1 - contabilit%e0 finanziaria e bilancio
Post on 21-Apr-2015
38 Views
Preview:
TRANSCRIPT
I MODULI DI UN SISTEMA ERPI MODULI DI UN SISTEMA ERP
PREMESSE
I MODULI DI SAP/R3I MODULI DI SAP/R3
COME ESEMPLIFICAZIONE DEI COME ESEMPLIFICAZIONE DEI MODULI DI UN SISTEMA ERP SI MODULI DI UN SISTEMA ERP SI RICORDANO I MODULI DI SAP RICORDANO I MODULI DI SAP R3R3
ORIZZONTALI IN QUANTO ORIZZONTALI IN QUANTO UTILIZZABILI DA TUTTE LE AZIENDEUTILIZZABILI DA TUTTE LE AZIENDE– FI – Financial AccountingFI – Financial Accounting– CO – ControllingCO – Controlling
VERTICALI IN QUANTO SPECIFICI VERTICALI IN QUANTO SPECIFICI PER TIPOLOGIA D’AZIENDAPER TIPOLOGIA D’AZIENDA– PP – Production PlanningPP – Production Planning– MM – Materials ManagementMM – Materials Management– SD – Sales and DistributionSD – Sales and Distribution– AM – Fixed Assets ManagementAM – Fixed Assets Management– PS – Project SystemPS – Project System– WF – Work FlowWF – Work Flow– IS – Industry SolutionsIS – Industry Solutions– HR – Human ResourcesHR – Human Resources– PM – Plant MaintenancePM – Plant Maintenance– QM – Quality ManagementQM – Quality Management– CA – Cross Application componentsCA – Cross Application components
I MODULI ORIZZONTALII MODULI ORIZZONTALI
IL MODULO FI - FINANCIAL ACCOUNTING
MODULO FIMODULO FI
I PRINCIPALI COMPONENTI I PRINCIPALI COMPONENTI SONO:SONO:– FI-GLFI-GL Contabilità Contabilità
GeneraleGenerale– FI-AR FI-AR Contabilità ClientiContabilità Clienti– FI-APFI-AP Contabilità FornitoriContabilità Fornitori– FI-AAFI-AA Contabilità CespitiContabilità Cespiti– FI-LC FI-LC ConsolidamentoConsolidamento– FI-CMFI-CM Gestione CassaGestione Cassa
CONTABILITÀ GENERALECONTABILITÀ GENERALE
Compito di FI-GL (general ledger Compito di FI-GL (general ledger o libro mastro generale) è quello o libro mastro generale) è quello di registrare tutte le transazioni di registrare tutte le transazioni contabili in modo integratocontabili in modo integrato
È la fonte da cui sono generati È la fonte da cui sono generati Stato Patrimoniale e Conto Stato Patrimoniale e Conto EconomicoEconomico
GL è composto da numerosi GL è composto da numerosi conti configurati attraverso il conti configurati attraverso il Piano dei ContiPiano dei Conti
CONTABILITÀ CLIENTICONTABILITÀ CLIENTI
Compito di FI-AR è quello di Compito di FI-AR è quello di gestire i clienti e quindi, oltre a gestire i clienti e quindi, oltre a tutte le transazioni che li tutte le transazioni che li riguardano registrate nel mastro, riguardano registrate nel mastro, anche:anche:– Nome, indirizzo, ..Nome, indirizzo, ..– Numero di registrazioneNumero di registrazione– Dati sul conto corrente bancario, ..Dati sul conto corrente bancario, ..– Condizioni e situazione dei pagamentiCondizioni e situazione dei pagamenti– ------
CONTABILITÀ FORNITORICONTABILITÀ FORNITORI
Compito di FI-AP è quello di Compito di FI-AP è quello di gestire i fornitori e quindi, oltre a gestire i fornitori e quindi, oltre a tutte le transazioni che li tutte le transazioni che li riguardano registrate nel mastro, riguardano registrate nel mastro, anche:anche:– Nome, indirizzo, ..Nome, indirizzo, ..– Numero di registrazioneNumero di registrazione– Condizioni e situazione dei pagamentiCondizioni e situazione dei pagamenti– ------
CONTABILITÀ CESPITICONTABILITÀ CESPITI
Compito di FI-AA è quello di gestire Compito di FI-AA è quello di gestire i Cespiti ovvero le immobilizzazioni i Cespiti ovvero le immobilizzazioni in termini di valore immobilizzato e in termini di valore immobilizzato e di quote di ammortamentodi quote di ammortamento
Il valore “netto” (decurtato Il valore “netto” (decurtato dall’ammortamento) dei cespiti è dall’ammortamento) dei cespiti è poi chiuso sullo Stato Patrimonialepoi chiuso sullo Stato Patrimoniale
Le quote d’ammortamento sono Le quote d’ammortamento sono riportate sul Conto Economicoriportate sul Conto Economico
CONSOLIDAMENTOCONSOLIDAMENTO
Compito di FI-LC è quello di Compito di FI-LC è quello di unire (consolidare) i rendiconti unire (consolidare) i rendiconti economico-finanziari di più economico-finanziari di più aziende per produrre documenti aziende per produrre documenti legalmente validi e utili per legalmente validi e utili per scopi gestionaliscopi gestionali
Spesso si devono integrare dati Spesso si devono integrare dati eterogenei gestiti da SW diversieterogenei gestiti da SW diversi
GESTIONE CASSAGESTIONE CASSA
Compito di FI-CM è quello di Compito di FI-CM è quello di tenere sotto controllo la tenere sotto controllo la liquidità (cassa) dell’azienda liquidità (cassa) dell’azienda per riuscire a garantirne il per riuscire a garantirne il funzionamentofunzionamento
IL MODULO FIIL MODULO FI
ELEMENTI DI CONTABILITÀ
LA CONTABILITÀLA CONTABILITÀ
“LA CONTABILITÀ È UN PROCESSO SISTEMATICO ATTO A RACCOGLIERE, SINTETIZZARE, ANALIZZARE E PRESENTARE ALCUNE INFORMAZIONI MONETARIE CHE RIGUARDANO IL SISTEMA DINAMICO E COMPLESSO AZIENDA” (ANTHONY)
CONTABILITA’ FINANZIARIA O CONTABILITA’ FINANZIARIA O GENERALEGENERALE
PROCESSO SISTEMATICO, PROCESSO SISTEMATICO, OBBLIGATORIO PER LEGGE, PER OBBLIGATORIO PER LEGGE, PER
REGISTRARE ED ELABORARE REGISTRARE ED ELABORARE INFORMAZIONI MONETARIE SUL INFORMAZIONI MONETARIE SUL
SISTEMA AZIENDASISTEMA AZIENDA
““BILANCI”BILANCI”
I BILANCII BILANCI
CIVILISTICO CIVILISTICO TUTELARE GLI TUTELARE GLI
STAKEHOLDER STAKEHOLDER
FISCALE FISCALE PAGARE LE IMPOSTE SUL PAGARE LE IMPOSTE SUL REDDITO REDDITO
GESTIONALE GESTIONALE RAGGIUNGERE GLI RAGGIUNGERE GLI OBIETTIVI OBIETTIVI DELL’AZIENDADELL’AZIENDA
IL BILANCIOIL BILANCIO
CIVILISTICOCIVILISTICO
IL BILANCIOIL BILANCIO
SI DEFINISCE “BILANCIO DI ESERCIZIO” SI DEFINISCE “BILANCIO DI ESERCIZIO” L’INSIEME DEI DOCUMENTI L’INSIEME DEI DOCUMENTI
COSTITUITO DA:COSTITUITO DA:
1.1. STATOSTATO PATRIMONIALEPATRIMONIALE
2.2. CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO
3.3. NOTA INTEGRATIVANOTA INTEGRATIVA
I I CASH FLOWCASH FLOW
UN ALTRO PROSPETTO MOLTO UN ALTRO PROSPETTO MOLTO IMPORTANTE È QUELLO DEI IMPORTANTE È QUELLO DEI CASH FLOWCASH FLOW DOVE SI RIPORTANO I PRINCIPALI FLUSSI DOVE SI RIPORTANO I PRINCIPALI FLUSSI
CHE HANNO MODIFICATO LA CHE HANNO MODIFICATO LA “LIQUIDITÀ” (DISPONIBILITÀ DI DENARO) “LIQUIDITÀ” (DISPONIBILITÀ DI DENARO)
AZIENDALEAZIENDALE
NON È RICHIESTO PER LEGGE MA È NON È RICHIESTO PER LEGGE MA È INDISPENSABILE PER GESTIRE INDISPENSABILE PER GESTIRE
CORRETTAMENTE UNA QUALSIASI CORRETTAMENTE UNA QUALSIASI AZIENDAAZIENDA
STATI VS FLUSSISTATI VS FLUSSI
SI PUÒ SCHEMATIZZARE IL SI PUÒ SCHEMATIZZARE IL RAPPORTO FRA I DIVERSI RAPPORTO FRA I DIVERSI
