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Unidad 7Problemas relacionados con el funcionamiento
del sistema de costos por procesos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• desarrollaráelprocedimientoparadeterminarelcostounitariodeproducciónmediantemétodos devaluaciónpromediosyPEPS
• calcularáelefectoquetieneenlasunidadesyenelcostodeproducciónelaumentoolapérdida de materiales
Temario
Unidad 7 Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso
7.1.1 Métododepromediosponderados 7.1.2 Métododeprimerasentradas,primerassalidas(PEPS)
7.2 Efectosobreunidadesequivalentesaltransferirselaproduccióndeundepartamento o proceso a otro
7.2.1 Incrementoenelnúmerodeunidadesenproducción 7.2.2 Disminuciónenelnúmerodeunidadesenproducción
Conceptos centrales
Problemas porfuncionamiento
del sistemade costos
por procesos
Tratamientode inventarios
iniciales
Promedioponderado
Producciónequivalente
Costounitario
Valuaciónproducción
Producciónequivalente
Costounitario
Valuaciónproducción
PEPS
Pérdida
Efectospor modificación
a unidadestransferidas
Adición
Introducción
Losprocedimientosbásicosparadeterminarcostounitarioyvaluarinventariosenunsistemadecostosporprocesosfueronanalizadosenlaunidadanterior.Ahora,sedesarrollaránlostemasdelosproblemasrelacionadosconlavaluacióndelosinventariosinicialesdelaproducciónenlosdiferentesprocesosproductivosysusefectosenlaacumulacióndelcosto,alservaluadosmediantemétodospromediosoPEPSdentrodelsistemadecostosporprocesos.Asítambién,revisaremoselcostotransferidodeunprocesoaotro,considerandolasunidadesqueseadicionanosepierdencomo consecuencia del proceso productivo.
Paradesarrollareltema,nosapoyaremoscomoenlaunidadanteriorconlascédulasordenadascorrespondientesacadaproceso,determinandounidadesequivalentesycostounitario.
Elpropósitodelaunidadesmostrarcómoelcosto se acumula en cada proceso productivo,
cuálessonsusdiferenciasconformealmétodoempleadoycómoseveafectadoalincorporarodisminuirmaterialesencualquieradelosprocesos.
7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema
de costos por procesos
El sistema de costos por procesos consiste en el flujo continuo de trans-
formacióndeproductosque,alconcluirsuprocesoenundepartamentooáreapasanasermateriaprimadelsiguienteprocesoodepartamentoyasísucesivamente.
Cuandolasunidadesproducidasempiezanyterminansuprocesoen el mismo periodo el costo es el monto de los insumos consumidos en
esteproceso,sinembargo,cuando lasunidadesproducidas inicianperonoterminansuprocesoelprocedimientodecosteosehaceunpocomáscomplejo.
Asípues,loscostosunitariosdeproduccióngeneradosporproce-dimientos específicosde losmétodosde valuación, promedios yPEPS,
sondistintos,yaque,conlavaluaciónenpromediosseobtieneuncostounitariopromediototaldeproducción,enPEPS se obtiene un costo unitario
delaproducciónactual.Es importante conocer los efectos que el método de valuación
tienesobrelosinventariosiniciales,paraquelainformacióngeneradaseemplee de manera correcta.
Porúltimo,esconvenientemencionarqueentreprocesoyprocesoseadicionanopierdenmateriales,portanto,segeneraotroproblemaaltenerquerevisarlosefectosdelasvariacionesdelosmaterialesenladeterminacióndelasunidadesequivalentesproducidasyenelcosto.
7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso
Elinventarioinicialdeproducciónenprocesorepresentalasunidadesqueiniciaronsuprocesoenelperiodoanterior,demodoquealiniciarelperiodoactualyatienenunavancedetransformaciónycontinúansuprocesogenerandonuevoscostos.
¿Cuáles son las situaciones que complican nuestro sistema de costospor procesos?
Durante el proceso
se adicionan o pierden
materiales, por tanto
se deben revisar
sus efectos en las
unidades equivalentes
y en el costo.
contabilidad de costos194
La producción del periodo actual está integrada por los inventariosiniciales, costeados en el periodo anterior, más las unidades quecomenzaronsuprocesodetransformaciónduranteelperiodo,noobstantequealgunasseterminaronysetransfieren,entantoqueotrasconstituyenelinventariofinaldeproducciónenproceso.
Los procedimientos de integración de inventario inicial adoptados por las entidadesdependendelainformaciónqueéstosrequieranydeloscriteriosdevaluacióndeinventariosqueseempleen,yson:
Método de promedios ponderados
Elpropósitoesobteneruncostounitariopromedioparatodaslasunidadesdeproducciónquerepresenten una mezcla de costos e insumos incorporados en diferentes periodos.
Método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Elobjetivoesdeterminarelcostounitariodelperiodoincorporandoalaproducciónlosprimerosvaloresdisponiblesenelalmacéndemateriales,producciónenprocesooproductosterminadoshastaagotarse,paracontinuarconloslotesquefueronadquiridosinmediatamentedespués.
Pararevisarlosprocedimientosysusefectosenelcosto,aplicaremoslamismatécnicadelaunidadanterior, lascédulasdedeterminacióndevalores,puestoqueelcálculosesimplificaaldesarrollarseenetapas.Lasetapastrabajadasenlaunidadanteriorparalaelaboracióndelascédulasson:
• cálculodeunidadesequivalentes• acumulacióndelcostoendepartamentosoprocesosproductivos• determinacióndecostounitario• valuacióndeinventariosdeproducciónenprocesoydeproductosterminados
En este momento es conveniente precisar dos conceptos específicos:
1. Producción procesada. Es la producción que ha estado transformándose durante un periodo de costos, independientemente de que se concluya o no; es decir, productos terminadosyproducciónquequedaenproceso.
2. Costo acumulado.Eslainversiónqueelproductohaacumuladodurantevariosperiodos yprocesos.
Ejercicio 1
1. ¿Enquémomentosegeneranproblemasporelfuncionamientodelsistemadecostosporprocesos?
a) alterminarselasunidadesqueseempezaronenelperiodo b ) aliniciaryterminarelprocesoproductivo
¿Qué elementos integran el proceso
de producción del periodo?
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 195
c ) aliniciarycontinuarconelprocesoproductivo d ) al iniciar el proceso productivo sin concluirlo
2. ¿Cuálessonlosprocedimientosadecuadosparaintegrarelvalordelinventarioinicialdela producción?
a ) UEPS yPEPS
b ) PEPS ypromedios c ) UEPS ypromediosponderados d ) promediosponderadosycostoespecífico
3. ¿Cómoseintegralaproduccióndelperiodoactual?
a ) inventarioinicialmásunidadesquecomenzaronsuproceso b ) unidadesqueseterminaronyquesetransfierenaotroproceso c ) inventariofinaldeproducciónenprocesoyproductosterminados d ) inventarioinicialmásunidadesterminadas
4. Eselimportequeseintegraporlosproductosterminadosylaproducciónenproceso.
a ) produccióntransferida b ) inventarioinicialparaelsiguienteproceso c ) producciónprocesada d ) inventariofinaldeproduccióndelperiodo
7.1.1 Método de promedios ponderados
Mezcla de costos para la obtención de un solo costo del producto
La producción en proceso representa una mezcla de diversoscostos, por insumos incorporados. Debido a la necesidad de valuar
losproductosaltérminodelperiodo,elcostoacumuladosedivideentre lasunidadesproducidasyelresultadoeselcostounitario.Sial terminarelperiodoseencuentranunidadesquenosehanterminado, entonces el costo acumulable debe distribuirse entre las
unidadesterminadasyelequivalentedelasunidadesenproceso(conformealgradodeavance).
