auditoria ambiental joselito santos abrantes dr. desenvolvimento socioambiental abril/2013
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AUDITORIA AMBIENTALAUDITORIA AMBIENTAL
Joselito Santos AbrantesJoselito Santos AbrantesDr Desenvolvimento
Socioambiental
Abril2013
ORIGEM DA AUDITORIA AMBIENTALbull A origem da palavra auditoria vem do latim auditore que significa aquele que ouve A auditoria como uma disciplina surgiu no setor financeiro para o exame sistemaacutetico da contabilidade empresarial de acordo com as exigecircncias legais e normas estabelecidas
bull As auditorias ambientais ganharam importacircncia em virtude da abordagem multidisciplinar do gerenciamento ambiental baseado em leis normas regulamentos relaccedilotildees com as partes interessadas - principalmente as comunidades ndash exigecircncias de mercado e tantas outras questotildees associadas ao tema
bull As auditorias permitem uma constataccedilatildeo efetiva dos niacuteveis de conformidade da atividade produtivas aos requisitos aplicaacuteveis notadamente aqueles de natureza legal e relativos agrave poliacutetica da organizaccedilatildeo o que induziraacute a uma abordagem gerencial mais pragmaacutetica adequada aos objetivos e metas organizacionais
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull A auditoria ambiental surgiu nos Estados Unidos no final da deacutecada de 70 por meio de auditorias voluntaacuterias com o objetivo principal de verificar o cumprimento da legislaccedilatildeo
bull Ela era vista pelas empresas norte-americanas como uma ferramenta degerenciamento utilizada para identificar de forma antecipada os problemas provocados por suas operaccedilotildees
bull Essas empresas consideravam a auditoria ambiental como um meio deminimizar os custos envolvidos com reparos reorganizaccedilotildees sauacutede e reivindicaccedilotildees
bull Muitas empresas aplicavam tambeacutem a auditoria para se prepararem para inspeccedilotildees da Environmental Protection Agency - EPA e para melhorar suas relaccedilotildees com aquele oacutergatildeo governamental
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na Europa a auditoria ambiental comeccedilou a ser utilizada na Holanda em 1985 em filiais de empresas norte-americanas por influecircncia de suas matrizes
bull Em seguida em outros paiacuteses da Europa a praacutetica da auditoria passou a ser disseminada em paiacuteses como Reino Unido Noruega e Sueacutecia tambeacutem por influecircncia de matrizes americanas
bull Eacute na Europa em 1992 no Reino Unido que surgiu a primeira norma de sistema de gestatildeo ambiental a BS 7750 (BSI 1994) baseada na BS 5770 de Sistema de Gestatildeo da Qualidade onde a auditoria ambiental encontra-se ali Normalizada
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na sequumlecircncia outros paiacuteses como por exemplo Franccedila e Espanha tambeacutem apresentam suas normas de sistema de gestatildeo ambiental e de auditoria ambiental
bull Em 1993 comeccedilou a ser discutido o Regulamento da Comunidade Econocircmica Europeacuteia - CEE nordm 183693 em vigor a partir de 10 de abril de 1995 que trata do sistema de gestatildeo e auditoria ambiental da Uniatildeo Europeacuteia (Environmental Management and Auditing Scheme - Emas)
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL BRASIL
No Brasil a auditoria ambiental surgiu pela primeira vez por meio da legislaccedilatildeo no iniacutecio da deacutecada de 90 quando da publicaccedilatildeo de diplomas legais sobre o tema citados a seguir
ndash Lei no 790 de 51191 do Municiacutepio de Santos-SPndash Lei no 1898 de 161191 do Estado do Rio de Janeirondash Lei no 10627 de 16192 do Estado de Minas Geraisndash Lei no 4802 de 2893 do Estado do Espiacuterito Santondash Projeto de Lei Federal no 3160 de 26892 endash Anteprojeto de Lei do Estado de Satildeo Paulo- Lei Complementar 272 de 03 marccedilo de 2004 Rio Grande do Norte
NORMALIZACcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTALNO BRASIL
Internacionalmente a auditoria ambiental sobre base normalizada comeccedilou a ser discutida em 1991 com a criaccedilatildeo do Strategic Advisory Group on Environment ndash Sage no acircmbito da ISO
A discussatildeo se amplia mundialmente em 1994 com a divulgaccedilatildeo dos projetos de norma dentro da seacuterie ISO 14000 Em 1996 tais projetos de norma satildeo alccedilados agrave categoria de normas internacionais sendo adotadas pelos paiacuteses participantes da ISO
No Brasil a Associaccedilatildeo Brasileira de Normas Teacutecnicas - ABNT apresentou em dezembro de 1996 as NBR ISO 14010 14011 e 14012 referentes agrave auditoria ambiental
SURGIMENTO DA NORMA 190112002
Em 2002 as Normas NBR ISO 14010 14011 e 14012 foram revogadas com o lanccedilamento da Norma ISO 19011 que estabelece diretrizes para auditoria em Sistemas de Gestatildeo da Qualidade e Ambiental
Seccedilotildees 1 2 e 3 Escopo de uma Auditoria Referecircncias Normativas Termos e DefiniccedilotildeesSeccedilatildeo 4 Princiacutepios da AuditoriaSeccedilatildeo 5 Gerenciando um Programa de AuditoriaSeccedilatildeo 6 Atividades de AuditoriaSeccedilatildeo 7 Competecircncia e Avaliaccedilatildeo de Auditores
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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ORIGEM DA AUDITORIA AMBIENTALbull A origem da palavra auditoria vem do latim auditore que significa aquele que ouve A auditoria como uma disciplina surgiu no setor financeiro para o exame sistemaacutetico da contabilidade empresarial de acordo com as exigecircncias legais e normas estabelecidas
bull As auditorias ambientais ganharam importacircncia em virtude da abordagem multidisciplinar do gerenciamento ambiental baseado em leis normas regulamentos relaccedilotildees com as partes interessadas - principalmente as comunidades ndash exigecircncias de mercado e tantas outras questotildees associadas ao tema
bull As auditorias permitem uma constataccedilatildeo efetiva dos niacuteveis de conformidade da atividade produtivas aos requisitos aplicaacuteveis notadamente aqueles de natureza legal e relativos agrave poliacutetica da organizaccedilatildeo o que induziraacute a uma abordagem gerencial mais pragmaacutetica adequada aos objetivos e metas organizacionais
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull A auditoria ambiental surgiu nos Estados Unidos no final da deacutecada de 70 por meio de auditorias voluntaacuterias com o objetivo principal de verificar o cumprimento da legislaccedilatildeo
bull Ela era vista pelas empresas norte-americanas como uma ferramenta degerenciamento utilizada para identificar de forma antecipada os problemas provocados por suas operaccedilotildees
bull Essas empresas consideravam a auditoria ambiental como um meio deminimizar os custos envolvidos com reparos reorganizaccedilotildees sauacutede e reivindicaccedilotildees
bull Muitas empresas aplicavam tambeacutem a auditoria para se prepararem para inspeccedilotildees da Environmental Protection Agency - EPA e para melhorar suas relaccedilotildees com aquele oacutergatildeo governamental
