ifrs en colombia
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© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu
Agosto 2012
IFRS en Colombia
© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu
Canadá
2011
Estados Unidos
(2015 o 2016)
Brasil
2010
Chile
2009
México
2012
Europa
2005
Australia
2005
Sud África
2005
China 2007
India 2011
Japón
(2015 o 2016)
Colombia
Ley 1314 - 2014
Movimiento global hacia IFRS (NIIF)
2
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2009 2010 2011 2012
Resolución No.
20091300009995
(abril de 2009)
3
Ley 1314
(Julio 2009)
Congreso de
la Republica
Resolución No.
20121300021335
SSPD
(28 de junio de
2010 )
Resolución No.
20101300050115
SSPD –
(Diciembre de
2010 )
Direccionamiento
estratégico y
programa
de trabajo
(22 de junio de
2011) - CTCP
Resolución No.
20111000001815
SSPD
(3 marzo de 2011)
Decreto 3048
(Agosto de 2011)
Ministerio Comercio
Industria y Turismo.
CTCDD NIIF1512
(Diciembre de 2011)
CTCP
Decreto 4946
(30 de diciembre de
2011)
Ministerio Comercio
Industria y Turismo.
Resolución 033
(Febrero 2012)
Contaduría General
de la nación
Carta Circular 14
(14 de febrero de
2012)
Superfinanciera
Circular externa
(16 de marzo de
2012)
Supersociedades
Decreto 0403
(21 de febrero de 2012)
Ministerio Comercio
Industria y Turismo.
IFRS en Colombia- avances
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Actividad
1. Se emitió la Ley 1314 de 2009 que establecía las bases para la implementación de un
nuevo régimen contable en Colombia que se ajustara a prácticas internacionales de general
aceptación
2. Se encargó a organismos del estado la realización de un amplio estudio para la
reglamentación de la Ley
3. Se han definido las IFRS como el conjunto de normas a aplicar en Colombia
4. Se han presentado propuestas para las fechas de implementación de las normas, de
acuerdo con las características de las empresas Colombianas (carácter público o privado;
tamaño de empresa)
IFRS en Colombia- avances
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Emisores de valores, entidades de interés público y empresas de tamaño grande clasificadas como tales, que cumplan con los siguientes requisitos adicionales:
• Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF.
• Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF
• Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas, respectivamente del año gravable inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa.
• Ser matriz asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que aplique NIIF plenas.
NIIF (*)
Empresas de tamaño grande que no cumplan con los requisitos del literal c del grupo 1. Empresas de tamaño mediano y pequeño que no sean emisores de valores ni entidades de interés público. Clasificación: *Según ley 590 de 2000 modificada por la ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan.
NIIF para PYMES
Personas naturales o jurídicas que cumplan con los criterios establecidos en el art. 499 del ET y normas posteriores que la modiquen para el efecto, se tomará el equivalente a UVT en salarios mínimos legales vigentes.
Microempresas que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en el grupo 2 ni el literal anteriores.
Contabilidad Simplificada
Tamaño Activos Totales
SMMLV
Valor
(Millones)
Micro Hasta 500 Hasta $283
Ingresos $8.499
Pequeña Superior a 500 y
hasta 5.000
Superior a$283 y
hasta $2.833
Mediana Superior a 5.000
y hasta 30.000
Superior a$2.883 y
hasta $16.999
Grande Superior a
30.000
Superior a
$16.999
SMMLV para el año 2012 $566.700
Grupo I Grupo II Grupo III
(*) Versión en español actualizada al 1 de enero de 2011
2013 y 2014 (adopción) 2014 y 2015 (adopción) 2013 y 2014 (adopción)
IFRS en Colombia – Definición de Grupos
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IFRS en Colombia – Definición de Grupos
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Fechas de Implementación- Grupo 1
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1. MCIT- Decreto 1618, Julio 31
Modifica los Decretos 4946 de 2011 y 403 de 2012, especificando que la
aplicación voluntaria solo es para medición de impactos.
