presentacon matrices y subsidiarias local
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MATRICES Y SUBSIDIARIAS
Por que Matriz y Subsidiaria?
• Existe una relación de compañía Matriz y compañía Subsidiaria cuando una Sociedad Anónima, como consecuencia de ser la poseedora de acciones de otra compañía, tiene sobre ésta un interés dominante.
Diferencia con Agencias y Sucursales
Sucursal Cuenta Corriente En los libros de la Casa Central
15,000
Casa Central Cuenta Corriente En los libros de la Sucursal
15,000
Capital en Acciones En los libros de la Subsidiaria
15,000
Inversión en Acciones Compañía S
En los libros de la Compañía Matriz
15,000
CASA MATRIZ
DEFINICIONES A CONSIDERAR
SUBSIDIARIA
ACCIONES COMUNES
ACCIONES PREFERENTES
DEFINICIONES A CONSIDERAR
INTERES MINORITARIO
INTERES MAYORITARIO
PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN
FORMAS DE DETERMINAR EL % DE PARTICIPACIÓN
Número de Acciones Adquiridas por la Matriz Número de Acciones del Capital de la Subsidiaria
Dividendo Cobrado por la Matriz Dividendo pagado por la subsidiaria
Ganancia o Perdida reportada en libros de la Matriz Ganancia o perdida operada por la subsidiaria
FORMAS DE DETERMINAR EL % DE PARTICIPACIÓN
QUE SE CONOZCA LA PARTIPACION DE LA MINORIA
QUE NOS INDIQUEN DE UNA VEZ EL MONTO DE LA PARTICIPACION DE LA MATRIZ
• CRÉDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIÓN
• Se produce cuando el Costo de la Inversión en acciones es mayor al valor según libros de la Subsidiaria, ya sea a la fecha de adquisición o a la fecha de consolidación, según sea el método.
DEFINICIONES A CONSIDERAR
DEFINICIONES A CONSIDERAR
• SUPERAVIT POR CONSOLIDACIÓN
• Se produce cuando el Costo de la Inversión en acciones es menor al valor según libros de la Subsidiaria, ya sea a la fecha de adquisición o a la fecha de consolidación, según sea el método.
MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSION EN ACCIONES POR
PARTE DE LA MATRIZ
COSTO
PARTICIPACIÓN
Método del Costo
Desde un punto de vista legal, una compañía matriz y una compañía subsidiaria son entidades separadas, y la utilidad neta de la subsidiaria no es utilidad neta de la matriz.
La utilidad de ésta en la subsidiaria está representada por su participación en los dividendos declarados por la subsidiaria.
En el método del COSTO, la compañía Matriz carga el costo de las acciones de la Subsidiaria a una cuenta de INVERSIÓN EN ACCIONES, y anota los dividendos como ingresos, sin tener en cuenta la ganancia o pérdida neta de la subsidiaria durante el período.
La empresa TES,S.A, adquiere en Q. 185,000 el 80% del capital en acciones de la empresa AGRUPOSA, el cual presentaba la siguiente situación al 1 julio 2003:
CAPITAL Q. 200,000
UTILIDADES RETENIDAS Q. 80,000
EJEMPLO
Al 31 de julio reporta una utilidad de Q. 10,000 y un pago de dividendos de Q. 30,000
INVERSION EN ACCIONES Q. 185,000
CAJA Y BANCOS Q. 185,000
OPERACIONES MÉTODO COSTO
LIBROS DE TES – Matriz-
CAJA Y BANCOS Q. 24,000
DIVIDENDOS PRODUCTO Q. 24,000
CAJA Y BANCOS Q. 185,000
CAPITAL EN ACCIONES Q. 160,000
PRIMA SOBRE ACCIONES Q. 25,000
LIBROS DE AGRUPOSA – Subsidiaria-
UTILIDADES RETENIDAS Q. 30,000
CAJA Y BANCOS Q. 30,000
OPERACIONES MÉTODO COSTO
DETERMINACIÓN DEL SUPERAVIT O DEL CRÉDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIÓN
-METODO DEL COSTO-
CAPITAL SUBSIDIARIA Q. 200,000 Q. 160,000
GANAN. NO DISTRIB. SUBS. Q. 80,000 Q. 64,000
VALOR EN LIBROS Q. 280,000 Q.224,000
INVERSION EN ACCIONES
DE LA MATRIZ Q.185,000
Q. 39,000
100% 80%
SUPERAVIT PORCONSOLIDACIÓN
COSTOLas Ganancias No Distribuidas se toman a la fecha de Adquisición
Recordemos que bajo el método de
METODO DE PARTICIPACIÓNBajo este método, la Matriz cargará a la cuenta de INVERSIÓN EN ACCIONES el costo de la inversión y la participación de la compañía matriz aumentara si el activo neto de la Subsidiaria aumenta.
