROMET

Porez na promet je porezni oblik kod kojeg je porezni oblik praktički raspodijeljen na sve stanovnike neke države i kod kojeg su oporezivani gotovo svi akti prometa koji se obavljaju uz naplatu.

- objekti oporezivanja primjenom poreza na promet su: proizvodi, usluge, prava i nekretnine.

- porez na promet je porezni oblik kojim se oporezuju svi ili veći dio objekata oporezivanja koji su predmet prometa

- ako se oporezuju samo neki predmeti prometa, onda se radi o posebnim, tj.pojedinačnim potrošnim porezima ili akcizama.

Povijest poreza na promet

- oporezivanje prometa je prisutno u starim civilzacijama svijeta (5.stoljeće prije Krista, u Grčkoj, Egiptu, ovo oporezivanje su poznavali Asirci, Sumeri i Babilonci)

- opći porez na promet je svoju pravu primjenu dobiva u vrijeme Prvog svjetskog rata (sredstva za podmirenje troškova rata), a poslije da bi se prikupila sredstva za uklanjanje posljedica ratnih razaranja

Pojam i karakteristike općeg poreza na promet

- najznačajniji oblik poreznog sustava- posredni (neizravni, indirektni) porezi

- pozitivne karakteristike ovog poreza su: jeftinoća, izdašnost, konstantnost i ugodnost

- negativna karakteristika ovog poreza je regresivnost

Oblici općeg poreza na promet

1. Jednofazni porez na prometa.) Porez na promet u fazi proizvodnjeb.) Porez na promet u fazi trgovine na velikoc.) Porez na promet u fazi trgovine na malo

2. Višefazni porez na promet

3. Svefazni porez na prometa.) Neto svefazni porez na promet (PDV)b.) Bruto svefazni porez na promet

POREZ NA DODANU VRIJEDNOST (PDV)

POREZ NA DODANU VRIJEDNOST (PDV)

- spada među najmlađe poreze, prvi put uveden 1967.godine u Danskoj i Brazilu, pa onda i u ostale zemlje

- u suvremenim državama oporezivanje potrošnje je uz oporezivanje dohotka najizdašniji porezni izvor.

DODANA VRIJEDNOST se može definirati kao razlika između vrijednosti prodaje proizvedenih dobara i usluge (outputa) te vrijednosti kupovina inputa (ne inputa rada) kojima su ta dobra i usluge proizvedeni.

Drugim riječima, dodana vrijednost je vrijednost koju proizvođač dodaje inputima prije nego što ih proda kao nove proizvode i usluge.

Prema obuhvatu porezne osnovice postoje:

1. Proizvodni oblik2. Dohodovni oblik3. Potrošni oblik

Svaki se oblik može zasnivati na dva načela: načelu podrijetla i načelu odredišta.

POREZ NA DODANU VRIJEDNOST (PDV) U RH

PDV je uveden zbog: - potrebe reformiranja cjelokupnog hrvatskog poreznog sustava u novim gospodarskim i političkim okolnostima, - fiskalnih zahtjeva koji se nameću suvremenom poreznom sustavu - potrebe usklađivanja hrvatskog poreznog sustava s poreznim sustavima EU.

- od 01.08.2009.godine promijenjena je porezna stopa poreza na dodanu vrijednost (Izmjena Zakona o porezu na dodanu vrijednost, NN br.94/09.) Povećana je porezna stopa sa 22% na 23%.- od 01.05.2012.godine promijenjena je porezna stopa poreza na dodanu vrijednost (Izmjena Zakona o porezu na dodanu vrijednost, NN br.94/09.). Povećana je porezna stopa sa 23% na 25%.- od 01.01.2013.godine uvedene su promjene kod poreza na dodanu vrijednost kod poreznih stopa 5% i 10% (Izmjena Zakona o porezu na dodanu vrijednost, NN br. 22 i 136/12).

POREZNA STOPA

- 25% plaća se PDV na poreznu osnovicu prilikom isporuke svih ostalih dobara i usluga

10% plaća se: - u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata i usluge agencijske provizije (u turizmu), - usluge pripremanja hrane i obavljanje usluga prehrane u ugostiteljskim objektima te pripremanje i usluživanje bezalkoholnih pića i napitaka, vina i piva u tim objektima u skladu s posebnim propisima,- za novine i časopise (periodika), - za jestiva ulja i masti, - za dječju hranu i prerađenu dječju hranu na bazi žitarica za dojenčad i malu djecu, - za isporuku vode, osim vode koja se stavlja na tržište u bocama ili u drugoj ambalaži,- za bijeli šećer od trske i šećerne repe.