Enelmétododepromedios ponderadoslosflujosdelasunidadesenproduccióndelperiodoson diversos:
• alinicioseconsideranlasunidadesnoterminadasenelperiodoanterioryquecontinúan con su proceso
• a éstas, se agregan las unidades transferidas del proceso anterior que de igual forma continúanconsuprocesoproductivoo,sisetratadelprimerprocesoenlaproducción, se incorporan materiales a transformarse
• altérminodelperiodosedebenobtenerunidadesqueconcluyensuprocesoproductivo yunidadesquenoloconcluyencompletamente
El costo acumulado
corresponde a la elaboración
tanto de unidades terminadas
en su totalidad como
al avance de transformación
de los productos que aún
no concluyen su proceso
productivo.
contabilidad de costos196
Dicho flujodeunidades en la producción se puede representar con los siguientes datos(figura7.1).
LaempresaCóndor,S.A.deC.V.,muestraelsiguienteinformedeproducción.
Inventario inicial 100 unidades
Unidades empezadas 900 unidades
Producciónterminada 500unidadesInventariofinaldeproducciónenproceso(PP)
50%deavanceenmateriaprima(MP), mano
deobra(MO)ycostosindirectos(CI) 500unidades
Figura 7.1.
Enestemétodonosehacedistinciónentrelaproducciónterminadaenelperiodoanteriorylaproducciónterminadaduranteelperiodoactual,porloquelasunidadesequivalentesincluyenel trabajo terminado antes del periodo actual, lo mismo que el trabajo efectuado durante elperiodo.Portanto,lasunidadesaconsiderarson750.
LoscostosdelaempresaCóndor,S.A.deC.V.,son:
Inventarioinicialdeproducciónenproceso $1,000Costoenqueseincurrióenelperiodo $10,000
Elcostounitariosedeterminadelasiguienteforma:
a) cuando las unidades empezadas se terminan
$11,000/1,000unidades=$11.00
b ) cuando el total de unidades empezadas no se terminan
Enestecaso,seconsideraterminado50%deunidadesempezadasyenprocesoelresto, congradodeavanceenmateriaprima,manodeobraycostosindirectosde50%.
Inventario inicial(100 unidades)
Inventario finalde producción en proceso
(500 unidades)
Producciónterminada
(500 unidades)
Unidades recibidasdel proceso anterior
(900 unidades)– =+
=Inventario
inicialUnidades
terminadasCosto
unitario
Costoen que
se incurrió+ –
750 unidadesUnidades
terminadas(500)
Inventario finalde producción en proceso
(500 unidades a 50% = 250 unidades)=+
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 197
($1,000+$10,000)/[500unidades+(500unidadesa50%)]=costounitariopromedio ($1,000+$10,000)/(500unidades+250unidades)=$14.66
En el método de promedios, cuando existe inventario inicialdeproducciónenproceso, loscostossemezclanconelcostoenque se incurrió en el periodo.Es decir, elmaterial que tenía elinventariofinaldelperiodoanteriorsesumaalqueseincorporaenelmes,lomismosehaceconlamanodeobrayloscostosindirectosqueseintegranaltotaldelcostodeproducción.Para determinar el costo unitario en el método de promedioses conveniente obtener al término del periodo la siguienteinformación:
• costodelinventarioinicialdeproducciónrecibida• costoenqueseincurrióenelperiodo• númerodeunidadesterminadas• númerodeunidadesnoconcluidasentérminosdeunidadesequivalentes
Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura yacabado.Elinformedeproducciónindicalosiguiente.
Proceso de estructura
En el método de promedios
ponderados las unidades que
se encuentran en el inventario
inicial reciben el mismo costo
unitario que las unidades
terminadas y empezadas
durante el periodo.
¿Qué informaciónse necesita en el método de promedios?
Costo unitariopromedio
(producciónequivalente)
Inventario finalde producción
en proceso=
Inventarioinicial
Unidadesterminadas
Costoen que
se incurrió+ – +
Inventario inicial de producción en proceso
Unidades iniciadas en el proceso
Producción terminada
Producción en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
100
900
850
150
Concepto UnidadesGrado
de avance(%)
100.00
33.33
33.33
contabilidad de costos198
a) identificación de unidades producidas
Como puedes observar, la producción terminada se considera con una inversión de 100%,entantoquelosproductosenprocesoseconsiderancon100%deavanceenmateria primay33.33%demanodeobraycostos indirectos, laproducciónequivalente representa la producción total en ese periodo, sin considerar si esas unidades terminadas corresponden al
periodo anterior o al actual.
b ) acumulación del costo en los procesos o departamentos productivos
Laempresaindicaensusreporteslossiguientescostos:
El objetivo del método de valuación de inventarios de promedios ponderados, consiste en
determinar un costo promedio con base en costo total del periodo,enelqueseconsideran tantoelcostoenqueseincurrióenelperiodocomoelquesehageneradoenotrosperiodos yqueestáintegradoenlosinventariosiniciales.
Eltotalrepresentaelcostoacumuladoporlaproduccióndelosproductosenelperiodo.
Proceso de estructura.Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1
Unidadesen proceso
MPD
MOD
CIP
850850850
1,000900900
150150150
100.0033.3333.33
1505050
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
ConceptoProducciónterminada
en unidades
Producciónequivalenteen unidades
Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
$1,9001,9771,977
ConceptoCostoen que
se incurrió
Costoacumulado
del inventarioinicial
$2004848
Proceso de estructura.Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Inventarioinicial
MPD
MOD
CIP
Total
1,000900900
$2004848
$296
$1,9001,9771,977
$5,854
$2,1002,0252,025
$6,150
Costo en quese incurrió
TotalConceptoUnidades
equivalentes(cédula 1)
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 199
c ) determinación del costo unitario promedio ponderado
Para determinar el costo unitario se divide el costo total acumulado en el periodo entre el
número de unidades producidas en el periodo, obteniendo un costo igual para todas las unidades.
d) valuación de producción terminada y en proceso
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario promedio de cada elemento del
costotantoenunidadesterminadascomodeproducciónenproceso,peroéstasconunidades equivalentes. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elementodelcosto.Seinterpretaconsiderandoque:
• elcostodeproducciónesde$6,150 • elcostodelosproductosterminadosquevanatransferirsealprocesodeacabadoes $5,610 • elvalordelaproducciónnoterminadaquecontinuaenelprocesodeestructuraes $540
Proceso de estructura.Determinación del costo unitario promedio.
Cédula 3
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
MPD
MOD
CIP
Total
$2,1002,0252,025
$6,150
1,000900900
$2.102.252.25
$6.60
Costounitario
Concepto Costo total(cédula 2)
Proceso de estructura.Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
costo acumulado por la producción en el periodo, cédula 2
TotalConceptoCosto
unitario(cédula 3)
Unidadesterminadas(cédula 1)
Valor de losproductosterminados
Unidadesequivalentesen proceso(cédula 1)
Valorde producción
en proceso
850850850
MPD
MOD
CIP
Total
$1,7851,9121,913
$5,610
1505050
$315113112
$540
$2.102.252.25
$6.60
$2,1002,0252,025
$6,150
contabilidad de costos200
Proceso de acabado
Alconcluir el cálculodecostoyvaloresdelprocesodeestructuraesnecesariodeterminar losmismosconceptosenelprocesodeacabado,portanto,sepresentalasiguienteinformacióndelmismo periodo.
Para determinar los valores de este proceso, repetiremos el procedimiento anterior con
algunasconsideraciones.