De esta forma, la fecha de adopción sería igual que para las demás
compañías que no se acogieron a los decretos.
2. CTCP- programa de trabajo, Junio 30
Se mantienen los grupos y las fechas propuestas de adopción, transición y
expedición de normas (31-Dic-12).
Avances- julio
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3. CTCP- Direccionamiento estratégico, Julio 16
Modifica el Direccionamiento publicado el 22 de junio de 2011:
• Para el grupo 1, aclara el concepto de compras y ventas para entidades de servicios,
así mismo indica que la evaluación se realiza por entidad individual.
• Las exportaciones e importaciones corresponden al año 2011, si por ejplo, el balance
de apertura es 1-Ene-13.
• Reduce de 15.000 a 6.000 SMMLV los ingresos brutos a partir del cual pertenecen las
microempresas al grupo 2.
• Especifica con mayor detalle las entidades de interés público, por ejemplo patrimonios
autónomos.
• Establece que las entidades sin ánimo de lucro y del sector cooperativo deben aplicar
estas normas.
• Establece como elegible cambiar de normas cuando la entidad se traslade a un grupo
de orden inferior, por ejplo IFRS full a IFRS para pymes. En caso contrario propone
que sea obligatorio.
• Permite la aplicación voluntaria para el grupo 2 de IFRS full, y para el grupo 3 Pymes.
Avances- julio
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4. CTCP- Informe de actividades, Julio 31
‒ Julio 31- se acordó con IASB mantener en la página del CTCP las
IFRS en español.
‒ Julio19- reunión de la subcomisión para proponer el plan de cuentas e
implementación de herramienta XBRL. Superintendencias, MHCP,
MCIT, CTCP, DIAN.
‒ Julio10- Comité técnico para las pymes: MHCP, MCIT,
Superintendencias, Gremios.
‒ Julio 9- reunión con la DIAN. Pendiente que la Dian publique estudio de
impactos.
Avances- julio
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5. Superfinanciera
‒ Julio 31- Encuesta a las entidades y revisores fiscales cuantificando
impactos en las entidades
‒ Julio 17- Foro con los representantes legales y revisores fiscales,
publicación de Q&A, recomendaciones para cumplir con fechas.
‒ Marzo 30- publicación resultados encuesta avance de implementación
en las entidades
Avances- julio
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Implementación
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Por qué es importante el Proyecto de IFRS?
Impactos financieros sobre los resultados y balance general de la
Compañía, que termina afectando indicadores relevantes como:
Utilidad operacional
Dividendos
Nivel de endeudamiento
Capital de trabajo
Impactos operativos sobre algunos procedimientos, tales como:
Registro de las inversiones de activos fijos
Valoraciones de los instrumentos financieros
Impactos sobre el sistema de información.
Parametrización de un libro adicional para el manejo de la
información contable
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Por qué es importante el Proyecto de IFRS?
Impactos en la tributación:
Oportunidades de planeación fiscal
Necesidad de mantener la consistencia con la información tributaria
La mayor complejidad de las normas hace necesario la preparación del
personal para los nuevos requerimientos
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Contabilidad y
reporte financiero
Gente • Impacto central (Contable y de
reporte). Área primaria de impacto
de las NIIF.
• Impacto extendido (seguridad y
controles, desempeño y decisiones,
e impuesto).
• Facilitadores (Gente, Procesos, y
Tecnología).
Las empresas deben considerar diferentes elementos:
Por qué es importante el Proyecto de IFRS?
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COMPAÑIA
Tesorería Coberturas
Instrumentos financieros Garantías
Inventarios Obsolescencia
Valor neto de realización
Recursos humanos Incentivos
Beneficios largo plazo Pensiones
Producción Valores razonables
Costos capitalizables
Otros Fusiones Marcas
Reportes financieros y por segmentos
Revelaciones Impuestos
Ventas Reconocimiento ingresos
Contratos Descuentos Licencias
Campañas publicitarias
Nuevos productos Costos de investigación
Costos de desarrollo Valoraciones de
intangibles
Marcas Valoraciones
Por qué es importante el Proyecto de IFRS?
