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LA DETERMINAZIONE DELLE BASI IMPONIBILI IVA.
Roma 25 marzo 2004Massimiliano Marigliani
Agenzia delle Entrate – Ufficio Studi
Agenzia Entrate - Ufficio Studi 2
OBIETTIVI DELLA RICERCA
ANALISI DELL’EVOLUZIONE DI LUNGO PERIODO DELLE BASI IVA:
1. PRODOTTI: APPROCCIO DA DOMANDA;
2. SETTORI DI ATTIVITÀ ECONOMICA: APPROCCIO DA OFFERTA (da completare);
3. SINTESI DEI DUE APPROCCI: SCHEMA INPUT-OUTPUT (da completare).
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STRUTTURA DELLA RICERCA
• FASE 1: approccio da domanda 1.1 Trasformazione dei dati di CN sugli impieghi per renderli coerenti
con le definizioni fiscali;
1.2 Ricostruzione BASE IVA dichiarata fondandosi su dati di
gettito e aliquota;
1.3 Stima evasione (1.1) – (1.2).
• FASE 2: approccio da offerta
2.1 Trasformazione dati 1.1 utilizzando matrici di transizione;
2.2 Dati fonte fiscale (da completare);
2.3 Stima evasione (2.1) – (2.2) confronto con elaborazioni IRAP.
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METODOLOGIA:
CONFRONTO TRA DATI DI “CONTABILITA’ NAZIONALE” E DATI IVA
• I DATI DI CN SONO ESAURIENTI (comprensivi dell’evasione);
• I DATI IVA (da fonte fiscale) UTILIZZATI SONO:
1. BASE IMPONIBILE; 2. VOLUME D’AFFARI; 3. VALORE AGGIUNTO FISCALE.
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L’EVASIONE DELLA BASE IMPONIBILE SI REALIZZA CON OPERAZIONI RICONDUCIBILI A TRE TIPOLOGIE DI
FRODI PRINCIPALI
• Occultamento di tutta la filiera produttiva (es. l’idraulico non ci fattura il servizio di montaggio dello scaldabagno, a sua volta, acquistato in nero);
• Parziale omessa registrazione dei corrispettivi (es. il venditore rilascia uno scontrino di importo inferiore) e sottofatturazione delle vendite (analogo tra imprese e imprese);
• Sovrafatturazione dei costi per beni e/o servizi riutilizzati nel processo produttivo, compresa la contabilizzazione di costi non inerenti (es. il titolare di partita Iva che fa risultare come costi di produzione beni acquistati per sé o per la sua famiglia.
LA CONSEGUENZA MACROECONOMICA DI QUESTE FRODI E’ L’OCCULTAMENTO DI UNA PARTE DEL PIL (ECONOMIA
SOMMERSA), CHE CORRISPONDE ALL’OCCULTAMENTO DI UNA PARTE DELLA BASE IMPONIBILE IVA
Per questo si può ragionevolmente considerare la Base Imponibile Iva evasa
come una “proxy” del PIL evaso
Per stabilire la corrispondenza tra sommerso ed evasione è necessario uniformare i dati statistici a quelli fiscali
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OPERAZIONI CON IVA APPLICATA IN VIA DEFINITIVA:
1. Acquisti delle famiglie per consumi finali;
2. Acquisti correnti delle AAPP;
3. Acquisti delle ISP per consumi intermedi;
4. Acquisti delle imprese ad Iva indetraibile:
a) costi intermedi delle imprese Market con Iva gravante (banche,…);
b) investimenti delle imprese con Iva gravante (c.s.);
c) investimenti in autovetture nuove;
d) acquisti di beni lusso;
5. Acquisti lordi di beni d’investimento nelle AAPP (opere pubbliche);
6. Acquisti lordi di beni d’investimento negli altri settori con Iva indetraibile (fabbricati residenziali).
I DATI DI CN HANNO COME SCOPO QUELLO DI RISPONDERE A DOMANDE DEL TIPO:
“IN CHE MISURA, E DA CHI, VIENE IMPIEGATO CIÒ CHE VIENE PRODOTTO O IMPORTATO NEL SISTEMA ECONOMICO ?”