• elinventariofinaldeproducciónenelprocesodeacabadotieneungradodeavance,sin embargo, por loque respecta al procesode estructura, suproducción se encuentra a 100%,asícomototalmenteincorporadossuscostos,portanto,primeroelaboraremos la cédula 1 de costo de producción por el proceso de estructura, para que, una vez acumulado,determinemoselcostoporelprocesodeacabado(cédula2)
• aldeterminarcostosporlosprocesosdeestructuraydeacabado,elcostototalserála sumadelosimportesobtenidosenlascédulas1y2,comolomuestraelresumen
• esnecesarioconsiderarque,siexisteninventariosinicialesconcostoacumuladoanterior delprocesodeestructura,elcostounitariopromedioenestaetapadeberápromediarse con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
• el costounitario obtenido en la cédula 3del procesode estructura corresponde sólo a las unidades obtenidas en ese periodo. Para calcular el costo unitario acumulado del
proceso de estructura y considerarlo en el proceso de acabado es necesario que la transferenciade850unidadesdelproceso1al2,conuncostode$5,610,sesumealos inventariosinicialesdelprocesodeacabado,quesonde20unidadesconuncostode $130.Loanteriorconelpropósitodeobtenerunnuevocostounitariopromedio,elcual seobtienedelasiguienteforma:
Inventario inicial de producción
en proceso
Costo del departamento anterior
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Unidades recibidas
Producción terminada
Producción en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Total
20
850
810
60
Concepto Unidades
Proceso de acabado
Costode inventario
inicial
$130
1
44
43
$218
16.67
25.00
25.00
$368
3,710
3,710
$7,788
Avancede producción
en proceso(%)
Costoen que
se incurrió
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 201
Acabado.Determinación de la producción equivalente.
Cédula 2
Producciónen proceso
MPD
MOD
CIP
810810810
606060
16.6725.0025.00
101515
820825825
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
Producciónequivalente
ConceptoProducciónterminada
UnidadesInventario inicialUnidades proceso anteriorCosto
Inventario inicialMPD
MOD
CIP
Total
$1301,7851,9121,913
$5,740
Concepto
Costo de unidadesrecibidas
(cédula 4 del procesode estructura)
Unidadesrecibidas
20850
870
$1,9151,9121,913
$5,740
$2.20122.19772.1988
$6.5977
Total
Costo unitariopromedio
(total $/totalunidades)
Proceso de acabado.I. Valuación de producción con costo del proceso de estructura.
Cédula 1
MPD
MOD
CIP
Total
810810810
870870870
$2.20122.19772.1988
$6.5977
$1,7831,7801,781
$5,344
606060
606060
100100100
Producciónterminada
Producciónen proceso
Gradode avance
(%)
Costounitario
promedio
Productosterminados
$132132132
$396
Inventariofinal
EquivalentesProducciónequivalente
Elementosdel costo
Unidades Unidades Importes
II. Valuación de producción con costo del proceso de acabado.
Cédula 3
MPD
MOD
CIP
Total
$14443
$88
810810810
$3643,6863,686
$7,736
101515
$3683,7103,710
$7,788
$0.454.554.55
$9.55
$3693,7543,753
$7,876
Inventarioinicial
Costoen que
se incurrióTotal Importe Unidades
$46868
$140
ImporteCosto
unitarioUnidades
Elementosdel costo
ImportesProductosterminados
Inventario final
contabilidad de costos202
Alrevisarelresumendecosto,observamosquelosproductosterminadoshanacumuladocostodelprocesodeestructurapor$5,344ydelprocesodeacabadopor$7,736,representandountotalde$13,080por810unidadesterminadas,loqueindicaqueelcostounitariopromedioesde$16.14,queenestecasoeslasumadelcostounitariodelprocesodeestructurapor$6.5977yelcostounitariodelprocesodeacabadopor$9.55.
Ejercicio 2
LaempresaIndustrialCosmos,S.A.,producerefrigeradoresendosprocesos:armadoyterminado.Ensuinformedeproducciónindica:
Proceso de armado
Resumen de costo del proceso de acabado
MPD
MOD
CIP
Total
$1,7831,7801,781
$5,344
$46868
$140
$136200200
$536
$3643,6863,686
$7,736
$132132132
$396
$2,1475,4665,467
$13,080
Estructura Acabado Total TotalEstructura Acabado
Elementosdel costo
Productos terminados Inventario final
Inventario inicial de producción en procesoUnidades iniciadas en el periodoProducción terminadaProducción en procesoMateria prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
1,5001,3002,000
800
Concepto Unidades
Gradode avance
de producciónen proceso
(%)
903030
$100,900124,557
70,800
$20,0006,8007,000
Costoen que
se incurrióen el periodo
Costoacumulado
del inventarioinicial
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 203
Proceso de terminado
Se pide:
a ) identificar las unidades producidas
b ) determinar el costo acumulado
c ) determinar el costo unitario promedio ponderado
d ) valuarlaproducciónterminadayenproceso
7.1.2 Método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
DeacuerdoconelflujodecostoqueoperaelmétodoPEPS, se parte
dequeenprimera instanciaelcostodel inventario inicial fluyehaciafuerade laproducción enproceso.Elmétodo separa el costode lasunidades terminadas de los inventarios iniciales del costo de unidades
empezadasyterminadasduranteelperiodo.Elcostodelosproductostransferidosestáintegradoporelcostodelosproductosterminadosqueestabanenelinventarioinicialyelcostodelosproduc-tosempezadosyterminados durante el periodo actual.
LaempresaCóndor,S.A.deC.V.,muestralossiguientesdatos:
Inventarioinicialdeproducciónenproceso 100unidadesa40%MP, MOyCI
Unidadesterminadas 500unidadesUnidadesenproceso 500unidadesa50%MP, MOyCI
Aligualqueenelmétododepromediosponderados,losflujosdeunidadesenproduccióndel periodo son diversos:
• alinicioseconsideranlasunidadesnoterminadasenelperiodoanterioryquecontinúan en proceso
• aéstasseagreganlasunidadestransferidasdelprocesoanteriorquecontinúanconel proceso productivo
• altérminodelperiodosetienenunidadesqueconcluyensuproduccióneneseprocesoy unidadesquenoseconcluyentotalmente
¿Cómo determinarel costo del producto en el periodode producción?
Inventario inicial de producción en procesoUnidades recibidas proceso anteriorProducción terminadaProducción en procesoMateria prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
500
2,0002,000
500
Concepto Unidades
Gradode avance
de producciónen proceso
(%)
802020
$36,80071,00095,000
$12,7003,0002,500
Costoen que
se incurrióen el periodo
Costoacumulado
del inventarioinicial
contabilidad de costos204
EnelmétodoPEPSsehacedistinciónentreeltrabajoqueseterminóenelperiodoanterioryelterminadoenelperiodoactual,porloquelasunidadesequivalentesnoincluyeneltrabajoterminado antes del periodo actual, considerando sólo el efectuadodurante el periodo.En elejemplosóloseconsideran710unidades:
500unidades+250unidades–40unidades=710unidades
Figura 7.2.
ElproblemadeaplicarelmétodoPEPS consiste en determinar el costo unitario del inventario
finaldelprocesoodepartamento,quequedarávaluadoavalores actuales.Paraobtenerel costounitariodeproducciónactualsedivideelcostoenqueseincurrióenelperiodoentrelasunidadesterminadas o en proceso eliminando el inventario inicial.
LaempresaCóndor,S.A.deC.V.,incurrióenuncostode$10,000enelperiodo.Elcostounitariodelaproducciónactualsedetermina:
a) cuando las unidades procesadas empiezan su producción en el periodo no hay inventario inicial
en proceso:
costounitario= $10,000/[500+(500a50%)]=$13.33 10,000/750unidades =$13.33
b ) cuando las unidades procesadas no empiezan su producción en el periodo:
costounitario= $10,000/[500+(500a50%)–(100a40%)]=$14.08 $10,000/710 =$14.08
Paradeterminarelcostounitario,elcostoqueseconsideraesenelqueseincurrióenelmes;porloquecuandoexisteinventarioinicialdeproducciónenproceso,lasunidadesdebenserexcluidasdeltotal,paraconsiderarsóloloquecorrespondealperiodoyobteneruncosto unitario bajo el mismo concepto del periodo actual.
