accizele armonizate
Post on 03-Apr-2018
224 Views
Preview:
TRANSCRIPT
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
1/17
[Type the document subtitle]
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI
ACCIZELE
ARMONIZATE[Type the document subtitle]CITU DIANA, COLNICEANU ADINA FLORENTINA, CONDREA ELENA-CRISTINA
4/28/2009
[Type the abstract of the document here. The abstract is typically a short summaryof the contents of the document. Type the abstract of the document here. Theabstract is typically a short summary of the contents of the document.]
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
2/17
2ACCIZELEARMONIZATE
CUPRINS:
1. Caracterizare general. Scopul i rolul accizelor.......pag3
2. Baza legal......................................................................................................pag4
3. Introducerea accizelor armonizate..............................................................pag5
3.1 Bere
3.2 Vinuri
3.3 Bauturi fermentate,altele decat bere si vinuri
3.4 Produse intermediare
3.5 Alcool etilic
3.6 Tutun prelucrat
3.7 Produse energetice
3.8 Energie electric
4. Regimul accizelor armonizate....................................................................pag11
5. Exigibilitate. Termen de plat. Declaraiile de accize..............................pag12
6.Concluziipag12
7.Formularul 103 privind declaraia accizelor.pag14
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
3/17
3ACCIZELEARMONIZATE
8. Studiu de cazpag15
9.Bibliografiepag16
1. Caracterizare general. Scopul i rolul accizelor
Accizele, alturi de tax pe valoarea adugat si taxele vamale, fac parte din categoriaimpozitelor indirecte fiind stabilite pe consumul de bunuri, dar spre deosebire de TVA, accizele
se datoreaz de ctre productori, importatori, achizitori ntr-o singur faz a circuitului
economic, cotele de impunere (n sume fixe sau n procente) fiind unice pentru produsele
realizate n ar ct i pentru cele din import.
Caracteristic accizelor este faptul ca ele sunt stabilite doar pe anumite produse
avnd un rol social mai important decat cel financiar reprezinta intre 7% si 12% din veniturile
fiscale ale rilor. Rolul social reiese din sfera de aplicare a acestora ce cuprinde produse cu efectdunator asupra sntaii, de unde reiese si denumirea lor de taxa pe viciu. Accizele exista in
toate rile i sunt stabilite numai asupra anumitor categorii de produse si anume:
- Produse de lux : aur, blnuri, parfumuri
- Pe produse care se consum n cantitai mari i nu pot fi nlocuite (acestea sunt
specifice i difer de la o ar la alta)
- Pe produsele cu cerere inelastic : igri,alcool
Accizele au fost concepute i introduse avnd triplu scop1:
- de a combate producia i, respectiv, consumul excesiv de vicii
1 Revista Tribuna Economic, nr. 46/2008, pag. 43
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
4/17
4ACCIZELEARMONIZATE
- de a redistribui veniturile n societate, ntruct statul percepe accize de la
populaia cu venituri mai mari cei ce duc o viaa de lux i cei ce sunt consumatori de vicii- iar
ulterior aceste venituri se redistribuie sub diferite forme sracilor.
2. Baza legal
n practica fiscal din ara noastr accizele au fost introduse n anul 1991 prin HG
779/1991. Modul de aezare a acestor impozite a cunoscut modificri succesive,n ncercarea de
a asigura un randament fiscal ridicat i de a limita frauda.
Iniial, ele se calculau pe baza sistemului ad-valorem, prin aplicarea unor cote
procentuale asupra bazei de impozitare, cu excepia igaretelor unde acciza era stabilit n sum
fix pe unitatea de msur2. Fenomenul de evaziune, prin subevaluarea bazei de impozitare, ce a
urmat, a determinat trecerea, ncepnd cu 1 ianuarie 1998 la stabilirea accizelor n sume fixe pe
unitatea de msur,
Odat cu aderarea la Uniunea European, a aprut necesitatea armonizarii lor cu cele ale
statelor comunitare intrucat, in conformitate cu prevederile Tratatului Uniunii Europene,
Consiliul CEE are dreptul de a impune dispozitii obligatorii statelor membre. Aceste dispozitii au
fost reglemetate prin Directiva Consiliului nr.92/12 la care s-au adus modificari ulterioare.