I DATI STATISTICI FORNISCONO UN’IMMAGINE ESAURIENTE DEL SISTEMA
ECONOMICO IN UN DATO MOMENTO, O, IN UN DATO INTERVALLO DI TEMPO
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RISORSE:
IMPIEGHI:
PRODUZIONE LORDA IMPORTAZIONI
CONSUMI INTERMEDI
(Imprese e AAPP)
INV.NTI (Famiglie, AAPP e Imprese
CONSUMI FINALI
(Famiglie)
ESP.NI (Imprese)
REIMPIEGHI PRODUTTIVI
(Imprese)ACQUISTI
DELLE AAPP E DELLE ISP
DIAGRAMMA 1
Offerta
Domanda
IDENTITÀ FONDAMENTALE DELLA CN
VA + II + IMP = CF + CI + INV + EXP
RISORSE IMPIEGHI
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DIAGRAMMA 2
RACCORDO TRA OPERAZIONI IVA E
IMPIEGHI DI CN
CF
INV
CI EXP
Acquisti famiglie consumi finali
Acquisti lordi beni
investimento AAPP
Acquisti lordi beni inv.ntoaltri con Iva
ind.le
Acquisti correnti AAPP
ISP
Acquisti per consumi intermedi
imprese Ivagravante.
4b
4c4d
CI IVA DETR.LE
INV.TI IVA DETR.LE
Non
Imp
4b: Investimenti imprese ad Iva gravante;
4c: Investimenti in autovetture nuove;
4d: Investimenti in beni di lusso.
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69,87%
17,48% 12,65%
Consumi Finali C. intermedi Investimenti
Figura 1.
Composizione percentuale della base totale (BIT) per tipologia impiego di CN. Anno 2002.
RICOSTRUZIONE DELLEGRANDEZZE IVA SECONDO
L’IMPIEGO DI CN;
Il calcolo delle grandezze Iva (base, gettito, valore operazioni esenti) segue una disaggregazione per
prodotti, o funzioni di spesa delle tipologie di impiego “rilevanti” (approccio da domanda) di
CN, secondo la seguente tabella:
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Numero voci Categoria operazioni
257 Acquisti famiglie per consumi finali.
281
Acquisti correnti:- AAPP;- ISP.
1019
Acquisti imprese per consumi intermedi (Iva gravante):- ad indetraibilità soggettiva;- ad indetraibilità oggettiva.
28 Acquisti lordi beni investimento AAPP.
5 Acquisti lordi beni investimento altri settori (Iva gravante).
1 Acquisti imprese in autovetture e beni di lusso.
Da integrare Acquisti beni investimento imprese (Iva gravante).
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DIAGRAMMA 2 (operazioni Iva- impieghi CN)
1
6 5
4a
4b4c4d
2
3
Base, imposta e valore esenti
(grandezze Iva)
Impieghi di CN che concorrono alla formazione della base Iva
(riclassificati)
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DIAGRAMMA 3 SCHEMA LOGICO-SEQUENZIALE DELLA FASE I
Dati di CN trasformati Normativa fiscale
Base imponibile assenza evasione; gettito imposta assenza evasione;
valore operazioni esenti.
Aliquota media complessiva S.E.
AMT =IVAEE/BIAE
Base imponibile totale - BIT
Dati sul gettito Iva effettivo
IVAECIva totale
IVATDati fiscali Aliquota dich.ni
ALBID
Base dichiarata - BID Base non dichiarata - BIND
Iva evasa
Aliquota transazioni non emerse - ALBIND
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DIAGRAMMA 4LE GRANDEZZE IVA
Base imponibilein assenza di evasione
BIAE
Iva versata inassenza di evasione
IVAE
Esenti
Iva evasaIVAEV
Iva effettiva comp.za economica
IVAEC
Base dichiarata BID
Base non dichiarataBIND
Base totale
BIT
Assenza evasione Presenza evasione
Esenti
=
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BIAE + IVAE = BIT + IVAEC
BIT = (BIAE + IVAE) - IVAEC
Modello Assenza Evasione
Modello Con Evasione
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Figura 2 - Incidenza percentuale della BIT sugli aggregati macroeconomici al netto dell'IVA (prezzi correnti, mln €)
60,0%65,0%70,0%75,0%80,0%
1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
BIT/(PIL-IVAT) BIT/(PIL+IMP-ESP-IVAT)
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Anni 2001 e 2002 previsioni.
Figura 3 - Incidenza percentuale della base IVA non dichiarata (BIND) sulla base IVA totale (BIT)
20,0%
25,0%
30,0%
35,0%
40,0%
45,0%
1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
BIND/BIT Media mobile a tre termini
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PFR= EC/(PIL-BIND);
PFA= EC/PIL
Figura 5. Pressione fiscale reale e apparente
30,0%
35,0%
40,0%
45,0%
50,0%
55,0%
60,0%
1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
Pres
sione
fisc
ale
5,0%
6,0%
7,0%
8,0%
9,0%
10,0%
11,0%
12,0%
13,0%
14,0%
15,0%
Scar
to a
ssol
uto
Pressione fiscale reale Pressione fiscale apparente Scarto assoluto (scala destra)
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Figura 5. Aliquota media del sistema, sulle transazioni dichiarate e sulle transazioni non dichiarate.
