ejercicio nº 73 cierre del ciclo contable cuenta deudor
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EJERCICIO Nº 73
CIERRE DEL CICLO CONTABLE
La empresa “LA JOYA SA” cierra su ejercicio comercial el 31/12/2015 y presenta los
siguientes saldos provisorios:
Cuenta Deudor Acreedor Cuenta Deudor Acreedor Caja 16.000 Acreed.del Exterior 25.000 Banco Galicia c.c 29.000 Alquileres Deveng. 12.000 Reserva Legal 6.800 Ventas 127.320 Inmueble 90.000 Mercaderías 8.000 Compras 82.300 Reserva Facultativa 5.000 Dep.Acum.Inmueble 14.400 Aportes Irrevocables 20.000 Acciones en Circulación 102.000 Sueldos y SAC 29.200 Deudores por Ventas 32.000 Resultados no asign. 35.350 Obligaciones a Pagar 19.600 Proveedores 23.000 Rodados 24.000 Anticipo de Clientes 8.400 Cargas Sociales 9.200 Doc. a Cobrar 14.400 Dep.Acum.Rodados 9.600 Prev.para Ds.Incob 1.800 Doc.a Cobrar Descont. 8.000 Renta Títulos Públicos 100 Títulos Públicos 6.700 Cupón Corrido 50 Deudores Morosos 2.000 Gtos.de Administr. 8.020 Maquinaria en Tránsito 25.000 Gtos.de Comercializ. 10.500 Maquinarias 10.000 Dep.Acum.Maquin. 2.000
Datos adicionales:
1) No fue contabilizado un descuento de documento de tercero con fecha 15/12/2015
por $3.000 con un interés del 4% mensual. Fecha de vencimiento 15/01/2016. El banco
Galicia nos acreditó el neto en cta cte .
Uno de los documentos descontados de terceros en el mes de octubre y que vencía el
20/12/15 por $8.000 no fue abonado por el firmante a su vencimiento. El banco nos lo
debitó en nuestra cuenta. Dicha operación no está contabilizada. Se efectuó el protesto
correspondiente.
2) No fue contabilizada la venta de la totalidad de los títulos públicos el 15 /12 por un
valor de 8.000 neto de la comisión del agente de bolsa. El importe recibido se depositó
en nuestra cuenta corriente del banco Galicia. Los 10.000 títulos (V.N.$1 c/u) fueron
adquiridos el 1/10/2015 y devengan un interés del 6% anual pagadero por trimestre
vencido los días 31/01, 31/07 y 31/10 de cada año.
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3) Los Deudores por ventas se componen de la siguiente manera:Deudor Carlos 20.000
Deudor Filomena 25.000
Deudor Nicanor (13.000)
Total 32.000
El saldo acreedor del deudor “Nicanor” es producto de un anticipo recibido el
15/12/2015 por una venta realizarse el día 30 de enero del 2.016 por un importe total de
30.000.
4) La previsión para Deudores Incobrables se relaciona con un deudor Moroso $2000.
Durante el ejercicio se le decretó la quiebra nuestro deudor moroso que desapareció de
los lugares que solía frecuentar. Al cierre del ejercicio anterior era altamente probable
que el deudor no pagara su deuda.
Para el ejercicio siguiente la empresa decidió no constituir previsión para incobrables
por no existir indicios de incobrabilidad
5) El saldo de acreedores del exterior corresponde a la compra plazo de una máquina
que aún está en tránsito. (U$S 10.000)
Cotización U$S TCC $3,00 TCV $3,20
6) El saldo de los alquileres devengados corresponde un contrato que se abono
totalmente en efectivo y firmado el 01/12/15 por el término de un año a razón de $1000
por mes.
7) Composición del rubro bienes de uso:
Bien Vida Útil Fecha de Adquisición
Val. de Origen
Inmueble 50 años 15/09/2005 90.000 Rodado 5 años 06/11/2013 24.000 Maquinaria 10 años 25/01/2013 10.000
La empresa deprecia por método lineal constante, año de alta completo.
Del valor del inmueble un 80 % corresponde al edificio.