Y la participación de la compañía matriz disminuirá si el activo neto de la Subsidiaria Disminuye
La empresa TES,S.A, adquiere en Q. 185,000 el 80% del capital en acciones de la empresa AGRUPOSA, el cual presentaba la siguiente situación al 1 julio 2003:
CAPITAL Q. 200,000
UTILIDADES RETENIDAS Q. 80,000
EJEMPLO
Al 31 de julio reporta una utilidad de Q. 10,000 y un pago de dividendos de Q. 30,000
OPERACIONES MÉTODO PARTICIPACIÓN
LIBROS DE TES – Matriz-
INVERSION EN ACCIONES Q. 185,000
CAJA Y BANCOS Q. 185,000
INVERSION EN ACCIONES Q. 8,000
GANANCIAS EN SUBSIDIARIA Q. 8,000
CAJA Y BANCOS Q. 24,000
INVERSION EN ACCIONES Q. 24,000
CAJA Y BANCOS Q. 185,000
CAPITAL EN ACCIONES Q. 160,000
PRIMA SOBRE ACCIONES Q. 25,000
LIBROS DE AGRUPOSA – Subsidiaria-
UTILIDADES RETENIDAS Q. 30,000
CAJA Y BANCOS Q. 30,000
OPERACIONES MÉTODO PARTICIPACIÓN
100% 80%CAPITAL SUBSIDIARIA Q. 200,000 Q. 160,000
GANAN. NO DISTRIB. SUBS. Q. 80,000 Q. 64,000
GANANCIA EJERCICIO Q. 10,000 Q. 8,000
DIVIDENDOS PAGADOS Q. ( 30,000) Q.( 24,000)
VALOR EN LIBROS Q. 260,000 Q.208,000
INVERSION EN ACCIONES
DE LA MATRIZ Q.169,000
Q. 39,000SUPERAVIT POR CONSOLIDACIÓN
DETERMINACIÓN DEL SUPERAVIT O DEL CRÉDITO MERCANTIL POR CONSOLIDACIÓN
-METODO DE PARTICIPACIÓN-
PARTICIPACIÓN Las Ganancias No Distribuidas se toman a la fecha de Consolidación
Recordemos que bajo el método de
Pago de Dividendos con Acciones
• No hace falta que la Matriz haga ningún asiento para anotar un dividendo en acciones, de la misma clase (acciones comunes) que las que posee, recibido de la Subsidiaria , excepto la de tomar nota del número de acciones recibidas.
RELACIONES ENTRE COMPAÑÍAS QUE DEBEN ELIMINARSE EN LA HOJA DE
TRABAJO
• Ventas y Compras entre compañías
• Tenencia de Bonos entre Compañías
• Gastos e ingresos por intereses
• Intereses Acumulados
• Dividendos decretado no pagados
• Efectos por Cobrar y Pagar en Compañías
• Efectos Descontados entre Compañías
• La Inversión en Acciones
• Recargos en Inventarios Iniciales
• Recargos en Inventarios Finales
• Cualquier otro tipo de operación que este relacionada entre compañías
RELACIONES ENTRE COMPAÑÍAS QUE DEBEN ELIMINARSE EN LA HOJA DE
TRABAJO
INTERESES MINORITARIOS
• Si la compañía Matriz adquiere menos del 100% de las acciones de la Subsidiaria, ella comparte la propiedad de la Subsidiaria con los extraños cuyas acciones no adquirió.
