impuesto sobre la renta -isr- · 2018. 8. 21. · intendente de recaudación y gestión...
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Impuesto Sobre la Renta
-ISR-
Alvaro Omar Franco Chacón Intendente de Recaudación y Gestión
Superintendencia de Administración Tributaria - Guatemala
Situación actual del Impuesto
Sobre la Renta
-ISR-
1992
AG 624-92 Reglamento ISR
1992
1994 1997
1997
AG 596-97 (Reforma) Nuevo Reglamento ISR
2000 2001 2005 2004 2008 2009
2002
AG 185-2002 Reformas
Reglamento ISR
1992 – 1993 Acciones de inconstituc. 3 Expedientes
1995 Acciones de inconstituc. 5 Expedientes
2001-2003 Acciones de inconstituc. 5 Expedientes
2009 Acciones de inconstituc. 3 Expedientes
2003 Acciones de inconstituc. 2 Expedientes
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Evolución cronológica
LEY DEL ISR 13 Reformas
16 sentencias por
inconstitucionalidad
REGLAMENTO
2 Reformas
2 sentencias por
inconstitucionalidad
ESTRUCTURA
Personas jurídicas (morales) y Personas físicas mercantiles
Régimen General (simplificado)
Régimen Optativo
Personas individuales (físicas) en relación de dependencia No domiciliados Otros
77.8%
30.4% 47.4%
7.2%
12.4%
2.6%
7.2%
12.4%
2.6%
La recaudación del ISR representa el 20.4% de la
recaudación total y 2.2% del Producto Interno Bruto
77.8%
Gasto Tributario del
Impuesto Sobre la Renta
-ISR-
GASTO TRIBUTARIO
P. Jurídicas
(morales)
18.4%
Asociaciones
3.2%
Entidades del Estado
y deuda pública
3.5%
Maquila y zona franca
2.8% Indemniz.
por seguros
2.0%
El Gasto Tributario del Impuesto sobre la Renta representa alrededor del
52.8% de la recaudación total y alrededor del 5.7% del PIB
Entidades
Educativas
3.2%
0.3% Otros
Mínimo Vital
47.7%
P. Individuales
(físicas)
81.6%
Aguinaldos,
Bonificaciones
laborales
11.6%
Crédito Impuesto al Valor Agregado
11.3%
Incumplimiento en el
Impuesto Sobre la Renta
-ISR-
INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Esquema General
Impuesto no
pagado
Impuesto pagado después de
“intervención”
Impuesto pagado sin intervención (voluntario)
Obligación
de llenado
Obligación
de registro
Obligación
de pago
Adaptación propia de OECD (2007) Monitoring Taxpayers’ Compliance: A Practical Guide Based on
Revenue Body Experience
Indicadores
Potencial = Recaudación + Gasto Tributario + Impuesto no pagado
POTENCIAL
TRIBUTARIO
Recaudación
Brecha
neta
INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Método Indirecto de estimación para el ISR
1. Régimen
general
2. Régimen
optativo
3. Personas en
relación de dependencia
4. Personas no
domiciliadas
100*IDT
IDOC
Impuesto determinado
proveniente de declaración jurada anual
Recaudación corriente
en el año
IDO - Impuesto Determinado Observado
IDT - Impuesto Determinado Teórico
Cálculo del IDT en
base a datos de ingresos de la
economía,
provenientes del SCN
Cálculo del IDT en
base a referentes de renta
provenientes del
SCN
Computo del IDT en base a
datos de hogares provenientes de Encovi y del
SCN
Computo de IDT en base
a datos de SCN y Balanza de Pagos
1. Régimen
general
2. Régimen
optativo
3. Personas en
relación de dependencia
4. Personas no
domiciliadas
INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Factores que condicionan el cumplimiento
• Contexto geográfico
• Contexto social
• Contextos políticos
• Otros (globalización, etc.)
Contexto
• Reglas sociales y culturales
• Reglas institucionales (marco legal, administración de justicia, etc.)
Factores
socioeconómicos
• Percepción de riesgo
• Penalidades
• Tasa impositiva
• Ingreso
Factores psicológicos
y económicos a nivel
individual
INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO - ISR Resultados 2005 - 2009
37.1%34.3%
62.9%
65.7%
2005 2006 2007 2008 2009p
Grado de cumplimiento 37.1% 41.7% 39.8% 36.9% 34.3%
Grado de incumplimiento 62.9% 58.3% 60.2% 63.1% 65.7%
Proyecto de Reformas
Impuesto Sobre la Renta
-ISR-
Reforma
Integral
ACTUALMENTE:
Impuesto con un exceso de modificaciones que contiene un alto nivel de
desorden y presenta gran cantidad de ambigüedades que permiten la
elusión y evasión fiscal.
Actividades Lucrativas
Asalariados
Ganancias de Capital
Normas para limitar el ABUSO Y LA EVASION
Rentas de
actividades lucrativas,
ganancias de capital y del trabajo
PROYECTO DE REFORMAS
PROYECTO DE REFORMAS
Rentas
Totales por
origen y de
Capital
Rentas del Trabajo
1. Aplicado a Residentes
2. Establecimiento permanente
3. Mismo esquema de exenciones
4. Sujetos pasivos deben
ser residentes y generar rentas gravadas
5. Separación de Rentas y Ganancias de Capital
El efecto neto esperado es aumentar la recaudación
entre 0.4% y 0.9% del Producto Interno Bruto
Impuesto Sobre la Renta
-ISR-
Alvaro Omar Franco Chacón Intendente de Recaudación y Gestión
ofchacon@sat.gob.gt
Superintendencia de Administración Tributaria – Guatemala
http://www.sat.gob.gt
PBX (502) 23297070
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