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na Europa a auditoria ambiental comeccedilou a ser utilizada na Holanda em 1985 em filiais de empresas norte-americanas por influecircncia de suas matrizes
bull Em seguida em outros paiacuteses da Europa a praacutetica da auditoria passou a ser disseminada em paiacuteses como Reino Unido Noruega e Sueacutecia tambeacutem por influecircncia de matrizes americanas
bull Eacute na Europa em 1992 no Reino Unido que surgiu a primeira norma de sistema de gestatildeo ambiental a BS 7750 (BSI 1994) baseada na BS 5770 de Sistema de Gestatildeo da Qualidade onde a auditoria ambiental encontra-se ali Normalizada
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na sequumlecircncia outros paiacuteses como por exemplo Franccedila e Espanha tambeacutem apresentam suas normas de sistema de gestatildeo ambiental e de auditoria ambiental
bull Em 1993 comeccedilou a ser discutido o Regulamento da Comunidade Econocircmica Europeacuteia - CEE nordm 183693 em vigor a partir de 10 de abril de 1995 que trata do sistema de gestatildeo e auditoria ambiental da Uniatildeo Europeacuteia (Environmental Management and Auditing Scheme - Emas)
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL BRASIL
No Brasil a auditoria ambiental surgiu pela primeira vez por meio da legislaccedilatildeo no iniacutecio da deacutecada de 90 quando da publicaccedilatildeo de diplomas legais sobre o tema citados a seguir
ndash Lei no 790 de 51191 do Municiacutepio de Santos-SPndash Lei no 1898 de 161191 do Estado do Rio de Janeirondash Lei no 10627 de 16192 do Estado de Minas Geraisndash Lei no 4802 de 2893 do Estado do Espiacuterito Santondash Projeto de Lei Federal no 3160 de 26892 endash Anteprojeto de Lei do Estado de Satildeo Paulo- Lei Complementar 272 de 03 marccedilo de 2004 Rio Grande do Norte
NORMALIZACcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTALNO BRASIL
Internacionalmente a auditoria ambiental sobre base normalizada comeccedilou a ser discutida em 1991 com a criaccedilatildeo do Strategic Advisory Group on Environment ndash Sage no acircmbito da ISO
A discussatildeo se amplia mundialmente em 1994 com a divulgaccedilatildeo dos projetos de norma dentro da seacuterie ISO 14000 Em 1996 tais projetos de norma satildeo alccedilados agrave categoria de normas internacionais sendo adotadas pelos paiacuteses participantes da ISO
No Brasil a Associaccedilatildeo Brasileira de Normas Teacutecnicas - ABNT apresentou em dezembro de 1996 as NBR ISO 14010 14011 e 14012 referentes agrave auditoria ambiental
SURGIMENTO DA NORMA 190112002
Em 2002 as Normas NBR ISO 14010 14011 e 14012 foram revogadas com o lanccedilamento da Norma ISO 19011 que estabelece diretrizes para auditoria em Sistemas de Gestatildeo da Qualidade e Ambiental
Seccedilotildees 1 2 e 3 Escopo de uma Auditoria Referecircncias Normativas Termos e DefiniccedilotildeesSeccedilatildeo 4 Princiacutepios da AuditoriaSeccedilatildeo 5 Gerenciando um Programa de AuditoriaSeccedilatildeo 6 Atividades de AuditoriaSeccedilatildeo 7 Competecircncia e Avaliaccedilatildeo de Auditores
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull A auditoria ambiental surgiu nos Estados Unidos no final da deacutecada de 70 por meio de auditorias voluntaacuterias com o objetivo principal de verificar o cumprimento da legislaccedilatildeo
bull Ela era vista pelas empresas norte-americanas como uma ferramenta degerenciamento utilizada para identificar de forma antecipada os problemas provocados por suas operaccedilotildees
bull Essas empresas consideravam a auditoria ambiental como um meio deminimizar os custos envolvidos com reparos reorganizaccedilotildees sauacutede e reivindicaccedilotildees
bull Muitas empresas aplicavam tambeacutem a auditoria para se prepararem para inspeccedilotildees da Environmental Protection Agency - EPA e para melhorar suas relaccedilotildees com aquele oacutergatildeo governamental
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na Europa a auditoria ambiental comeccedilou a ser utilizada na Holanda em 1985 em filiais de empresas norte-americanas por influecircncia de suas matrizes
bull Em seguida em outros paiacuteses da Europa a praacutetica da auditoria passou a ser disseminada em paiacuteses como Reino Unido Noruega e Sueacutecia tambeacutem por influecircncia de matrizes americanas
bull Eacute na Europa em 1992 no Reino Unido que surgiu a primeira norma de sistema de gestatildeo ambiental a BS 7750 (BSI 1994) baseada na BS 5770 de Sistema de Gestatildeo da Qualidade onde a auditoria ambiental encontra-se ali Normalizada
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na sequumlecircncia outros paiacuteses como por exemplo Franccedila e Espanha tambeacutem apresentam suas normas de sistema de gestatildeo ambiental e de auditoria ambiental
bull Em 1993 comeccedilou a ser discutido o Regulamento da Comunidade Econocircmica Europeacuteia - CEE nordm 183693 em vigor a partir de 10 de abril de 1995 que trata do sistema de gestatildeo e auditoria ambiental da Uniatildeo Europeacuteia (Environmental Management and Auditing Scheme - Emas)
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL BRASIL
No Brasil a auditoria ambiental surgiu pela primeira vez por meio da legislaccedilatildeo no iniacutecio da deacutecada de 90 quando da publicaccedilatildeo de diplomas legais sobre o tema citados a seguir
ndash Lei no 790 de 51191 do Municiacutepio de Santos-SPndash Lei no 1898 de 161191 do Estado do Rio de Janeirondash Lei no 10627 de 16192 do Estado de Minas Geraisndash Lei no 4802 de 2893 do Estado do Espiacuterito Santondash Projeto de Lei Federal no 3160 de 26892 endash Anteprojeto de Lei do Estado de Satildeo Paulo- Lei Complementar 272 de 03 marccedilo de 2004 Rio Grande do Norte
NORMALIZACcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTALNO BRASIL
Internacionalmente a auditoria ambiental sobre base normalizada comeccedilou a ser discutida em 1991 com a criaccedilatildeo do Strategic Advisory Group on Environment ndash Sage no acircmbito da ISO
A discussatildeo se amplia mundialmente em 1994 com a divulgaccedilatildeo dos projetos de norma dentro da seacuterie ISO 14000 Em 1996 tais projetos de norma satildeo alccedilados agrave categoria de normas internacionais sendo adotadas pelos paiacuteses participantes da ISO
No Brasil a Associaccedilatildeo Brasileira de Normas Teacutecnicas - ABNT apresentou em dezembro de 1996 as NBR ISO 14010 14011 e 14012 referentes agrave auditoria ambiental
SURGIMENTO DA NORMA 190112002
Em 2002 as Normas NBR ISO 14010 14011 e 14012 foram revogadas com o lanccedilamento da Norma ISO 19011 que estabelece diretrizes para auditoria em Sistemas de Gestatildeo da Qualidade e Ambiental
Seccedilotildees 1 2 e 3 Escopo de uma Auditoria Referecircncias Normativas Termos e DefiniccedilotildeesSeccedilatildeo 4 Princiacutepios da AuditoriaSeccedilatildeo 5 Gerenciando um Programa de AuditoriaSeccedilatildeo 6 Atividades de AuditoriaSeccedilatildeo 7 Competecircncia e Avaliaccedilatildeo de Auditores
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na Europa a auditoria ambiental comeccedilou a ser utilizada na Holanda em 1985 em filiais de empresas norte-americanas por influecircncia de suas matrizes