In Romnia, accizele sunt reglementate de Titlul VII - Accize i alte taxe speciale din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. al Romniei, Partea I, nr.927/23.12.2003, cu
modificrile i completrile ulterioare, inclusiv Legea nr.343/2006, publicat n M.O. al Romniei,
Partea I, nr.662/01.08.2006 i, de asemenea, de legea nr. 343/2006 se aduc modificri i completri
2 Legea nr. 42/1993 privind accizele la produsele din import i din ar, precum i impozitulla ieiul din producia intern i gaze naturale, republicat n M. Of. Nr. 286/1995
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
5/17
5ACCIZELEARMONIZATE
regimului accizelor astfel nct acesta s corespund viitorului statut al Romniei de stat membru al
U.E. .
Conform directivelor date de Consiliul CEE accizele se aplica pentru 3 grupe de produse:
- Alcool si produse alcoolice
- Produse din tutun
- Uleiuri minerale
Accizele aplicate altor produse se stabilesc de catre autoritatile competente ale tarilorcomunitare, fiind impusa conditia ca impozitarea lor sa nu necesite controlul la frontiera. In
Romnia accize nearmonizate pentru produse neaccizate in U.E. sunt:
- Impozitul pe itei si impozitul pe gaze naturale din producie proprie, care este in
sarcina agenilor economici autorizai s produc n cazul n care ei livreaz la intern.
3. Introducerea accizelor armonizate
Accizele armonizate sunt accizele care sunt reglementate prin legislaia comunitar carestabilete niveluri minime pentru acestea, limite impuse tuturor rilor membre ale uniunii, avand
aplicabilitate att asupra produselor provenite din producia intern ct i asupra celor provenite
din import, fr nicio difereniere. Accizele regelementate prin directivele U.E. poart i
denumirea de accize comunitare.
Ca urmare a aderrii Romniei la Uniunea Europeana, Codul Fiscal reglementeaz
urmatoarea sfer de aplicare a accizelor3:
3.1Bere
3.2Vinuri
3.3Bauturi fermentate,altele decat bere si vinuri
3 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 162/cap I
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
6/17
6ACCIZELEARMONIZATE
3.4Produse intermediare
3.5Alcool etilic
3.6Tutun prelucrat
3.7Produse energetice
3.8Energie electric
3.1 Bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care
conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i
ntr-un caz i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum4.
Ca nivel al accizei la bere, Romnia a impus nca de la 1.07.2006 acciza unitara de 0,748
euro / hectolitru / grad Plato, nivel ce coincide cu limita minim impus prin directivele CE.
Dup aderare i pn n prezent, Romnia a pstrat nivelul constant.
Conform proiectului de modificare ce se desfoar in cadrul directivelor comunitare se
propune creterea nivelului minim pentru bere la 0,98 euro / hectolitru / grad Plato5.
La nivelul fiecrei ri se stabilete un regim de reduceri, specific pentru fiecare categorie
de produse inclus in sfera de cuprindere a accizelor.In Romnia, sunt scutii de la plataimpozitului producatorii persoane fizice, ct timp berea produs este destinat autoconsumului i
se acord reduceri micilor productori independeni, care utilizeaz instalaii de fabricaie cu o
capacitate nominal care nu depete 200.000 hl/an.
La bere, accizele se calculeaz n funcie de: numrul de grade Plato6 (C), acciza
unitar n funcie de capacitatea de producie anual(K), cursul de schimb(R), cantitate(litri)(Q).
100
QRKCA
=
4 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 169.(1)
5 Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.10-octombrie 2008
6 Grad Plato=greutatea de zahr exprimat in grame coninut n 100g de soluie msuratla origine, la temperature de 20/4C
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
7/17
7ACCIZELEARMONIZATE
3.2 Conform art. 170/ cap I vinurile se clasific n:
-vinurile linitite pentru care nu se pltesc accize (cu o concentraie ntre 1,2% i 15% sau
ntre 15% si 18% cu condiia ca ele s fie obinute fr nici o mbogire)
-vinuri spumoase pentru care se platete o acciz specific de 34,05 euro/ hectolitru de
produs. ( sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau
care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari7)
Ca i in cazul berii,este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i
consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, att timp ct el nu intr in circulaie sub
forma de marf.