En el método PEPS
las unidades que se
encuentran en el inventario
inicial no son consideradas
para determinar el costo
unitario del periodo.
Unidadesterminadas
Produccióndel periodo
Inventarioinicial
Inventariofinal
– =+
=Costo
unitarioUnidades
terminadas
Unidadesen proceso
(equivalentes)
Costoen que
se incurrió+–
Inventario inicialde unidadesequivalentes
–Unidades
en proceso(equivalentes)
Costo unitariodel periodo
Unidadesterminadas
Costoen que
se incurrió= +–
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 205
Paradeterminarel costounitarioenelmétodoPEPS se necesita la
siguienteinformaciónaltérminodelperiodo:
• costoenqueseincurrióenelperiodo• númerodeunidadesterminadas• númerodeunidadesnoconcluidas,entérminosdeunidadesequivalentes• númerodeunidadesaliniciodelaproducción,entérminosdeunidadesequivalentes
Paraempleardeformaadecuadaestainformación,esnecesarioestablecerelprocedimientoqueseseguiráconelfindevaluarlaproducciónterminadayelinventariofinaldeproducciónquequedaenproceso.
Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura yacabado.Suinformedeproducciónindicalosiguiente:
Proceso de estructura
a ) identificación de unidades producidas
Paradeterminarlaproducciónprocesadaenunidadesequivalentesserealizaelsiguientecálculo:
Inventario inicial de producción en procesoMateria prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producciónProducción terminadaProducción en procesoMateria prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
100
850150
Concepto
Grado de avance
UnidadesInventario
inicial(%)
1002020
100 33.3333.33
Producciónen proceso
(%)
Producciónen unidadesequivalentes
Inventario inicialen unidadesequivalentes
Producciónen procesoen unidadesequivalentes
Producciónterminada
+ –=
¿Qué informaciónse necesita enel método PEPS?
contabilidad de costos206
Comoobservas,laproduccióntotallaintegranlaproducciónterminadaqueseconsidera conunainversiónde100%,entantoquelosproductosenprocesoseconsiderancon100%de avanceenmateriaprimay33.33%demanodeobraycostosindirectos,sinembargo,serequiere restarlaproduccióninicialparaobtenersólolaquecorrespondealaactualcongradodeavance de100%enmateriaprimay20%enmanodeobraycostosindirectos.Laproducciónequiva- lente representa la producción del periodo actual.
b) acumulación del costo en procesos o departamentos productivos
Laempresaindicaensusreporteslossiguientescostos:
El objetivo del método PEPS consiste en determinar un costo unitario del periodo
actual, con base en el costo en que se incurrió en el periodo, sin considerar el generado en otros periodos como el de los inventarios iniciales.
Proceso de estructura.Determinación de producción procesada expresada en unidades equivalentes.
Cédula 1
MPD
MOD
CIP
850850850
100100100
1002020
1002020
150150150
1505050
100 33.3333.33
ConceptoProducciónterminada
UnidadesGrado
de avance(%)
900880880
Producciónunidades
equivalentesUnidadesequivalentes
UnidadesGrado
de avance(%)
Unidadesequivalentes
Producción en proceso Inventario inicial
Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
Total
Concepto
Costoen que
se incurrióen el periodo
Costoacumulado
del inventarioinicial
$1,9001,9771,977
$5,854
$1804344
$267
Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
Total
Concepto
Proceso de estructura.Costo acumulado de producción.
Cédula 2
Producciónen unidadesequivalentes
Costo en que se incurrió
en el periodo
900880880
$1,9001,9771,977
$5,854
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 207
c) determinación del costo unitario del periodo
Para determinar el costo unitario se divide el costo incurrido del periodo entre el número de
unidades producidas en el periodo, obteniendo el costo del periodo actual.
Elcostounitario—$6.60—representalainversiónylosinsumosqueporunidadiniciada en el periodo actual se requirieron para producirlas. Mediante este costo se valúan 150 productosqueaúnnoconcluyensutransformacióny850terminadosenelproceso,de los cuales100yateníanavancealiniciodelperiodoysóloseincurreencostosparaterminarsu proceso productivo.
d ) valuación de producción terminada y en proceso
Esconvenientemencionarqueelcostoenqueseincurriócorrespondealperiodoyconestainversiónseintentaterminarlasunidadesexistentesalinicio,sóloenloselementosquelefaltanincorporaryenlasproporcionesestablecidas,porloquedebenvaluarselosinventariosiniciales,losproductosiniciadosyterminadosenelperiodoylosinventariosfinales.
MPD
MOD
CIP
Total
Concepto
Proceso de estructura.Determinación del costo unitario.
Cédula 3
Costo en quese incurrió(cédula 2)
Unidadesequivalentes
$1,9001,9771,977
$5,854
900880880
Costounitario
($/unidades)
$2.112.242.25
$6.60
Proceso de estructura.Valuación de productos en producción del periodo.
Cédula 4
* La mano de obra y los costos indirectos tenían 20% de avance en el proceso anterior, ahora se aplica 80% para completar 100%.
** Los productos terminados son 850, menos 100 unidades del inventario inicial ya valuadas.
MPD
MOD
CIP
Total
$2.11
2.24
2.25
$6.60
$1,584
1,680
1,688
$4,952
150
50
50
$317
112
113
$542
0
80
80
750
750
750
0
180
180
$360
Elmentosdel costo
Costounitario
(cédula 3)Unidades* Valor
$1,901
1,972
1,981
$5,854
Total(cédula 3)
Unidades** ValorUnidades
equivalentes(cédula 1)
Valor
Inventario inicial Productos terminados Producción en proceso
contabilidad de costos208
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del
costo. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo.
Seinterpretanconsiderandoque,delcostoenqueseincurrióenelperiodo—$5,854—:
• segastaron$360paraterminarlasunidadesiniciales • elmontodeproductosterminadosquehandetransferirsealprocesodeacabadoes$4,952 • elvalordeproducciónnoterminadaquecontinúaenelprocesodeestructuraes$542
Elimportedelosproductosterminadosytransferidosalsiguienteprocesosepresentaa continuación.
Proceso de acabado
Alconcluirelcálculodecostoyvaloresdelprocesodeestructuraesnecesariodeterminarlosmis-mosconceptosenelprocesodeacabado,porloquesepresentalasiguienteinformacióndelmismoperiodo.
Proceso de estructura.Composición de valores de productos terminados.