bull Em seguida em outros paiacuteses da Europa a praacutetica da auditoria passou a ser disseminada em paiacuteses como Reino Unido Noruega e Sueacutecia tambeacutem por influecircncia de matrizes americanas
bull Eacute na Europa em 1992 no Reino Unido que surgiu a primeira norma de sistema de gestatildeo ambiental a BS 7750 (BSI 1994) baseada na BS 5770 de Sistema de Gestatildeo da Qualidade onde a auditoria ambiental encontra-se ali Normalizada
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na sequumlecircncia outros paiacuteses como por exemplo Franccedila e Espanha tambeacutem apresentam suas normas de sistema de gestatildeo ambiental e de auditoria ambiental
bull Em 1993 comeccedilou a ser discutido o Regulamento da Comunidade Econocircmica Europeacuteia - CEE nordm 183693 em vigor a partir de 10 de abril de 1995 que trata do sistema de gestatildeo e auditoria ambiental da Uniatildeo Europeacuteia (Environmental Management and Auditing Scheme - Emas)
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL BRASIL
No Brasil a auditoria ambiental surgiu pela primeira vez por meio da legislaccedilatildeo no iniacutecio da deacutecada de 90 quando da publicaccedilatildeo de diplomas legais sobre o tema citados a seguir
ndash Lei no 790 de 51191 do Municiacutepio de Santos-SPndash Lei no 1898 de 161191 do Estado do Rio de Janeirondash Lei no 10627 de 16192 do Estado de Minas Geraisndash Lei no 4802 de 2893 do Estado do Espiacuterito Santondash Projeto de Lei Federal no 3160 de 26892 endash Anteprojeto de Lei do Estado de Satildeo Paulo- Lei Complementar 272 de 03 marccedilo de 2004 Rio Grande do Norte
NORMALIZACcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTALNO BRASIL
Internacionalmente a auditoria ambiental sobre base normalizada comeccedilou a ser discutida em 1991 com a criaccedilatildeo do Strategic Advisory Group on Environment ndash Sage no acircmbito da ISO
A discussatildeo se amplia mundialmente em 1994 com a divulgaccedilatildeo dos projetos de norma dentro da seacuterie ISO 14000 Em 1996 tais projetos de norma satildeo alccedilados agrave categoria de normas internacionais sendo adotadas pelos paiacuteses participantes da ISO
No Brasil a Associaccedilatildeo Brasileira de Normas Teacutecnicas - ABNT apresentou em dezembro de 1996 as NBR ISO 14010 14011 e 14012 referentes agrave auditoria ambiental
SURGIMENTO DA NORMA 190112002
Em 2002 as Normas NBR ISO 14010 14011 e 14012 foram revogadas com o lanccedilamento da Norma ISO 19011 que estabelece diretrizes para auditoria em Sistemas de Gestatildeo da Qualidade e Ambiental
Seccedilotildees 1 2 e 3 Escopo de uma Auditoria Referecircncias Normativas Termos e DefiniccedilotildeesSeccedilatildeo 4 Princiacutepios da AuditoriaSeccedilatildeo 5 Gerenciando um Programa de AuditoriaSeccedilatildeo 6 Atividades de AuditoriaSeccedilatildeo 7 Competecircncia e Avaliaccedilatildeo de Auditores
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL
bull Na sequumlecircncia outros paiacuteses como por exemplo Franccedila e Espanha tambeacutem apresentam suas normas de sistema de gestatildeo ambiental e de auditoria ambiental
bull Em 1993 comeccedilou a ser discutido o Regulamento da Comunidade Econocircmica Europeacuteia - CEE nordm 183693 em vigor a partir de 10 de abril de 1995 que trata do sistema de gestatildeo e auditoria ambiental da Uniatildeo Europeacuteia (Environmental Management and Auditing Scheme - Emas)
HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL BRASIL
No Brasil a auditoria ambiental surgiu pela primeira vez por meio da legislaccedilatildeo no iniacutecio da deacutecada de 90 quando da publicaccedilatildeo de diplomas legais sobre o tema citados a seguir
ndash Lei no 790 de 51191 do Municiacutepio de Santos-SPndash Lei no 1898 de 161191 do Estado do Rio de Janeirondash Lei no 10627 de 16192 do Estado de Minas Geraisndash Lei no 4802 de 2893 do Estado do Espiacuterito Santondash Projeto de Lei Federal no 3160 de 26892 endash Anteprojeto de Lei do Estado de Satildeo Paulo- Lei Complementar 272 de 03 marccedilo de 2004 Rio Grande do Norte
NORMALIZACcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTALNO BRASIL
Internacionalmente a auditoria ambiental sobre base normalizada comeccedilou a ser discutida em 1991 com a criaccedilatildeo do Strategic Advisory Group on Environment ndash Sage no acircmbito da ISO
A discussatildeo se amplia mundialmente em 1994 com a divulgaccedilatildeo dos projetos de norma dentro da seacuterie ISO 14000 Em 1996 tais projetos de norma satildeo alccedilados agrave categoria de normas internacionais sendo adotadas pelos paiacuteses participantes da ISO
No Brasil a Associaccedilatildeo Brasileira de Normas Teacutecnicas - ABNT apresentou em dezembro de 1996 as NBR ISO 14010 14011 e 14012 referentes agrave auditoria ambiental
SURGIMENTO DA NORMA 190112002
Em 2002 as Normas NBR ISO 14010 14011 e 14012 foram revogadas com o lanccedilamento da Norma ISO 19011 que estabelece diretrizes para auditoria em Sistemas de Gestatildeo da Qualidade e Ambiental
Seccedilotildees 1 2 e 3 Escopo de uma Auditoria Referecircncias Normativas Termos e DefiniccedilotildeesSeccedilatildeo 4 Princiacutepios da AuditoriaSeccedilatildeo 5 Gerenciando um Programa de AuditoriaSeccedilatildeo 6 Atividades de AuditoriaSeccedilatildeo 7 Competecircncia e Avaliaccedilatildeo de Auditores
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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HISTOacuteRICO DA AUDITORIA AMBIENTAL BRASIL
No Brasil a auditoria ambiental surgiu pela primeira vez por meio da legislaccedilatildeo no iniacutecio da deacutecada de 90 quando da publicaccedilatildeo de diplomas legais sobre o tema citados a seguir
ndash Lei no 790 de 51191 do Municiacutepio de Santos-SPndash Lei no 1898 de 161191 do Estado do Rio de Janeirondash Lei no 10627 de 16192 do Estado de Minas Geraisndash Lei no 4802 de 2893 do Estado do Espiacuterito Santondash Projeto de Lei Federal no 3160 de 26892 endash Anteprojeto de Lei do Estado de Satildeo Paulo- Lei Complementar 272 de 03 marccedilo de 2004 Rio Grande do Norte
NORMALIZACcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTALNO BRASIL
Internacionalmente a auditoria ambiental sobre base normalizada comeccedilou a ser discutida em 1991 com a criaccedilatildeo do Strategic Advisory Group on Environment ndash Sage no acircmbito da ISO
A discussatildeo se amplia mundialmente em 1994 com a divulgaccedilatildeo dos projetos de norma dentro da seacuterie ISO 14000 Em 1996 tais projetos de norma satildeo alccedilados agrave categoria de normas internacionais sendo adotadas pelos paiacuteses participantes da ISO
No Brasil a Associaccedilatildeo Brasileira de Normas Teacutecnicas - ABNT apresentou em dezembro de 1996 as NBR ISO 14010 14011 e 14012 referentes agrave auditoria ambiental
SURGIMENTO DA NORMA 190112002
Em 2002 as Normas NBR ISO 14010 14011 e 14012 foram revogadas com o lanccedilamento da Norma ISO 19011 que estabelece diretrizes para auditoria em Sistemas de Gestatildeo da Qualidade e Ambiental