3.3 Buturile fermentate ,altele dect bere i vinuri se clasific n linitite ispumoase.In cazul celor linitite nu se pltesc accize,iar n cazul celor spumoase s-a stabilit la
nivelul de 34,05 euro/hectolitru de produs .
Sunt exceptate de la plata accizei pentru bauturile fermentate ,altele dect bere i vinuri
persoanele care produc in interes propriu.
La vinuri spumoase, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i produse
intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determin pe baza: accizei unitare(K), acursului de schimb(R) i cantitatea (n litri)(Q).
QRK
A
=
100
3.4 Produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie
alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum dar care nu intr sub
incidena art. 169 171.8
7 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 170.(1)
8 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 172.(1)
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
8/17
8ACCIZELEARMONIZATE
In cazul acestei categorii ,nivelul accizei este de 51.08 euro/hectolitru de produs.
3.5 Taxa pe viciu n cazul alcoolului etilic ,n Romnia este de 750 euro/hectolitru
de alcool pur, inferioar limitei minime impus de Uniunea European , de 1000 euro/hectolitru
de alcool pur.
Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice uica i rachiurile
de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti
echivalente de cel mult 50 litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu
concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota
standard a accizei aplicat alcoolului etilic.
Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10
hectolitri alcool pur9pe an, se aplic accize specifice reduse.
Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din
punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs
a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de norme.10
Pentru alcool etilic, accizele(A) se determin n funcie de: concentraia alcoolic
exprimat n procente de volum(C), de acciza specific(K), de cursul de schimb(R) i de cantitate(n litri)(Q).
A= QRKC
100100
3.6 Tutunul prelucrat cuprinde urmatoarele categorii de produse, fiecare
nregistrnd o cretere progresiv a accizei,din momentul aderrii la Uniunea European , pana
n prezent:
In cazul:
9 Hl alcool pur=100l de alcool etilic rafinat cu concentraia de 100% alcool n volum latemperatura de 20C coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic10 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 173.(2) ,173 (3), 173.(4)
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
9/17
9ACCIZELEARMONIZATE
- igaretelor,tigarilor i igrilor de foi ,nivelul accizei a crescut de la 34,50 euro/1000
igarete la 1 ianuarie 2007,la 61,20 euro/1000 igarete la 1 ianuarie 2009.
-tutunului de fumat fin taiat, destinat rulrii n igarete i altor tutunuri de fumat ,nivelul
accizei a crescut de la 46,00 euro/kg la 1 ianuarie 2007 ,pna la 81,00 euro/kg n prezent.
Tutunul prelucrat este scutit de la plata accizelor atunci cnd este destinat unor
teste tiinifice si celor privind calitatea produselor.
Tutunul prelucrat,reprezentnd igarete,este scutit de la plata accizelor ,atunci
cand este destinat unor teste tiinifice sau unor teste de pia ,cu condiia ca testarea s nu se
realizeze prin comercializarea acestor produse ,ci prin mijloace specifice cercetarii tiinifice sau
cercetrii de pia.Loturile destinate acestor scopuri , nu pot depai cantitatea de 200 000 de buc
igarete/semestru.11
Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru igarete (Act) se determin astfel:
acciza specific (A1) n funcie de acciza unitar (K1), de cursul de schimb (R), i de cantitatea
exprimat n unitate de 1000 buci igarete (Q1), iar acciza ad-valorem pe baza accizei specifice
(K2), de preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat i a cantitii (Q2) ce reprezint
numrul de pachete de igarete aferente lui Q1.12
A1=K1RQ1
A2=K1PAQ2
At=A1+A2
Preurile maxime de vnzare cu amnuntul se stabilesc de fiecare agent economic
productor intern sau importator i se notific Ministerului Finanelor Publice. nregistrarea de
ctre Ministerul Finanelor a preurilor stabilite se face pe baza declaraiei scrise a fiecrui agent
economic.
Accizele pentru celelalte produse din tutun se determin astfel:
- accizele la igri i igri de foi (A) se calculeaz pe baza cantitii exprimate n
uniti de 1000 buci de igri (Q), a accizei unitare (K) i a cursului de schimb leu/euro;
11 Revista Impozite i taxe , nr. 9 septembrie 200712 Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. I, art. 177
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
10/17
10ACCIZELEARMONIZATE
A=QKR
- accizele la tutun de fumat (A) se obin n funcie de cantitate n kg (Q), acciza unitar
(K) i cursul de schimb leu/euro (R).