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En el ejercicio se adquirió una máquina del exterior que aún se encuentra en tránsito
(ver pto 5). La empresa decidió este ejercicio cambiar el método de depreciación de la
maquinaria en uso a unidades producidas. Las unidades totales que puede producir la
máquina son 500.000 y las unidades producidas en el año 2013 fueron 80.000 en el año
2.014 fueron 90.000 y el año 2015 fueron producidas 100.000 unidades.
8) Se halla pendiente la registración de una venta efectuada en cuenta corriente el día
15/12/2015 por 10.000. Condiciones de venta: hasta 5 días fecha de factura 10% de
descuento, 15 días fecha de factura 6 % de descuento y 30 días el importe de la
9) La empresa determina el costo de las mercaderías vendidas por diferencia de
inventarios evalúa sus existencias a últimas compras.
Compras del ejercicio
Fecha Unidades Precio c/u 15/03/2015 600 28 26/05/2015 400 29 12/07/2015 650 30 28/09/2015 400 32 06/11/2015 600 36
La existencia final fue de 1100 unidades
10) La cuenta Resultados no Asignados tiene incluido el resultado del ejercicio cerrado
el 31/12/2014 $ 15.000 a esa misma fecha las acciones en circulación ascendían a
10.000 acciones de V.N $10 c/u
La asamblea del 30/04/15 decidió lo siguiente:
Destinar a Dividendos en efectivo $ 1.500, a Honorarios de Directores y Síndicos
$1.000, a Dividendos en acciones un 2%, a Reserva Legal lo establecido por ley, a
Reserva Facultativa $5.000.
A la fecha de cierre las acciones han sido emitidas y entregadas a sus titulares y se han
pagado los honorarios de directores y síndicos y los dividendos en efectivo.
El 25/12/2015 se recibió en efectivo en concepto de Aportes Irrevocables para futura
suscripción de acciones la suma de $20.000.
Todos los movimientos indicados en este punto ya están contabilizados.
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Se pide:
1. Realizar los asientos de ajuste que considere necesarios
2. Clasificar las cuentas utilizadas
3. Realizar la hoja de trabajo preparatoria del Balance
4. Preparar el Estado de Evolución del Patrimonio Neto
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EJERCICIO Nº 73 (Solución)
Punto 1 y 2) Ajustes Contables y Clasificación de las cuentas utilizadas
1) Se omitió la contabilización del siguiente descuento de documento por $3.000:
15/12/2015 31/12/2015 15/01/2016
Descuento del documento Cierre de Ejercicio Vencimiento del documento
Se utiliza la cuenta Documentos a cobrar descontados para la operación del descuento
de documento y se aplica la tasa de interés establecida por el banco del 4% mensual. El
banco nos cobra un interés por anticiparnos el dinero, en este caso llevamos a descontar
el documento 30 días antes de la fecha en la que nos pagaría nuestro deudor:
- $3.000 x 4%: $120 total de intereses, de los cuales 15 días ya están devengados ($60
del 15 al 31/12) y 15 días están a devengar (los otros $60).
El neto que se acredita en nuestra cuenta por $2.880, es el valor actual del documento,
es el resultante de descontarle al valor original por $3000 menos los $120 de intereses
que fueron aplicados por la entidad bancaria.
31/12/2015 (+A) Banco Galicia cta.cte 2.880 (+RN) Intereses (-) devengados 60 (+A) Intereses (-) a devengar 60 (+Reg.A) Doc. a Cobrar Descontados 3.000
-El otro Documento Descontado.
Uno de los deudores, no abonó al vencimiento un documento por $8.000 que ya hemos
descontado en el banco. Debido a esto, el banco va a cobrar ese importe a “LA JOYA
S.A”, esto lo hará mediante el debito directo en la cuenta corriente del Banco Galicia,
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por lo cual disminuye este activo y se deja cancelada la cuenta regularizadora Doc. a
cobrar descontados que tuvo origen por la operatoria de descuento del documento.