Seccedilotildees 1 2 e 3 Escopo de uma Auditoria Referecircncias Normativas Termos e DefiniccedilotildeesSeccedilatildeo 4 Princiacutepios da AuditoriaSeccedilatildeo 5 Gerenciando um Programa de AuditoriaSeccedilatildeo 6 Atividades de AuditoriaSeccedilatildeo 7 Competecircncia e Avaliaccedilatildeo de Auditores
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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NORMALIZACcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTALNO BRASIL
Internacionalmente a auditoria ambiental sobre base normalizada comeccedilou a ser discutida em 1991 com a criaccedilatildeo do Strategic Advisory Group on Environment ndash Sage no acircmbito da ISO
A discussatildeo se amplia mundialmente em 1994 com a divulgaccedilatildeo dos projetos de norma dentro da seacuterie ISO 14000 Em 1996 tais projetos de norma satildeo alccedilados agrave categoria de normas internacionais sendo adotadas pelos paiacuteses participantes da ISO
No Brasil a Associaccedilatildeo Brasileira de Normas Teacutecnicas - ABNT apresentou em dezembro de 1996 as NBR ISO 14010 14011 e 14012 referentes agrave auditoria ambiental
SURGIMENTO DA NORMA 190112002
Em 2002 as Normas NBR ISO 14010 14011 e 14012 foram revogadas com o lanccedilamento da Norma ISO 19011 que estabelece diretrizes para auditoria em Sistemas de Gestatildeo da Qualidade e Ambiental
Seccedilotildees 1 2 e 3 Escopo de uma Auditoria Referecircncias Normativas Termos e DefiniccedilotildeesSeccedilatildeo 4 Princiacutepios da AuditoriaSeccedilatildeo 5 Gerenciando um Programa de AuditoriaSeccedilatildeo 6 Atividades de AuditoriaSeccedilatildeo 7 Competecircncia e Avaliaccedilatildeo de Auditores
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
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CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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SURGIMENTO DA NORMA 190112002
Em 2002 as Normas NBR ISO 14010 14011 e 14012 foram revogadas com o lanccedilamento da Norma ISO 19011 que estabelece diretrizes para auditoria em Sistemas de Gestatildeo da Qualidade e Ambiental
Seccedilotildees 1 2 e 3 Escopo de uma Auditoria Referecircncias Normativas Termos e DefiniccedilotildeesSeccedilatildeo 4 Princiacutepios da AuditoriaSeccedilatildeo 5 Gerenciando um Programa de AuditoriaSeccedilatildeo 6 Atividades de AuditoriaSeccedilatildeo 7 Competecircncia e Avaliaccedilatildeo de Auditores
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
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DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
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FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
Desde 2003 encontra-se em tramitaccedilatildeo na Cacircmara
dos Deputados o PL nordm12542003 (CAcircMARA 2010c)
que altera a Lei nordm 693881 com o objetivo de inserir
os conceitos de auditoria ambiental sistema da gestatildeo
ambiental ativos e passivos ambientais na Poliacutetica
Nacional do Meio Ambiente e estabelecer como um
de seus instrumentos a auditoria
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
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ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA AMBIENTAL NA LEGISLACcedilAtildeO BRASILEIRA
O PL nordm 12542003 estabelece que a AA seja perioacutedica realizada por entidade acreditada pelo INMETRO (Instituto Nacional de Metrologia) e que seus custos corram por conta da organizaccedilatildeo auditada
Deveraacute em linhas gerais aferir o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo como um todo avaliando os passivos ambientais e os custos a eles relacionados bem como as medidas necessaacuterias para sua correccedilatildeo e as responsabilidades dos agentes envolvidos Por fim determinada a publicidade dos resultados da AA
OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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OBJETIVOSIdentificar se uma determinada empresa ou oacutergatildeo puacuteblico cumpre certos requisitos estabelecidos em lei para a proteccedilatildeo e preservaccedilatildeo do meio ambiente visando
facilitar o controle da gestatildeo das praacuteticas com eventual impacto ambiental
avaliar a observacircncia das poliacuteticas de ambiente da empresa
a adoccedilatildeo de poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo ambiental
a avaliaccedilatildeo sistemaacutetica objetiva documentada e perioacutedica das poliacuteticas programas e sistemas de gestatildeo
a divulgaccedilatildeo puacuteblica da informaccedilatildeo sobre a performance ambiental da empresa
MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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MOTIVACcedilOtildeES PARA AUDITORIA
Desenvolver uma poliacutetica ambiental corporativa Buscar conformidade legal Analisar as praacuteticas gerenciais e as operaccedilotildees
existentes Estimar os riscos e as responsabilidades Analisar procedimentos de respostas a emergecircncias Melhorar a utilizaccedilatildeo dos recursos Aumentar a competitividade Criar vantagens competitivas estrateacutegicas
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO Eacute uma ferramenta que compreende uma avaliaccedilatildeo
sistemaacutetica documentada perioacutedica e objetiva do desempenho de uma organizaccedilatildeo do sistema de gestatildeo e dos impactos ambientais com fim de auxiliar a proteccedilatildeo ambiental por
1048766 Facilitar o controle gerencial das praacuteticas ambientais 1048766 Avaliar a conformidade com as poliacuteticas da empresa
que devem incluir o atendimento aos requisitos regulatoacuterios
FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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FUNDAMENTOS DA AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICcedilAtildeO SEGUNDO A NORMA BS 7750 (1992)
ldquoAvaliaccedilatildeo sistemaacutetica para determinar se o SGA e o desempenho ambiental estatildeo de acordo com as providecircncias planejadas se estas providecircncias estatildeo efetivamente implementadas e se satildeo adequadas para atender a Poliacutetica e Objetivos Ambientais da Organizaccedilatildeordquo
Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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Auditor - Pessoa com competecircncia para realizar uma auditoria
Cliente da Auditoria - Organizaccedilatildeo ou pessoa que solicita uma auditoria
Auditado - Organizaccedilatildeo que estaacute sendo auditada
Constataccedilatildeo de Auditoria - Resultados da avaliaccedilatildeo de evidecircncias deauditoria coletada e comparada com os criteacuterios de auditoria
Evidecircncia de Auditoria - Registros apresentaccedilatildeo de fatos ou outrasinformaccedilotildees pertinentes aos criteacuterios de auditoria e verificaacuteveis
Criteacuterio de auditoria - Conjunto de poliacuteticas procedimentos ourequisitos
IDEacuteIAS E CONCEITOS COMUNS PARA AS NORMAS ISO 9001 ISO 14001 OHSAS 18001
E BS 8800
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
Obrigado pela atenccedilatildeo
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DAS AUDITORIAS AMBIENTAIS
QUANTO Agrave APLICABILIDADEQUANTO Agrave APLICABILIDADE