PROSPETTI DEL BILANCIO CON PROSPETTI DEL BILANCIO CON UNA FIGURAUNA FIGURA
STATI VS FLUSSISTATI VS FLUSSI
S.P.al S.P.al 1/1/XX1/1/XX
Anno -1Anno -1
C.E. = Flusso economico
S.P.al S.P.al 1/1/XX1/1/XX
Anno -1Anno -1 Flussi Finanziari
Anno 0
ESERCIZIOESERCIZIOS.P.al S.P.al 1/1/XX1/1/XX
Anno -1Anno -1
C.E. = Flusso economico
Flussi Finanz. & Cassa
Anno 0
S.P.al S.P.al 31/12/XX31/12/XX
Anno +1
L’ESERCIZIOL’ESERCIZIO
ESERCIZIO: PERIODO CONTABILE DI ESERCIZIO: PERIODO CONTABILE DI BASEBASE
GENERALMENTE,GENERALMENTE, NON SEMPRE, NON SEMPRE, COINCIDE CON L’ANNO SOLARECOINCIDE CON L’ANNO SOLARE
LA CONTABILITÀ UTILIZZA DATI :LA CONTABILITÀ UTILIZZA DATI :– CONSUNTIVI -CONSUNTIVI - REGISTRATI DOPO REGISTRATI DOPO
L'ACCADIMENTO DEGLI EVENTIL'ACCADIMENTO DEGLI EVENTI
– MONETARI -MONETARI - PER CONVENZIONE SOLO PER CONVENZIONE SOLO ATTIVITÀ MISURABILI IN MONETAATTIVITÀ MISURABILI IN MONETA
I DATII DATI
LE REGISTRAZIONI POSSONO LE REGISTRAZIONI POSSONO RIGUARDARE EVENTI ACCADUTI:RIGUARDARE EVENTI ACCADUTI:
– FRA L'AZIENDA EFRA L'AZIENDA E TERZI (ACQUISTI, TERZI (ACQUISTI, SALARI, ECC.) - SALARI, ECC.) - ESTERNA GESTIONEESTERNA GESTIONE
– NELL'AMBIENTENELL'AMBIENTE INTERNO INTERNO (LAVORAZIONI, GESTIONE MAGAZZINO, (LAVORAZIONI, GESTIONE MAGAZZINO, ECC.) - ECC.) - INTERNA GESTIONEINTERNA GESTIONE
INTERNA/ESTERNA INTERNA/ESTERNA GESTIONE GESTIONE
LE GESTIONILE GESTIONI
ASPETTI FINANZIARIASPETTI FINANZIARI
ENTRATE E USCITE DI CASSAENTRATE E USCITE DI CASSA
ASPETTIASPETTI ECONOMICIECONOMICI
RICAVI E COSTIRICAVI E COSTI
I CICLII CICLI
Acq. fattoriproduttivi
Pagamentiacquisti
Inizio processo
Fine processo
Venditeprodotti
Incasso vendite
Ciclo FINANZIARIO
Ciclo TECNICO
Ciclo ECONOMICO
I Cicli aziendali
IMPIEGHI E FINANZIAMENTIIMPIEGHI E FINANZIAMENTI
IMPIEGHI FINANZIAMENTI
•Macchine/impianti
•Edifici
•Materiali
•Crediti
•------
•Dalla proprietà
•Dalle banche
•Dai fornitori
•Dai dipendenti
•------
GLI IMPIEGHIGLI IMPIEGHI
IN IMMOBILIZZAZIONI (INVESTIMENTI A MEDIO-LUNGO TERMINE):– MATERIALI – IMMATERIALI– FINANZIARIE
IN CAPITALE CIRCOLANTE (IMPIEGHI A BREVE TERMINE):– GIACENZE– CREDITI– LIQUIDITÀ (CASSA)
LE FONTI FINANZIARIELE FONTI FINANZIARIEINTERNE:INTERNE:
CAPITALE DEI SOCICAPITALE DEI SOCI CASH FLOW (AUTOFINANZIAMENTO)CASH FLOW (AUTOFINANZIAMENTO)
ESTERNE:ESTERNE: DEBITI OPERATIVI (NON ONEROSI)DEBITI OPERATIVI (NON ONEROSI)
– VERSO FORNITORIVERSO FORNITORI– VERSO PERSONALEVERSO PERSONALE– VERSO ISTITUTI PREVIDENZIALI / FISCOVERSO ISTITUTI PREVIDENZIALI / FISCO
DEBITI FINANZIARI (ONEROSI)DEBITI FINANZIARI (ONEROSI)– VERSO BANCHE A BREVEVERSO BANCHE A BREVE– VERSO BANCHE A MEDIO/LUNGOVERSO BANCHE A MEDIO/LUNGO– VERSO ALTRI (A BREVE E A MEDIO/LUNGO)VERSO ALTRI (A BREVE E A MEDIO/LUNGO)
LA CONTABILITÀLA CONTABILITÀ
UN’INTRODUZIONE
IL CONTO A TIL CONTO A T
NOME DEL CONTO
DARE AVERE
SCRIVERE A DESTRA =
ACCREDITARE
SCRIVERE A SINISTRA =
ADDEBITARE
IL CONTO A TIL CONTO A T
I CONTI PRINCIPALII CONTI PRINCIPALI
STATO PATRIMONIALECONTO ECONOMICO
LO STATO PATRIMONIALELO STATO PATRIMONIALE
STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALE
ATTIVITÀ CAPITALE NETTO (O PROPRIO O DI RISCHIO)
+
(DARE) (AVERE)
PASSIVITÀ
ALCUNE DEFINIZIONIALCUNE DEFINIZIONI
CAPITALE NETTO CAPITALE NETTO - DENARO CHE I SOCI HANNO - DENARO CHE I SOCI HANNO DATO ALL'AZIENDA PER IL SUO DATO ALL'AZIENDA PER IL SUO FUNZIONAMENTO. AUMENTA CON ALTRI FUNZIONAMENTO. AUMENTA CON ALTRI APPORTI DI CAPITALE E CON GLI UTILI NETTI. APPORTI DI CAPITALE E CON GLI UTILI NETTI. DIMINUISCE CON I DIVIDENDI E CON LE DIMINUISCE CON I DIVIDENDI E CON LE PERDITEPERDITE
PASSIVITÀPASSIVITÀ O DEBITI - DENARO CHE TERZI HANNO O DEBITI - DENARO CHE TERZI HANNO DATO ALL'AZIENDA. RAPRRESENTANO DEI DATO ALL'AZIENDA. RAPRRESENTANO DEI DIRITTI CHE I TERZI HANNO SUI BENI DIRITTI CHE I TERZI HANNO SUI BENI DELL’AZIENDADELL’AZIENDA
STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALE
ATTIVITÀ CAPITALE NETTO (O PROPRIO O DI RISCHIO)
+
(DARE) (AVERE)
PASSIVITÀ
ALCUNE DEFINIZIONIALCUNE DEFINIZIONI
ATTIVITÀATTIVITÀ - VALORE MONETARIO DEGLI IMPIEGHI: - VALORE MONETARIO DEGLI IMPIEGHI: BENI FISICI (CAPANNONI, BENI IN BENI FISICI (CAPANNONI, BENI IN MAGAZZINO, ..) O DIRITTI SU ALTRE MAGAZZINO, ..) O DIRITTI SU ALTRE DESTINAZIONI (CASSA, CREDITI, ..) CHE DESTINAZIONI (CASSA, CREDITI, ..) CHE L’AZIENDA HA ACQUISITO IMPIEGANDO IL L’AZIENDA HA ACQUISITO IMPIEGANDO IL CAPITALE NETTO E LE PASSIVITÀCAPITALE NETTO E LE PASSIVITÀ
STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALE
ATTIVITÀ CAPITALE NETTO (O PROPRIO O DI RISCHIO)
+
(DARE) (AVERE)
PASSIVITÀ
L’EQUAZIONE FONDAMENTALEL’EQUAZIONE FONDAMENTALE
È SEMPRE VALIDA (IN BASE A CERTE È SEMPRE VALIDA (IN BASE A CERTE CONVENZIONI CHE VEDREMO) CONVENZIONI CHE VEDREMO)
L’IDENTITÀ:L’IDENTITÀ:
ATTIVITÀATTIVITÀ CAPITALE NETTO + CAPITALE NETTO + PASSIVITÀPASSIVITÀOVVEROOVVERO
PATRIMONIO (CAPITALE NETTO)PATRIMONIO (CAPITALE NETTO) = = ATTIVITÀ – DEBITI (PASSIVITÀ)ATTIVITÀ – DEBITI (PASSIVITÀ)
IL CONTO ECONOMICOIL CONTO ECONOMICO
CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO
COSTI RICAVI(DARE) (AVERE)
CONTO ECONOMICO O CONTO ECONOMICO O CONTO PROFITTI E PERDITECONTO PROFITTI E PERDITE
SERVE A “SPIEGARE” COME SI È FORMATO L’UTILE D’ ESERCIZIO (O LA PERDITA), CHE È UNA DELLE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE (CAPITALE NETTO)
L’UTILE (LA PERDITA) RAPPRESENTANO IL SALDO FRA COSTI E RICAVI
DEFINIZIONIDEFINIZIONI
RICAVI - AUMENTO DELCAPITALE NETTO PER CESSIONE DEI BENI E SERVZI FORNITI DALL’AZIENDA
COSTI – DIMINUZIONE DEL CAPITALE NETTO PROVOCATA DALLE OPERAZIONI CHE ORIGINANO I RICAVI
UTILE O REDDITO D’ ESERCIZIO – AUMENTO DI CAPITALE CHE RISULTA DALLE OPERAZIONI DI UN’AZIENDA SVOLTE NEL PERIODO CONTABILE
DEFINIZIONIDEFINIZIONI
UTILE NETTO – QUOTA PARTE DELL’UTILE CHE RESIDUA DOPO IL PAGAMENTO DELLE IMPOSTE
PERDITA – DIMINUZIONE DEL CAPITALE CHE RISULTA DALLE OPERAZIONI DI UN’AZIENDA SE NEL PERIODO CONTABILE I COSTI SUPERANO I RICAVI
IL CONTO ECONOMICOIL CONTO ECONOMICO
CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO
COSTI+
RICAVI
UTILE NETTO DI ESERCIZIO
SE NELL’ESERCIZIO SI FOSSE AVUTA UNA PERDITA LA STESSA SI TROVEREBBE CON IL SEGNO + IN AVERE
UN ESEMPIOUN ESEMPIO
EVENTIEVENTI
SI PRENDANO IN ESAME ALCUNI SI PRENDANO IN ESAME ALCUNI TIPICI EVENTI DI ESTERNA TIPICI EVENTI DI ESTERNA
GESTIONE REGISTRATI DALLA GESTIONE REGISTRATI DALLA CONTABILITÀCONTABILITÀ
IN DATA 1IN DATA 1 ALCUNI SOCI FONDANO LA SOCIETA’ ALCUNI SOCI FONDANO LA SOCIETA’ XYZXYZ CON UN CAPITALE SOCIALE DI 15.000 CON UN CAPITALE SOCIALE DI 15.000