31/12/2015
(-Reg.A) Doc. a cobrar descontados
8.000
(-A)
Banco Galicia cta cte 8.000
Como consecuencia, se efectuó el protesto correspondiente, y vamos a reclasificar
nuestro documento a cobrar (-A) como Documentos Protestados (+A)
31/12/2015 (+A) Documentos Protestados 8.000 (-A) Documentos a cobrar 8.000
2) Antes de contabilizar la venta de Títulos Públicos omitida, buscamos en nuestros
saldos las cuentas intervinientes para esta operación :
Títulos Públicos: $6.700
Cupón Corrido: $50
Como la venta fué realizada el día 15/12, antes de registrarla, debemos reconocer la
renta del título público por los 15 días del mes de diciembre (del 1 al 15) que aún no
estaba en nuestro activo. El cálculo de nuestro cupón corrido según los datos de compra
son los siguientes:
10.000 TP x Vn 1 x 6% anual: $600/12 meses: $50 por mes de Cupón corrido.
Para nuestros 15 días : $50 /2 = $25 de cupón corrido
31/12/2015 (+A) Cupón Corrido 25 (+RP) Renta de Títulos Públicos 25
Con nuestros mayores actualizados antes de la venta:
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Títulos Públicos Cupón Corrido 6.700 50
25
Registramos la venta de títulos públicos que se había omitido: En primer lugar,
cancelando todas las cuentas de activo relacionadas : Titulos Públicos y Cupón Corrido
(Haber). Además, se cobran los $8.000 netos de comisiones a través de un depósito en
nuestra cuenta corriente del Banco Galicia (Debe). Por último, según la suma total
registrada en la contabilidad por títulos públicos y cupón corrido es de $6.775 y el
precio de venta obtenido $8.000, registramos el resultado positivo por venta de titúlos
públicos de $1.225 (Haber)
31/12/2015
(+A) Banco Galicia cta.cte 8.000 (-A) Títulos Públicos 6.700
(-A) Cupón Corrido 75 (+RP) Rdo. Venta Títulos públicos 1.225
3) Debemos ajustar el saldo de la cuenta Deudores por ventas, debitando el importe que
se encuentra erróneamente disminuyendo su saldo ($13.000), ya que el mismo debió
registrarse a través del alta de un pasivo por el anticipo del cliente Nicanor y no como
un derecho a cobrar.
31/12/2015 (+A) Deudores por ventas 13.000 (+P) Anticipo de clientes 13.000
4) La Previsión para Ds.Incobrables de $1.800 que se encuentra contabilizada y puede
verse en los saldos provisorios, presenta una diferencia con la resolución de quiebra en
este ejercicio para el deudor moroso por $2.000 el cual da origen a esta previsión.
En este caso, esta diferencia que surge es por un error, ya que en el ejercicio anterior
era altamente probable que el deudor no pagaría su deuda , entonces la previsión debió
haberse contabilizado por el 100% ($2.000)
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En el asiento de ajuste, se utiliza la previsión para deudores incobrables que ya existe en
la contabilidad, cancelandolá en el debe y debemos utilizar la cuenta AREA por la
diferencia de $200, esto se debe a que, en el ejercicio pasado, se cometio un error al
momento de constituir la PPDI. El error fue previsionar por un monto menor al que
debio ser ($2.000). De esta manera AREA se encarga de restarle a las RNA los $200
que no se registraron oportunamente. Por último, dejamos cancelado al deudor moroso
acreditándolo.
31/12/2015
(-Reg.A) Previsión p/Ds. Incobrables 1.800
(Reg.PN) AREA 200
(-A) Deudores Morosos 2.000
5) El saldo del pasivo, Acreedores del exterior, proveniente de la compra a plazo de una
maquinaria que se encuentra en tránsito, esta contabilizado por el siguiente valor:
-USD 10.000 por un total de $25.000
Y al cierre debe quedar valuado a :
-USD 10.000 x TCV $3,20 = $32.000
Debemos entonces realizar un ajuste, aumentando este pasivo en $7.000 y que se debite
dicho importe a la maquinaria ya que la misma se encuentra aún en tránsito al cierre.