1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE1) AUDITORIAS DE PRIMEIRA PARTE Satildeo auditorias internas realizadas e conduzidas pela proacutepria
organizaccedilatildeo para determinar se o sistema e os procedimentos estatildeo possibilitando e melhorando progressivamente o desempenho ambiental da organizaccedilatildeo de acordo com seus objetivos
Esta auditoria eacute iniciativa da proacutepria organizaccedilatildeo para melhorar a eficiecircncia e deve ser vista como oportunidade positiva para que cada aacuterea se beneficie do trabalho da equipe de auditoria com ecircnfase nas questotildees ambientais
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE2) AUDITORIAS DE SEGUNDA PARTE Satildeo realizadas por partes que tecircm um interesse na
organizaccedilatildeo a exemplo do fornecedor A finalidade dessas auditorias pode ser exercer pressatildeo para melhorar o desempenho ambiental da cadeia produtiva como um todo aleacutem de proporcionar a identificaccedilatildeo e estimativa dos efeitos de uma organizaccedilatildeo no ciclo de vida do produto
3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE 3) AUDITORIAS DE TERCEIRA PARTE Satildeo consideradas como serviccedilos uma vez que satildeo realizadas
por organizaccedilatildeo externa de auditoria independente tais como organizaccedilotildees que provecircem certificados ou registros de conformidade com os requisitos da Norma NBR ISO 14001
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
1) AUDITORIA OU ANAacuteLISE CRIacuteTICA AMBIENTAL Egrave um tipo normalmente empreendido por organizaccedilotildees que natildeo
possuem SGA formal ou abrangente constituindo-se em uma anaacutelise interna relacionada agraves proacuteprias operaccedilotildees ambientais da empresa com a finalidade de avaliar o niacutevel de atendimento agraves conformidades e de desempenho ambiental
Uma das principais motivaccedilotildees eacute o gerenciamento de risco da atividade atraveacutes da abordagem proacute-ativa
(Campos Leriacutepio 2009)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
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COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
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A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
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ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
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CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
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FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
2) CONFORMIDADE (COMPLIANCE) As auditorias de conformidade podem ser realizadas em vaacuterios
niacuteveis dependendo do escopo definido entre as partes interessadas Podem incluir avaliaccedilotildees de diferentes origens como
- exigecircncias legais atuais ou futuras - normas e diretrizes do setor industrial - poliacuteticas ambientais e normas internas - melhores praacuteticas ambientais entre outras
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
3) FASE I E FASE II A auditoria ambiental de Fase I geralmente eacute geneacuterica envolvendo
uma ampla variedade de questotildees Egrave importante na identificaccedilatildeo de possiacuteveis fraquezas nas praacuteticas e controles relacionados a cada uma das questotildees ambientais em pauta
Jaacute as auditorias ambientais de Fase II investigam questotildees especiacuteficas que causam preocupaccedilatildeo ou os benefiacutecios potenciais destacados durante a Fase I Como exemplo uma auditoria de Fase I poderia identificar uma possiacutevel contaminaccedilatildeo no solo causada por infiltraccedilatildeo de material oleoso A auditoria de Fase II seria responsaacutevel por investigar o local coletando amostras e realizando anaacutelises fiacutesico-quiacutemicas com o objetivo de comprovar se houve ou natildeo real contaminaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Este tipo de auditoria ambiental eacute normalmente solicitada por um comprador intermediaacuterio ou cessionaacuterio em uma transaccedilatildeo comercial tal como fusatildeo aquisiccedilatildeo ou ainda compra de accedilotildees
A principal motivaccedilatildeo para uma auditoria de due diligence eacute a de querer evitar que se assuma uma responsabilidade por riscos ambientais em potencial ou algum tipo de passivo ambiental
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO
4) AQUISICcedilAtildeO FUSAtildeO E ALIENACcedilAtildeO (DUE DILIGENCE)
Normalmente ocorre em trecircs fases
Fase I uma investigaccedilatildeo e avaliaccedilatildeo sistemaacutetica de todos os problemas ambientais reais e potenciais associados agrave instalaccedilatildeo
Fase II um estudo intrusivo utilizando teacutecnicas de amostragem e estimativas cientiacuteficas visando confirmar e ou descobrir a extensatildeo dos possiacuteveis problemas descobertos na fase I
Fase III accedilotildees corretivas para remover ou reduzir os riscos ambientais identificados (quando necessaacuterio e acordado)
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 5) SISTEMA DE GESTAtildeO AMBIENTAL Satildeo recomendadas para as organizaccedilotildees que possuam ou
estejam implementando um Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash SGA conforme a norma ISO 14001
As auditorias do SGA podem ser - auditoria de preacute-certificaccedilatildeo ou auditoria inicial visa identificar algum
ponto no sistema que ainda necessita de ajustes - auditoria de certificaccedilatildeo Eacute o resultado desta auditoria que vai conferir
a recomendaccedilatildeo ou natildeo do sistema para certificaccedilatildeo - auditoria de manutenccedilatildeo Recomenda-se que seja feita de 6 em 6
meses ou pelo menos uma vez ao ano entre a auditoria de preacute-certificaccedilatildeo e a de certificaccedilatildeo
- auditoria de recertificaccedilatildeo normalmente ocorre de 2 a 3 anos apoacutes a auditoria de certificaccedilatildeo
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO AO TIPOQUANTO AO TIPO 6) AUDITORIAS DE QUESTOtildeES ISOLADAS OU DE
DESEMPENHO
Constitui-se por anaacutelises criacuteticas do desempenho ambiental em uma aacuterea particular e podem ser divididas em
- auditoria de atividade realiza a anaacutelise criacutetica em uma atividade particular mesmo que envolva outras instalaccedilotildees
- auditoria de processo avalia a tecnologia e as teacutecnicas de controle de um processo para verificar se seu desempenho ambiental pode ser melhorado
- auditoria de questotildees emergentes antecipaccedilatildeo de um cenaacuterio futuro com a finalidade de avaliar a extensatildeo da capacidade da organizaccedilatildeo para responder a novos desafios
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeOQUANTO A EXECUCcedilAtildeO
1) AUDITORIA INTERNA Busca o aperfeiccediloamento e o monitoramento das normas
traccediladas pela empresa Pode ser executada por pessoas pertencentes agrave proacutepria organizaccedilatildeo auditada ou independentes da unidade auditada e especializadas no objeto de auditagem
Auto-avaliaccedilatildeo perioacutedica visando obter informaccedilotildees gerenciais para orientar e regenerar o SGA ou o desempenho ambiental