• A estos otros accionistas de la Subsidiaria, se les denomina ACCIONISTAS MINORITARIOS O LOS INTERESES MINORITARIOS
INTERESES MINORITARIOS
• Estos accionistas participan en las utilidades o pérdidas que obtenga la Subsidiaria como resultado de su operación, en el % que les corresponda según su participación.
CASO PRACTICO
Inversión Bonos
Minoría
Ctas por Cobrar
Doctos por Cob. descontado
Inversión
Recargo Inv. Final
Dividendo Cobrados
Rec. Inv. Inicia
Ventas
Estados Conjuntos
1 ESTADO DE RESULTADOS2 VENTAS3 COMPRAS4 INVENTARIO I5 GASTOS VENTA6 GASTOS ADMON7 DIVIDENDOS COBRADOS CIA S.8 INVENTARIO II9 MINORIA
10 RESULTADO EJERCICIO11 SUMAS12 UTILIDADES RETENIDAS13 SALDO INICIAL14 SALDO INICIAL15 AUMENTO O DISMINUCION16 RESULTADO EJERCICIO17 DIVIDENDOS PAGADOS18 SALDO FINAL19 SUMAS20 BALANCE GENERAL21 CAJA22 CUENTAS POR COBRAR23 ANTICIPO A CIA LUNA24 DOCTOS. POR COBRAR25 INVENTARIO26 INVERSIONES CIA SUB.27 ACTIVO FIJO28 INVERSION EN BONOS29 CUENTAS POR PAGAR30 DOCTOS. POR PAGAR31 DOCTOS. POR COBRAR DESCT.32 PRIMA S BONOS EMITIDOS33 EMISION DE BONOS34 CAPITAL35 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS36 MINORIA37 SUMAS
345,500 50,000 162,000 46,000 50,000 13,000 45,000 10,000 65,000 12,000
4,500 50,000 43,000
78,000 12,000 400,000 400,000 93,000 93,000
- - 25,000
5,000 5,000
78,000 12,000 5,000 5,000
98,000 7,000 103,000 103,000 17,000 17,000
- - 12,500 1,000 48,000 7,000
43,000 19,000 50,000 43,000 86,000 45,000 16,000
6,000 17,500 5,000 1,500 20,000
15,000 2,500
50,000 100,000 60,000 98,000 7,000
284,500 284,500 92,000 92,000 - -
X YCIA SUBSIDIARIACIA MATRIZ
38,000 38,000 6,500
4,500 1,373.14
43,873 44,500
2,000 4,500 4,500
43,873 44,500 - 4,500
54,873 49,000
7,600
15,000 1,373.14
58,500
6,000 7,600
15,000 15,000 15,000
6,000 54,000 54,873 49,000
152,473 152,473 -
ELIMINACIONES
1,550 - 1,550
500 950 - 1,550 500
1,450 2,050
6,000 1,450 2,050 1,450 8,050
MINORIA
aab
bb
c
c
d
d
e
e
e
f
fg
g
h
hi
i
1 ESTADO DE RESULTADOS2 VENTAS 357,500 3 COMPRAS 170,000 4 INVENTARIO I 56,500 5 GASTOS VENTA 55,000 6 GASTOS ADMON 77,000 7 DIVIDENDOS COBRADOS CIA S. - 8 INVENTARIO II 91,627 9 MINORIA 1,550