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Principales características de las IFRS
Diseñadas para los usuarios de los EEFF en el mercado público de
valores
Contienen un alto nivel de regulación
Mayor nivel de complejidad
Sujetas a actualización permanente
Amplio nivel de revelaciones
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Aplicación del principio de esencia sobre la forma
• Reconocimiento de las transacciones con base en su esencia económica y no de
su forma legal
• Independientes del regulatorio de los países
• Medición a través de la moneda funcional y no necesariamente de la moneda local
• EEFF consolidados vs. EEFF individuales
Impactos generales de las IFRS en los EEFF
Medición a valor razonable (fair value)
• Activos fijos
• Intangibles
• Propiedades de inversión
• Inversiones de portafolio
• Operaciones de derivados
• Adquisiciones de compañías
• Activos agrícolas
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Establecer un cronograma detallado (fases, actividades, áreas involucradas,
recursos, productos, fecha límite para la ejecución del trabajo. etc.).
Apoyo de la Junta Directiva y del equipo gerencial de la organización
Asignación del recurso humano adecuado / manejo del cambio
Capacitación de todo el personal involucrado o relacionado con las normas
Disponibilidad de una adecuada herramienta tecnológica/involucramiento de
personal de TI al proyecto.
IFRS como herramienta de medición de la gestión / evaluación convenios de
deuda y financiación
Énfasis sobre el fondo de las operaciones, más que sobre la forma
Nivel técnico y de regulación de la Norma
Nivel de revelación de la información financiera y administrativa
Prácticas de buen gobierno
Principales retos y desafíos en un proyecto de implementación
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Revisar Adaptar y
Aplicar Implementar Identificar Desarrollar Diseñar Planificar Evaluar Diagnosticar
Planeación y Diagnóstico Áreas críticas y de valuación
de especialistas externos
Actividades posteriores -
seguimiento
Metodología en la convergencia - NIIF
Acompañamiento permanente por parte del equipo de aseguramiento de calidad
Fase I
Diagnóstico
Fase II
Implementación
de la
Conversión a
NIIF
Fase III
Apoyo en la
preparación de
estados financieros
bajo NIIF
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Principales impactos a la fecha de transición
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Norma / Concepto Implicación
Bases de Medición
• Se maneja el concepto de valor razonable (Fair Value).
• Ciertos activos admiten revaluación (Mercado activo-
Intangibles/PP&E).
• Activos biológicos, activos disponibles para la venta u
operaciones discontinuadas y la mayoría de las títulos valores
deben ser revaluados al valor razonable.
NIIF 1 –
Adopción por primera vez
• Primeros Estados Financieros bajo NIIF.
• Se debe cumplir con cada NIIF vigente a la fecha del primer
periodo que reporte.
• Quien adopta por primera vez debe aplicar retrospectivamente
la versión de cada NIIF vigente al final de su primer periodo de
presentación de reportes NIIF.
• El punto de partida es el estado de posición financiera NIIF de
apertura preparado a la fecha de la transición hacia los NIIF.
• Contempla exenciones limitadas para áreas específicas, por
cuestiones de costo y esfuerzo en la construcción de
información para los usuarios finales de los estados
financieros.
• Contiene prohibiciones de aplicación retroactiva de NIIF de
algunas áreas, donde aplique el juicio de la administración
sobre operaciones ya resueltas.
Principales impactos a la fecha de transición
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIIF 13 –
Medición del Valor Razonable
• Define lo que es valor razonable.
• Agrupa en una sola norma los requerimientos de medición
y revelación de valor razonable para todas las IFRS.
• Enfatiza la definición de valor razonable como una
medición basada en el mercado y no una definición
especifica de una entidad.
NIC 1 –
Presentación de Estados
Financieros
Los Estados Financieros Generales son:
• Estado de posición financiera.