EUROEURO
I SOLDI VENGONO VERSATI IN CASSAI SOLDI VENGONO VERSATI IN CASSA
DA UN PUNTO DI VISTA CONTABILE SI DA UN PUNTO DI VISTA CONTABILE SI EVIDENZIANO DUE EVENTI:EVIDENZIANO DUE EVENTI:
1) - DENARO CHE QUALCUNO1) - DENARO CHE QUALCUNO (IN QUESTO CASO (IN QUESTO CASO I SOCI) HA DATO ALL'AZIENDA I SOCI) HA DATO ALL'AZIENDA PASSIVITÀPASSIVITÀ
2) – VALORE MONETARIO DEI BENI DI 2) – VALORE MONETARIO DEI BENI DI PROPRIETÀ DELL’AZIENDA OTTENUTI PROPRIETÀ DELL’AZIENDA OTTENUTI UTILIZZANDO LE PASSIVITÀ UTILIZZANDO LE PASSIVITÀ ATTIVITÀATTIVITÀ
LA NASCITALA NASCITA
LO STATO PATRIMONIALE LO STATO PATRIMONIALE
ATTIVITÀ PASSIVITÀ (DARE) (AVERE)
CASSA 15.000 15.000 CAP. SOCIALE
UN SECONDO EVENTOUN SECONDO EVENTO
IN DATA 2 L'AZIENDA SI FA IN DATA 2 L'AZIENDA SI FA PRESTARE DA UNA BANCA 10.000 PRESTARE DA UNA BANCA 10.000
EURO A MEDIO /LUNGO (M/L) EURO A MEDIO /LUNGO (M/L) TERMINE (AD ESEMPIO DA TERMINE (AD ESEMPIO DA
RESTITUIRE IN 5 ANNI) RESTITUIRE IN 5 ANNI) ANCHE TALE DENARO VIENE ANCHE TALE DENARO VIENE
MESSO IN CASSAMESSO IN CASSA
LA II° REGISTRAZIONELA II° REGISTRAZIONE
LO STATO PATRIMONIALE (IN DATA LO STATO PATRIMONIALE (IN DATA 2) DIVIENE:2) DIVIENE:
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Cassa 25.000 15.000 Capitale sociale10.000 Debiti m/l verso banche
Totale 25.000 25.000 Totale
CONTINUACONTINUA
SI SUPPONGA CHE IN DATA 3:SI SUPPONGA CHE IN DATA 3:1) 1) SI ACQUISTI UN TERRENO SI ACQUISTI UN TERRENO (DEL VALORE DI 10.000 EURO) (DEL VALORE DI 10.000 EURO) PAGANDO IN CONTANTI 5.000 PAGANDO IN CONTANTI 5.000
EUROEURO
LO STATO PATRIMONIALE DIVIENE:LO STATO PATRIMONIALE DIVIENE:
IL NUOVO SPIL NUOVO SP
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Cassa 20.000 15.000 Capitale SocialeTerreno 5.000 10.000 Debiti m/l verso
banche
Totale 25.000 25.000 Totale
CONTINUACONTINUA
COME SI VEDE UN EVENTO COME SI VEDE UN EVENTO FINANZIARIO “POSITIVO” NON HA FINANZIARIO “POSITIVO” NON HA
PORTATO PORTATO --
CONVENZIONALMENTE-CONVENZIONALMENTE- UTILIUTILI
NON E’ UN EVENTONON E’ UN EVENTO ECONOMICO ECONOMICO
CONTINUACONTINUA
SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO IMPIANTI E MACCHINARI PER IMPIANTI E MACCHINARI PER 15.000 EURO, PAGANDOLI IN 15.000 EURO, PAGANDOLI IN
CONTANTICONTANTI
LO STATO PATRIMONIALE DIVIENE:LO STATO PATRIMONIALE DIVIENE:
IL NUOVO SPIL NUOVO SP
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Cassa 5.000 15.000 Capitale SocialeTerreno 5.000 10.000 Debiti m/l verso
bancheMacchine e
impianti15.000
Totale 25.000 25.000 Totale
CONTINUACONTINUA
SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO DELLE ATTREZZATURE DELLE ATTREZZATURE
PAGANDOLE 2.000 EURO IN PAGANDOLE 2.000 EURO IN CONTANTICONTANTI
LO STATO PATRIMONIALE DIVIENE:LO STATO PATRIMONIALE DIVIENE:
IL NUOVO SPIL NUOVO SP
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Cassa 3.000 15.000 Capitale SocialeTerreno 5.000 10.000 Debiti m/l verso
bancheMacchine e
impianti15.000
Attrezzature 2.000Totale 25.000 25.000 Totale
CONTINUACONTINUA
SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO SEMPRE IN DATA 3 SI ACQUISTANO A DEBITO (A BREVE TERMINE) A DEBITO (A BREVE TERMINE) MATERIE PRIME PER 800 EUROMATERIE PRIME PER 800 EURO
LO STATOLO STATO PATRIMONIALE DIVENTA:PATRIMONIALE DIVENTA:
IL NUOVO SPIL NUOVO SP
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Cassa 3.000 15.000 Capitale Sociale Terreno 5.000 10.000 Debiti m/l verso
banche Macchine e
impianti 15.000 800 Debiti fornitori
Attrezzature 2.000 Materie prime 800
Totale 25.800 25.800 Totale
CONTINUACONTINUA
SI ACQUISTANO A DEBITO (B/T) SI ACQUISTANO A DEBITO (B/T) PRODOTTI FINITI PER 2.500 EUROPRODOTTI FINITI PER 2.500 EURO
LO STATO PATRIMONIALE DIVENTA:LO STATO PATRIMONIALE DIVENTA:
IL NUOVO SPIL NUOVO SP
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Cassa 3.000 15.000 Capitale SocialeTerreno 5.000 10.000 Debiti m/l verso
bancheMacchine e
impianti15.000 3.300 Debiti fornitori
Attrezzature 2.000Materie prime 800Prodotti finiti 2.500
Totale 28.300 28.300 Totale
FONTI VS IMPIEGHIFONTI VS IMPIEGHI
DAI PRECEDENTI ESEMPI SI DAI PRECEDENTI ESEMPI SI DEDUCE CHE:DEDUCE CHE:
– LE PASSIVITÀLE PASSIVITÀ SONO LE “SONO LE “FONTIFONTI” ” DI DENARODI DENARO
– LE ATTIVITÀLE ATTIVITÀ SONO GLI SONO GLI ““IMPIEGHIIMPIEGHI” DEL DENARO ” DEL DENARO DECISI DECISI DALL'AZIENDADALL'AZIENDA
ATTIVITÀ E PASSIVITÀATTIVITÀ E PASSIVITÀ
IL CONTO A T CLASSICOIL CONTO A T CLASSICO
STATO PATRIMONIALESTATO PATRIMONIALEATTIVITÀATTIVITÀ PASSIVITÀPASSIVITÀ
ATTIVITÀ E PASSIVITÀATTIVITÀ E PASSIVITÀ
ATTUALMENTEATTUALMENTE ((REPORT FORMREPORT FORM):):
ATTIVITA’ATTIVITA’ – RIGIDERIGIDE
– LIQUIDELIQUIDE
PASSIVITA’PASSIVITA’– CAPITALE PROPRIOCAPITALE PROPRIO
– DEBITIDEBITI
SP IN REPORT FORMSP IN REPORT FORMATTIVITA’
Attività Fisse 22.000 Terreno 5.000
Macchine e impianti 15.000 Attrezzature 2.000
Attività circolanti 6.300 Materie prime 800 Prodotti finiti 2.500
Cassa 3.000 Totale 28.300
PASSIVITA’
Capitale Sociale 15.000 Debiti m/l verso banche 10.000
Debiti verso fornitori 3.300 Totale 28.300
ATTIVITA’ PASSIVITA’
Cassa 3.000 15.000 Capitale SocialeTerreno 5.000 10.000 Debiti m/l verso
bancheMacchine e
impianti15.000 3.300 Debiti fornitori
Attrezzature 2.000Materie prime 800Prodotti finiti 2.500
Totale 28.300 28.300 Totale
LE ATTIVITÀLE ATTIVITÀ
COME SI NOTA LE ATTIVITÀ SONO COME SI NOTA LE ATTIVITÀ SONO UNA MISURA MONETARIA UNA MISURA MONETARIA
““INDIRETTAINDIRETTA” (AD ECCEZIONE ” (AD ECCEZIONE DELLA CASSA CHE È DIRETTA) E DELLA CASSA CHE È DIRETTA) E
QUINDI INCERTA DELLE VARIABILI DI QUINDI INCERTA DELLE VARIABILI DI STATO “RISORSE POSSEDUTE” IN UN STATO “RISORSE POSSEDUTE” IN UN
CERTO ISTANTE DALL'AZIENDA CERTO ISTANTE DALL'AZIENDA
LE PASSIVITÀLE PASSIVITÀ
IL CAPITALE NETTO E LE IL CAPITALE NETTO E LE PASSIVITÀ SONO UNA MISURA PASSIVITÀ SONO UNA MISURA
MONETARIA “DIRETTA” E QUINDI MONETARIA “DIRETTA” E QUINDI CERTA DELLE “VARIABILI DI STATO CERTA DELLE “VARIABILI DI STATO
DIRITTI DI TERZI (DEBITI) O DEI DIRITTI DI TERZI (DEBITI) O DEI SOCI (CAPITALE PROPRIO)” SULLE SOCI (CAPITALE PROPRIO)” SULLE
ATTIVITÀ DELL'AZIENDAATTIVITÀ DELL'AZIENDA
LE CONVENZIONILE CONVENZIONI
POICHÉ LE MISURE DELLE ATTIVITÀ POICHÉ LE MISURE DELLE ATTIVITÀ NON SEMPRE SONO VALUTABILI NON SEMPRE SONO VALUTABILI
OGGETTIVAMENTE SI DEVE OGGETTIVAMENTE SI DEVE RICORRERE A DELLE RICORRERE A DELLE
CONVENZIONICONVENZIONI
LE CONVENZIONILE CONVENZIONI
I° CONVENZIONEI° CONVENZIONE
LE ATTIVITA’ DEVONO ESSERE LE ATTIVITA’ DEVONO ESSERE REGISTRATE AL LORO COSTO REGISTRATE AL LORO COSTO