10,0%
11,0%
12,0%
13,0%
14,0%
15,0%
16,0%
17,0%
18,0%
AMT ALBID ALBIND
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FASE II:
DISAGGREGAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE TOTALE (BIT) SECONDO I
SETTORI DI ORIGINE (approccio da offerta).
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LA BASE IVA IN ASSENZA DI EVASIONE È STATA DETERMINATA SECONDO UN’APPROCCIO DA DOMANDA;
IL PASSAGGIO ALL’ANALOGA BASE, SECONDO UN’APPROCCIO DA OFFERTA, O MEGLIO, PER BRANCA
PRODUTTRICE, AVVIENE TRAMITE L’UTILIZZO DI MATRICI DI TRANSIZIONE O SULLA BASE DI CONOSCENZE DIRETTE
• Matrice Input- Output (versione DUS) per i Consumi Intermedi;
• Matrice transizione ISTAT (e nostre elaborazioni per quantificare il ruolo dei settori di “Commercio” e “Trasporto”) per i Consumi finali delle famiglie;
• Metodo diretto per gli Investimenti.
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OUTPUT FINALE (fase I-II)
BASE TOTALE (versione DUS) Anno 1999 – mln €
CI CF INV1 TOTALE
AGRICOLTURA 4.175 75.051 0 79.226
INDUSTRIA S.S. 40.598 138.280 5.765 184.643
COSTRUZIONI 4.138 919 74.743 79.800
COMMERCIO 20.110 127.096 2.484 149.690
SERVIZI 50.230 154.146 363 204.739
TOTALE 119.251 495.492 83.355 698.098
IMPIEGHISETTORI
1Include “Poste estranee alla CN”.
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BASE TOTALE (versione DUS);composizione per settori d’origine. Anno 1999
CI CF INV TOT
AGRICOLTURA 3,5 % 15,2 % - 11,3 %
INDUSTRIA S.S. 34,1 % 27,9 % 7,0 % 26,5 %
COSTRUZIONI 3,5 % 0,0 % 90,0 % 11,5 %
COMMERCIO 16,9 % 25,8 % 3,0 % 21,4 %
SERVIZI 42,0 % 31,1 % 0,0 % 29,3 %
TOTALE 100,0 % 100,0 % 100,0 % 100,0 %
IMPIEGHI
SETTORI
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ALIQUOTA MEDIA COMPLESSIVA
CI CF INV TOTALE
AGRICOLTURA 17,25 % 10,05 % - 10,43 %
INDUSTRIA S.S. 16,36 % 17,70 % 20,54 % 17,49 %
COSTRUZIONI 16,26 % 20,02 % 13,63 % 13,84 %
COMMERCIO 16,43 % 15,35 % 18,84 % 15,55 %
SERVIZI 15,97 % 14,32 % 19,28 % 14,73 %
TOTALE 16,24 % 14,89% 14,29 % 15,05 %
IMPIEGHISETTORI
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• LA GENESI DELL’EVASIONE IVA PRECEDE LOGICAMENTE QUELLA DELLE IMPOSTE DIRETTE E DELL’IRAP;
• METODOLOGIA IMPRONTATA SECONDO UN’OTTICA “DOMANDA-OFFERTA” IN UNO SCENARIO DI LUNGO PERIODO (OMOGENEITA’ ANALISI);
• PRINCIPALI RISULTATI DELLE ELABORAZIONI:
Base Iva tende a restringersi (allargamento “area” esenzione, riduzione dei consumi delle famiglie in relazione alla domanda finale complessiva … ). Non solo Consumi Finali nella Base Iva. Analisi Dinamica evidenzia fasi cicliche all’interno di un trend di “rientro” dall’evasione. Confronto aliquote sulle basi fa vedere la “preferenza” ad evadere beni/servizi ad aliquota elevata.
• SVILUPPI FUTURI: COMPLETAMENTO APPROCCIO LATO OFFERTA. ULTERIORI ANALISI SUL FATTURATO E SUI COSTI DI PRODUZIONE DI FONTE STATISTICA E FISCALE
CONCLUSIONI
Agenzia Entrate - Ufficio Studi 29
FINE …
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