5% plaća se: - za kruh, - za mlijeko,- za knjige stučnog, znanstvenog, umjetničkog, kulturnog i obrazovnog sadržaja i udžbenike,- za lijekove određene listom HZZO, - za znanstvene časopise, - za usluge javnog prikazivanja filma, - za medicinske proizvode za nadomještanje tjelesnog oštećenja.

PDV u RH čini neto svefazni porez na promet koji se obračunava u svakoj fazi proizvodno-prodajnog ciklusa, alisamo na iznos dodane vrijednosti koja je stvorena u toj fazi, a ne na cjelokupnu vrijednost proizvodnje.

Karakteristike hrvatskog PDV-a su:

- metoda odredišta: porez se plaća u mjestu isporuke dobara ili usluga

- kreditna metoda: porezna se obveza izračunava tako da se od obračunatog poreza na isporuke dobara i usluga odbije obračunati porez pri kupnji proizvoda i usluga

- potrošni tip: oduzimanje ukupnih rashoda za kapitalna dobra od vrijednosti prodaje, čime se izbjegava dvostruko oporezivanje kapitala.

Porezni obveznik

- poduzetnik pravna ili fizička osoba koja samostalno i trajno obavlja djelatnost s namjerom ostvarivanja prihoda te koja je u prethodnoj godini ostvarila oporezive isporuke dobara i usluga u iznosu većem od 85.000,00 kn.

- uvoznik

- izvoznik

- izdavatelj računa

- domaći poduzetnik kojem uslugu obavlja poduzetnik sa sjedištem u inozemstvu iznimno, tijela državne vlasti, tijela državne i lokalne samouprave, političke stranke, sindikati i komore ako obavljaju gospodarsku i drugu djelatnost, a neoporezivanje te djelatnosti bi dovelo do stjecanja neopravdanih povlastica.

Porezna osnovica kod PDV-a

- To je naknada za isporučena dobra ili obavljene usluge.

- Naknadom se smatra sve ono što primatelj dobara ili usluga treba dati ili platiti za isporučena dobra i obavljene usluge, osim poreza na dodanu vrijednost.

Predmet oporezivanja

1. isporuke svih vrsta dobara i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu 2. na vlastitu potrošnju3. na isporuke dobara i obavljene usluge bez naknade i s osobnim popustom4. na uvoz dobara u tuzemstvo5. na usluge što ih domaćem poduzetniku obavi inozemni poduzetnik u tuzemstvu.

Pretporez

1. iznos PDV-a iskazan na računima za isporuke dobara ili usluge koje su drugi poduzetnici obavili poreznom obvezniku

2. iznos PDV-a koji je obračunala i naplatila carinarnica pri uvozu

3. iznos poreza kojeg je platio domaći poduzetnik kojem je uslugu u tuzemstvu obavio poduzetnik sa sjedištem u inozemstvu.

PRIMJER: • OBRAČUNA OBVEZE ZA

POREZ NA DODANU VRIJEDNOST TEMELJEM KALKULACIJE MALOPRODAJNE CIJENE

R.B. OPIS ELEMENT KALKULACIJE

POREZ U FAKTURI DOBAVLJAČA (25%)

FINANCIJSKA OBVEZA

1. Cijena dobavljača 30.000,00 7.500,00 37.500,002. Ovisni troškovi nabave 5.000,00 1.250,00 6.250,003. NABAVNA CIJENA 35.000,00 8.750,00 43.750,004. Razlike u cijene 30 % 10.500,005. PRODAJNA CIJENA 45.500,006. PDV – 25 % 11.375,007. Prodajna cijena s PDV-om 56.875,00

Obračun obveze za porez na dodanu vrijednost (PDV) temeljem izrade kalkulacije maloprodajne cijene (MPC)

ZADATAK 10.Kalkulacijom MPC (maloprodajna cijena) izračunajte obvezu za PDV (porez na dodanu vrijednost) za određeno vremensko razdoblje, ako fakturna cijena dobavljača iznosi 30.000,00 kn i ako su ovisni troškovi nabave 5.000,00 kn i RUC (razlika u cijeni) 30%.