D’ACQUISTOD’ACQUISTO
ALCUNE ATTIVITA’ALCUNE ATTIVITA’ FISSE POSSONO FISSE POSSONO ESSERE RIDOTTE (RETTIFICATE) ESSERE RIDOTTE (RETTIFICATE)
TRAMITE IL PROCESSO DI TRAMITE IL PROCESSO DI AMMORTAMENTOAMMORTAMENTO
LE CONVENZIONILE CONVENZIONI
II° CONVENZIONE II° CONVENZIONE
LE ATTIVITÀLE ATTIVITÀ VALGONO IN OTTICA DI VALGONO IN OTTICA DI AZIENDA FUNZIONANTE PER UN AZIENDA FUNZIONANTE PER UN
TEMPO ILLIMITATOTEMPO ILLIMITATO
LE CONVENZIONILE CONVENZIONI
III° CONVENZIONE III° CONVENZIONE
CONTINUITÀCONTINUITÀ DEI CRITERI DI DEI CRITERI DI VALUTAZIONE DELLE ATTIVITÀVALUTAZIONE DELLE ATTIVITÀ
EVENTI “ECONOMICI”EVENTI “ECONOMICI”
TUTTI GLI EVENTI ACCADUTI ALLA TUTTI GLI EVENTI ACCADUTI ALLA SOCIETA’ XYZ SONO STATI SINORA SOCIETA’ XYZ SONO STATI SINORA
SOLO “FINANZIARI”:SOLO “FINANZIARI”:
NON SI SONO AVUTI NE’ COSTI NE’ NON SI SONO AVUTI NE’ COSTI NE’ RICAVI RICAVI
CONTINUACONTINUA
IN DATA 4 SI SUPPONE DI:IN DATA 4 SI SUPPONE DI:
– ACQUISTARE, AACQUISTARE, A DEBITO, 500 EURO DI DEBITO, 500 EURO DI MATERIE PRIME MATERIE PRIME
– TRASFORMARETRASFORMARE 300 EURO DI MATERIE 300 EURO DI MATERIE PRIME IN PRODOTTI FINITI TRAMITE PRIME IN PRODOTTI FINITI TRAMITE 700 EURO DI LAVORAZIONI (SALARI 700 EURO DI LAVORAZIONI (SALARI OPERAI ANCORA NON PAGATI)OPERAI ANCORA NON PAGATI)
LO S.P.LO S.P. DIVIENE:DIVIENE:
ATTIVITA’Attività Fisse 22.000
Terreno 5.000Macchine e impianti 15.000
Attrezzature 2.000Attività circolanti 7.500
Materie prime 1.000Prodotti finiti 3.500
Cassa 3.000Totale 29.500PASSIVITA’
Capitale Sociale 15.000Debiti m/l verso
banche10.000
Debiti fornitori 3.800Debiti versodipendenti
700
Totale 29.500
ATTIVITA’
Attività Fisse 22.000Terreno 5.000
Macchine e impianti 15.000Attrezzature 2.000
Attività circolanti 6.300Materie prime 800Prodotti finiti 2.500
Cassa 3.000Totale 28.300
PASSIVITA’
Capitale Sociale 15.000Debiti m/l verso banche 10.000
Debiti fornitori 3.300Totale 28.300
+500 -300+500 -300+300 +700+300 +700
CONTINUACONTINUA
IN DATA 4 SI SUPPONE DI IN DATA 4 SI SUPPONE DI VENDEREVENDERE ALCUNI PRODOTTI FINITI, “COSTATI” ALCUNI PRODOTTI FINITI, “COSTATI”
1.000 EURO PER 2.000 EURO:1.000 EURO PER 2.000 EURO:
– IN CONTANTIIN CONTANTI PER 500 EUROPER 500 EURO
– A CREDITO PER 1.500 EUROA CREDITO PER 1.500 EURO
LO S.P. DIVIENE: LO S.P. DIVIENE:
ATTIVITA’
Attività Fisse 22.000 Terreno 5.000
Macchine e impianti 15.000 Attrezzature 2.000
Attività circolanti 8.500 Materie prime 1.000 Prodotti finiti 2.500
Crediti 1.500 Cassa 3.500
Totale 30.500
PASSIVITA’
Capitale Sociale 15.000 Utile lordo 1.000
Debiti m/l verso banche 10.000 Debiti fornitori 3.800
Debti verso dipendenti 700 Totale 30.500
ATTIVITA’Attività Fisse 22.000
Terreno 5.000Macchine e impianti 15.000
Attrezzature 2.000Attività circolanti 7.500
Materie prime 1.000Prodotti finiti 3.500
Cassa 3.000Totale 29.500PASSIVITA’
Capitale Sociale 15.000Debiti m/l verso
banche10.000
Debiti fornitori 3.800Debiti versodipendenti
700
Totale 29.500
-1.000-1.000
+1.500+1.500+500+500
= + 1.000 ?= + 1.000 ?
L’UTILE LORDOL’UTILE LORDO
DI CHI È L’UTILE LORDO DI 1000?DI CHI È L’UTILE LORDO DI 1000?
IN PARTE DELLO STATO (SUPPONIAMO IL IN PARTE DELLO STATO (SUPPONIAMO IL 50%), LA PARTE RESIDUA È UN DIRITTO 50%), LA PARTE RESIDUA È UN DIRITTO
DELLA PROPRIETÀDELLA PROPRIETÀ
TALE PARTE RESIDUA DOVRÀ ESSERE IN TALE PARTE RESIDUA DOVRÀ ESSERE IN PARTE PORTATA A RISERVE PARTE PORTATA A RISERVE
(SUPPONIAMO 3O EURO) E IN PARTE (20 (SUPPONIAMO 3O EURO) E IN PARTE (20 EURO) AD UN “FONDO RISCHI”EURO) AD UN “FONDO RISCHI”
LO S.P. DIVIENE:LO S.P. DIVIENE:
ATTIVITA’
Periodo 4 Inizio Fine Attività Fisse 22.000 22.000
Immobilizzazioni materiali 22.000 22.000 Terreno 5.000 5.000
Macchine e impianti 15.000 15.000 Attrezzature 2.000 2.000
Attività circolanti 6.300 8.500 Giacenze 3.300 3.500
Materie prime 800 1.000 Prodotti finiti 2.500 2.500
Crediti 0 1.500 Cassa 3.000 3.500 Totale 28.300 30.500
PASSIVITA’
Capitale Netto 15.000 15.480 Capitale Sociale 15.000 15.000
Riserve 0 30 Utile di esercizio 0 450
Utili non distribuiti 0 0 Fondi 0 20
Fondo rischi 0 20 Debiti 13.300 15.000
Debiti m/l verso banche 10.000 10.000 Debiti verso fornitori 3.300 3.800
Debiti verso dipendenti 0 700 Debiti verso fisco 0 500
Totale 28.300 30.500
L’UTILE D’ESERCIZIOL’UTILE D’ESERCIZIO
L'UTILE DI ESERCIZIO (PERDITA) È L'UTILE DI ESERCIZIO (PERDITA) È ALLORA IL RISULTATO DEL FLUSSO ALLORA IL RISULTATO DEL FLUSSO
MONETARIO, MONETARIO, GENERATO DAL GENERATO DAL FUNZIONAMENTO DELL' AZIENDAFUNZIONAMENTO DELL' AZIENDA, ,
CHE MODIFICA LA VARIABILE DI CHE MODIFICA LA VARIABILE DI STATO STATO CAPITALE NETTOCAPITALE NETTO
I DIVIDENDII DIVIDENDI
IL CAPITALE NETTO OLTRE CHE PER IL CAPITALE NETTO OLTRE CHE PER EFFETTO DI UTILI (PERDITE) PUÒ EFFETTO DI UTILI (PERDITE) PUÒ
SOLO ESSERE AUMENTATO SOLO ESSERE AUMENTATO ATTRAVERSO ALTRI APPORTI DI ATTRAVERSO ALTRI APPORTI DI
CAPITALE O DIMINUITO DAI CAPITALE O DIMINUITO DAI ““DIVIDENDI”DIVIDENDI”
RICAVI E COSTIRICAVI E COSTI
I FLUSSI POSITIVI CHE, PER EFFETTO I FLUSSI POSITIVI CHE, PER EFFETTO DELLA GESTIONE, AUMENTANO DELLA GESTIONE, AUMENTANO L'UTILE SI CHIAMANO “RICAVI DI L'UTILE SI CHIAMANO “RICAVI DI
ESERCIZIO” ESERCIZIO”
I FLUSSI NEGATIVII FLUSSI NEGATIVI SI CHIAMANO SI CHIAMANO “COSTI DI ESERCIZIO” “COSTI DI ESERCIZIO”
L’UTILE È ILL’UTILE È IL SALDO DEI FLUSSI SALDO DEI FLUSSI
I RICAVII RICAVI
PER CONVENZIONE (CONTABILITÀ PER CONVENZIONE (CONTABILITÀ PER COMPETENZA) SONO "RICAVI PER COMPETENZA) SONO "RICAVI DI ESERCIZIO" LE VENDITE (E GLI DI ESERCIZIO" LE VENDITE (E GLI ALTRI INTROITI) DELL’ESERCIZIO ALTRI INTROITI) DELL’ESERCIZIO
ANCHE SE ANCHE SE NON È AVVENUTO NON È AVVENUTO
L'INCASSOL'INCASSO
I COSTII COSTI
SONO INVECE "COSTI DI ESERCIZIO":SONO INVECE "COSTI DI ESERCIZIO":– LE "SPESE" CORRELABILI DIRETTAMENTE LE "SPESE" CORRELABILI DIRETTAMENTE
AI RICAVI, AD ESEMPIO LE SPESE DEI AI RICAVI, AD ESEMPIO LE SPESE DEI MATERIALI VENDUTIMATERIALI VENDUTI
– ALTRE SPESE CORRELATE ALTRE SPESE CORRELATE INDIRETTAMENTE TRAMITE IL TEMPO IN INDIRETTAMENTE TRAMITE IL TEMPO IN QUANTO DI COMPETENZA QUANTO DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO, AD ESEMPIO LE SPESE DELL'ESERCIZIO, AD ESEMPIO LE SPESE GENERALIGENERALI
IL CONTO ECONOMICOIL CONTO ECONOMICO
IL PROSPETTO CHE RIASSUME IL IL PROSPETTO CHE RIASSUME IL MODO CON CUI SI È FORMATO MODO CON CUI SI È FORMATO
L'UTILE DI ESERCIZIO (O LA L'UTILE DI ESERCIZIO (O LA PERDITA) PER MEZZO DEI FLUSSI DI PERDITA) PER MEZZO DEI FLUSSI DI
RICAVO E DI COSTO SI CHIAMA RICAVO E DI COSTO SI CHIAMA "CONTO ECONOMICO" (C.E.) "CONTO ECONOMICO" (C.E.)