A = QKR
3.7 Produsele energetice nu sunt supuse taxrii dac sunt utilizate sub form de
carburant sau combustibil de nclzire i nu se folosesc ca materie prim n procesele chimice,
electrolitice sau metalurgie.
Prin Directiva 2003/96/CE sunt fixate nivelurile minime ale accizei aplicabilecarburanilor, carburanilor folosii n mediul industrial i comercial sub form de combustibil i
electricitii. Statele membre sunt nevoite s nu stabileasc accizele sub aceste valori.
Nivelul accizei pentru carburani la nivelul Romniei este redat n tabelul urmtor (acciza
este stabilit n euro):
CarburantAcciza
1 ianuarie 2007
Acciza
1 ianuarie 2009
Benzin (la 1000 litri) 421,19 421,19
Benzin fr plumb (la1000 litri)
327.29 335,72
Motorin (la 1000 litri) 259,91 283.92Petrol lampant (la 1000
litri)
375.91 375.91
GPL (la 1000 litri) utilizat
pt motor
128.26 128.26
Gaz natural (pentru 1
gigajoule) utilizat pentru motor
2,6 2,6
Statele membre pot stabili o diferen ntre motorina utilizat n scop comercial imotorina utilizat n scop privat sub form de carburant. Condiia pentru a se putea stabili aceste
difereniale este ca acciza n cazul motorinei utilizat n scop comercial s nu fie mai mic dect
valorile stabilite la data de 1 ianuarie 2003 (la nivel comunitar acciza minim nu putea fi mai
mic de 245 euro la 1000 litri).
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
11/17
11ACCIZELEARMONIZATE
De exonerare de accize beneficiaz:
- produsele energetice utilizate pentru producia de electricitate;
- produsele energetice furnizate pentru a fi utilizate sub form de combustibil pentru
navigaia aerian, alta dect navigaia aerian reprezentnd turism privat;
- produsele energetice utilizate n vederea utilizrii sub form de carburant pentru
navigarea n apele comunitare.
3.8 Energia electric va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la
momentul facturrii energiei electrice furnizate ctre consumatorii finali.
Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum consumul de electricitate destinat
produciei de energie electric, produciei combinate de energie electric i energie termic,precum i consumul utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a
distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei.
4. Regimul accizelor armonizate
Producia produselor accizabile se poate realiza numai n antrepozite fiscale autorizate de
autoritatea fiscal competent, care reprezint locuri bine delimitate, aflate sub controlul
autoritii fiscale competente.
Sistemul de antrepozitare fiscal se aplic doar celor 3 mari grupe de produse accizate:
alcool i produse alcoolice, tutun i produse din tutun i uleiuri minerale. Orice persoan fizic
sau juridic autorizat n calitate de antrepozitar pentru producia de produse accizabile, primete
un COD DE ACCIZE, care semnific tipul de produse care se realizeaz n antrepozitul fiscal,
este inclus n Registrul naional al operatorilor de produse accizabile i permite achiziionarea
sau livrarea de produse accizabile n regim suspensiv13.
Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document astfel:
13 Regim suspensiv = este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat peperioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
12/17
12ACCIZELEARMONIZATE
a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul
administrativ de nsoire (DAI14);
b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura cereflecta cuantumul accizei;
c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost pltit este nsoit de factur sau
aviz de nsoire.
In cazul deplasrii intracomunitare a produselor accizabile cu accize pltite este necesar
documentul de nsoire simplificat, respectiv, DIS.
5. Exigibilitate. Termen de plat. Declaraiile de accize
Accizele pentru produsele ncadrate in sfera de aplicare a accizelor devin exigibile
ncepnd cu data de la care acestea sunt eliberate n consum sau data la care se constat pierderi
sau lipsuri de produse accizabile in antrepozitele fiscale.
Accizele se ncaseaz la bugetul de stat de ctre organele competente lunar. De aceea
orice pltitor de accize este obligat s efectueze plata acestora pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care acciza devine exigibil.