OBVEZE ZA POREZ U PRODAJNOJ CIJENI 11.375,00 knPOTRAŽIVANJA ZA PRETPOREZ 8.750,00 knOBVEZA ZA PDV 2.625,00 kn iliPDV NA RAZLIKU U CIJENI 10.500,00 * 25 = 2.625,00 kn 100

Ukupna porezna obveza iznosi 2.625,00 kn.

POREZ NA DOBIT

POREZ NA DOBIT U RH

Porezno razdoblje je: poslovna godina (kalendarska), dio poslovne godine ili razdoblje likvidacije.

POREZNA STOPA poreza na dobit: 20%

POREZNA STOPA po odbitku : 15% (porezna osnovica po odbitku je bruto iznos naknade što je tuzemni isplatitelj plaća nerezidentu - inozemnom primatelju.

Porezni obveznik

1. Trgovačko društvo i druga pravna i fizička osoba rezident RH

2. Poslovna jedinica nerezidenta3. Fizičke osobe koje imaju: - primitke veće od 2.000.000,00 kn - dohodak veći od 400.000,00 kn - dugotrajnu imovinu veću od 2.000.000,00 kn - prosječan broj zaposlenih veći od 15 djelatnika4. Društva u stečaju.

Porezna osnovica

Predstavlja dobitak koji se izračunava kao razlika između prihoda i rashoda, utvrđena u financijskim izvještajima. Kao polazna veličina se uzima učinak poslovanja iskazan u računu dobiti i gubitka te bilanci.

Taj učinak se ispravlja, povećava i smanjuje za prihode i rashode koji se priznaju u oporezivanju.

Ukupni prihodi – ukupni rashodi = dobit ili gubitak

Što čini poreznu osnovicu?

- poreznu osnovicu poreznog obveznika rezidenta čini dobit ostvarena u tuzemstvu i inozemstvu.

- poreznu osnovicu nerezidenta čini dobit ostvarena u tuzemstvu.

- u poreznu osnovicu ulazi i dobit od likvidacije, prodaje, promjene pravnog oblika i podjele poreznog obveznika, a porezna osnovica utvrđuje se prema tržišnoj vrijednosti imovine

Povećanje porezne osnovice

- za svotu amortizacije iznad propisanih stopa- za 70% troškova reprezentacije- za 30% troškova s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima za osobni prijevoz- za rashode od vrijednosnih usklađenja dionica i udjela

- za troškove koji se odnose na privatni život dioničara i članova društva, te zaposlenika, uključujući i pripadajući PDV

- za skrivene isplate dobiti: manjkovi, kazne, zatezne kamate, troškovi prisilne naplate- darovanja iznad propisane stope (2%)

Amortizacija

- dugotrajna imovina iznad 2.000,00 kn- smanjen broj amortizacijskih grupa na 5 grupa:

1.) građevinski objekti: 20 godina – 5%2.) osnovno stado, automobili: 5 godina – 20%3.) nematerijalna imovina, oprema, mehanizacija: 4 godine – 25%4.) računala, oprema i programi, telefoni i oprema za računalnu mrežu: 2 godine – 50%5.) ostalo: 10 godina – 10%

Smanjenje porezne osnovice

- za prihode od dividendi i udjela u dobiti- za prihode od vrijednosnih usklađenja dionica i udjela, ako su bili uključeni u poreznu osnovicu- za prihode od naplaćenih otpisanih potraživanja koja su u prethodnim poreznim razdobljima bila uključena u poreznu osnovicu- za svotu amortizacije koja nije bila porezno priznata u ranijim razdobljima i na koju je plaćen porez na dobit- za svotu plaća i doprinosa na plaću novih zaposlenika.