OVVERO CONTO PROFITTI E PERDITEOVVERO CONTO PROFITTI E PERDITE
IL CONTO ECONOMICOIL CONTO ECONOMICO
NEL PRECEDENTE ESEMPIO UTILIZZANDO UNO SCHEMA A DARE E AVERE SI SAREBBERO DOVUTI RIPORTARE I COSTI IN DARE INSIEME ALLE ATTIVITÀ ED I RICAVI IN AVERE INSIEME ALLE PASSIVITÀ E AL CAPITALE
SI È “ANTICIPATA” INVECE LA SCRITTURA DEL SALDO OVVERO DELL’UTILE
IL CONTO ECONOMICOIL CONTO ECONOMICO
CONTO ECONOMICOCONTO ECONOMICO
COSTI RICAVI(DARE) (AVERE)
2.000 Vendite Costo prodotti venduti 1.000
Utile lordo 1.000
IL CEIL CE
AD OGGI IN REPORT FORM (con alcune rettifiche)
CONTO ECONOMICOVendite 2.000
Costo prodottivenduti
(1.000)
Risultato 1.000A fondo rischi (20)
Imposte (500)Utile netto +
riserve480
LE GIACENZELE GIACENZEIL COSTO DEI PRODOTTI VENDUTI PUÒ IL COSTO DEI PRODOTTI VENDUTI PUÒ
ESSERE CALCOLATO IN MODO INDIRETTO ESSERE CALCOLATO IN MODO INDIRETTO
COSTOCOSTO VENDITE = GIACENZE INIZIALI VENDITE = GIACENZE INIZIALI (ESISTENZE) + ACQUISTI + LAVORAZIONI (ESISTENZE) + ACQUISTI + LAVORAZIONI
- GIACENZE FINALI (RIMANENZE)= - GIACENZE FINALI (RIMANENZE)= ACQUISTI +ACQUISTI + GIACENZE MATERIE PRIME + GIACENZE MATERIE PRIME + GIACENZE SEMILAV. E PRODOTTI FINITI + GIACENZE SEMILAV. E PRODOTTI FINITI +
LAVORAZIONILAVORAZIONI
IL CEIL CE
CONTO ECONOMICO
Vendite 2.000Costo prodotti venduti (1.000)
Giacenze iniziali M.P. (800)Acquisto M.P. (500)
Lavorazioni (700)Giacenze finali M.P. 1.000
Giacenze iniziali P.F. (2.500)Giacenze finali di P.F. 2.500Risultato 1.000
A fondo rischi (20)Imposte (500)
Utile netto + riserve 480
IL CEIL CE
CONTO ECONOMICOVendite 2.000
Variazione giacenze P.F. 0Valore prodotto 2.000
Acquisto M.P. (500)Variazione giacenze M.P. 200
Personale - Lavorazioni (700)Costo della produzione (1.000)
Valore prodotto –Costo produzione
1.000
A fondo rischi (20)Imposte (500)
Utile netto + riserve 480
CONTO ECONOMICO
Vendite 2.000Costo prodotti
venduti(1.000)
Esistenze iniziali M.P. (800)Acquisto M.P. (500)
Lavorazioni (700)Giacenze finali M.P. 1.000
Esistenze iniziali P.F. (2.500)Giacenze finali di P.F. 2.500
Risultato 1.000A fondo rischi (20)
Imposte (500)Utile netto + riserve 480
+ g. fin. - e. iniz. + g. fin. - e. iniz.
LA COMPETENZALA COMPETENZA
I RICAVI DI ESERCIZIO, PER LA I RICAVI DI ESERCIZIO, PER LA CONVENZIONE DELLA CONVENZIONE DELLA
COMPETENZA, VENGONO IMPUTATI COMPETENZA, VENGONO IMPUTATI ALL’ESERCIZIO NEL QUALE ALL’ESERCIZIO NEL QUALE
VENGONO CONSEGUITI, CHE NON VENGONO CONSEGUITI, CHE NON CORRISPONDE NECESSARIAMENTE CORRISPONDE NECESSARIAMENTE
AL PERIODO IN CUI SI RICEVE IL AL PERIODO IN CUI SI RICEVE IL DENARODENARO
LA COMPETENZALA COMPETENZA
SI POSSONO AVERE DEI RICAVI SI POSSONO AVERE DEI RICAVI DELL’ESERCIZIO CHE SARANNO DELL’ESERCIZIO CHE SARANNO
INCASSATI IL PROSSIMO INCASSATI IL PROSSIMO
(A FINE ESERCIZIO SONO CREDITI)(A FINE ESERCIZIO SONO CREDITI)
I COSTII COSTI
I "COSTI DI ESERCIZIO" SONO I COSTI I "COSTI DI ESERCIZIO" SONO I COSTI SOSTENUTI PER IL SOSTENUTI PER IL
CONSEGUIMENTO DEI RICAVICONSEGUIMENTO DEI RICAVI
UN COSTOUN COSTO DI ESERCIZIO PUÒ DI ESERCIZIO PUÒ QUINDI, IN UN PERIODO DI TEMPO QUINDI, IN UN PERIODO DI TEMPO
PIÙ BREVE DELL'INTERA VITA PIÙ BREVE DELL'INTERA VITA DELL'AZIENDA, NON COINCIDERE DELL'AZIENDA, NON COINCIDERE
CON UNA SPESA CON UNA SPESA
I COSTII COSTI
LE SPESE DI ACQUISTO DI UN FATTORE LE SPESE DI ACQUISTO DI UN FATTORE PRODUTTIVOPRODUTTIVO FATTE NELL’ESERCIZIO FATTE NELL’ESERCIZIO
DIVENTANO COSTI SE IL FATTORE DIVENTANO COSTI SE IL FATTORE VIENE "CONSUMATO" PER DAR LUOGO VIENE "CONSUMATO" PER DAR LUOGO
AD UNA VENDITAAD UNA VENDITA
SE NONSE NON VIENE CONSUMATO IL FATTORE VIENE CONSUMATO IL FATTORE PRODUTTIVO RIMANE FRA LE ATTIVITÀPRODUTTIVO RIMANE FRA LE ATTIVITÀ
LE RIMANENZELE RIMANENZE
AD ESEMPIO:AD ESEMPIO:
UN MATERIALEUN MATERIALE ACQUISTATO MA NON ACQUISTATO MA NON VENDUTO NON VA A COSTI (NEL C.E.) VENDUTO NON VA A COSTI (NEL C.E.)
MA RIMANE NELLA VOCE ”RIMANENZE" MA RIMANE NELLA VOCE ”RIMANENZE" DELLO S.P. DELLO S.P.