MPD
MOD
CIP
Total
$1804344
$267 $5,579
$1,5841,6801,688
$4,952
$0180180
$360
Elmentosdel costo Productos
terminados(cédula 4)
Inventarioinicial
(cédula 4)
Costo en que se incurrió
Inventarioinicial del periodo
anterior
Totala transferirse
Proceso de acabado Grado de avance Costo
Inventario inicial de producción
en proceso
Unidades recibidas
Producción terminada
Producción en proceso
Costo del proceso anterior
MPD
MOD
CIP
20
850
810
60
10
40
40
16.67
25.00
25.00
$368
3,710
3,710
$130
1
44
43
Concepto UnidadesInventario
inicialProducciónen proceso
en quese incurrió
en el periodo
acumulado(acabado)
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 209
Paradeterminarlosvaloresdeesteprocesorepetimoselprocedimientoanteriorconalgunasconsideraciones:
• elinventariofinaldeproducciónenelprocesodeacabadotieneavance,sinembargo,elprocesodeestructuraestáterminadoporcompletoaligualquelaincorporacióndelcosto,portanto,primeroelaboraremoslacédula1delcostodelaproducciónporelprocesodeestructura,paraqueunavezacumuladodeterminemoselcostodeacabado(cédula2)
• aldeterminarelcostoporlosprocesosdeestructuraydeacabado,elcostototalserálasumadelosimportesobtenidosenlascédulas1y2,comolomuestraelresumen
• esnecesarioconsiderarque,siexisteninventariosinicialesconcostoacumuladodelpro-cesoanteriordeestructura,elcostounitariopromedioenestaetapadeberápromediarsenuevamente con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
• elcostounitarioobtenidoenlacédula3delprocesodeestructuracorrespondesóloalasunidades obtenidas en ese periodo, para calcular el costo unitario acumulado del proceso
deestructura y considerarlo enelde acabado, esnecesarioque la transferenciade850unidadesdelproceso1al2,conuncostode$4,953,sesumealosinventariosinicialesdelprocesodeacabadoquesonde20unidades,conuncostode$626.Loanteriorseharáconelpropósitodeobtenerunnuevocostounitario,loquesehacedelasiguienteforma:
II. Valuación de la producción con costo del proceso de acabado
MPD
MOD
CIP
60
60
60
810
810
810
16.67
25
25
10
15
15
20
20
20
10
40
40
2
8
8
ConceptoProducciónterminada
(+)
Unidadesen proceso
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
Inventarioinicial
(–)
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
Costo en que se incurrió
MPD
MOD
CIP
Total
850850850
$1,5841,6801,688
$4,952
$180223224
$627
$1,7641,9031,912
$5,579
$2.07532.23882.2494
$6.5635
Concepto
Unidadesrecibidas(procesoanterior)
Productosterminados
Inventarioinicial
Importetotal
Costo unitariopromedio
($/unidades)
Proceso de acabado.I. Valuación de la producción con costo del proceso de estructura.
Cédula 1
MPD
MOD
CIP
Total
60
60
60
810
810
810
20
20
20
100
100
100
40
40
40
850
850
850
$2.0753
2.2388
2.2494
$6.5635
$1,637
1,770
1,778
$5,185
$124
135
135
$394
ConceptoProducciónterminada
Unidadesen proceso
(+)
Inventarioinicial
(–)
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
Producciónequivalente(cédula 3)
Costounitario
Productosterminados
(810-20unidades)
Inventariofinal(60
unidades)
contabilidad de costos210
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del costo.
Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo. Se
interpretanconsiderandoqueelcostoenqueseincurrióenelperiodoesde$7,788,dedonde:
• segastaron$117paraterminarlas20unidadesiniciales• elmontodeproductos terminadosquehande transferirsealalmacénde terminados
esde$7,530• alvalordeproducciónnoterminadaquecontinúaenelprocesodeacabadocorresponden
$141
Alrevisarelresumendecosto,observamosquelosproductosterminadoshanacumuladocostodelprocesodeestructura,por$5,185,ydeldeacabado,por$7,530,representandountotalde$12,715,por810unidades terminadas, loque indicaque el costounitariopromedio esde$16.09,queenestecasoeslasumadelcostounitariodelprocesodeestructura—$6.56—yelcostounitariodeacabado—$9.53—.
Elimportedelosproductosterminadosyenviadosalsiguienteprocesoeselquesepresentaacontinuación:
Costo
MPD
MOD
CIP
Total
818817817
$3683,7103,710
$7,788
$0.44984.54104.5410
$9.5318
$85455
$117
$3553,5873,587
$7,530
$56868
$141
Elementosdel costo
Producciónequivalente en que
se incurrióunitario
Valorinventario
inicial(inventario
inicial –unidades
equivalentes)
Productosterminados
(810-20unidades)
Inventariofinal
Productosterminados
Inventariofinal
Resumen de costo en el que se incurrióen el proceso de acabado
MPD
MOD
CIP
Total
$1,637
1,770
1,778
$5,185
$356
3,587
3,587
$7,529
$1,993
5,357
5,365
$12,714
$124
135
135
$394
$5
68
68
$141
$129
203
203
$535
$8
54
55
$117
$2,129
5,614
5,623
$13,366
Concepto
Estructura Acabado Total Estructura Acabado
Inventarioinicial
(acabado)Total
Total
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 211
Ejercicio 3
LaempresaIndustrial,S.A.,producerefrigeradoresendosprocesos,armadoyterminado.Ensuinformedeproducciónindicalosiguiente.
Proceso de armado
Proceso de terminado
Costo en quese incurrió
Inventario inicial(periodo anterior)
Proceso de acabado.Composición de valores de productos terminados
MPD
MOD
CIP
Total
$1,9935,3575,365
$12,715
$85455
$117
$1314443
$218 $13,049
Elementosdel costo
Productosterminados
Inventarioinicial
Totala transferirse
Grado de avance Costo
Inventario inicial de producción en procesoUnidades iniciadas en el periodoProducción terminadaProducción en procesoMPD
MOD
CIP
1,5001,3002,000
800100
5050
903030
$100,900124,557
70,800
$20,0006,8007,000
Concepto Unidades Inventarioinicial
(%)
Producciónen proceso
(%)
en quese incurrió
en la producción
acumuladodel inventario
inicial
Grado de avance Costo
Concepto Unidades Inventarioinicial
(%)
Producciónen proceso
(%)
en quese incurrió
en la producción
acumulado(terminado)
Inventario inicial de producción en procesoUnidades recibidasProducción terminadaProducción en procesoMPD
MOD
CIP
5002,0002,000
500705050
802020
$36,80071,00095,000
$12,7003,0002,500
contabilidad de costos212
Se pide:
a ) identificar el número de unidades producidas
b ) determinar el costo acumulado
c ) obtener el costo unitario del producto
d) valuarlaproducciónenprocesoyterminada
7.2 Efecto sobre unidades equivalentes al transferirse la producción
de un departamento o proceso a otro
A las unidades, al transferirse de un departamento a otro, se les puede añadir materia prima
adicional aumentando las unidades físicas iniciadas en el proceso, por ejemplo, al adicionar
solventes a la pintura se incrementa la cantidad de litros de material transformado. Asimismo,
cuandoelprocesoproductivorequieredereaccionesquímicasenlasqueunaporcióndelmaterialseevapora,seconsideraquesepierdenunidadesenlaproducciónalcompararlasconlasunidadesiniciadas en el proceso.
Esconvenienteconocerelflujodeintegracióndelproductoconlafinalidaddevalorarlosmaterialesoesfuerzoqueseinvolucran,sabersielmaterialincrementaelnúmerodeunidadesproducidas o sólomodifica la naturaleza o carácter de esos productos y, a la vez, determinarsi existen en la producción pérdidas de unidades por la operación normal o anormal de laproducción.Porloanteriorconvieneprecisaralgunostérminos.
Unidades aumentadas
Sonunidadesquesurgenenlaproducciónalañadirmaterialduranteelproceso,queprovocanajustesalnúmerodeunidadesyalcostodeproducción.
Unidades perdidas
Pérdida de productos como consecuencia de desperdicios omermas en el que el volumen esinferioralosinsumosdeproducción.
7.2.1 Incremento en el número de unidades en producción
Enlamayoríadelossistemasproductivos,losmaterialesseagreganaliniciodelproceso,sinembargo,hayocasionesenqueesnecesarioincluirelementosadicionales a losdepartamentosque siguenalprimero.En tales casos sepresentandosefectosposiblessobreunidadesycostocorrespondientes:
1. El número de unidades finales permanece invariable mientras que el costo por unidad
se incrementa.Elmanejodelcostodematerialesadicionalesesidénticoalutilizadoenlainclusióndetodoslosmaterialesenelprimerprocesoodepartamento.Elmontototalsedivideentrelasunidadesequivalentesparaobteneruncostounitario.Porejemplo,alpintarmesas(productos),aunqueseagreganmateriales,elnúmerodunidadesproducidassiguesiendoelmismo.