Olakšice, oslobođenja i poticaji kod poreza na dobit

- porezni obveznici na području PPDS

I.Skupina: ne plaćaju porez 10 godina, morajuzapošljavati više više od 5 djelatnika na neodređeno vrijeme (pri čemu više od 50% mora imati prebivalište na PPDS)

II.Skupina: oslobođenje 75%

III.Skupina: oslobođenje 25%

TROŠARINE (posebni porez, akcize)

- posebni porezi na promet, trošarine ili akcize (Verbrauchsteuern, excise duties)

- njihovo podrijetlo se vezuje uz ¨opće davanje na kupovine¨ koje je u antičkom Rimu poznato pod nazivom akciza

- to su porezi kojim se oporezuje promet samo jednog ili više istovrsnih proizvoda i pripadaju u skupinu jednofaznih poreza na promet

- spadaju u posredne (neizravne) poreze; plaćaju se iz dohotka (rijetko iz imovine).

- porezni oblik kojim se oporezuje promet samo jednog ili nekolicine istovrsnih proizvoda.

- jedan od najstarijih poreznih oblika.

- harmonizacija ovih poreza je otežana (velik broj država ima ima različit broj).

Posebni porezi ili trošarine (akcize) su:

1.) Posebni porezi na osobne automobile, ostala motorna

vozila, plovila i zrakoplove2.) Poseban porez na naftne derivate3.) Poseban porez na alkohol 4.) Poseban porez na pivo

5.) Poseban porez na bezalkoholna pića6.) Poseban porez na duhanske proizvode7.) Poseban porez na kavu8.) Poseban porez na luksuzne proizvode9.) Porez na premije osiguranja od automobilske odgovornosti i premije kasko osiguranja cestovnih vozila.

IMOVINSKI POREZI

- porez na imovinu (Vermogensteuer, Property tax) predstavlja oblik oporezivanja kod kojeg je predmet oporezivanja imovina

- ovaj porez se pojavio još u 3.st.pr.Krista u Egiptu, onda u Babilonu, Grčkoj, Rimu

- spada u grupu direktnih, subjektnih poreza; uzima u obzir osobna svojstva poreznog obveznika

- porez koji se zasniva na načelu plaćanja poreza prema ekonomskoj snazi

- imovina se za potrebe oporezivanja može definirati kao ukupnost ekonomskih dobara i prava izraženih u novcu

- imovina se javlja u različitim oblicima, pa zato postoje teškoće u određivanju oporezivanja imovinskih predmeta

- postoje: imovinski porezi u užem smislu i imovinski porezi u širem smislu

- u imovinske poreze u užem smislu spada porez na imovinu

- u imovinske poreze u širem smislu spadaju porez na nasljedstva i darove, porez na promet imovine i porez na porast vrijednosti imovine.

Vrste poreza na imovinu

1.Realni porezi na imovinu2.Nominalni porezi na imovinu

POREZ NA PROMET NEKRETNINA U RH

- porez kojim se oporezuje promet nekretnina, odnosno svako stjecanje vlasništva nekretnina

- stjecanjem nekretnine se smatra kupoprodaja, zamjena, nasljeđivanje, darovanje, unošenje i izuzimanje nekretnina iz trgovačkog društva, stjecanje nekretnina u postupku likvidacije ili stečaja

- nekretninama se smatraju zemljišta (poljoprivredna, građevinska, šume) i građevine (stambene, poslovne i druge).

Porezni obveznik- stjecatelj nekretnine

Porezna osnovica- tržišna vrijednost nekretnine u trenutku stjecanja

Porezna stopa- 5%

Porezna oslobođenja

- RH i jedinice lokalne samouprave i uprave, tijela državne vlasti, javne ustanove, zaklade i fondacije, Crveni križ- diplomatska i konzularna predstavništva- građani koji kupuju prvu nekretninu

PODRUČJE POSEBNE DRŽAVNE SKRBI (PPDS)

PODRUČJE POSEBNE DRŽAVNE SKRBI (PPDS)

Područja posebne državne skrbi utvrđena su zbog otklanjanja posljedica rata, bržeg povratka stanovništva koje je prebivalo na tim područjima prije Domovinskog rata, poticanja demografskog i gospodarskog napretka, te postizanja što ravnomjernijeg razvitka svih područja RH.

Područja posebne državne skrbi određene su u tri skupine:

- prva i druga skupina prema okolnostima nastalim na temelju stanja okupiranosti i posljedica agresije na Republiku Hrvatsku

- treća skupina prema četiri kriterija: kriteriju ekonomske razvijenosti, kriteriju strukturnih poteškoća, demografskom kriteriju i posebnom kriteriju.