31/12/2015 (+A) Maquinaria en Tránsito 7.000 (+P) Acreedores del Exterior 7.000
6) La cuenta alquileres devengados, está erróneamente registrada por los 12 meses del
contrato, ya que desde el 01/12 (comienza la vigencia) hasta el 31/12 (fecha cierre
ejercicio) solamente debería haber un mes reconocido como resultado negativo.
01/12/2015 31/12/2015 30/11/2016 Firma del contrato Cierre de Ejercicio Finalización del contrato
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En el siguiente ajuste, acreditaremos 11 meses de alquileres (-) devengados y
debitaremos los alquileres (-) a devengar por $11.000 (correspondientes a 11 meses a
$1.000 cada uno), el cual es un Activo por haberse abonado anticipadamente todo el
contrato.
31/12/2015 (+A) Alquileres (-) a Devengar 11.000 (-RN) Alquileres (-) Devengados 11.000
7) Para el rubro bienes de uso lo primero que vamos a controlar, es que estén
contabilizadas correctamente las depreciaciones acumuladas de cada bien, según el
método de depreciación lineal constante año de alta completo, qué utiliza el ente:
-Inmuebles:
Valor de origen: $90.000 x 0,80 = $72.000 (solo se deprecia el edificio)
Vida Útil: 50 años
Fecha de adquisición: 15/09/2005 Son 10 años de depreciación acumulada
Último ejercicio cerrado: 31/12/2014
Cálculo para la depreciación acumulada: $72.000/50 años x 10 años = $14.400. No
hay que realizar ajustes ya que es correcta la depreciación acumulada contabilizada.
-Rodados:
Valor de origen: $24.000
Vida Útil: 5 años
Fecha de adquisición: 06/11/2013 Son 2 años de depreciación acumulada
Último ejercicio cerrado: 31/12/2014
Cálculo para la depreciación acumulada: $24.000/5 años x 2 años = $9.600. No hay
que realizar ajustes ya que es correcta la depreciación acumulada contabilizada.
-Maquinaria:
Valor de origen: $10.000
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Vida Útil: 10 años
Fecha de adquisición: 25/01/2013 Son 2 años de depreciación acumulada
Último ejercicio cerrado: 31/12/2014
Cálculo para la depreciación acumulada: $10.000/10 años x 2 años = $2.000. No hay
que realizar ajustes ya que es correcta la depreciación acumulada contabilizada.
- En este ejercicio, la sociedad decide cambiar el método de depreciación de la
maquinaria en uso, pasando del método lineal constante año de alta completo al de
unidades producidas. En el ejercicio que se decide implementar un cambio de método
de depreciación, debemos hacer el cálculo como si el nuevo método se estuviese
utilizando desde el primer año de vida útil del bien, luego se compara con el saldo de la
cuenta depreciaciones acumuladas (registradas con el método anterior), si de esa
comparación surge una diferencia, se debe realizar un ajuste retroactivo a los años
anteriores, ya qué así la contabilidad queda uniforme.
.Dep. Acumulada según año de alta:
$10.000/10 años: $1000 por año. Año 2013 = $1.000 $.2000 contabilizados
Año 2014 = $1.000
.Dep. Acumulada según el nuevo método elegido:
$10.000 / 500.000 unidades producidas (nueva vida útil): 0,02 obtenemos el coeficiente
que utilizaremos con las unidades producidas en cada año
Año 2013: 0,02 x 80.000 unidades = $1.600 $3.400 nuevo método
Año 2014: 0,02 x 90.000 unidades = $1.800
El ajuste que debemos realizar es por $1.400, aumentado la depreciación acumulada
contabilizada de $2.000 a los $3.400 resultantes de la aplicación del nuevo método. Se
debita la cuenta AREA, ya que este asiento implica un ajuste a las depreciaciones
contabilizadas en los períodos anteriores 2013 y 2014.