Eacute vista como auditoria de primeira parte
TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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TIPOS E CLASSIFICACcedilOtildeES DA AUDITORIA AMBIENTAL
QUANTO A EXECUCcedilAtildeO
2) AUDITORIA EXTERNA Eacute executada por pessoas independentes da empresa isto eacute
sem qualquer subordinaccedilatildeo agrave empresa que estaacute sendo auditada
Eacute utilizada pela organizaccedilatildeo no caso de certificaccedilatildeo do seu SGA (3ordf parte) ou para auditoria efetuada por uma parte interessada (2ordf parte) Eacute vista como auditoria de segunda e terceira parte
Exemplos auditoria de fornecedor eacute uma auditoria externa de segunda parte e auditoria de certificaccedilatildeo eacute uma auditoria externa de terceira parte
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048729 LEGITIMIDADE Trata-se de uma atividade autorizada pela administraccedilatildeo da
empresa no caso de auditorias internas e satildeo previstas em claacuteusulas contratuais autorizadas mediante perspectiva de fornecimento ou previstas em legislaccedilatildeo no caso de auditorias externas
1048729 PLANEJAMENTO PROGRAMACcedilAtildeO Satildeo programadas com antecedecircncia pois natildeo seriam
realizadas somente em eacutepoca de crise Portanto satildeo realizadas com o preacutevio conhecimento e na presenccedila das pessoas cuja atividade esteja sendo objeto de auditoria
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
MEacuteTODO CONSISTENTE Por serem um estudo de praacuteticas e experiecircncias reais e
evidentes comparadas com os preceitos da boa praacutetica as auditorias se constituem em uma investigaccedilatildeo metoacutedica com objetivo definido
A praacutetica das auditorias devem ser realizadas por pessoal experiente bem treinado e independente da aacuterea atividade auditada
TRANSPAREcircNCIA O levantamento das evidecircncias durante a auditoria deve ser
feita de forma franca e os pontos deficientes satildeo discutidos previamente antes do envio do relatoacuterio agrave alta administraccedilatildeo
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
1048766 EFEITO RETROALIMENTACcedilAtildeO Os resultados e recomendaccedilotildees satildeo analisados de modo
construtivo e a verificaccedilatildeo do cumprimento das accedilotildees corretivas demonstra o ciclo de evoluccedilatildeo do sistema Fica claro que a auditoria natildeo tem accedilatildeo disciplinar ou punitiva mas tem accedilatildeo corretiva de aprimoramento
A caracteriacutestica fundamental das auditorias que eacute a sua independecircncia em relaccedilatildeo aacutes atividades aacutereas a serem auditadas
Pressupotildee-se dessa maneira a isenccedilatildeo de qualquer envolvimento do grupo auditor com as referidas atividades ou aacutereas
CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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CARACTERIacuteSTICAS DAS AUDITORIAS
Auditorias satildeo caras
Auditorias devem ser bem planejadas
Auditorias natildeo devem serldquo de surpresardquo
Sempre ajuste as datas de forma conveniente para ambas as partes
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
Definiccedilatildeo dos objetivos e escopoDefiniccedilatildeo dos objetivos e escopo Para cada auditoria deve ser elaborada uma programaccedilatildeo especiacutefica
com a indicaccedilatildeo do escopo os requisitos a composiccedilatildeo da equipe de auditoria o auditor liacuteder a localizaccedilatildeo geograacutefica as atividades a serem auditadas os setores a serem notificados o periacuteodo e o tema ambiental
Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definiccedilatildeo dos criteacuterios Definir sob quais criteacuterios seraacute realizada a auditoria (exigecircncias legais
normas teacutecnicas de sistema de gestatildeo ambiental poliacuteticas internas e outros) ou seja quais criteacuterios o auditor utilizaraacute como referecircncia na coleta de evidecircncias de auditoria
Os auditores devem ter autoridade suficiente e liberdade para tornar a auditoria significativa e efetiva
PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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PLANEJAMENTO E CONDUCcedilAtildeO DA AUDITORIA AMBIENTAL
PREPARACcedilAtildeO PARA A AUDITORIA
Definiccedilatildeo da equipe de auditoria
Anaacutelise preliminar de documentos
Plano de Auditoria
Elaboraccedilatildeoadaptaccedilatildeo dos instrumentos de trabalho
Estudo da legislaccedilatildeonormas
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSO DE AUDITORIAS
As avaliaccedilotildees devem ser realizadas preferencialmente nos locais onde os trabalhos satildeo executados
Natildeo concluir antes de se certificar do fato constatado
Utilizar linguagem direta tanto para qualquer questionamento ou para expor suas conclusotildees
Ter um tratamento interpessoal
Natildeo interromper ou mandar interromper os serviccedilos em execuccedilatildeo
Seguir a orientaccedilatildeo do auditor liacuteder
BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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BOAS PRAacuteTICAS NOS PROCESSOS DE AUDITORIAS
Desenvolver as accedilotildees de sua responsabilidade de forma organizada
Nunca dirigir qualquer criacutetica agraves pessoas e se o fizer que seja somente aos fatos
Reportar-se somente ao pessoal responsaacutevel pela atividade
Comprovar pessoalmente qualquer informaccedilatildeo recebida
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Por definiccedilatildeo evidecircncias objetivas satildeo todas as informaccedilotildees colhidas durante a realizaccedilatildeo de uma auditoria As evidecircncias objetivas podem ser classificadas da seguinte forma
Evidecircncias fiacutesicas quando se trata de objetos fiacutesicos que podem ser tocados ou quando haacute observaccedilotildees referentes agrave desorganizaccedilatildeo negligecircncia impacto negativo ao meio ambiente etc Alguns exemplos a descarga de efluentes liacutequidos natildeo controlados adequadamente emissotildees atmosfeacutericas toacutexicas resiacuteduos soacutelidos dispostos em lugares improacuteprios equipamentos descalibrados atividades realizadas incorretamente e outros
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias documentais que podem ser comprovadas por documentos ou atraveacutes de materiais impressos que possam ser rastreados
Como exemplos podem ser citados a realizaccedilatildeo de procedimentos que possam causar impactos ambientais mas natildeo documentados manuais com interpretaccedilotildees incorretas falhas nos documentos do sistema deficiecircncias nos cadastros mapas registros do sistema etc
COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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COLETA E AVALIACcedilAtildeO DAS EVIDEcircNCIAS
Evidecircncias comportamentais essa modalidade natildeo pode ser considerada como evidencia objetiva de auditoria mas pode ser usada como uma observaccedilatildeo a partir da qual se busquem mais informaccedilotildees