L’ESISTENZE ALL’INIZIO DELL’ATTUALE L’ESISTENZE ALL’INIZIO DELL’ATTUALE PERIODO DIVENTANO COSTI DI PERIODO DIVENTANO COSTI DI
ESERCIZIO SE VENGONO VENDUTEESERCIZIO SE VENGONO VENDUTE
L’AMMORTAMENTOL’AMMORTAMENTO
UN MACCHINARIO, CHE VIENE UN MACCHINARIO, CHE VIENE "CONSUMATO" IN UN PERIODO DI "CONSUMATO" IN UN PERIODO DI
TEMPO PIÙ LUNGO DI UN TEMPO PIÙ LUNGO DI UN ESERCIZIO (DI UN ANNO) DIVENTA ESERCIZIO (DI UN ANNO) DIVENTA
COSTO SOLO PER UNA QUOTA COSTO SOLO PER UNA QUOTA PARTE (QUOTA DI PARTE (QUOTA DI AMMORTAMENTO)AMMORTAMENTO)
LA PARTE RESIDUA RIMANE AD LA PARTE RESIDUA RIMANE AD IMMOBILIZZAZIONI IMMOBILIZZAZIONI
COSTI VS DEBITICOSTI VS DEBITI
VI POSSONO PERÒ ESSERE DEI COSTI DI VI POSSONO PERÒ ESSERE DEI COSTI DI ESERCIZIO CHE ANCORA NON HANNO ESERCIZIO CHE ANCORA NON HANNO
DATO LUOGO A SPESEDATO LUOGO A SPESE
AD ESEMPIO:AD ESEMPIO:– MATERIALE ACQUISTATO A CREDITO E GIÀ MATERIALE ACQUISTATO A CREDITO E GIÀ
VENDUTOVENDUTO– LAVORO UTILIZZATO QUANDO GLI STIPENDI LAVORO UTILIZZATO QUANDO GLI STIPENDI
NON SONO STATI ANCORA PAGATINON SONO STATI ANCORA PAGATI
COSTI VS DEBITICOSTI VS DEBITI
IN TAL CASO TALI COSTI HANNO IN TAL CASO TALI COSTI HANNO UN CORRISPETTIVO FRA I UN CORRISPETTIVO FRA I
"DEBITI""DEBITI"
L’INTERNA GESTIONEL’INTERNA GESTIONE
MENTRE GLI EVENTI DI ESTERNA GESTIONE MENTRE GLI EVENTI DI ESTERNA GESTIONE SONO "CERTIFICATI" DA TERZI GLI EVENTI SONO "CERTIFICATI" DA TERZI GLI EVENTI
DI INTERNA GESTIONE (AD ESEMPIO DI INTERNA GESTIONE (AD ESEMPIO DETERMINAZIONE DELLA QUOTA DETERMINAZIONE DELLA QUOTA
AMMORTAMENTI O DEL VALORE DELLE AMMORTAMENTI O DEL VALORE DELLE GIACENZE) SONO “AUTOCERTIFICATI”GIACENZE) SONO “AUTOCERTIFICATI”
ANCHE IN TAL CASO È NECESSARIO ANCHE IN TAL CASO È NECESSARIO OPERARE SECONDO DELLE CONVENZIONIOPERARE SECONDO DELLE CONVENZIONI
CONTABILITA’ FINANZIARIA CONTABILITA’ FINANZIARIA
ALCUNI APPROFONDIMENTI
DEFINIZIONIDEFINIZIONI
SI DEFINISCE:SI DEFINISCE: PARTITA DOPPIA: LA REGOLA PER PARTITA DOPPIA: LA REGOLA PER
SCRIVERE LE REGISTRAZIONI DELLA SCRIVERE LE REGISTRAZIONI DELLA CONTABILITÀCONTABILITÀ
PIANO DEIPIANO DEI CONTI: L’ELENCO DEI CONTI E CONTI: L’ELENCO DEI CONTI E SOTTOCONTI APERTI A PARTIRE DALLE SOTTOCONTI APERTI A PARTIRE DALLE DIVERSE VOCI DELLO SP E DEL CEDIVERSE VOCI DELLO SP E DEL CE
MASTRO: INSIEME DEI CONTI E MASTRO: INSIEME DEI CONTI E SOTTOCONTI O MASTRINISOTTOCONTI O MASTRINI
DEFINIZIONIDEFINIZIONI
LIBRO GIORNALE: REGISTRO DEGLI LIBRO GIORNALE: REGISTRO DEGLI EVENTI CONTABILI IN SUCCESSIONE EVENTI CONTABILI IN SUCCESSIONE TEMPORALE TEMPORALE
REGISTRO DEI CESPITI: REGISTRO DELLE REGISTRO DEI CESPITI: REGISTRO DELLE IMMOBILIZZAZIONI AL LORO COSTO DI IMMOBILIZZAZIONI AL LORO COSTO DI ACQUISTO E DELLE RETTIFICHE FATTE ACQUISTO E DELLE RETTIFICHE FATTE PER AMMORTAMENTOPER AMMORTAMENTO
LIBRO INVENTARIO: REGISTRO DEGLI LIBRO INVENTARIO: REGISTRO DEGLI ARTICOLI IN MAGAZZINO (MATERIE ARTICOLI IN MAGAZZINO (MATERIE PRIME, SEMILAVORATI, PRODOTTI FINITI, PRIME, SEMILAVORATI, PRODOTTI FINITI, PEZZI DI RICAMBIO, ….)PEZZI DI RICAMBIO, ….)
LA PARTITA DOPPIALA PARTITA DOPPIA
LA REGOLALA REGOLA
DATE LE CONVENZIONI SULLE DATE LE CONVENZIONI SULLE ATTIVITÀ L’IDENTITA’ATTIVITÀ L’IDENTITA’
ATTIVITÀ ATTIVITÀ PASSIVITÀ PASSIVITÀ
IMPONE LA SEMPLICE REGOLA IMPONE LA SEMPLICE REGOLA DELLA PARTITA DOPPIA:DELLA PARTITA DOPPIA:
LA PARTITA DOPPIALA PARTITA DOPPIA
OGNI OPERAZIONE CHE INCREMENTA OGNI OPERAZIONE CHE INCREMENTA (DECREMENTA) UNA ATTIVITÀ O UN (DECREMENTA) UNA ATTIVITÀ O UN
COSTO (OVVERO UNA PASSIVITÀ O UN COSTO (OVVERO UNA PASSIVITÀ O UN RICAVO) DEVE:RICAVO) DEVE:
– DECREMENTAREDECREMENTARE (INCREMENTARE) (INCREMENTARE) UNA O PIÙ ATTIVITÀ O VOCI DI COSTOUNA O PIÙ ATTIVITÀ O VOCI DI COSTO
– INCREMENTARE (DECREMENTARE) UNA O PIÙ INCREMENTARE (DECREMENTARE) UNA O PIÙ PASSIVITÀ O VOCI DI RICAVOPASSIVITÀ O VOCI DI RICAVO
LA PARTITA DOPPIALA PARTITA DOPPIA
IN MODO CHEIN MODO CHE
IL TOTALE IN DARE (ATTIVITÀ + IL TOTALE IN DARE (ATTIVITÀ + COSTI) SIA SEMPRE UGUALE A COSTI) SIA SEMPRE UGUALE A QUELLO IN AVERE (CAPITALE QUELLO IN AVERE (CAPITALE
PROPRIO + PASSIVITÀPROPRIO + PASSIVITÀ+ RICAVI)+ RICAVI)
LA PARTITA DOPPIALA PARTITA DOPPIA
IL CONTO ECONOMICO SPECIFICA I COMPONENTI DELL’UTILE CHE È UNA DELLE VOCI DELLE PASSIVITÀ
I COSTI SONO ALLORA DELLO STESSO SEGNO DELLE ATTIVITÀ ED I RICAVI DELLE PASSIVITÀ (I COSTI POSSONO CIOÈ ESSERE SCRITTI IN DARE INSIEME ALLE ATTIVITÀ ED I RICAVI IN AVERE)
IL PIANO DEI CONTIIL PIANO DEI CONTI
IL PIANO DEI CONTIIL PIANO DEI CONTI
E’ L’ALBERO DEI CONTI/SOTTOCONTI APERTI A PARTIRE DALLE VOCI DELLO S.P. E DEL C.E. AD ESEMPIO:
Categoria 1: Attività– Gruppo 12: Immobilizzazioni Materiali
Voce 1201: Terreni e fabbricati– Sottoconti 120101: Terreni
PIANO DEI CONTIPIANO DEI CONTI
IN APPENDICE SI RIPORTA UN IN APPENDICE SI RIPORTA UN POSSIBILE PIANO DEI CONTI POSSIBILE PIANO DEI CONTI CONFORME AL CODICE CIVILECONFORME AL CODICE CIVILE
LE AZIENDE POSSANO RENDERLO LE AZIENDE POSSANO RENDERLO PIÙ ANALITICO CON ULTERIORI PIÙ ANALITICO CON ULTERIORI SOTTO CONTI SOTTO CONTI
IL MASTROIL MASTRO
OBBLIGATORIO PER LEGGE
IL MASTROIL MASTRO
E’ L’INSIEME DEI MASTRINI E’ L’INSIEME DEI MASTRINI OVVERO DEI SOTTOCONTIOVVERO DEI SOTTOCONTI
AD ESEMPIO (NELLA FORMA A AD ESEMPIO (NELLA FORMA A T) :T) :
21 Merci c/vendite21 Merci c/vendite
51 IVA c/credito51 IVA c/credito31 Debiti c/fornitori31 Debiti c/fornitori
00 Cassa00 Cassa
11 Affitti11 Affitti
61 IVA c/debito61 IVA c/debito41 Crediti c/clienti41 Crediti c/clienti
IL GIORNALEIL GIORNALE
OBBLIGATORIO PER LEGGE
IL LIBRO GIORNALEIL LIBRO GIORNALE
SERVE A REGISTRARE IN SERVE A REGISTRARE IN ORDINE TEMPORALE GLI ORDINE TEMPORALE GLI EVENTI ECONOMICI E E EVENTI ECONOMICI E E FINANZIARIFINANZIARI
LA PRIMA NOTA E’ INVECE LA PRIMA NOTA E’ INVECE L’INSIEME DELLE L’INSIEME DELLE REGISTRAZIONI NON IN REGISTRAZIONI NON IN ORDINE TEMPORALEORDINE TEMPORALE
GLI EVENTI DI ESTERNA GESTIONE GLI EVENTI DI ESTERNA GESTIONE SONO REGISTRATI SISTEMATICAMENTE SONO REGISTRATI SISTEMATICAMENTE MANO A MANO CHE AVVENGONOMANO A MANO CHE AVVENGONO
QUELLI DI INTERNA GESTIONE QUELLI DI INTERNA GESTIONE VENGONO REGISTRATI A DATE VENGONO REGISTRATI A DATE PREDEFINITE (CHIUSURE) COME PREDEFINITE (CHIUSURE) COME RETTIFICHE DEI CONTIRETTIFICHE DEI CONTI
IL LIBRO GIORNALEIL LIBRO GIORNALE
IL LIBRO GIORNALEIL LIBRO GIORNALE
SI RICORDA CHE SECONDO LE REGOLE DELLA PARTITA DOPPIA OGNI EVENTO DEVE ESSERE REGISTRATO IN DARE E AVERE (IN UNA O PIÙ VOCI DELL’ATTIVO, DEL PASSIVO, DEI COSTI E DEI RICAVI) IN MODO CHE NON CI SIANO SBILANCIAMENTI
LE REGISTRAZIONILE REGISTRAZIONI
LE REGISTRAZIONILE REGISTRAZIONI
PER LA PARTITA DOPPIAPER LA PARTITA DOPPIA– L’AUMENTO DELL’ATTIVO E LA L’AUMENTO DELL’ATTIVO E LA
DIMINUZIONE DEL PASSIVO SI DIMINUZIONE DEL PASSIVO SI ADDEBITANOADDEBITANO
– L’AUMENTO DEL PASSIVO E LA L’AUMENTO DEL PASSIVO E LA DIMINUZIONE DELL’ATTIVO SI DIMINUZIONE DELL’ATTIVO SI ACCREDITANOACCREDITANO
