die pferdewirtschaft im lichte des steuer- und sozialversicherungsrechtes sowie in der gewerbe- und...
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Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und
Sozialversicherungsrechtes sowie in der
Gewerbe- und Raumordnung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 1
GewerbeordnungPferdezucht
Einstellen fremder Pferde
(Pensionspferdehaltung)
Vermieten von Pferden
Unter welchen Voraussetzungen zaumlhlt die
Pferdewirtschaft zur Landwirtschaft
Wann wird eine Gewerbeberechtigung benoumltigt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 2
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull sect 2 (1) Dieses Bundesgesetz ist - unbeschadet weiterer ausdruumlcklich angeordneter Ausnahmen durch besondere bundesgesetzliche Vorschriften - auf die in den nachfolgenden Bestimmungen angefuumlhrten Taumltigkeiten nicht anzuwenden
bull 1 die Land- und Forstwirtschaft (Abs 2 und 3) bull 2 die Nebengewerbe der Land- und
Forstwirtschaft (Abs 4)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 3
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (3) Zur Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 1) gehoumlren
bull 1 die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkraumlfte einschlieszliglich des Wein- und Obstbaues des Gartenbaues und helliphellip
bull 2 das Halten von Nutztieren zur Zucht Maumlstung oder Gewinnung tierischer Erzeugnisse
bull 3 Jagd und Fischerei Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 4
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen
helliphellip
6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe
Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt
Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
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Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
GewerbeordnungPferdezucht
Einstellen fremder Pferde
(Pensionspferdehaltung)
Vermieten von Pferden
Unter welchen Voraussetzungen zaumlhlt die
Pferdewirtschaft zur Landwirtschaft
Wann wird eine Gewerbeberechtigung benoumltigt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 2
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull sect 2 (1) Dieses Bundesgesetz ist - unbeschadet weiterer ausdruumlcklich angeordneter Ausnahmen durch besondere bundesgesetzliche Vorschriften - auf die in den nachfolgenden Bestimmungen angefuumlhrten Taumltigkeiten nicht anzuwenden
bull 1 die Land- und Forstwirtschaft (Abs 2 und 3) bull 2 die Nebengewerbe der Land- und
Forstwirtschaft (Abs 4)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 3
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (3) Zur Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 1) gehoumlren
bull 1 die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkraumlfte einschlieszliglich des Wein- und Obstbaues des Gartenbaues und helliphellip
bull 2 das Halten von Nutztieren zur Zucht Maumlstung oder Gewinnung tierischer Erzeugnisse
bull 3 Jagd und Fischerei Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 4
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen
helliphellip
6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe
Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt
Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull sect 2 (1) Dieses Bundesgesetz ist - unbeschadet weiterer ausdruumlcklich angeordneter Ausnahmen durch besondere bundesgesetzliche Vorschriften - auf die in den nachfolgenden Bestimmungen angefuumlhrten Taumltigkeiten nicht anzuwenden
bull 1 die Land- und Forstwirtschaft (Abs 2 und 3) bull 2 die Nebengewerbe der Land- und
Forstwirtschaft (Abs 4)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 3
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (3) Zur Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 1) gehoumlren
bull 1 die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkraumlfte einschlieszliglich des Wein- und Obstbaues des Gartenbaues und helliphellip
bull 2 das Halten von Nutztieren zur Zucht Maumlstung oder Gewinnung tierischer Erzeugnisse
bull 3 Jagd und Fischerei Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 4
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen
helliphellip
6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe
Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt
Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (3) Zur Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 1) gehoumlren
bull 1 die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkraumlfte einschlieszliglich des Wein- und Obstbaues des Gartenbaues und helliphellip
bull 2 das Halten von Nutztieren zur Zucht Maumlstung oder Gewinnung tierischer Erzeugnisse
bull 3 Jagd und Fischerei Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 4
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen
helliphellip
6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe
Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt
Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen
helliphellip
6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe
Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt
Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen
helliphellip
6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe
Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt
Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe
Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt
Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe
Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO
organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb
das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen
Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Rechtsprechung
bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten
Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Ausnahmen von der Gewerbeordnung
bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen
Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Anwendung der Gewerbeordnung
Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe
Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa
Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt
bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Anwendung der Gewerbeordnung
Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden
(sect 74 Abs 1 GewO)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Anwendung der Gewerbeordnung
Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen
Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher
InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der
TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen
nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur
Festlegung des Standes der Technik
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Anwendung der Gewerbeordnung
Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Raumordnung
= Landessache
Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden
Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig
Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet
Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der
Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden
Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich
Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Blick in die Zukunft
Forderung an die Politik
Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden
Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen
1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit
3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen
6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung
7 Sonstige Einkuumlnfte
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkommensteuer
Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb
Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau
Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955
bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus
Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer
Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als
Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb
sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren
(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt
Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG
bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)
bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2
bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des
Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel
bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE
bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE
bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha
Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten
Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Bespiele 4 ha RLN
= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40
Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu
Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014
bis 10 ha RLN 2 VEha
10 bis 20 ha RLN 2 VEha
uumlber 20 ha RLN 1 VEha
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
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Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
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- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
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- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages
20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere
Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das
Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von
pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen
erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere
oder als Tiere fuumlr den Reitsport
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder
Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden
RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur
Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe
bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
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Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143
Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden
bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145
Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
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bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
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- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
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- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
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- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
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- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
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- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
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- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066
bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein
wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)
bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Gewerbeordnung versus Steuerrecht
Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem
eine Gewerbeberechtigung benoumltigen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
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Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
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Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
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0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gewinnermittlung
bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung
bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung
Vollpauschalierung ab 2015
max 75000-- EHW oder
max 120 Vieheinheiten oder
max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015
Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag
Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
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Ihre Fragen
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Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
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Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
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- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
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- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
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- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
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- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung
bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem
UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich
Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig
im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung
Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode
aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--
aus der Pferdevermietung 6000--
Summe 96000--
Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--
Sonstige Betriebsstoffe 10000--
Lohnaufwand 18000--
Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--
Abschreibung Betriebsausstattung 10000--
Schuldzinsen 3000--
Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--
Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre
aufbewahrt werden
Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Umsatzsteuer
EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze
Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)
und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Umsatzsteuer
Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe
10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur
USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000
Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL
2006112EG
Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)
Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens
Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater
54
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren
Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt
bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken
Durchschnittssatzbesteuerung bleibt
Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)
Pensionshaltung von Arbeitspferden
Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)
Karl Bruckner Steuerberater 55
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
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- Slide 79
-
Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12
2013
Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien
der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder
freiwillig Buumlcher fuumlhren
PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014
Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden
Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Vorsteuerpauschale
Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem
Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Vorsteuerpauschale
Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen
Unterbringung Fuumlttern Ausmisten
Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Vorsteuerpauschale
Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)
von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient
Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Vorsteuerpauschale
Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Vorsteuerpauschale
bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft
des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale
widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
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Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Umsatzsteuer
Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)
Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden
Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind
Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt
Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin
durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und
ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
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Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
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Karl Bruckner
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069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
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- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)
M E verfassungsrechtlich bedenklich
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
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- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
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-
Umsatzsteuer
bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014
Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)
fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)
Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
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-
Umsatzsteuer
Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen
Faumllligkeit der Umsatzsteuer
Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl
pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto
keine Umsatzsteuerabfuhr
Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt
Monatliche Umsatzsteuerzahlung
fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung
Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
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- Slide 79
-
Sozialversicherung
Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes
- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem GSVG
zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
Sozialversicherung
bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes
die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)
Pflichtversicherung gem BSVG
zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
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bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
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Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
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Ihre Fragen
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Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
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Karl Bruckner
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069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (5)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (6)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (14)
- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (16)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (17)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
BSVG Beitragsgrundlagen
(Wer die Wahl hat hat die Qual)
Beitragsgrundlage vom Einheitswert
Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen
Naturproduktes
Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid
Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)
Betriebsfuumlhrer von
Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)
Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1
Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700
BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm
bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)
71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
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bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
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bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
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Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
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Ihre Fragen
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Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
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- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (2)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (4)
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- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (7)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (8)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (9)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (10)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (11)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (12)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (13)
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- Gewerbeordnung versus Steuerrecht
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft (15)
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- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
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- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
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-
Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG
Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt
ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung
Mostbuschenschank Almbewirtschaftung
Einmal jaumlhrliche Vorschreibung
Alternative
- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -
72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater
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Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
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069919294118
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- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (8)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (9)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
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- Raumordnung
- Raumordnung (2)
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- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
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- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
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- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
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- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
- Umsatzsteuer (4)
- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
- Slide 71
- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
- bdquoKleine Option - BSVGldquo (2)
- bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nu
- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
- Slide 78
- Slide 79
-
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen
bis 304 fuumlr das vergangene Jahr
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73
bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74
bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich
Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014
Karl Bruckner Steuerberater 75
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76
Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144
45314
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77
Ihre Fragen
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78
Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit
Kontaktdaten
Karl Bruckner
karlbrucknerbkgkat oder
069919294118
0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)
Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79
- Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und Sozialversicher
- Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (2)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (3)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (4)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (5)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (6)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (7)
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- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (10)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (13)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (14)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (15)
- Ausnahmen von der Gewerbeordnung (16)
- Anwendung der Gewerbeordnung
- Anwendung der Gewerbeordnung (2)
- Anwendung der Gewerbeordnung (3)
- Anwendung der Gewerbeordnung (4)
- Raumordnung
- Raumordnung (2)
- Blick in die Zukunft
- Steuerrecht
- Einkommensteuer
- Einkommensteuer (2)
- Einkommensteuer (3)
- Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft
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- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (2)
- Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb (3)
- Umsatzsteuer
- Umsatzsteuer
- Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken
- Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte
- Umsatzsteuer (2)
- Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhru
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale
- Vorsteuerpauschale (2)
- Vorsteuerpauschale (3)
- Vorsteuerpauschale (4)
- Umsatzsteuer (2)
- Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet
- Umsatzsteuer (3)
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- Umsatzsteuer (5)
- Umsatzsteuer (6)
- Sozialversicherung
- Sozialversicherung (2)
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- Nebenerwerb ndash Beitragsermittlung - sect 23 BSVG
- bdquoKleine Option - BSVGldquo
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- Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Um
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bdquoKleine Option - BSVGldquo
Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen
IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa
Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa
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bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
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Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
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Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge
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bdquoGroszlige Option - BSVGldquo
Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid
Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)
Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)
Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen
Vollstaumlndige Nachbemessung
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bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
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Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer
bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren
bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer
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Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG
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