Evidecircncias verbais referem-se agraves declaraccedilotildees obtidas em entrevistas com os operaacuterios gerentes supervisores quando questionados a respeito de situaccedilotildees reais ocasionais ou hipoteacuteticas A evidecircncia verbal a exemplo da evidecircncia comportamental deveraacute ser complementada por outras para se tornar uma evidecircncia objetiva
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
A Lista de Verificaccedilatildeo a exemplo do Protocolo eacute outro modelo de plano que o auditor deve seguir na aplicaccedilatildeo da Auditoria Ambiental no local para atingir seus objetivos
Com a Lista de Verificaccedilatildeo as informaccedilotildees da unidade a ser auditada fornecem agrave equipe de auditoria um conhecimento suficiente de seus processos de produccedilatildeo e de como satildeo gerenciados os assuntos de sauacutede seguranccedila e proteccedilatildeo ambiental
INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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INSTRUMENTOS PARA A REALIZACcedilAtildeO DE AUDITORIA AMBIENTAL
LISTA DE VERIFICACcedilAtildeOLISTA DE VERIFICACcedilAtildeO
Um profissional com pouca ou meacutedia experiecircncia natildeo conduz uma auditoria apenas com uma lista de verificaccedilatildeo haacute que se fazer uso do Protocolo
A Lista de Verificaccedilatildeo um questionaacuterio de sim-e-natildeo tende a ser longo e detalhado frequentemente estruturado para abranger todas as questotildees relevantes deve ser utilizado como um Guia para orientar e conduzir a auditoria ambiental na empresa
Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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Descontraccedilatildeo
Agradecimentos pela colaboraccedilatildeo
Classificaccedilatildeo das natildeo-conformidades e observaccedilotildees
Acompanhamento de accedilotildees corretivas
Prazos
Confidencialidade
Parecer final
Menccedilatildeo ao relatoacuterio final
Esclarecimento de duacutevidas
Teacutermino da reuniatildeo de encerramento
REUNIAtildeO DE ENCERRAMENTO
Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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Conteuacutedo formato e distribuiccedilatildeo do relatoacuterio Introduccedilatildeo sumaacuterio corpo do relatoacuterio confidencialidade e lista de distribuiccedilatildeo conclusatildeo anexos
Objetivo da auditoria e de forma sucinta a abrangecircncia e finalidade da auditoria
Nomes dos membros da equipe auditora Documentos e registros utilizados como referencial Nomes das pessoas responsaacuteveis pelo atendimento
Descriccedilatildeo dos fatos constatados fazendo uma separaccedilatildeo entre o que eacute natildeo conformidade do que eacute observaccedilatildeo eSugestotildees de melhorias para o aperfeiccediloamento das
atividades desenvolvidas
Plano de accedilatildeoO auditado deve ao receber o relatoacuterio de auditoria avaliar as
constataccedilotildees registradas para posteriormente estabelecer accedilotildees corretivas que possam eliminar as causas dos
problemas constatados
REALIZACcedilAtildeO DO RELATOacuteRIO DE AUDITORIA
COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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COMPORTAMENTO DO AUDITOR O sucesso de uma auditoria estaacute diretamente ligado ao
comportamento do auditor e portanto devem ser seguidas algumas premissas
Estar preparado de forma a executar a auditoria Tentar prever ao maacuteximo situaccedilotildees possiacuteveis
Evitar apresentar surpresas ao auditado Discutir de forma a solucionar qualquer impasse
Buscar objetividade e obter dados reais evitar opiniotildees pessoais e soacute se basear em fatos concretos que possam ser evidenciados
Negociar os limites de interferecircncia e intrusatildeo Discutir com o auditado a necessidade de quebra de eventuais procedimentos de seguranccedila industrial ou equivalentes
COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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COMPORTAMENTO DO AUDITOR Opinar em bases eacuteticas e de confianccedila Natildeo atacar as pessoas
e sim fatos concretos Ser claro em suas explicaccedilotildees e natildeo ter medo de falar a verdade
Motivar as pessoas das aacutereas auditadas para a melhoria
Mostrar ao auditado que a identificaccedilatildeo das natildeo conformidades tem como objetivo propiciar uma melhoria do sistema e natildeo uma puniccedilatildeo
Persuadir natildeo impor Mostrar ao auditado os riscos de natildeo conformidades dentro do SGA e portanto a necessidade de correccedilotildees no Sistema
COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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COMPORTAMENTO DO AUDITOR DEVERES DO AUDITORDEVERES DO AUDITOR Eis alguns requisitos que um auditor deve conhecer
bull Conhecer os objetivos Caso os objetivos natildeo sejam compreendidos a
auditoria natildeo cumpriraacute a sua missatildeo O esforccedilo de saber o que tem a realizar eacute uma caracteriacutestica marcante do auditor
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
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A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
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ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
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FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer os Controles
Uma empresa trabalha em atividades baacutesicas Planejamento Organizaccedilatildeo e Controle
Para o auditor o controle tem particular importacircncia pois eacute uma ferramenta que indica como deve ser avaliado o niacutevel de satisfaccedilatildeo ao atendimento a um determinado processo em relaccedilatildeo aos seus requisitos
Ele deve conhecer como lidar com estes valores e saber quais satildeo estes controles existentes na empresa
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
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FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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COMPORTAMENTO DO AUDITOR
DEVERES DO AUDITOR DEVERES DO AUDITOR
Conhecer o Escopo (Alcance da Auditoria) Eacute preciso compreender que soacute pode opinar a respeito da
populaccedilatildeo ou da parte que acaba de testar Natildeo se pode manifestar sobre o que natildeo examinou
Conhecer os Fatos Um fato concreto eacute uma ocorrecircncia real ou condiccedilatildeo efetiva
(algo que indiscutivelmente aconteceu) uma realidade absoluta ao contraacuterio de uma simples suposiccedilatildeo ou opiniatildeo E para natildeo dizer inequivocadamente ldquoeu verifiqueirdquo o auditor deve ter certeza de que de fato ldquoverificourdquo
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
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PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
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CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
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DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
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FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
Obrigado pela atenccedilatildeo
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COMPORTAMENTO DO AUDITOR