• Estado de Utilidad Integral: el estado de utilidad integral
incluye las partidas de ingresos y gastos del período más
las partidas que afectan el patrimonio a través de las
utilidades retenidas.
• Estado de cambios en el patrimonio
• Estado de flujos de efectivo
• Notas sobre las principales políticas y revelaciones
contables
No se permiten partidas extraordinarias en el estado de utilidad
integral.
Los gastos, en el estado de utilidad integral, se presentan por
naturaleza o por función.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIC 8 –
Políticas Contables, Cambios
en Estimados Contables y
Errores
• Bajo NIIF los cambios en políticas contables reexpresan los
estados financieros comparativos.
• Los cambios en estimaciones contables no generan
reexpresión de estados financieros. Afectan el período en
que se realiza el cambio y los períodos futuros.
• Los errores en estados financieros generan una reexpresión
de los mismos.
NIC 12 –
Impuesto a las ganancias
• Registro de impuestos diferidos (tanto activos como
pasivos) por el método del pasivo.
• Registro de impuesto diferido activo por pérdidas fiscales,
siempre y cuando se cumplan ciertas condiciones en cuanto
a su probabilidad de ser compensadas en el futuro.
• Uso de tasas de impuestos promulgadas o sustancialmente
promulgadas para el registro de impuestos diferidos.
• Se da mayor significado al concepto de diferencias
temporarias en lugar de diferencias temporales.
• Se exige el cálculo y registro de impuesto diferido originado
por las revaluaciones de activos.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIC 16 –
Propiedades, Planta y Equipos
• Tratamiento alternativo (alternative treatment) de la
revaluación de los activos.
• El costo revaluado de los activos es depreciable.
• Tratamiento contable diferente para las propiedades de
inversión (NIC 40) y activos disponibles para la
venta/actividades descontinuadas (NIIF 5).
• Registro separado de las partes de un activo con vida útil
distinta.
• Permite capitalización de piezas importantes y equipo de
sustitución (reemplazo) como parte del costo de la PP&E.
• Clara definición de los costos capitalizables antes de que el
activo esté en condiciones de uso/venta.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIC 17 –
Arrendamientos
• Clasificación entre leasing operativo y financiero sobre la
base de la esencia del contrato.
• No es necesaria la transferencia de la propiedad del bien
para que un leasing sea considerado financiero.
• Tratamiento de las utilidades en operaciones de leaseback
(retroarriendo). Estas se manejan como un ingreso diferido
cuando se trate de un leasing financiero y será amortizado
durante el término del contrato.
• Se deben separar los componentes de terrenos y
edificaciones en la determinación y manejo del tipo de
arrendamiento a utilizar.
• Reconocimiento del demérito (impairment) en contratos de
arrendamiento financiero.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIC 18 - Ingresos
• En ventas a crédito con plazos prolongados y no se pacten
intereses o éstos sean mínimos, la cuenta por cobrar debe
registrarse por su valor presente neto.
• Los descuentos por pronto pago que se otorgan a los
clientes son registrados como una menor venta.
• Los ingresos puede tener múltiples entregables.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIC 27 – NIC 28 –NIC 31 (IFRS
10 – IFRS 11 – IFRS 12)
Estados Financieros
individuales y consolidados –
Inversiones en Subsidiarias –
Participación en negocios
conjuntos
• Inversiones en subsidiarias (IAS 28) se manejan cuando se
tiene el control, el cual se presume cuando la participación
es mayor al 50%. Bajo este estándar las operaciones de la
Subsidiaria se consolidan.
• Inversiones en asociadas (IAS 27) se manejan cuando se
tiene influencia significativa, la cual se presume cuando se
tiene una participación entre el 20% y 50%. Bajo este
estándar, las operaciones de la asociada se registran por el
método de participación patrimonial.
• Participaciones en negocios conjuntos (IAS 31). Bajo este
estándar se manejan los Joint Venture y las inversiones bajo
control común (50%) en donde ninguna de las partes posee
el control. Las operaciones se registran por el método de
participación patrimonial.