– L’AUMENTO DEI COSTI SI L’AUMENTO DEI COSTI SI ADDEBITAADDEBITA
– L’AUMENTO DEI RICAVI SI L’AUMENTO DEI RICAVI SI ACCREDITA ACCREDITA
REGISTRAZIONI NEL GIORNALEREGISTRAZIONI NEL GIORNALE SUPPONENDO AD ESEMPIO DI DOVER SUPPONENDO AD ESEMPIO DI DOVER
REGISTRARE L’EVENTO “COSTO AFFITTI” REGISTRARE L’EVENTO “COSTO AFFITTI” PER 1000 PAGATO IN CONTANTI AL 50% PER 1000 PAGATO IN CONTANTI AL 50% (L’ALTRO 50% RESTA A DEBITO) (L’ALTRO 50% RESTA A DEBITO) SUPPONENDO CHE LA FATTURA SIA SUPPONENDO CHE LA FATTURA SIA GRAVATA DA IVA AL 20% SI HAGRAVATA DA IVA AL 20% SI HA
Data Descrizione dell’operazione Riferimento al mastro
Dare Avere
Costo affitti 11 1.000 IVA ns/credito 51 200
Debiti v/fornitori 31 600
xxx
Cassa 00 600 Totale 1.200 1.200
REGISTRAZIONI A MASTROREGISTRAZIONI A MASTRO
UNA VOLTA REGISTRATI SUL GIORNALE GLI EVENTI DEVONO ESSERE REGISTRATI SUI MASTRINI: REGISTRAZIONI A MASTRO
REGISTRAZIONI A MASTROREGISTRAZIONI A MASTRO
11 Affitti11 Affitti
1.0001.000
51 IVA c/credito51 IVA c/credito
200200
31 Debiti c/fornitori31 Debiti c/fornitori
600600
00 Cassa00 Cassa
600600IL MASTROIL MASTRO
Data Descrizione dell’operazione Riferimento al mastro
Dare Avere
Costo affitti 11 1.000 IVA ns/credito 51 200
Debiti v/fornitori 31 600
xxx
Cassa 00 600 Totale 1.200 1.200
UN’ALTRA REGISTRAZIONEUN’ALTRA REGISTRAZIONE
SI SUPPONGA POI DI DOVER REGISTRARE AL MASTRO UNA VENDITA IN PARTE PAGATA PER CASSA ED IN PARTE FATTA A CREDITO
LE REGISTRAZIONILE REGISTRAZIONIData Descrizione Riferimento
al mastro Dare Avere
Merci c/vendite 21 2000 IVA (ns/debito) 61 400 Crediti v/clienti 41 1400
xxx
Cassa 00 1000 Totale 2.400 2.400
IL MASTROIL MASTRO
21 Merci c/vendite21 Merci c/vendite
2.0002.000
61 IVA c/debito61 IVA c/debito
400400
00 Cassa00 Cassa
1.0001.00041 Crediti c/clienti41 Crediti c/clienti
1.4001.400
LE REGISTRAZIONILE REGISTRAZIONI
PER LA PARTITA DOPPIA OGNI REGISTRAZIONE ANCHE MULTIPLA IN DARE DEVE ESSERE COMPENSATA DA UNA REGISTRAZIONE ANCHE MULTIPLA IN AVERE E VICEVERSA
LE OPERAZIONI DI RETTIFICA LE OPERAZIONI DI RETTIFICA E DI CHIUSURAE DI CHIUSURA
RETTIFICHE E CHIUSURERETTIFICHE E CHIUSURE
LE RETTIFICHE SONO PARTICOLARI REGISTRAZIONI NECESSARIE PER ADEGUARE LE VOCI DI COSTO/RICAVO ALLA COMPETENZA
LE CHIUSURE SERVONO, ALLA FINE DELL’ESERCIZIO, A TRASFERIRE I SALDI DEI MASTRINI SULLO STATO PATRIMONIALE E SUL CONTO ECONOMICO
RETTIFICHERETTIFICHE
RATEI E RISCONTI ATTIVIRATEI E RISCONTI ATTIVI
SI DEVONO RETTIFICARE CON UNA SI DEVONO RETTIFICARE CON UNA REGISTRAZIONE IN ATTIVO REGISTRAZIONE IN ATTIVO (COMPENSATA DA UN AUMENTO (COMPENSATA DA UN AUMENTO DELL’UTILE):DELL’UTILE):– SPESE GIÀ SOSTENUTE NON DI COMPETENZA SPESE GIÀ SOSTENUTE NON DI COMPETENZA
DEL PERIODO (ESEMPIO UN’ASSICURAZIONE DEL PERIODO (ESEMPIO UN’ASSICURAZIONE PAGATA IN ANTICIPO) = RISCONTI ATTIVIPAGATA IN ANTICIPO) = RISCONTI ATTIVI
– RICAVI DI COMPETENZA DEL PERIODO MA RICAVI DI COMPETENZA DEL PERIODO MA NON ANCORA REGISTRABILI (ESEMPIO UN NON ANCORA REGISTRABILI (ESEMPIO UN INTERESSE SU UN CREDITO) = RATEI ATTIVIINTERESSE SU UN CREDITO) = RATEI ATTIVI
RATEI E RISCONTI PASSIVIRATEI E RISCONTI PASSIVI
SI DEVONO RETTIFICARE CON UNA SI DEVONO RETTIFICARE CON UNA REGISTRAZIONE IN PASSIVO REGISTRAZIONE IN PASSIVO (COMPENSATA CON UNA DIMINUZIONE (COMPENSATA CON UNA DIMINUZIONE DELL’UTILE):DELL’UTILE):– INCASSI GIÀ FATTI NON DI COMPETENZA DEL INCASSI GIÀ FATTI NON DI COMPETENZA DEL
PERIODO (ESEMPIO UN AFFITTO PAGATO PERIODO (ESEMPIO UN AFFITTO PAGATO ALL’AZIENDA IN ANTICIPO) = RISCONTI ALL’AZIENDA IN ANTICIPO) = RISCONTI PASSIVIPASSIVI
– COSTI DI COMPETENZA DEL PERIODO MA COSTI DI COMPETENZA DEL PERIODO MA NON ANCORA REGISTRABILI (AD ESEMPIO NON ANCORA REGISTRABILI (AD ESEMPIO SALARI GIÀ MATURATI) = RATEI PASSIVISALARI GIÀ MATURATI) = RATEI PASSIVI
RIMANENZE DI MATERIALIRIMANENZE DI MATERIALI
LE RIMANENZE (NELL’ATTIVO) DI INIZIO PERIODO DEVONO ESSERE RETTIFICATE CON IL LORO VALORE DI FINE PERIODO
LA RETTIFICA È COMPENSATA DA UN AUMENTO (DIMINUZIONE) DELL’UTILE
COME SI È VISTO NEL CONTO PROFITTI E PERDITE È REGISTRATA, A COMPENSARE L’UTILE, LA VARIAZIONE DELLE RIMANENZE
AMMORTAMENTIAMMORTAMENTI
È UNA RETTIFICA CHE SI FA IN ATTIVO AL VALORE DELLE VARIE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMATERIALI CHE SI COMPENSA IN PASSIVO CON UNA DIMINUZIONE DELL’UTILE
IL VALORE GLOBALE DEGLI AMMORTAMENTI È LA QUOTA DI AMMORTAMENTO CHE, RIPORTATA A RETTIFICA FRA I COSTI, DIMINUISCE L’UTILE
I SALDII SALDI
I SALDII SALDI
I SALDI DEI VARI MASTRINI I SALDI DEI VARI MASTRINI VENGONO “CHIUSI” SUL VENGONO “CHIUSI” SUL PROSPETTO DELLO STATO PROSPETTO DELLO STATO PATRIMONIALE E SU QUELLO PATRIMONIALE E SU QUELLO DEL CONTO PROFITTI E DEL CONTO PROFITTI E PERDITEPERDITE
SALDO CONTI PATRIMONIALISALDO CONTI PATRIMONIALI
AD ESEMPIO IL CONTO CASSA VIENE CHIUSO TRAMITE SALDO SULLA VOCE CASSA DELLO STATO PATRIMONIALE (AL SOLITO IN PARTITA DOPPIA)
CassaCassa
1.0001.000 600600
400 (saldo)400 (saldo)
Stato PatrimonialeStato Patrimoniale
Cassa 400Cassa 400
AttivitàAttività PassivitàPassività
CHIUSURA CONTI ECONOMICICHIUSURA CONTI ECONOMICI
Merci c/VenditeMerci c/Vendite
SaldoSaldo 2.0002.000 2.0002.000
Conto EconomicoConto Economico
2.000 Vendite
CostiCosti RicaviRicavi
AD ESEMPIO IL CONTO VENDITE VIENE CHIUSO TRAMITE SALDO SULLA VOCE VENDITE DEL CONTO ECONOMICO (AL SOLITO IN PARTITA DOPPIA)
STATO PATRIMONIALE STATO PATRIMONIALE
SECONDO IL CODICE CIVILE
ATTIVO
Periodo Inizio Fine A - Crediti vs soci
B - Immobilizzazioni Immateriali
Materiali Finanziarie
C - Attivo circolante Rimanenze
Crediti Attività finanziarie a breve
Liquidità D- Ratei e risconti attivi
Totale Attivo
PASSIVO
A - Patrimonio Netto B - Fondi rischi e oneri
C – Trattamento fine rapporto D - Debiti
E - Ratei e risconti passivi Totale Passivo
CONTO PROFITTI E PERDITECONTO PROFITTI E PERDITE
SECONDO IL CODICE CIVILE
CE (MLit) ANNO 0 ANNO 1
A) Valore della produzione
B) Costi della produzione
Differenza fra Valore e Costi produzione
C) Proventi e oneri finanziari
D) Rettifiche di valore di attività finanziarie
E) Proventi e oneri straordinari
UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO
LA NOTA INTEGRATIVALA NOTA INTEGRATIVA
LA NOTA INTEGRATIVALA NOTA INTEGRATIVA
OLTRE A SP E CE E’ OBLIGATORIA PER OLTRE A SP E CE E’ OBLIGATORIA PER LEGGE LA "NOTA INTEGRATIVA" LEGGE LA "NOTA INTEGRATIVA"
NELLA QUALE GLI AMMINISTRATORI NELLA QUALE GLI AMMINISTRATORI DEVONO RIPORTARE LE PRINCIPALI DEVONO RIPORTARE LE PRINCIPALI
CONVENZIONI UTILIZZATE ED IN CONVENZIONI UTILIZZATE ED IN MANIERA SINTETICA I FLUSSI DELLE MANIERA SINTETICA I FLUSSI DELLE PRINCIPALI GRANDEZZE DELLO SPPRINCIPALI GRANDEZZE DELLO SP
LA NOTA INTEGRATIVALA NOTA INTEGRATIVA
DEVE RIPORTARE UNA SERIE DI DEVE RIPORTARE UNA SERIE DI COMMENTI PER INTEGRARE SP E COMMENTI PER INTEGRARE SP E
CECE
AD ESEMPIO:AD ESEMPIO:– CRITERICRITERI APPLICATI…..APPLICATI…..– MOVIMENTI IMMOBILIZZAZIONIMOVIMENTI IMMOBILIZZAZIONI– …………..