COMPORTAMENTO DO AUDITORCOMPORTAMENTO DO AUDITOR
Conhecer os Efeitos A tendecircncia de atribuir valor a banalidades deve ser evitada Pra isto
ao deparar com um desvio o auditor deve fazer a pergunta ldquoQual eacute o efeito dissordquo
Se for desfavoraacutevel significativo e continuado sem duacutevida ele deve chamar a atenccedilatildeo da pessoa que tem o dever de corrigir o problema e que deve verificar se a correccedilatildeo foi feita
Conhecer as Pessoas Nas relaccedilotildees de trabalho deve-se praticar a empatia para com os
auditados colocando-se efetivamente no lugar destes Eles perceberatildeo sua empatia a apreciaratildeo e isso facilitaraacute a obtenccedilatildeo das informaccedilotildees necessaacuterias
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
Ao final da auditoria comentaacuterios adicionais devem ser efetuados quanto ao comportamento do auditor liacuteder
Agradecer a assistecircncia e hospitalidade recebida no Setor
Explicar que a avaliaccedilatildeo foi efetuada com base em amostras significativas das atividades executadas no Setor
Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
Permitir o benefiacutecio da duacutevida
Discutir e acordar accedilotildees apropriadas para o follow-up
Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
Manter-se isento de discriminaccedilatildeo ou receios indevidos
Prestar explicaccedilotildees que lhe forem solicitadas
Natildeo entrar em outros assuntos que forcem uma apresentaccedilatildeo de atividade ou documentos reservados de sua empresa ou natildeo ligados agrave auditoria
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
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FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
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Comportamento na Fase de ConclusotildeesComportamento na Fase de Conclusotildees
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Explicar que somente as discrepacircncias observadas e testemunhadas pelos funcionaacuterios do Setor seratildeo reportadas e que o relatoacuterio viraacute em breve
COMPORTAMENTO DO AUDITOR
Explicar que a ecircnfase necessaacuteria nos aspectos negativos natildeo significa que natildeo foram identificados aspectos positivos
Fornecer um resumo das observaccedilotildees de forma impessoal precisa e direta
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Apresentar relatoacuterio com as observaccedilotildees e recomendaccedilotildees apresentadas em linguagem impessoal direta clara e precisa sem surpresas Atenccedilatildeo deve ser dada a precisatildeo de nuacutemeros constatados
COMPORTAMENTO DO AUDITADO
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Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
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TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Para o bom andamento da auditoria o auditado tambeacutem deveraacute atuar de forma a tender alguma premissas baacutesicas que satildeo
Colaborar para o bom andamento da execuccedilatildeo da auditoria
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Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
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Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
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Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
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A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
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TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
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Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
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COMPORTAMENTO DO AUDITADO
Saber ouvir ou seja natildeo se adiantar ter certeza de que entendeu o que o auditor solicitou
No caso de qualquer duacutevida em relaccedilatildeo ao escopo da auditoria ou agrave validade de solicitaccedilotildees feitas pelos auditores solicitar imediatamente e antes de tomar qualquer accedilatildeo as explicaccedilotildees necessaacuterias
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITOR
Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
desenvolvimento ao longo do tempo Capacitaccedilatildeo inadequada dos auditores Ausecircncia de follow-up apoacutes a auditoria
Insuficiecircncia de tempo para conduccedilatildeo da auditoria
PROBLEMAS CAUSADOS PELO AUDITADO
Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
Informaccedilotildees espontacircneas
Auto recomendaccedilatildeo
Os conflitos poliacuteticos internos
As divagaccedilotildees de ambas as partes
A ocultaccedilatildeo ou camuflagem de informaccedilotildees
CONCLUSAtildeO
A auditoria ambiental vista como instrumento destinado
a promover a educaccedilatildeo ambiental e tambeacutem a conscientizaccedilatildeo para a preservaccedilatildeo do meio ambiente (cultural artificial do trabalho e natural) fixa a necessidade de o fornecedor de bens ambientais prestarem contas com relaccedilatildeo aos naturais impactos produzidos determinando a responsabilidade social de cada um povo e governo para a qualidade do meio ambiente do desenvolvimento sustentaacutevel preservaccedilatildeo e proteccedilatildeo do meio ambiente
REFEREcircNCIAS
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS NORMA NBR ISO 190112002 ndash Diretrizes para auditorias ambientais de sistemas de gestatildeo da qualidade eou
ambiental Rio de Janeiro ABNT 2002
ASSOCIACcedilAtildeO BRASILEIRA DE NORMAS TEacuteCNICAS (ABNT) NBR ISO 14001Sistema de Gestatildeo Ambiental ndash Especificaccedilatildeo e Diretrizes para Uso Rio de Janeiro 1996
CAMPOS L M de S LERIacutePIO A de A Auditoria Ambiental uma ferramenta de gestatildeoSatildeo Paulo Atlas 2009
CERTIFIQUE CONSULTORES ASSOCIADOS Apostila de Auditoria AmbientalCertifiquaicombr
DrsquoAVIGNON A (et al) ROVERE E L (Coordenador) Manual de AuditoriaAmbiental Rio de Janeiro Qualitimark 2012
PAIVA P R Contabilidade ambiental evidenciaccedilatildeo dos gastos ambientais comtransparecircncia e focada na prevenccedilatildeo Satildeo Paulo Atlas 2003
REFEREcircNCIAS
FERREIRA Clementina Da contabilidade e do meio ambiente Lisboa Vislis Editora 2000
NUNES Joatildeo Paulo de Oliveira A contabilidade ambiental como forma de gestatildeo ndashestudo de caso em um hospital Trabalho de Conclusatildeo de Curso (Monografia) ndash Curso deCiecircncias Contaacutebeis Universidade Federal de Santa Catarina Florianoacutepolis 2006
TACHIZAWA T Gestatildeo ambiental e responsabilidade social corporativa estrateacutegias de negoacutecios focadas na realidade brasileira Satildeo Paulo Ed Atlas 2002 TINOCO J E P KRAEMER M E P Contabilidade e gestatildeo ambiental Satildeo Paulo Atlas 2004
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Eis os principais problemas causados pelo Auditor
Objetivo da Auditoria mal definido ou mal entendido Auditoria mal preparada em termos de conteuacutedo e
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Eis algumas situaccedilotildees que o Auditado pode comprometer a auditoria
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