• Otras inversiones son valuadas a su Fair Value.
• Eliminación de transacciones entre matriz y subordinadas
(UP & Down).
• Presentación del interés minoritario dentro del patrimonio.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIC 36 –
Deterioro del valor de los
activos
• Evaluación periódica y análisis formales dependiendo de la
naturaleza del activo.
• Estudio a nivel de activo o unidad generadora de efectivo
(más pequeño grupo de activos identificable que genera
flujos de efectivo independiente de otros activos).
• Monto recuperable es el mayor de:
- Fair value menos costo de venta
- Valor de uso (i.e., el valor presente de los flujos futuros
de caja estimados esperados del uso continuo de un
activo y del valor esperado de su disposición)
• Registro del ajuste por deterioro
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIC 37 –
Provisiones, activos
contingentes y pasivos
contingentes
• La NIC 37 establece el reconocimiento de los pasivos por
provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes,
en donde no implica necesariamente un registro contable.
• Se establecen los siguientes criterios para el
reconocimiento:
- Obligación presente resultado de sucesos pasados
- Salida de recursos que incorporen beneficios
económicos para cancelar las obligaciones
- Estimación fiable del importe de la obligación
- Umbral de reconocimiento “more likely than not”
• Medición de pasivos mejor estimado, generalmente el valor
esperado.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIC 38 –
Activos Intangibles
• Tratamiento de los costos de investigación y de desarrollo,
permitiendo únicamente el reconocimiento como intangible
de los costos de desarrollo.
- Activo identificable
- Generación de beneficios económicos futuros
• Costos y gastos que son susceptibles de ser capitalizados.
Capitalizaciones posteriores al registro inicial son
permitidas.
• Tratamiento alternativo de revaluación.
• No amortización de los intangibles con vida útil es
considerada indefinida.
• Los intangibles con vida útil indefinida debe ser sometidos a
una evaluación anual por deterioro.
• Prohibición de capitalizar partidas que han sido llevadas a
resultados previamente.
• Tratamiento de los gastos de inicio, entrenamiento,
publicidad y relocalización. Bajo las NIIF estas partidas no
son diferibles.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIIF 3 –
Combinación de negocios
• La combinación de negocios se reconoce por el método de
la compra o adquisición, debiendo:
− Identificar el comprador
− Determinar la fecha de adquisición
− Reconocimiento y medición de los activos fijos
identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y
cualquier participación no controladora en la adquirida; y
− Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia
por compra en términos muy ventajosos
• Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la
definición del marco conceptual).
• Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no
reconocidos en la medida que cumpla NIC 38 (contratos).
• Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se reconoce
según NIC 12.
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Principales impactos a la fecha de transición
Norma / Concepto Implicación
NIIF 3 –
Combinación de negocios
Requiere que la adquirente reconozca, en la fecha de
adquisición, la plusvalía comprada adquirida en una
combinación como un activo, y la mida inicialmente como el
exceso del costo de la combinación de negocios sobre la
participación de la adquirente en el valor razonable de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
adquirida.
La diferencia entre el valor razonable de la combinación y el
valor pagado será:
• Si es positiva un good will (activo intangible).
• Si es negativa un ingreso.
• No se amortizará la plusvalía adquirida en una combinación
de negocios. En su lugar, la entidad adquiriente analizará el
deterioro del valor anualmente, o con una frecuencia mayor,
si los eventos o cambios en las circunstancias indican que su
valor ha podido sufrir un deterioro, de acuerdo con la NIC 36,
deterioro del valor de los activos.
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Herramientas
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Recursos en
español
Noticias y Publicaciones
de interés sobre NIC y NIIF
Listado de verificación
de cumplimiento
de NIIF
IFRS
e – Learning
Guías rápidas NIC/NIIF
Para acceder a la información de la pagina debemos hacerlo a
través de www.iasplus.com
Publicaciones, modelos de EEFF, e - learning
http://www.deloitteifrslearning.com/s
panish/registration_es.asp
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www.IASPLUS.com
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