31/12/2015 (Reg.PN) AREA 1.400 (-Reg.A) Dep.acum.maquinarias 1.400
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Por último, debemos calcular las depreciaciones que corresponden al período 2015:
Inmueble: $72.000/50 años = $1.440
Rodado: $24.000/5 años = $4.800
Maquinaria: $10.000/ 500.000 = 0,02 x 100.000 unidades = $2.000
31/12/2015 (+RN) Depreciación inmuebles 1.440 (+RN) Depreciación rodado 4.800 (+RN) Depreciación maquinarias 2.000 (+Reg.A) Dep.acum.inmuebles 1.440 (+Reg.A) Dep.acum.rodado 4.800 (+Reg.A) Dep.acum.maquinarias 2.000
8) Se contabiliza la venta omitida, según con las siguientes condiciones:
Hasta 5 días/10% dto 15 días / 6% dto 30 días
$10.000 $10.000
$ (1.000) $ (600)
$9.000 $9.400 $10.000
$400 int.(+) devengados $600 int.(+) a devengar
El valor de contado que se acreditará en la cuenta Ventas por $9.000, corresponde al
valor que resulta después de aplicar el mayor descuento posible sobre el valor
financiado a 30 dias ( 10%)
Además la operación omitida se llevó a cabo el dia 15/12, lo que hace que a la fecha de
cierre 31/12 tengamos que acreditar 15 días de intereses (+) devengados por $400 y 15
días de intereses (+) a devengar por $600. Aclaración: no se devengan $500 ya qué la
operación no se pacto con intereses lineales constantes, sino con tasas de descuento
diferentes según la fecha en que se reciba el pago.
Para cerrar el asiento de ajuste, debitamos la cuenta Deudores por ventas por el total del
valor financiado de $10.000.
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31/12/2015 (+A) Deudores por Ventas 10.000 (+Reg.A) Intereses (+) a Devengar 600 (+RP) Intereses (+) Devengados 400 (+RP) Ventas 9.000
9) Determinación del Costo de Mercaderías Vendidas a través del método global:
CMV = Existencia Inicial + COMPRAS – Existencia Final
Existencia Inicial (EI) : $ 8.000 (según saldo de mercaderías )
+
Compras del Ejercicio: $82.300 (según saldo ya contabilizado y detalle de compras)
-
Existencia Final (EF) : $(37.400) (1)
CMV $52.900
(1) Detalle de EF de 1.100 unidades, valuadas a últimas compras
600 unidades a $36 = $21.600
400 unidades a $32 = $12.800
100 unidades a $30 = $ 3.000
$37.400
Como primer ajuste, trasladamos el saldo de la cuenta Compras (cuenta de movimiento)
a la cuenta principal de Mercaderías , así queda saldada al cierre del ejercicio.
31/12/2015 (+A) Mercaderías 82.300 (-Mov) Compras 82.300
Y por último registramos el CMV calculado :
31/12/2015 (+RN) CMV 52.900 (-A) Mercaderías 52.900
10) Sin asientos , ya fue contabilizado.