¿Qué sucedeen producción
cuando se agregan materiales ?
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 213
2. El número de unidades finales se incrementa mientras que el costo unitario decrece.
Cuando esto ocurre es necesario un ajuste del costo unitario del departamento puesto
queelmismocosto total serádistribuidoentreunmayornúmerodeunidades.Porejemplo,cuandoproducciónpreparapintura,lacualsemezclaconaceitedandolugara que crezca el número de unidades producidas. Es decir, el número de unidadesterminadasesmayorquelasunidadesempezadasyexisteunadisminuciónpotencialen el costo unitario.
Por ejemplo:
Unidades recibidas 1,000
Unidadesaumentadas 20%Costorecibido $9,000Materialagregado $1,000
Operaciones
sinmaterialagregado→$9,000/1,000unidades=$9.00(costounitario)
conmaterialagregado→ $10,000/1,200unidades=$8.33(costounitario)Como se observa, adicionar materiales repercute en el aumento
deunidadesproducidas,peroademástieneunefectodirectosobreelcosto unitario al disminuirlo.
Conforme a esta situación, la producción equivalente se veráafectada dependiendo del momento en que los nuevos materiales seagregan aproducción.Si se incorporan al iniciode lasoperaciones, lasunidadesadicionadasafectaránlaproduccióntotaldelprocesoyelcostoseráasignablealinventariofinaldeproducciónenprocesoyalasunidadesterminadas o transferidas. Si los materiales se añaden al final, el costo se
asignarásóloalasunidadestransferidasoterminadas(figura7.3).
Figura 7.3.
La materias prima que
se añade y que no
provoca cambios
en la cantidad
de unidades que
se manufacturan
no tendrá efecto
en la producción
equivalente.
Materia prima directaagregada al inicio
Inventario finalde producción
en proceso
Productosterminados
Producciónel costo
se asignará a
Materia prima directaagregada al final
Producciónel costo
se asignará a
Productosterminados
contabilidad de costos214
Ejemplo
LaCompañíaProveedoradelHogar,S.A.deC.V.,generólossiguientesdatosenelperiodo:
Conestosdatossurgenlassiguientespreguntas:
¿Quécantidaddeunidadesseincrementaronalagregarmaterial?
¿Cuántasunidadesseprodujeron,expresadasenunidadesterminadas?
Concepto
Determinación de unidades físicas.
Cédula 1
Unidades
Unidades recibidas en el proceso o departamento
+ Inventario inicial
= Disponibles en la producción
– Inventario final
= Total
– Unidades transferidas al siguiente departamento
= Incremento de unidades
100,000
20,000
120,000
50,000
70,000
150,000
80,000
Concepto
Determinación de unidades equivalentes.
Cédula 2
Unidades
Unidades transferidas al proceso siguiente
+ Inventario final (50,000 × 40%)
= Total de unidades procesadas
– Inventario inicial (40,000 × 30%)
= Unidades equivalentes producidas
150,000
20,000
170,000
10,000
160,000
RecibidasInventario inicialInventario finalTransferidasCosto en que se incurrióMaterial añadido
100,00020,00050,000
150,000
5050
$67,500
486,500182,000
Concepto UnidadesGrado
de avance(%)
Importe
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 215
¿Cuáleselcostounitariodelosproductosalagregarelmaterial?¿Cuáleselcostodelaproduccióntransferida?
El importede$486,500,máselmaterialagregadoenelprocesode$182,000,resultasereltotaldecostoincurridodelperiodoqueesde$668,500,quesumadoalcostoacumuladodelinventarioinicial,$67,500obtenemoselimportedeproducciónde170,000unidades,cuyocostounitarioesde$4.3294,resultandoelvalordeunidadestransferidaspor$649,412.
7.2.2 Disminución en el número de unidades en producción
Las unidades perdidas por merma, desperdicio, avería, etc., causan
incremento en el costo unitario o se identifican cuando los productos
terminados representan un volumen inferior al total de insumos. En
talcaso,sepresentandosefectosposiblessobrelasunidadesyelcostocorrespondientes.
Unidades perdidas en el primer proceso o departamento
Reducen el número de unidades producidas y de producción equivalente, y aumenta el costounitario.Noserequierehacerajustesespeciales.
Unidades perdidas después del primer proceso o departamento
Debehacerseunajusteporlasunidadesperdidasenlosinformesdecosto.Cuandohayunidadesperdidasalfinaldelprocesodeproducción,sucostosecargasóloaunidadesterminadas.
Por ejemplo:
Unidades recibidas 1,000
Unidadesperdidas 20%Costorecibido $9,000
¿Qué sucede conlas unidades perdidasen producción?
Concepto
Determinación de costo unitario.
Cédula 3
* Costo/unidades = $736,000/170,000 unidades = $4.3294 (costo unitario).** Unidades × costo unitario = 20,000 unidades × $4.3294 = $86,588.
Unidades
Unidades equivalentes
+ Inventario inicial
= Total de unidades procesadas
– Inventario final
= Unidades transferidas
160,000
10,000
170,000
20,000
150,000
Costo
$668,500
67,500
*736,000
**86,588
$649,412
contabilidad de costos216
Operaciones
sin unidades perdidas →$9,000/1,000unidades=$9.00(costounitario)
con unidades perdidas →$10,000/(1,000–200unidades)=$12.50(costounitario)
Comoseobserva,lapérdidadeunidadesrepercuteenladisminucióndeunidadesproducidas,peroademás tieneunefectodirectosobreelcostounitarioyaqueloaumenta.
Laecuacióndelflujodeunidades,tantoenincrementoopérdidadeunidades,semuestraenlafigura7.4.
Figura 7.4.
Ejemplo
Unidades al inicio 10,000 Unidades transferidas 42,000
Unidades recibidas 40,000 Unidades perdidas 2,000
Unidadesenproceso 6,000
Solución
Unidades en proceso al inicio 10,000 Unidades transferidas 42,000
+ Unidadesrecibidas 40,000 = + Unidadesenproceso 6,000 + Unidadesperdidasenproceso 2,000 _______ _______
Total 50,000 = 50,000
Ejemplo
LaCompañíaProveedoradelHogar,S.A.deC.V.,muestralossiguientesdatosdelperiodo:
No es necesario hacer ningún
cambio al calcular las unidades
equivalentes al incrementar o
perder unidades en el proceso,
pues se toman las unidades
terminadas como base del cálculo.
Unidades en proceso al inicio
+ Unidades recibidas
+ Unidades adicionales
Unidades transferidas
+ Unidades en existencia
+ Unidades en proceso
+ Unidades perdidas en proceso
=
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 217
Conestosdatossurgenlassiguientespreguntas:
¿Quécantidaddeunidadesseperdieronenelproceso?
¿Cuántasunidadesseprodujeron,expresadasenunidadesterminadas?
¿Cuáleselcostounitariodelosproductosalagregarmaterial?
contabilidad de costos218
El costo en que se incurrió en el periodo —$381,600— sumado al costo acumulado delinventarioinicial—$21,600—,dacomoresultadoelimportedeproducciónde192,000unidades,cuyocostounitarioesde$2.10,resultandoelvalordeunidadestransferidaspor$336,000.
Es convenientemencionarque las pérdidas pueden generarse enunprocesoproductivonormal, esdecir, cuando en el procesobásiconopueden evitarse esaspérdidas se considerancomocostodeproducción.Losdesperdiciosqueocurrendemaneraextraordinariaenelprocesoseconocencomodesperdicioanormalyseconsiderancomopérdidadelperiodo.