De asemenea, Codul Fiscal reglementeaz depunerea lunar a declaraiilor de accize
(anexa nr.1) la autoritatea fiscal competent indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizelor
pentru luna respectiv. Termenul limit de depunere a declaratiilor este data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Declaraia se depune sub forma
Formularului 103, introdus din data de 25 februarie 2008.
Plata accizelor se efectueaz n lei,pe baza conversiei n lei a sumelor exprimate n euro
la cursul de schimb valutar comunicat de Banca National a Romniei pentru ultima zi a lunii
care precede nceputul trimestrului calendaristic.
Cursul valutar pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2009 - 3.7364 lei/euro.
14 DAI = documentul administrativ de nsoire a mrfii, care trebuie folosit la micareaproduselor accizabile n regim suspensiv
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
13/17
13ACCIZELEARMONIZATE
6. Concluzii
Dei existena ratelor minime aferente la nivelul U.E. limiteaz discrepanele
dintre ratele naionale ale accizelor la alcool, buturi alcoolice, tutunuri prelucrate si produseenergetice, acest lucru nu a fost suficient pentru a mpiedica exitena unor diferene
semnificative. Aceste diferene conduc la achiziii si contraband transfrontaliere substaniale,
ceea ce provoac denatur ri ale concurenei, pierderi de resurse bugetare pentru statele
membre care aplic o acciz relativ ridicat i n plus de multe ori submineaz obiectivele
politicii de sntate.
Absena interveniei comunitare ar avea efecte negative, avnd n vedere c
interaciunea dintre statele membre n materie de politic fiscal nu a condus la reducereadiferenelor15.
15 Revista de Finane Publice i contabilitate, nr.10, octombrie 2008
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
14/17
14ACCIZELEARMONIZATE
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
15/17
15ACCIZELEARMONIZATE
8. Studiu de caz
Societatea Ursus Breweries S.A avnd codul unic de nregistrare RO 199 095 ,localizatn Municipiul Bucureti ,Str. Calea Stirbei Vod nr. 26-28 ,a nregistrat n luna martie 2009 o
producie (Q) de 150 000 de sticle de bere de 11 grade Plato (C) , pentru care acciza unitar este
de 0,748 euro/grad Plato (K).Cursul valutar pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2009 -
3.7364 lei/euro.
Cuantumul accizei se calculeaz astfel :
A=
=
= 46 109,712 lei
Pentru cei 150000 l de bere faptul generator al accizelor l reprezint data de 20 martie
2009. Obtinerea celor 150000l de bere a generat i accize, intruct asemenea produse nu pot
exista fr umbra lor : accizele.
Accizele datorate pentru produsele realizate pe 20 martie 2009 se vor inregistra la data la
care se vor elibera pentru consum, dat care reprezint i data de la care intervine exigibilitatea.
Berea produs este eliberat la data de 25 martie 2009.
-
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
16/17
16ACCIZELEARMONIZATE
Agentul economic Ursus Breweries, pltitor de accize, a depus formularul 103 cu privire
la declaraia accizelor in data de 18 aprilie 2009, primind numrul de nregistrare 11503 si avnd
un total de plat de 46 109,712 lei.
Termenul legal de plat al accizelor formate in cadrul procesului de producie este 25
aprilie 2009. Intruct, agentul economic nu a respectat termenul, depunnd banii la bugetul de
stat pe 4 mai 2009 a fost penalizat cu majorri de intrziere.
Majorri de ntrziere= 0,3% 9 46 109,712 lei=1245
9. Bibliografie:
- Revista Tribuna Economic, nr 46/2008
- Revista Tribuna Economic, nr 47/2008
- Revista de Finane Publice i contabilitate, nr.10, octombrie 2008
- Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
- Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice
- Lucian Tu, Fiscalitate de la lege la practic, Bucureti 2009
- www.listafirme.ro
http://www.listafirme.ro/http://www.listafirme.ro/ -
7/28/2019 ACCIZELE ARMONIZATE
17/17
17ACCIZELEARMONIZATE
- www.anaf.ro
- www.discutii.mfinante.ro
http://www.anaf.ro/http://www.discutii.mfinante.ro/http://www.anaf.ro/http://www.discutii.mfinante.ro/
top related