“dampak era globalisasi terhadap perubahan peran akuntan dan
Post on 13-Jan-2017
249 Views
Preview:
TRANSCRIPT
��������
�
������������� ������������������� ����������
�������������������������������������������
�
�
�
�
�
� ���� � ���
� �
� � ������� ������������
������ ������������������� ��! " ��� �
�
�
�
�
�
� �� #������#����
�
�������������������������� ���������������
����������������� ����������������
��!��!���������" �� ������#!$�%�&�
�
�
�
%������'�()������ ��*++,�
2
� �����
�
� ��� ���� ����� � ������ ���� � #��� �� ������� � ���� �������� �������
���� ����������� ����������� � ������� � ������ ������ ���������� �������
�����# ��������$�����#��� ��������������������� �� �$������ ��������������
� ������ ��� � � ��#�� # ������� �� �� ������ �������� � � ��� � ������ ���
� ����� ����� ���� ������ � �������� ������ � ����� � ����� ��������
# �� �������%����������&������#������������������ ������ �������
� �� ��� ����� ��#��� ��� ���� ����� ������� ������� � � ��� �������
# � ������ �� � �������� $���� � ��'� ����� ��� ���� ������
� � ������ � � ��� � ��� �� ���������� � ����� # ������ # ���������� �� �
# �� �������� ��� ������ # ���������� � � ����� �� � ����� ��� �������� �����
� ����� � �������� ����� ���� # ���������� �� � ������ ���� # ����������
���� � ����������#��� ���
� � #��� � � ��� $���� ������� ���� ������ ������� ���� � ���� ���
(���� ����� ��� #����� ���� � ����������� �� �����(���� ��� ������� ������
� �������� ���������# ��� ���#������# �������������#��� �������������
# ������������������� ������������������# �� ������������ ���� ���������
������ #��� �� ������� ���� ������ ����#������ ���� ������������
# �� �������� �������� �����
� ������'# ������� ����� � ������ ���� ������'������� ����� ����������
� #���� #��� �� �������� ����� $���� ������� �#�� ������ �������� � ����
����� #��� ����� # ��������� �������� ����� �$ ���� � ����'� �����
�������� � ��������� ����� �� ���� � ��� �� ������� # ��������� �������
������������� �$ ����������'����������������) �����������������������
��������� # ��������� ������� �������� ������� ��������� ����
# �� ����� ���� ����� � # ������������� � ��� ���� �������� ����� # ������
������� ��#��� ���������� ������'������� ����� �������� $���#�� ���� � #�
������#��������� ��������������
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
3
��-���!���
�
������� � � � � � � � � �����*�
� ������(�� � � � � � � � � �����+�
)���(�� � ��������� � � � � � � �����,�
)���((� -���������������������(���� ��� � � � �����.�
)���(((�� �����������(���� ����������/ ��������� � � �����01�
� +�0��� ��������������������� ����������� � � �����01�
� +�*��2 ������-�������������� ��� �" � ��� � � �����01�
� +�+��� � ���(�� �������������/ ���������� � � �����0*�
� +�,��� � ���� �����������(���� ��� � � �����0,�
+�3��) � ��#��4������������� ���� �������� � � �����03�
+�5��� ������ ����)�������������� ����������� � �����0.�
)���(6�� �������2 ���� �� ����������������� � � �����*1�
� ,�0��-����� ����������������� � � � �����*1�
� ,�*��2 ���� �� ���������-�������0��������� � �����*0�
)���6�2 � #���� � � � � � � � �����*5�
� ������������ � � � � � � � �����*7�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
4
%� �!�
������������
�
� ���������� � ��� ����� �#����� ������ ��� ���������� ���� ���� #���
��������� ��������������������������������%/ �����8 �� ���*110�9��� # ���������#�
(��� � �� ���� ) ��� *11*&�� � �� #���� ���� ���������� # � ���� ���� ����
# ���������� �� ������ # ����� ������ ��$� ��� ����� � ����� ����� ����
�������������# ���������# ����������� ��� %� ���( � �/ ��:�����*11+�� # ����
�����#�(��� ��� ����) ���*11*&���#�������#������������; ��������������
������#�� ������� ������� ������ #���������� �������# ���������# ����������
� �����
! ���� ��; ���� ���� �������� � #������� ���< � �������������
�� �������# ����������� ���#����-����*101������ ����'� ����� �������
-���� *1*1� ���� � ����'� ����� � �� ������ � �������� ���� � ����'� �����
����" �� # ��������� �#�� � �� ���� ���� � ��� ��� ������ ����� ������ �����
%��-�&������ ��������� ����#���������*11+������) ����#���� �������; ����
� ����� ! ������ ����� ���� � �� ������� � #������� ������ ����� ������ �����
%" ��-�&�������; �������#��� �������������������'������� #������������ ����
��# ���������� � ������ � ��#��� ��������� ����� ���� � ������#��
# ���������� � ���� � �� ���� ���������(���� ����� ����� ���� ���=�; ��- �����
�������� #��# �� ����� ����� #�������� ���� � ����� ����� �������������
� ����� #������ #��� %/ � ���� =�; �� - ����� ���� � � ��������������������� 05�
" �9 � ��*11*&��
� ����������� ��#���#���� ������ ��������� �����#�� ������������
����� ������ ���� � �� ���� � ������ $������ ���� # ��������� ���< �� ���� �
# �� ��� ����� ��������� ��� ����#����� � ������� � ���� � �������#��� ����� � �����
� ����� ��������� � ��� � # �� ��� � � ���� ���#� �������� ���� ��������
��������� ������� !��� %(��&�� � ��� � ������� ������� � ��� �������� ������
5
����������'���� ������������� �(��������������������� ��� �(��������
�������(���� ��� ��������������%#������ #��&������� �������� ����� ���������
*1> �������������������� #��� ��� �01> �#���������*11+��) ����#���
� �����= #��������� ���� ��������������� �� ��� ������ ����� �����
������ ��� ������3> � ������01> ���
������� ����� #��� �� ����� ���� ���#��� �� #��� ����� �������
# ���������� � ��� ����� ����� ����� "���� ������ #����� ������ � ���� ������ ,1�
#��� ������������� ���� ��������� ��� ������������� �� #���������� �
5� � �� #��� #��� �� ������ # ���$����� �������� ���$������� ���������� ��������
��%������ ���������� ������%� ���������� ���� %�������� ���������� � �������� ���� �
# �� ��� ���� ��� ?������� �� #������ ���; �� ��� ������� ���� �������� ���
��; ���� ����" � �� ������� � #���� ����' ����� � ����� $���� ����� �����
� � �������� ����� ������ �� ������ ������� # �� ����� ������ ���� � ��������
���#� � ������ 4 ���� # ������ ���� ��� �������� �� � �������� ���� ������
� ����� ����������������� ������� � ���������(���� ������� �# �� ���
� � ����# � �������������������������; ��������" � ��������%������
������������ �����'��� ��*11+&���
! ���� � � � #���� #��� �� ������� ���� ������#���� #���� ����������
����� ���� ����������� ����� ����� ����� ����� ���� ��������� ��� ���
# ����������� ����� ��� � ��������������#��������(���� �����������������
#���� ������ # ���������� ������'������� �#�� ����� �� ������� ����� �����
������� # ������� �������� � � � �#�� ��� ����� ������������� � �����
# ������� ���@� � �� ������� �������� )���� ��$ � ����� ���������� �������
�� �����# ����# ������� ����� � ���������# ������������'���� � ����������
� ��������� ����� ����������� � ���� �������� # ������� ���� � ������
$���� ���� ���� �&���� � �����#� � ������� � ���� % ����� ���� ����� �����������
��������������� �����#������%�����%���&��� �����# �� �������� ���������� ����
������ ���� �������������% # ���������� ����&���#������ ���� �������� �$�#���
6
��� ����# �����2 ������������ ����� �������������� � �����������#���
�����'��������������&�����&��������(��
� �������� � � � ��� ����������� # ���������� � ���� � �������
�� #�������%������ ���&�� � ��� ����� �� ������� ��������� #��������������)
�������� ������ � ������� � ����� #����� ��� � #��� � � ���� � � � ����$���������)����
����������� ������������� ������ ������������ ��#���� �� ������������
� ����� � ��� ���� #����� � ��� ����� ���������� #��� �� ���� � � � ��� ����
��#��� ���*���� ���� � # ��� # �������� #������ " � �� ������ � ������ �������
� �����# ����������� ����� ������ ���#�#���������� $����$����� ���������#��
�� ���� �������� ����� ������������������������������)��������# ����������
������ � ������ � ���� ������� ����� ������ �� �������� ����� � ����� # ����
(���� ���� =��������� � ���� # ���������� � ���� ���� � � � ��#�� � ��� �
� ������� ���� #��� � ���� � ������ # ������� �� �� ��� �� ���������� � ��� �
# � #�� ����������#������������������ ������������������� ����������
� ������� # ���� ������� (���� ��� ���� ���� ������ ���� ��� #����� �����
���� �� ����� ���� ������� ����������� ����� ������#�� � � ��� ����� ���� �������
������� ����� �����#������ 2 ���� ����� ��� ����� ������� � (���� ����
����� ���; ���� � ����� ����� �� � �� =��� 0AA7�� � ���� �� ������ # ������'
# ������� � ��� ���� � ��������� (���� ���� � � ��� # ������� ���� �
����������'������� ���� ���#������������# ��������'� � �������
� ������'# ������� ��� ���� � � � ��� ���� � ������ $���� ���� �� � �����
� ������� # ������� �������� ����� � �� � �������� � #��� ��������
� �� �������*11*������ ������������������������� �������� �����������������
� �� ��� ��� � ������ ����� � ����� #���� �������� # ������� � ���� ������
������ < ��#�� � ����� ��� ���� ����� � � ��#�� ����� � � ���� �$�#���
#��������������������������# ��������������� �$�#���,.� �����������������
�����������������������������
7
B2 ������'� ������B� ����� � �� ��� ���� � ��#����� � ������ ������
� � ��#�� ����� � ������� � ������� ������� � �����'� ������ ����� ����������
� ������ �#��� � ����� ����� �������� ����� $�������� 2 ����� # ����� ��� �
������ ����� ����������� ��# ����� �� �� #����� ��#� ����� ����
�� #�� �� ����� �������#� � ����������; ��� � �����#� # �� ������� # �������
� � ����� � �����������������#�������������� � ���
�������# �$����������������� ���������� ����������� ������ ������ ������
# ��#�������� ���������� ����������� � ����� ����#���������� ���� ������ �� �
����� ���� # ��#����� � ������ ����� $�������� 2 ���� ��� � ������ ����� ����
������ ��� ����� ���� � ������ # ��� #������ ����� ��� #����� �� �� ���������
������� ����� � ���� #������ ����� ���� #��� ��� (���� ���� ����� ���� � ������
� ����������������������������������������#������ ����� ������� ��� ���0AA.��
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
8
%� �!!�
��-�����������!���������
�
� �����������#������������ ������ �����(���� ��� ������� �����
����� 2 �� ��� � ������������ � #��� ���� ���� (���� ��� ���� � ������ � �����
�������# ��������� #� ��� ������ ��������� ����� ����� ����� ����� ��� �
#������� # ���������� �������� ���� � ������ � ��� ��� ����� ��# ��#����
����; �� ����������� �� ���� �������� ��0AA.��(���� �����������������
� ������� �� �� ��� � ���� �������� �� ������� # ���� #������� (���� ��� ���� # �����
� ��'� ��� ������� ���������� ���� ����� ����� ��� ��� �� �� �� � ��; ����
�� �����#�����
� ������ ���� �������������������������������� ��������# ������
� ����'� ����� � �������� �� �� ��������� ��� (���� ��� � ���� � ������� ������
�� ����� ! #���� # �� � ����� ����� ���� ��# ����� �� �� ������� � � ����� �����
������ ����#� ��� � � ��#�� �� ����� � # ����� �������� � ������ #����� ��
� ������������������������ �� #��� ��������������� ������ ������ ����������
� ����� ���� ���� ���� # �� ������� ���� ���� � # ���������� � ���� ��
�� ���� ���� � ��������� � ������ � ����� ������ �� ��� ����� ��; ������
���� � # � ������ � ������� #��9���� ���� ���#�� �� ����� ( #������ �����
� �������� ���� ������� � �� ����� � ������� ���� �� � � �� ���'�� ����� �����
��������� � ����� ����� �����' ������ � ; ������� ������� #��� ���� �� �����
� ������� �� ���� ��� ��� ; ; ����� ���� �� �������� �� � ����
#�� ��� ������������� �# ��#������ �������(���������� #������� ����� ��
� ��������� ������ ���� #���� �$�#������ � ��� ��� � ������ ��� �� �����
) ������� # �� ������� ���� ���� #���� ����������� �$�#������ �����������
������ # ������ ����� #���� ������� (���� ��� ���� ��������������
# ��������
9
����� �� ������� ��� (���� ��� � ������� ���� � �������� �� ��� ������
���� :� ��� � ������ ) ������� ����� 05,*�� ������'������� ) ������ � � ���
��������� # ������'# ������� ����� ���� �� ���#���� �� � # ��������
� #��������� '0A��� ����) ������� ������ �� ������� ������# �������
= #����� ���� ��� ���� ��� ���� ������� ��� =������� �� �� � #��� ��
2 ��������������������� ����; �����(���� �����
� ���� (���� ��� �� ���� # � ������ (������ ������� (���� ���
�������� #���� ����� 0A37� �� �� � ���� ������� ����� # ��� �� �������
����� �� ! ��9 ����� (���� ��� ���� ����� ) ������� ����� ����'����� ��������
# �������(���� ��� ������������������� �����#�# ������'# �������
�����) �������� �����#��������������'�������) ������� �� � �������# ����
#���� ������� (���� ��� #�� ����� � �� ������ � �� ������� ��� �����
# ��� � ���� ��� �������� � ������� #���� ������ 01� ���� 0A77�� �����
������������������ ������������# ��������
� ������� �����# �� ����� ���� �������$�#�# ���#�����; ���# ���� �
� �� �)���� ����� ������� �������# ������������ ��������# �����������
(���� ��� #�� ����� � �������� (�(� ������ ������ ��������� ���� � �� �����
# ���� � ����� �������� ������ 3�111� ������� � ����������� ������� #������ �������
���� ��� �������# ������������ ������������ � � ������� �����# ��������
= ���� �������� ���� � �� �������� ����� ����� � � ������ 2 ���������� (�(�
� ������� ���� ��#��� �������������� ��� ��� � ���� ������� (���� ��� �����
� ������������ ������� ��� �� ��������������05�111��������
� �� ����� ���� �������������������� ������� �����# ����������# ����
�������(���� ����������������������� ������� ����� �������� ��������
���� ���������� #������ ����� ����� #��� ��������)���� ���#��������
���� � ���� ���� ���� ����� � ������ # ������ ���������� � �����#� ���� ��
(���� ���� ����� �������� ���� � ������ ���� ����� ���� �� ��������
�� �������
10
%� �!!!�
�������������!����������������� ��������
�
./(/�����������������������������������
� ���� # ��������� ������� � � ���� ���� � ���� # ��������� #����� �����
��#���������������� ������������ �����#�����������(���� ����?������� ����
��������������#���������#������ �������� ��#�����������(���� ��� �����
���� (������ ������� (���� ��� %(�(&� ������� ���� � ������� � �����
(���� ��� ����� � � �#������ ��� � ����� � ������� # ������ ���� ����������
���������@�
� ���� ����� ���������� �������#�����������������#���������(���� ����
���� �#���� ; ������# �������� ���������� � ��@�� ���� �����������'����
�#�� ���� ����� ��#��� ��������� �� �� ������� (���� ��� ���#�� ������� (�(��
���� �������� �������� ���������� ������� � ��@�=�; ����������� �������
� ����� ���� ����� # ��������� ��$�� ���� ����� ������ # ������� � ���� ����
�������� #���� ������� (���� ��� ���������� )���� ������ ������� ��; �����
� � ������������ � ������� � ��#��$ #���� � ��������������������� �����
������ � �#����������� �� #����������
�
./*/������������������������������$�����
� � � � � ���� # ���� ���� ��������� ������� (���� ���� � ��� �����
���� ��� �� $���� � ���� # ������ �#�� ���� � ���� ���������� ����
# � �������� ����� ������#�� (���� ��� � ; ��� ����� ���� ���������� � �����
������� �������� � ��� ��� ���� # ������� ��� ��� # ���� ���� ��������� �������
(���� ��� ''����� � ����� ��� ���� � � ��''� �������� ��� ����� �����'
�������� �������� ��� ����� ������#���� � #� ��������������� ����
���; �����������������# � �������� $����#��#���������� � �������������
�������#�������������������� ����� �����#������ ���� ������#�� ��������
11
���; �� ����� ����� �� #�� (���� ��� ���� ���� ���� ��# ������� ������'�������
������ � ���� ������� (���� ��� ��� ���� ����� � ���� ��� ������� #���� �������
���� �������� ����� � 9���� ������� # � �������
� �� ������� ���� ��� #���� � ��� ��� �� � ���� �� (���� ��� � � �
�������� ����� ����� ��� ��������� � ���� ��� ��������� ����� � ����
��� � �� (�� ��������� %(��&�� ���� � # � ������ ���� �� (���� ���� ������
�� ������ " � �� � ������� �������� ����� ������� (��� ���� # �����
������� ���� ��� � �� ��� ������ � ���� ������� � # �������� #���� ��� � #������� ����
���� �� ����� ��� � #������� ������� ���������� �������'�������� �����
����������� ������������ � ��������� � � ��� ��� ���� ����
)��� �����'������ ���� ���� �� (���� ��� �������� ������
� $ �� ������ ������ � �� ����� ���� �� �$�#��� ,�.� # � �� #����
����� *111� ���� +�,� # � �� #���� ����� *110�� ���� ��� ���� # �������� � �����
# ����(�������)����� ���������������� # ���������# �� ����� ���� ��
����������� *�3� # � ���� �� ���������# ���������� ��� �������� �����
��������������� ��� ���� ���������������/ ����� ���������������� �����������
��������������# ��� �����������(���� ��������� � ��� �������� ������
�����# ������ ���� ���
� ��#�� ���� ������ �����'������ ��� ��������� # �������� ��������
��������� � � � #���� ����� ����� ���� � � � ���������� # ������� $����
��� ��� ������ � ����� ��� � ������ � �� ����� �� ���� ������ � $��� �������
������� ����� �� # �� ����� ���� 2 � ���� � � ������ %���� # ���� ����
�����C�" �4&�� ����� � ������� ��������������������������� ���� ������
���� ��������� ������ �� ���
� �� ���� �� �� � � � #������� # �������� ����� ����� ������� �������
���� �� ����������� � � ��������������� �������������#����� � �
������ � ����� ���� ������� ���� �������� ���� ������� � ��� # ������� � � �
��� �������������������
12
././���������!������������������ ���������
� �����# � ����������������������� �� ��� ��� ���� ��������� �� � ����
���������# �'�# ����� ����������������������������� �# �����������������
! #����# ������ ���� ��(���� �������������� #�������������� �������������
��� ���� �����'# ������ ������� � ������� ������ ���� �� � ������� � ��� �
������#�� ��� ����������� �� � �������� ����� � �������� ������� ���� �����
����� ���������� ��� � �������� ����� � ���� ����� ����� ��; �� �����
������ � ���� � ����� ���� ��� ��� ������� # �$������� ����� � ����� ���� �������
���������� ������� � #������ ����� ���� ���������� � ���� ����� ��#���
��������� �������9��������� $ �� ��������������- ���� �����������'����
���� ����# � �$��������#�������������
" � �� �9��� ����� 0AAA�� ����� ��������� ���$ ; �� ��� < ��# ��
� �����#���9 ���'��9 ������� ����������������� ���������(���� �����������
������ ����� ��� ����� � ����� ���� � ������� ������'������� �������� ����
# ��������# ����������; ������ �����#�#����# �������� ��������'�������
# ������#�����������#������� ����#�� '#�� �� # ������# ��������
� �������������������� �����������������# ������������9 �������(���� ���
�#����������� � ������������- ��������
� ������ �� ������� ��#�� ������ ������ � ������ ������� � �����
# �������� ���$ ; �� ��� < ��# �� � � ���� ������ # � ����� ��9 ���� �����
%���&� ��� (���� ��� �� �� � �� # ��� �� ����� *11*� ������� ,*> �
�������������� ����� � ��# ��� �������*110��?������# �����������������
��9 ����,�+� ������ ������*�3� �����������������2 ���������9 ����� � ���
� ��� �� �� ������� # � #�� ��9 ���� ����� ���� � ������ � �����#� (���� ����
���� ������ ������� � �������� ���� ��������� ���� ����� #��'��9 ���� ��� ���
��� �9��� ���������� ��������
� ����� ���� � ����� # ���� < ����� 6� ��� � ���� -��������� ������ ������
��9 ���� ����� ��� ��; ���� ����� ���� ����� �� # ������� D������ (���� ����
13
# ���� ���������� �� �� 4���� - � � ��� ���� < �� �$�� D������ ��������8 ������
����� ���� � ���� ����� ������ ����� 0AA7�� � #��� �$�#��� ������� � � �����
� � $��9 � � ����� %�� &�� � ���� � ���� �� *111�� � ����� � ������� �������� #��������
���� �������� ���� ����������(���� ��� ��������������������� ������)� ����
" � �� ���� ��� 2 ���� �� / ������ D ������� ������� (���� ��� � ����� �������
� ����'���� ����� ��������� ������� ���� ���� ������ � � $��9 � � ������ D������
������ ������ � ��� �� �������������# ��������%$���������&������#���� ���
�� �����(���� ��� ����������
� $���� ������ (���� ��� ������������ ������ � ����� %�����$����&� �����
#����� ���� �# ���; ����� ���� �����#��� �� ������� �������
������#���� ������9������� ������� ������-��%�����$�����$�����-������$ �
��� ��� �� 4��� ����&� # �� �#���� *11*�� �� ������� (���� ��� � �� �� 0.�
� ����� �������� C # ���� (�� ��� ����#����� D��� ���� � ��''� ���� �� ������
���� � ������� � ����'� ����� ����� ������ ���# ������ ���� � # � ��������
� ��������# �$$��������%" ��'< ��# ����9 �< ����� �����- ������� �'�" < < -&��
� ��#�� ��-�� ������ ������ ; ; ����� $���� �� � ��� ��������� ����
������� � ����'� ����� ����� �������#� ���'���# ������ ���� � ����
# � �������� # �$$���� ����� � #������ ����� ������ ���� � ��������� �
" < < -����������� ����
�������� ��-�� ���#��� # � ����� � ����� # ��������� ����� ! ���� 2 ��
(�9 ������ � �������� %! 2 (�&� )���� (���� ���� #���� 00� ���� *11*�� ���; ��
#�������� � �� ��,1���#����� �� ����������������� �$����������������
����� ����� ���� �� �� ����� �� ����� ������ )���� (���� ��� %)(&� ������ ���$��
�� ������'���������� ������������������# ���������" � ��)(� �� �������
������������� � �����������# ������� �����#�# �������)(�����! ! �-������
������� � �$$���� ! ����� -��� )(� � ��#� � � �$���� ���� ����� ��� �� � #���
������ ����������
14
� ������ ��������������������������� ���������� � ������������� �� � ���
���������� �$��������������$�#���� ���� ����# � �������)������ ���; ��
����� ������ %)�# #� &�� ����� � ����� ��� #������ ���� � ����� � ������
� �����(�(�� ������#����� � ��#�����������#������# ���������#������������
� � ����������� ����������������������$��� �������� � �������� � � ����
# ������� )�# #� �� ����� ; ����� ��� #������ � #���� #������ - ��������
# � ��� � ����� ������ ��� ��; ��� �# ����� � �$� ���� � #������
��������� �� #��� �� �� �� ������ ���������� ���� ������ ����
#����#� � � ������� ����� ��� � #���� ��9 ����� � ������� � ����� �����
# � ������� � � ���� # ����������; ����� ����� #������ ��# ���������� �������
�������� ��; ��� ������� #������ ����� ��� #������ ��#����� � ������� ����
������ #����� ����� ������� ��� #������ �# �� � � ������� � #����
�� ���
- ��#��� # ���� ������#���� ������ # ��� ��� ��� #���� ������ ����
������� �� �� ����� � � � � ��� ���� � # ��� #����� ��#����� � �������
����������� ����'����� ��#����� � ������ #�� ��������� �� �� � �����
���������� $ ���'$ ���� # ������� ����� ���� � ���� � ����� ���#�����
(���� ��� �������� � ��� � �����# ���������������������������� ������
������ ����
�
./0/�����������������������!���������
� � ���� ������ #�#����� ������� ����� ����������� ��� ���� � � � ���� ����
# ��� ��������� ������� �# ����� ��������� ���� ����������� ������ #���
� ���# ���������������� ����#�����������(���� ����� �����������(���� ���
������� ���� ���� $���� ������ ���� � #�� � # � ������� # ��������� ���� #����
��������� # ������ # � ���� ���� ��������� � ����� # ��������� � �������
���� ����������������� �������
15
� ���� ����� � ���������; ������ �����# ����#���#��� ������ �
����# � ��������� � ����������������������������� ���#����������� ���
����� ���������� ����� ����� ������� ����� ���; �� #���� ������� (���� ���
�������� C ��� ��� $���� ����''� ���� � ����������; ��� ���� � ���������
� � �#����� ���� ���E ���#����������#�������������� ������(���� ���
���� #���� �� ��� �� ������ ���� ���� ������� � � ��� � ����'� ����� ����
-� �����������
-������� ����� �$�� ����� � ���� ���������� ����� #�������� ������
� � �����#�����������(���� ������� �# � ���������������������������� �
����#��� ������������� �� ������ � ��������������������� � ����� � ���
���� ������ ���������� ���� �����#���� ����� � ������� ����� ���� ���
- ���� ������ �� ��������� # ���#��� � ����� �������� � ������ �������
������������������� ������#���������������(���� ���� ��������� �# ���#����
��� � ����������� �������� ����� ��� ��#���� ��� (���� ��� ���� ������
������� ���� ����� # ������� � ������ ���� ������ ������ �����
� �������� � ����� ����� ��� #������ � ��� � � ������� ��� # ��� #������
����� ��� ����� ������ ��������� �� �� ������� #������ � ������� ��������
����������� ��������������������������
2 ������ ���������������������� ������� ����� �� ����������������
�� ������� ����� ��������� ������� (���� ���� )���� ���#��� ������ ����
�������� �� ��� ���������� ������ ���� ������ �����# ���� ���� �
���$���� �������� ���� ��������� ����� # ��� ���������� � �� # �������� $�����
#��� ���������(���� ����
�
./1/�%� ���������������������������������
2 ���� ���� ���; �� (�(�� ������ ��������� #��� �� ������� ��� (���� ����
��������� � �#����� ������� ���� ������#�� ��� ����� ������� ���� �������
� �����#�# ������ ����������(���� ����(�(�� ����� �����$����� ����� �#����
16
� ������� �����#��� ���������������������#��� ������������(���� ���� ����
������ ���� � ��� � ���� (������ ������� (���� ���� ����� � ������ ����� ��� � ����
� ������� (���� ���� ��� � ���� �� #��� �� ���� ��� �#� ���� ��� � ����
�� #��� ��� 2 �� � ���� ���� ������� �������� (�(� ��� ��� ���� ���� ��#��� #���
��# ���������� ����������������������������� � � ��������������(�(��
" � ��� � ����� � ������� #���� # � ������ ��� � ���� ���� (�(� �������
���#� ���� # ������ ������ ��� ����� � ���� ������� ���� � ��#� � �������
- ���������#�����# ������������������ �������� �����#��� ������� � �������
���� ���� # � ������� ���� ����� ��������� �� ���������� ���� 4������ %*110&�
����� ! ��9 ����� )��; ������� �������� ���� 4������ ��������� ���� � ����
������������ # �������# ������ ������������������������������ ������
# � ��� � � �� ��� �������� �������� ����# ����������� ���� ������� � ���
������� ����� ������ � #��� �� # � ������� ����� # ������� ����� ���� �����
�������#� # ���� ������� ������ # ���� ��������� ���� � ������� �����������
#��� ������ ���������
� ���� # � ������� ���� � ������� # ��������� # ��������� �������� %# ���������
��� ��&�� ������� # ��������� #����� # ������ � ��� � �����#� # ������ ���
�������� ���� # ��������� ������� �������� ������ ������ ���������� �� �
# �� ������ ����� ���� �������� %������� ��� �� � # �� �����&�� � ��#�� ����
������� ����; �� ����� ������ � #��������� %����������&� ����� ��� ������
������ � � ������� � ��� � �� �� ���� =�� � %0AA*&� ��������� # ��� ������
� #���� ��� ��# ������� �� �� # ����� ������� ����� � � ���� � ���� ������
����������������
) ��������� � ���� ����� # � ������� � � ���� �������� ������ � �� ������
����� ��� �� �������� # ������ ��������� # � ������� ���� # ��������� �����
����� �� ���� � �������� ����� � �#���� ���� � ����� � ����� # ���������
�����������(���� ����-�������������# ��������������������(���� �����#���
����������#����������������� ��'� ���#��� �������� ��� �������� �
17
���� #��� ��� ��#�� ��� ���� ���� ��#� ���� ������#� ������#�� � �������
�����������
� �����# � ������������# �� �������# ��������� ����� �# �� ���������
������� ���������� ������������������� �# �������������������������� �������
������ # ������ ���� ������� ��� ��� ��� ��� �������� ����� ����� �������
� ���� #������� �������� ����� ����� ����� ��#�$� �� �� # �� ������� # ���
� ������������� ���%-(&��������� ��#��� ������������ ��� �� �� �������������
��#�����#������������� ������������� ����-(�� �# �������� � ; �����������
��������������(���� ����-(������ �# �������� �# ���������������������������
������ ���������� ����# �� �������������������� � ����������
� ������� ���������� ����� �������� ����� ��; ������ � ����� # � ��#��� -(�
� ��������� �������� � ����#������������� ����� ���#�# �����������
� ����#���� ���� ������ ���� ���� ����� ���������� ���� � ��� �� ������� ��
����� ����� ������ #���� ������� (���� ��� ������� ���� ��������
�� # � �������
� �� ���� ��������� � � ��� ������ � ����� ����� # � ������ (�(��
������� ������ � �� �������� ���� ������ # ���� #��� �� ������� ���� �
���������� ��� � ����� # �� ������� :� ��F� ������� �������� ����
� ��� �����#��� ��������F� ���� ������������ $���#�����������������; ���
#��� ���������������
� ��� ����������# ������������������� ��������#�����������(���� ����
����� � ���� ������#� ���� ��� ���� � # �� ��������� � � ������ ����#���� �����
������ ���� �#����� ������ # ������������� ����� ������� (���� ��� ������
������������#����� ���#�������# ������'# ������� ����� ��#��������� �����
����� $������� � �����%! 2�&��
������� ������� ��� (���� ��� ��������� � ���� # ������� � $����
� ����� ���� ��# ���� ���� ���� � ���� ������� ������������� � �����
# ������� � ���� � � �� ��� ��� ���� � � �������� ���� � � ��������� ! 2��
18
���� ��# ���� ����� � ��� ����� # ������ ���� � # �� ������� # � ���� ����
������������# �������� �� �����
� ������ $������� ���� ���� ������� ! 2�� ����� ����� �� � ������ ����
# ��� �� �� ����� ������� ������ � ������ �� � �������� � ���� )���� ����
#���������� � ������� ���������$��� $�������# ������������� �����������
���� ���9 ���������� ��#������ ����������������������@�� ���� ������5�5++�
����! 2�����=�; ��-� ���������! 2��� ������ : ���������D#�311������������
D#� 3� ������ ����� � �������� ������ ��#����� � ������� � ����� +�111� ! 2��
� ����� � : �� D#� 311� ���� C� D#� 0� ������ ���� *�0A3� ! 2�� � ����� � : �� D#� 0�
������C�D#�3� ������������������� ��������#������ �������
����������� � ��� ���� ���#������ �� ����� ����� ������������ # ������
������ ����� # ���� ������� (���� ��� �$� � ���� ����� � ��� � �� � ��������
� ����� ���������������# ���� ���� ��� ����������# �������#�������
���#��� � ������� ����� # ������'# ������� ��������� �� �
�������� ����� ������ � ���� # �� ������ #������� ������� ��#����� � ������ �����
����#���������������������� �����������# ���#�����# ������������� �����
����� #������ � �� �� ���� # ������ #����� ������ �#�� ��� ��� ��� � � ��#�� �����
� ��#����� �����������# ������� �������# ���������� ��������� ''
����� ��������� � �; ������ ����#�����G��#��� �������� � ��$����'
� ��$�����������������+����������(���� ������� �$�#��� ������ �� �# � �������
�����; �������#�������������#�������� ����' �����*,�����*7�# � ���2 ������+�
����������� $���������������(���� ��� ����������# ���� ������ ��������#����
#���� ���(����������� ������������ ��� �� � ����
�
./,/���������2�������������%�����������������������������
� ����� � ������� � ������ ���� ����������� # ������'# ������� ������� ''
����������� ����������������� �� � ������������������������� �� ������������G�
#���� ���� ����� � �� ���� ����������� # ����'# ����� ���� ����� �������
19
(���� ���� � ����� ���� # ������ ����� ������� (���� ���� ���� � #���� � ����
�������������� # ���� ���� ������������� ������ ��� # ����� ��� �������
���� � ����� �� �� ����� � ����� ������� � ��������� ���� ��� �� ���� �����
��#�$����� �� ������ ��������� ������ $���� � ��������� ��� ������������
������ ������������������� ��������������# �� �������� �������� �������
� ������ ����#������ ���� ����� # � �� ���� � #��� # � ������������
) �������� � ����� ���� ���� ���� ����� ��������� *11+� ����� ������� �� ����
���#�� ������������ �������� �# ������ ��#������ ���������������
#���� �� �� � � #���� ����� ����� ����� ���� ��� # ������� ���#�� �� ����� � ����
� ��#���� #���� ���� ���� � �� � # ��#����� � ���������� ������ / ���������
����)�����������
� ��� � ���� ����� (�(� � ������� ���� � �������� ����� ����� � �����(�(� � ����
�������� ���� ��� �����!�����������$�������������,�$��%���� ��������� %�/ D(&��
���� � # � ��#��� ������� ���� ����� # ������� �� ����� ���� � ��������
� ������ �����#����������� ��������#������������# ����������; ����������
��������� #�����#��� #������ � �����#���� ���� �� ��������� ����� #�����
��������� ���� ������������������������������#��� ������������#�����
� ������ $����� �������
� �� ������� �� � # ����� ����� #����� ������� #���� # ��� ��
����� ��������� ��� (���� ��� ���� # �������� � � ������ � ����� ���
�����������%����������������&� �������� ���#��������� ������$$����%�������
�����������&���������#���� ������# ����������; ���������������� �������������
� ������� ���� ������� � �; ������ ���� � ����� ������ �� ���� ����#������
������ �# ��#����������� ����� #� ��������� ����� ���� ��(�(������/ D(������
� ����������; ���������# ���� ������ �������# �������� �������������
� ������ ��� �� ���� � �� ���� #���� �� �� �� � # � #����� ���� # ����
� ��������� ����� #���� ������� � �� ����� ����� %�� �&�� 2 �� ��� ���� �
# �������������� ������������������������������� ����������������
20
%� �!3��
��� �����������������������������������
�
0/(/���4�������������������������
� ��������� �������� ������ # ��������� ������� �������� �����
�� � �������������# ������������������������� ������� ����; �������
��#���� � ���� ������ ����������������� ������ ����� ������# �� ������
��� ������� �������� 2 ������� �������� ����� ��� ��� � (���� ���
������������������������������� ����������� ������ '�� �# �� ������
������ � 9���� ����������������������
! ! � �(�� (2 " ��� ��������� # ������ ������� ���� �� � ����������
# ��������� � ����� �� # � ���� � ��������� ����� ���������� ����� �����
������ ����� ��� � ����� � ������ ���������� ���� # �� ������� �� �
# �� ������� 2 � # � ��� ����� �� ���� ������� �� # � ��� ������ �������
��������� ������ � � #��� �� # �� ��� � ����� ��� ������� �������� ����
�� '�� ������������ �������� ���� ����������������� #��������������������
� �����# � ������������� ���������
! ���� �$�#��� ����� � � ���� ����� � ����� �������� ���� ����
��������������� � �������# ������������# �� #����������� ��
����� ������ ����� ��� ������ � #���� ����; �� ���� �������� ��# ��������
������ #������������� ������� �����# �� ������������� �������
� ������� � � ��� ������������ ��������� � ����� $���� ����������
����; ������ ������# �� ������� ����������� � �����# �#�����������
���������� ����; �� ���� ������ # �� ������ � ���� ��� ���� �
� ������������� ��������� �������# ���������� ����������������� ��� ���� �
����� ����
�
�
21
0/*/�����������������������������(�����������
� ������������ ���#������������ ���������#���� ����������
0� � �� ������� 2 ���� � =���� �������� ��������� � ����� ����
�'��� �� #�������# ������� ���� ������ �����������
*� � ���������� �� #���� ����������� ���� �� #�'� #���������
�� D #����������2 �������� ������������� �����������
�� � ����������������(�8 �((�
��� ��������2 ������(�8 �((�
���� ��������2 ������4�������
�9� - ������������
9� �������4�#�����2 ������
9�� ��������-�#���2 ��
9��� ��������������%�������&�
9���� ��������(�� ���������%�������&�
�H� ����������������%�������&�
�� D #��������� ������������� �����������
�� ��������(�8 �((�
��� ����� �������
���� �� �������
$� D #��������������� ���� ������������� �����������
�� ��������)�����
��� ������������� ��
���� ��� �� �� ������������� ��
�9� ����� ������� ����
9� ������������� ��4�������%�������&�
�� D #������� ��2 �������� ������������� �����������
�� ����� ��2 ������
��� ����� ��2 ������4�������
22
� D #����� �(���� ����� ������������� �����������
�� � ���������#������2 � #� ��
��� ��� �(���� �������� ��
���� ��� ������ ��� ����� �
�9� ��� �(���� �����������
9� � ��� ������������� ���$��������� �
�� D #��� �#�������8 ���������� ������������� ������������� ����
�������
�� � �#�������
��� � �#�������4�������
���� ��������� �����������
�9� ��������� ���������
�� D #��� ���������� � ��������� ������������� �����������
�� � ��� �� � �������
���#�� # ������� � ���� ����� � ��#��� ��������� ����� � �����
� ����������
�������������������4���#������������5�4� &�
$�� " ����������� ���� ��������
0� � ������������ �� *� -���������
*� � ������������$����� *� -���������
+� )�����(������ +� -���������
,� ��� ����������� �� +� -���������
3� �(�������� +� -���������
5� � ��������)���� +� -���������
7� � �����#������2 � #� �� *� -���������
.� � ����������������(� +� -���������
23
A� ��������2 ������(� +� ����
01� ���������((� +� ����
00� ����� ��2 ������ +� ����
0*� ��������2 ������4������� +� ����
0+� ��� �(���� ����2 ������ +� ����
0,� ��� ������ ��� ����� � +� ����
03� ��������(� +� ����
05� ��������)����� +� ����
07� ��������� ����������� +� ����
0.� � �#�������4������� +� ����
0A� - ������������ +� ����
*1� � ���������� � ������� +� ����
*0� ����� ������� ���� +� ����
**� �������4�#�����2 ������ +� ����
*+� �� ������� +� ����
*,� ��� �� �� ������������� �� +� ����
�
����������������������#������������5�4� &�
$�� " ����������� ���� ��������
0� � ���������2 ; ����� ������� *� -���������
*� )�����(���� ��� *� -���������
+� � ����������������((� +� ����
,� � � �)���� *� -���������
3� ���������(� +� ����
5� �(�������� +� -���������
24
7� � ������������� �� +� ����
.� ��������2 ������((� +� ����
A� � �#������I� � ������� +� ����
01� ��������((� +� ����
00� ��������-�#���2 �� +� ����
0*� � ��� ��������8 �� ���$��������� � +� ����
0+� � ��� �� � ������� +� ����
0,� ��������� ��������� +� ����
03� ����� ��2 ������4������� +� ����
05� ���������� �� +� ����
07� ��� �(���� �������� �� +� ����
0.� ������������� �� +� ����
0A� 2 2 " � +� 4��0*1����
*1� ����#�� +� 4��0+*����
�
���#�� ���� ������ #������� ����� ��#��� ����; ������ ��� � � �� / ������
������� ������� ������
$�� " ����������� ���� ��������
0� ����������� ��(� +� �����
*� ����������� ��(� +� �����
+� ����� ��� ��������(� +� �����
,� �������������� +� �����
3� ���������������� +� �����
5� ������������� ��4������� +� �����
25
.� ����� ������ 8 � ����� ��
�����������
+� ����
A� ����� ��2 ������(�� ��������� +� ����
01� � ������2 ����������� +� ����
00� ����� ��D����� +� ����
�
� �������� ����������#��������������#�������; ��������� � � ��/ ��#�
������� ������� ������
$�� " ����������� ���� ��������
0� ��������(�� ��������� +� -���������
*� ��� �� ������2 #���� +� ����
+� � ����������(�� ��������� +� ����
,� � ��� �2 ���������� +� ����
3� ����� ��� ������ +� ����
5� ����� ���� �� +� ����
7� ����� ��� # ���� +� ����
.� �����2 ��������)���� +� ����
A� 2 � ������)���� +� ����
�
�
�
�
�
�
7� � � ���� ����(���� ��� +� �����
26
%� �3��
�����������
�
2 � �������� #��� �� � ���� �� ���� � # ������ �� � �������� ����
� ������ ��� ���� � ���� � ������ ����� ���� #������� ����� � ����
# ������� �� ���� ����� ���� ���� � ��#�������� ?���� ���� ������ # �������
#��� ��� ���� ������� ���� ��������� �$�#��������������������������������(�(�
� ����� )�2 � %)����� � ����� 2 �����&�� )�2 �� %)����� � ���; �� 2 ������
����� �������&�����# ��������� ������ ������������� ���������������; ���
�����# �������� ��������� ������������������# �����������# ���������
���(���� ����
�������� ������ � ��� ���� ������� ���� ����� ���� �� �#������ �� �� #����
������� (���� ��� ���� � �������������� # ���� ���� ���������
# ��������������#������#�����������(���� ���''� ������������# ��������
(�(� ���� # ������''� ��#��� #�������� ������#�� � ������� ���������� ������ ����
������� � � ���� ���� �� ����� ���������� � ������� # ����� ����� �����
������� � ��� ����� # ������ ���� �� (���� ��� ����� �������
� � �#����������������� �������
� ������� #���� ���� # ���� ������� ���� ���� � ���� ����� ���� �
# ������������ �# �������������������������� ����������������� �����
������� # ������� ����� � ����� � ���� ����� #���� �� # � ��� �����
������#���� �� �� � ������ #����� ����� ��� ������� �� � ����� ���� ���������
�#�� �������� # ���������� � ������� ����� � ���� ��������� ����
����� ��������������� ����������������������������
�
�
�
�
27
��-�����������
�
�� ���� � ����������-���� .�������������� ����������������/� !����� .������� � ����
��������� ����� �����'��� ��*11+��J�(�(������=��������
� � ������� ������*11*��!��&�*�����!�������������0��%� %��%�������1���������
������ ,������������� �������� ����� ����� ������ ������ ������������� 1�����
��������� ���� � 4� ��� 2 ����� -��� (� ���� 2 ���� � (K � (�(� *11*�� � ����
���������" ���+*��������#����*11+��
(��� � �� ���� ) ��� *11*�� 0�������� ����� ���*���� .����� !����������� .����2��
< ��� ���������$����������$������ �%<���&��
=��� � � ����� *11+�� ���������!����3445��� ���� ��������� ���� � �����'��� ��
*11+��J�(�(������=��������
=�� � ��� �� *11*�� ���� 1�������� 6��������� �$� ����������� !��$�������� ������
#� ����� #���� � �� � ����� ���� 2 ���� � (�(� (K � *11*�� J� 2 ��� =��
� ��� ��=��������
2 � ���E ��������0AAA�� ����%������������������7������������=���'E �� ��(�$��
�������� ���� 4������� *110�� ������ ���� ������ !��$���� �������� ���������� =�����
������������2 ������6����,�" ���*��! ��9 �����)��; �������
���L� ���� ���� *11*��!��$����������������8�*�������8����������J�����������
-���#������(���� ���%�-(&��; ; ; �����#�������������
���������� ��������*11,��!������������� ������������������������������8�������
��������� ���� ���������� ; ; ; �����������#���$� �� ����� 1A� ���� *11,��
#�� �*��#����03�11��
������D��������*11+��9�&������������������,�������� �$��%���������������� �����2��
������ #� ����� #���� � �� � ����� ���� �������� ����������� ��%����� A�
� #� � ��*11+��� (�����������! " ��� ��J�2 ��������8 �?�����=��������
D � � ��� ���� ����� � ������ �������� ��# ��� �� ����� ���� ; ; ; ��� #��$� ��
; ; ; ���� �� ���$� ������; ; ; ����������
top related