Ejercicio 4
LaCompañíaLaUnión,S.A.deC.V.,produceperfumesyenelprocesonormaldelproductosegeneranpérdidas.
Se pide:
a) identificaracuántoasciendelapérdidaenlaproduccióndelmesb ) determinar el costo por litro del producto
Resumen
Diversaspeculiaridadesde los sistemasdecostosporprocesoscomplican la integraciónde loscostos.Estasituaciónsedebealaexistenciadecostosquesonenviadosdeundepartamentoaotro,loscualesdebenserpromediadosoespecíficamenteregistrados.
LosmétodosdecostopromedioponderadoyPEPSsondosenfoquesquepuedenaplicarsepara el manejo de costo del inventario inicial en un sistema de costos por procesos. PEPS mantiene
el costo de las unidades del inventario inicial separado del asignado a unidades empezadas yterminadasduranteelperiodo,elcostounitariocorrespondealcostodeproduccióndelperiodo.
Enelmétododepromediosponderadosnoimportasilasunidadesintegradasalcostosetransformaronenelperiodoanterioroenelactual,sinoqueelcostoqueseobtieneeselpromediodelaproducción,porloquetodaslasunidadesempezadasyterminadastienenuncostounitarioidéntico.
El conocimiento del flujo operativo de producción proporciona información respecto acuándolosinsumosincrementanlasunidadesprocesadaso,porelcontrario,cuandolaoperación
Al inicioRecibidasAdicionalesTransferidasEn procesoInventario inicialCosto en que se incurrióMaterial adicional
12,00045,000
3,00050,000
6,000
70
50
$50,000230,000$28,000
ConceptoUnidades
(litros)
Gradode avance
(%)Costo
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 219
normalgenerapérdidasodisminucionesdeproductos.Estasituaciónderivaajustesenlasunidadesequivalentesyporconsecuenciaafectaelcosto.
Actividades sugeridas
1.Realiza comparaciones endiferentes bibliografías respecto a cómo resuelven los autores elproblemadevaluacióndeinventariosinicialesenelmétododepromediosponderadosyenel de PEPS.
2.Respectoalpuntoanterior,anotadosventajasporelempleodecédulasparaladeterminaciónde cifras.
3.Enlistacuatroprocesosproductivosenlosqueexistanmermasodesperdiciosnormales.
Autoevaluación
1. Relacionalainformacióndelassiguientescolumnas.
a ) unidadesdisminuidas ( ) pérdidaenproductoselaboradoscomoconsecuencia b ) material adicional de desperdicios o mermas
c ) desperdicioanormal ( ) unidadesquesurgenalañadirmaterialduranteelpro- d ) unidadesaumentadas ceso,loqueprovocaajustesenlacantidaddeunidades e ) desperdicionormal yenelcosto ( ) pérdidainevitableynocontrolable ( ) pérdidafueradeloesperado;elcostoseconsidera del periodo
2. Completalassiguientesoraciones.
a ) los métodos para costear el inventario inicial durante el proceso continuo son los de ___________________________________________
b ) losdañosqueocurrenbajocondicioneseficientesdeoperaciónyquegeneralmenteson controlables se llaman desperdicio _____________________
c ) cuando se utiliza el costeo promedio, el costo del inventario inicial se __________________
al costo del nuevo periodo
d ) cuandoseagreganmaterialesyseincrementaelnúmerodeunidadesproducidaselcosto _____________________
e ) enundepartamentodetransformación,laproducciónterminadayenexistenciaseconsi- dera como _____________________
3. Indicasilassiguientesafirmacionessonverdaderasofalsas(V/F).
a) alañadirmaterialalprocesoproductivoynoaumentarelnúmero deunidadesproducidasgeneraefectoenlaproducciónequivalente ( ) b ) alexistirdesperdicioanormalenelproceso,elcostoseincorpora alaproduccióndelperiodo ( ) c ) el objetivo de determinar las unidades perdidas o adicionales es conocer
lasunidadesequivalentesysuefectoenelcostounitario ( )
contabilidad de costos220
d ) una desventaja del costeo PEPSconsisteenqueelcostodevariasunidades seutilizaalmismotiempo ( ) e ) enlaproduccióndetapasparalatasdealuminio,unprocesodeestampado troquelalastapasdealuminio,endichoprocesosegeneranautomáticamente pedazosdealuminiocuyoimportedebeincluirseenelcosto ( )
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. d )
2. b )
3. a )
4. c )
Ejercicio 2
a )
b )
Proceso de armado.Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1
Unidadesen proceso
MPD
MOD
CIP
2,0002,0002,000
2,7202,2402,240
800800800
903030
720240240
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
ConceptoProducciónterminada
en unidades
Producciónequivalenteen unidades
Proceso de armado.Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Inventarioinicial
MPD
MOD
CIP
Total
2,7202,2402,240
$20,0006,8007,000
$33,800
$100,900124,557
70,800
$296,257
$120,900131,357
77,800
$330,057
Costo en quese incurrió
TotalConceptoUnidades
equivalentes(cédula 1)
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 221
c )
d)
Nota:nosehaceelrecálculodelcostounitariopromediodebidoaqueelinventarioinicialnoarrastrael costo del primer proceso.
Eltotaldelaproducciónterminadaenelproceso1setransfierealproceso2,elimportedelaproduccióncorresponderáalacumuladoporelproceso1por$275,620.El importecoincideconlascifrasfinalesdelprimerproceso,debidoaquelasunidadesiniciadasenterminadosonlasquefinalizan.
Proceso de armado.Determinación de costo unitario promedio.
Cédula 3
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
MPD
MOD
CIP
Total
$120,900131,35777,800
$330,057
2,7202,2402,240
$44.4458.6434.73
$137.81
Costounitario
($/unidades)Concepto Costo total
(cédula 2)
Proceso de armado.Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
costo acumulado por la producción en el periodo, cédula 2
TotalConceptoCosto
unitario(cédula 3)
Unidadesterminadas(cédula 1)
Valor de losproductosterminados
Unidadesequivalentesen proceso(cédula 1)
Valorde producción
en proceso
2,0002,0002,000
MPD
MOD
CIP
Total
$88,880117,28069,460
$275,620
720240240
$31,99714,0748,335
$54,406
$44.4458.6434.73
$137.81
$120,900131,35777,800
$330,057
Proceso de terminado.I. Valuación de producción con costo del proceso de armado.
Cédula 1
MPD
MOD
CIP
Total
2,0002,0002,000
2,5002,5002,500
$44.4458.6434.73
$137.81
$88,880117,28069,460
$275,620
500500500
500500500
100100100
Elementosdel costo Producción
terminadaProducciónen proceso
Gradode avance
(%)
Costounitario
promedio
Productosterminados
$22,22029,32017,365
$68,905
Inventariofinal
EquivalentesProducciónequivalente
Unidades Unidades Importes
contabilidad de costos222
Terminado.Determinación de la producción equivalente.