10 RESULTADO EJERCICIO 89,077 11 SUMAS 449,127 449,127 12 UTILIDADES RETENIDAS - 13 SALDO INICIAL 23,000 14 SALDO INICIAL - 15 AUMENTO O DISMINUCION 8,550 16 RESULTADO EJERCICIO 89,077 17 DIVIDENDOS PAGADOS 5,000 18 SALDO FINAL 98,527 19 SUMAS 112,077 112,077 20 BALANCE GENERAL - 21 CAJA 13,500 22 CUENTAS POR COBRAR 47,400 23 ANTICIPO A CIA LUNA - 24 DOCTOS. POR COBRAR 47,000 25 INVENTARIO 91,627 26 INVERSIONES CIA SUB. 27,500 27 ACTIVO FIJO 61,000 28 INVERSION EN BONOS - 29 CUENTAS POR PAGAR 14,900 30 DOCTOS. POR PAGAR 21,500 31 DOCTOS. POR COBRAR DESCT. - 32 PRIMA S BONOS EMITIDOS 2,500 33 EMISION DE BONOS 44,000 34 CAPITAL 100,000 35 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS 98,527 36 MINORIA 6,600 37 SUMAS 288,027 288,027
-
CONJUNTOSESTADOS
Prueba de Minoria en Balance
Crédito Mercantil Por Consolidación
FIN DE LA PRESENTACIÓN
EL ÉXITO EN LA VIDA CONSISTE EN SEGUIR SIEMPRE ADELANTE
Samuel Johnson
ELIMINACIÓN DE VENTAS ENTRE COMPAÑÍAS
VENTAS Q. 38,000
COMPRAS Q. 38,000
RECARGOS EN INVENTARIO INICIAL
S.INICIAL GANAN. NO DIST
DE LA SUSIDIARIA Q. 4,500
INVENTARIO CIA. MATRIZ Q. 4,500
S.INICIAL GANAN. NO DIST
DE LA MATRIZ Q. 2,000
INVENTARIO CIA. SUBS. Q. 2,000
DIVIDENDOS COBRADOS ENTRE COMPAÑÍAS
DIVIDENDOS COBRADOS CIA SUBS Q. 4,500 (ESTADO RESULTADOS MATRIZ)
DIVIDENDOS PAGADOS Q. 4,500 (UTILIDADES RETENIDAS SUBS.)
RECARGOS EN INVENTARIO FINAL
INVENTARIO CIA. MATRIZ Q. 1,000 (ESTADO DE RESULTADOS)
INVENTARIO CIA. MATRIZ Q. 1,000 (BALANCE)
INVENTARIO CIA. SUBSID. Q. 373.14 (ESTADO DE RESULTADOS)
INVENTARIO CIA. SUBSID. Q. 373.14 (BALANCE)
100% 90% 10%CAPITAL 60,000 54,000 6,000 GANAN. NO DISTRIB. 5,000 4,500 500 V/LIBROS 58,500 6,500 INVERSION 86,000
(27,500)
METODO DEL COSTO
SE TOMAN LA UTILIDADES A LA FECHA DE ADQSUISICÓN DE LA INVERSIÓN
GANAN. NO DIST. Q. 4,500
CAPITAL Q.54,000
INVERSION EN ACCIONES Q.58,500
CUENTA POR COBRAR – CUENTAS POR PAGAR
ENTRE COMPAÑÍAS
CTAS POR PAGAR Q. 7,600
CTAS POR COBRAR Q. 7,600
DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS ENTRE COMPAÑÍAS
DOCTO POR PAGAR Q, 15,000
DOCTO POR COBRAR Q.15,000
DOCTO POR COB. DESCTADO Q, 15,000
DOCTO POR PAGAR Q.15,000
INVERSION EN BONOS ENTRE COMPAÑÍAS
EMISION DE BONOS Q. 6,000
INVERSIÓN EN BONOS Q. 6,000
PARTICIP. MINORIA GANAN 10%GANANCIA EJERCICIO. 12,000 1,200 RECARGO EN INVENTARIO.INICIAL. 4,500 450 RECARGO EN INVENTARIO. FINAL (1,000) (100)
15,500 1,550
PARTICIPACIÓN DE LA MINORIA EN LAS GANANCIAS DEL EJERCICIO
PRUEBA MINORIACAPITAL 60,000 GANANCIAS NO DISTRIB. 7,000 RECARGO. INVENTARIO FINAL (1,000)
66,000 6,600
PRUEBA DE LA MINORIA EN EL BALANCE
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