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3. Hoja de trabajo preparatoria del balance
Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo/PN Rdos - Rdos + Caja 16.000 16.000 0 16.000 0 0 0 Banco Galicia cta.cte. 29.000 10.880 8.000 31.880 0 31.880 0 0 0 Reserva Legal 6.800 0 6.800 0 6.800 0 0 Inmueble 90.000 90.000 0 90.000 0 0 0 Compras 82.300 82.300 0 0 0 0 0 0 Dep. Acum. Inmueble 14.400 1.440 -15.840 0 -15.840 0 0 0 Acciones en Circulación 102.000 0 102.000 0 102.000 0 0 Deudores por Ventas 32.000 23.000 55.000 0 55.000 0 0 0 Obligaciones a Pagar 19.600 0 19.600 0 19.600 0 0 Rodados 24.000 24.000 0 24.000 0 0 0 Cargas Sociales 9.200 9.200 0 0 0 9.200 0 Dep. Acum. Rodados 9.600 4.800 -14.400 0 -14.400 0 0 0 Docs. a cobrar Descontados 8.000 8.000 3.000 -3.000 0 -3.000 0 0 0 Títulos Públicos 6.700 6.700 0 0 0 0 0 0 Deudores Morosos 2.000 2.000 0 0 0 0 0 0 Maquinaria en Tránsito 25.000 7.000 32.000 0 32.000 0 0 0 Maquinarias 10.000 10.000 0 10.000 0 0 0 Acreedores del Exterior 25.000 7.000 0 32.000 0 32.000 0 0 Alquileres Devengados 12.000 11.000 1.000 0 0 0 1.000 0 Ventas 127.320 9.000 0 136.320 0 0 0 136.320 Mercaderías 8.000 82.300 52.900 37.400 0 37.400 0 0 0 Reserva Facultativa 5.000 0 5.000 0 5.000 0 0 Aportes Irrevocables 20.000 0 20.000 0 20.000 0 0 Sueldos 29.200 29.200 0 0 0 29.200 0 Resultados No Asignados 35.350 0 35.350 0 35.350 0 0 Proveedores 23.000 0 23.000 0 23.000 0 0 Anticipo de Clientes 8.400 13.000 0 21.400 0 21.400 0 0 Documentos a cobrar 14.400 8.000 6.400 0 6.400 0 0 0 Previsión p/Ds. Incobrables 1.800 1.800 0 0 0 0 0 0 Renta Títulos Públicos 100 25 0 125 0 0 0 125 Cupón Corrido 50 25 75 0 0 0 0 0 0 Gtos. de Administración 8.020 8.020 0 0 0 8.020 0 Gtos. de Comercializac 10.500 10.500 0 0 0 10.500 0 Dep. Acum. Maquinarias 2.000 3.400 -5.400 0 -5.400 0 0 0 Intereses (-) devengados 60 60 0 0 0 60 0 Intereses (-) a devengar 60 0 -60 0 -60 0 0 Documentos Protestados 8.000 8.000 0 8.000 0 0 0 Rdo Venta de Títulos Públicos 1.225 0 1.225 0 0 0 1.225 A.R.E.A. 1.600 0 -1.600 0 -1.600 0 0 Alquileres (-) a Devengar 11.000 11.000 0 11.000 0 0 0 Depreciación Inmuebles 1.440 1.440 0 0 0 1.440 0 Depreciación Rodado 4.800 4.800 0 0 0 4.800 0 Depreciación Maquinarias 2.000 2.000 0 0 0 2.000 0 Intereses (+) a Devengar 600 -600 0 -600 0 0 0 Intereses (+) Devengados 400 0 400 0 0 0 400 C.M.V. 52.900 52.900 0 0 0 52.900 0 Subtotales 408.370 408.370 214.865 214.865 401.560 401.560 282.440 263.490 119.120 138.070 Resultado del Ejercicio 18.950 18.950
Ctas Patrimoniales Ctas Rdos CUENTA Saldos Provisorios Ajustes Saldos Ajustados
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4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO POR EL EJERCICIO CERRADO AL
31 / 12 / 2015
Acc. en Circul.
Acciones a Emitir
Reserva Legal Otras Total
Reservas 1 2 3 4 5=1+2+3+4 6 7 8=6+7 9 10=5+8+9
Saldos Iniciales 100.000 100.000 6.050 6.050 47.200 153.250 AREA -1.600 -1.600 Sdos I Ajustados 100.000 100.000 6.050 0 6.050 45.600 151.650
Distrib. Utilidades Div en Efectivo -1.500 -1.500 H D y S -1.000 -1.000 Div en Acciones 2.000 2.000 -2.000 Reserva Legal 750 750 -750 Reserva Facultativa 5.000 5.000 -5.000 Entrega de Acciones 2.000 -2.000 Recepción Ap . Irrev . 20.000 20.000 20.000 Rdo del Ejercicio 18.950 18.950 Totales al 31/12/15 102.000 0 20.000 0 122.000 6.800 5.000 11.800 54.300 188.100
Detalle
Aporte de los Socios Resultados Acumulados Total
Patrimonio Neto
Capital Aporte
Irrevocable
Prima de
Emisió
Total Aportes
Ganancias Reservadas Rdos No
Asignados
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