Cédula 2
Producciónen proceso
MPD
MOD
CIP
2,0002,0002,000
500500500
802020
400100100
2,4002,1002,100
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
Producciónequivalente
ConceptoProducciónterminada
II. Valuación de producción con costo del proceso de terminado.
Cédula 3
MPD
MOD
CIP
Total
$12,700
3,000
2,500
$18,200
2,000
2,000
2,000
$41,250
70,476
92,857
$204,583
400
100
100
$36,800
71,000
95,000
$202,800
$20.62
35.23
46.42
$102.27
$49,500
74,000
97,500
$221,000
Inventarioinicial
Costoen que
se incurrióTotal Importe Unidades
$8,250
3,524
4,643
$16,417
ImporteCosto
unitarioUnidades
Elementosdel costo
ImportesProductosterminados
Inventario final
Resumen de costo del proceso de terminado
MPD
MOD
CIP
Total
$88,880117,28069,460
$275,620
$8,2503,5244,643
$16,417
$30,47032,84422,008
$85,322
$41,25070,47692,857
$204,583
$22,22029,32017,365
$68,905
$130,130187,756162,317
$480,203
Armado Terminado Total TotalArmado Terminado
Elementosdel costo
Productos terminados Inventario final
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 223
Ejercicio 3
a)
b )
c )
MPD
MOD
CIP
Concepto
Proceso de armado.Determinación de producción procesada expresada
en unidades equivalentes.Cédula 1
Producciónterminada
Unidadesen proceso
2,0002,0002,000
800800800
Gradode avance
(%)
903030
Unidadesequivalentes
720240240
MPD
MOD
CIP
ConceptoInventario
inicial
1,5001,5001,500
1005050
Gradode avance
(%)
1,500750750
Unidadesequivalentes
Producciónequivalente
1,2201,4901,490
MPD
MOD
CIP
Total
Concepto
Proceso de armado.Costo acumulado de producción.
Cédula 2
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
Costo en quese incurrió
2,7202,2402,240
$100,900124,55770,800
$296,257
MPD
MOD
CIP
Total
Concepto
Proceso de armado.Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Costo total(cédula 2)
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
$100,900124,557
70,800
$296,257
1,2201,4901,490
Costounitario
($/unidades)
$82.7083.6047.51
$213.81
contabilidad de costos224
d )
Proceso de terminado.I. Valuación de producción con costo del proceso de armado.
MPD
MOD
CIP
500500500
2,0002,0002,000
500500500
100%100%100%
500500500
2,0002,0002,000
ConceptoProducciónterminada
Unidadesen proceso
Gradode avance
Unidadesequivalentes
Inventarioinicial
Producciónequivalente
Proceso de armado.Valuación de productos en producción del periodo.
Cédula 4
* Productos terminados – inventario final = 2,000 – 1,500 = 500 unidades.
MPD
MOD
CIP
Total
$82.7083.6047.51
$213.81
$41,35041,80023,758
$106,908
720240240
$59,54420,06411,404
$91,012
0750750
500500500
$062,70035,637
$98,337
Concepto
Costounitario
(cédula 3) (cédula 1) Importe
$100,894124,564
70,799
$296,257
Total(cédula 3)
Unidades* ImporteUnidades
equivalentesImporte
Inventario inicial Productos terminados Producción en proceso
Proceso de armado.Composición de valores de productos terminados
MPD
MOD
CIP
Total
0
0
0
$41,350
41,800
23,758
$106,908
$0
62,700
35,637
$98,337
$41,350
104,500
59,395
$205,245
ConceptoProductosterminados(cédula 4)
Inventarioinicial
(cédula 4)
Inventarioinicial del periodo
anterior
Totala transferirse
Costo Productos terminados Inventario final
MPD
MOD
CIP
Total
$20.6752.2529.70
$102.61
$41,350104,50059,395
$205,245
1,5001,5001,500
$31,01078,37544,550
$153,935
500500500
$10,33526,12514,850
$51,310
Conceptoen que
se incurrióunitario Importe UnidadesUnidades* Importe
* Productos terminados – inventario final = 2,000 – 500 = 1,500 unidades.
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 225
II. Valuación de la producción con costo del proceso de terminado
MPD
MOD
CIP
500
500
500
2,000
2,000
2,000
80
20
20
400
100
100
500
500
500
70
50
50
350
250
250
ConceptoProducciónterminada
Producción en proceso Inventario inicial
UnidadesGrado
de avance(%)
Unidadesequivalentes
UnidadesGrado
de avance(%)
Unidadesequivalentes
1Producción terminada - unidades equivalentes en proceso - unidades equivalentes inventario inicial.2 Unidades equivalentes inventario inicial - unidades equivalentes en proceso.3 Producción terminada - inventario final.4 Inventario final × costo unitario.
MPD
MOD
CIP
Total
2,050
1,850
1,850
$36,800
71,000
95,000
$202,800
$17.9512
38.3783
51.3513
$107.6808
$2,693
9,595
12,838
$25,126
$26,927
57,567
77,027
$161,521
$7,180
3,838
5,135
$16,153
ConceptoCosto en que
se incurrióProducción
equivalente 1Costo
unitarioInventario
inicial 2Productos
terminados 3Inventario
final 4
Productos terminados Inventario final
Resumen de costo del proceso de terminado
MPD
MOD
CIP
Total
$31,010
78,375
44,550
$153,935
$26,927
57,567
77,027
$161,521
$57,937
135,942
121,577
$315,456
$10,335
26,125
14,850
$51,310
$7,180
3,838
5,135
$16,153
$17,515
29,963
19,985
$67,463
$2,693
9,595
12,838
$25,126
$78,145
175,500
154,400
$408,045
Elementosdel costo
Armado Terminado Total Armado Terminado
Inventarioinicial
(terminado)Total
Total
MPD
MOD
CIP
Total
$2,6939,595
12,838
$25,126
$57,937135,942121,577
$315,456
000
0 $340,582
Concepto
Productosterminados
Resumen del costoen que se incurrió
Proceso de terminado.Composición de valores de productos terminados
Inventarioinicial
Inventario inicialperiodo anterior
Total atransferirise
contabilidad de costos226
Ejercicio 4
a) CompañíaLaUnión,S.A.deC.V.
Unidadesenprocesoalinicio 12,000 Unidadestransferidas 50,000 +Unidadesrecibidas 45,000 = +Unidadesenproceso 6,000 +Unidadesadicionales 3,000 +Unidadesperdidasenproceso 4,000 _______ _______
Total 60,000 = 60,000
Elresultadopuedepresentarsedelasiguienteforma:
Concepto
Determinación de unidades físicas.
Cédula 1
Unidades
Unidades recibidas al proceso
o departamento
+ Inventario inicial
= Subtotal
+ Unidades adicionales
= Disponibles en la producción
– Inventario final
= Total
– Unidades transferidas al siguiente
departamento
= Pérdida de unidades
45,000
12,000
57,000
3,000
60,000
6,000
54,000
50,000
4,000
Concepto
Determinación de unidades equivalentes.
Cédula 2
Unidades
Unidades transferidas al proceso
siguiente
+ Inventario final (6,000 × 50%)
= Total de unidades procesadas
– Inventario inicial (12,000 × 70%)
= Unidades equivalentes producidas
50,000
3,000
53,000
8,400
44,600
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos 227
b)
Al costo en que se incurrió en el periodo ($230,000) se le agrega $28,000 dematerialadicional, el resultado es $258,000, que además considera el valor del inventario inicial por$50,000 para obtener un costo de procesamiento por $308,000 al producir 53,000 unidades,cuyocostounitarioes$5.8113.Elvalordeunidadestransferidasresultantees$290,566(50,000unidades ×5.8113).
Respuestas de la autoevaluación
1. a), d), e), c)
2.
a ) promediosyPEPS
b ) normal
c ) adicionan
d ) decrece
e ) producciónprocesada
3.
a ) F b ) F c ) V d ) V e ) V
Concepto
Determinación de costo unitario.
Cédula 3
1 Más material adicional.2 Costo/unidades = $308,000/53,000 unidades = $5.8113 (costo unitario).3 Unidades × costo unitario = 3,000 unidades × $5.8113 = $17,434.
Unidades
Unidades equivalentes
+ Inventario inicial
= Total de unidades procesadas
– Inventario final
= Unidades transferidas
44,600
8,400
53,000
3,000
50,000
Costo
$258,0001
50,000
308,0002
17,4343
$290,566
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