LA VALORIZZAZIONE DELLE LA VALORIZZAZIONE DELLE GIACENZEGIACENZE
LE CONVENZIONI
VALORIZZAZIONE DELLE VALORIZZAZIONE DELLE GIACENZEGIACENZE
LA VALORIZZAZIONE DELLE LA VALORIZZAZIONE DELLE GIACENZE HA UNA DIRETTA GIACENZE HA UNA DIRETTA
INFLUENZA SUL CEINFLUENZA SUL CE
IL CALCOLO DELLE GIACENZE IN IL CALCOLO DELLE GIACENZE IN QUANTITÀ È OGGETTIVO IN QUANTITÀ È OGGETTIVO IN
VALORE NO!VALORE NO!
ESEMPIOESEMPIO
Carico Scarico Rimanenza
Data Quantità Prezzo Importo Quantità Prezzo Importo Quantità Valore
7/1/97 300 250 75.000 300 75.000
11/1/97 200 240 48.000 500 123.000
20/1/97 400 ? 100 ?
10/2/97 600 260 156.000 700 ?
24/2/97 500 ? 200 ?
LE CONVENZIONILE CONVENZIONI
SI POSSONO UTILIZZARE DIVERSE SI POSSONO UTILIZZARE DIVERSE CONVENZIONI:CONVENZIONI:
– FIFO = FIRSTFIFO = FIRST IN - FIRST OUTIN - FIRST OUT– LIFO = LAST IN - FIRST OUTLIFO = LAST IN - FIRST OUT– PREZZO MEDIO PONDERATOPREZZO MEDIO PONDERATO– PREZZO STANDARDPREZZO STANDARD
LE CONVENZIONILE CONVENZIONI
A SECONDA DEL METODO A SECONDA DEL METODO UTILIZZATO CAMBIA IL VALORE UTILIZZATO CAMBIA IL VALORE DELLE RIMANENZE E, QUINDI, IL DELLE RIMANENZE E, QUINDI, IL
COSTO DEL VENDUTOCOSTO DEL VENDUTO
IN TAL CASO VARIA, A PARITÀ DI IN TAL CASO VARIA, A PARITÀ DI RICAVI, L'UTILE OVVERO LA RICAVI, L'UTILE OVVERO LA
DIFFERENZA FRA RICAVI E COSTIDIFFERENZA FRA RICAVI E COSTI
Scarico del 20/1 Rimanenze Scarico del 24/2 Rimanenze Costo mat.
m.do q.à p.u. imp. q.à val. q.à p.u. imp q.à val. q.à imp.
300 250 75.000 100 240 24.000
100 240 24.000 400 260 104.000Fifo
400 248 99.000 100 24.000 500 256 128.000 200 52.000 900 227.000
200 240 48.000 500 260 130.000 100 25.000
200 250 50.000 100 26.000Lifo
400 245 98.000 100 25.000 500 260 130.000 200 51.000 900 228.000
Medi 400 246 98.400 100 24.600 500 258 129.000 200 51.600 900 227.400
Stand. 400 250 100.000 100 25.000 500 250 125.000 200 50.000 900 225.000
MENTRE L’IMPIEGO DI METODI MENTRE L’IMPIEGO DI METODI CONSUNTIVI NON RICHIEDE CONSUNTIVI NON RICHIEDE
CORREZIONI QUELLO A COSTI CORREZIONI QUELLO A COSTI STANDARD SI PER FAR STANDARD SI PER FAR
“QUADRARE” LA PARTITA DOPPIA“QUADRARE” LA PARTITA DOPPIA
GIACENZE A COSTI GIACENZE A COSTI STANDARDSTANDARD
LA QUADRATURALA QUADRATURA
Carico(a)
Scarico(b)
Esistenzastandard
Esistenza aconsuntivo
Differenza
Quantità 1100 900 200 200Valore 279.000 225.000 50.000 54000 4.000
CONTO ECONOMICOValore prodotto -------
Acquisto M.P. (279.000)Variazione giacenze M.P. 50.000
Personale - Lavorazioni (yyy)Conguaglio giacenze M.P. 4.000
Costo della produzione -------
STESSA CONVENZIONESTESSA CONVENZIONE
È OVVIA LA NECESSITÀ DI È OVVIA LA NECESSITÀ DI UTILIZZARE SEMPRE LA STESSA UTILIZZARE SEMPRE LA STESSA
CONVENZIONECONVENZIONE
PROCESSO DI PROCESSO DI AMMORTAMENTOAMMORTAMENTO
PROCESSO DI PROCESSO DI AMMORTAMENTOAMMORTAMENTO
QUANDO UNA SPESA VIENE QUANDO UNA SPESA VIENE "REGISTRATA" FRA LE "REGISTRATA" FRA LE IMMOBILIZZAZIONI IMMOBILIZZAZIONI
(PIUTTOSTO CHE COME COSTO DI (PIUTTOSTO CHE COME COSTO DI ESERCIZIO O ATTIVITÀ CORRENTE) ESERCIZIO O ATTIVITÀ CORRENTE) SI DICE CHE VIENE CAPITALIZZATASI DICE CHE VIENE CAPITALIZZATA
IL PRIMO PROBLEMA È:IL PRIMO PROBLEMA È: QUALI SPESE QUALI SPESE CAPITALIZZARE?CAPITALIZZARE?
IL PROBLEMA SI COMPLICA PER LE IL PROBLEMA SI COMPLICA PER LE IMMOBILIZZAZIONI REALIZZATE IMMOBILIZZAZIONI REALIZZATE
ALL'INTERNO E PER LE ALL'INTERNO E PER LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALIIMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
PROCESSO DI PROCESSO DI AMMORTAMENTOAMMORTAMENTO
UN’OSSERVAZIONEUN’OSSERVAZIONE
PIÙ ELEVATI SONO I VALORI PIÙ ELEVATI SONO I VALORI IMMOBILIZZATI PIÙ ALTO È L’UTILE IMMOBILIZZATI PIÙ ALTO È L’UTILE
OVVERO PIÙ BASSE SONO LE OVVERO PIÙ BASSE SONO LE PERDITEPERDITE
L’AMMORTAMENTOL’AMMORTAMENTO
AD ECCEZIONE DEI TERRENI TUTTE LE AD ECCEZIONE DEI TERRENI TUTTE LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED
IMMATERIALI HANNO VITA LIMITATA IMMATERIALI HANNO VITA LIMITATA OVVERO SONO UN "COSTO OVVERO SONO UN "COSTO
PLURIENNALE“PLURIENNALE“
QUAL È LAQUAL È LA QUOTA PARTE, QUOTA PARTE, PROPORZIONALE ALL'ESERCIZIO, CHE PROPORZIONALE ALL'ESERCIZIO, CHE
DEVE ESSERE CONSIDERATA UN DEVE ESSERE CONSIDERATA UN "COSTO DI ESERCIZIO”?"COSTO DI ESERCIZIO”?
L’AMMORTAMENTOL’AMMORTAMENTO
IL PROCESSO CONTABILE VIENE IL PROCESSO CONTABILE VIENE DEFINITO PROCESSO DI DEFINITO PROCESSO DI
AMMORTAMENTOAMMORTAMENTO
L'ALIQUOTAL'ALIQUOTA TRASFORMATA IN COSTO È TRASFORMATA IN COSTO È DEFINITA DEFINITA
QUOTA DI AMMORTAMENTOQUOTA DI AMMORTAMENTO
LA CUMULATALA CUMULATA DELLE QUOTE È IL DELLE QUOTE È IL FONDO DI AMMORTAMENTOFONDO DI AMMORTAMENTO
QUANDO IL FONDO COINCIDE CON IL QUANDO IL FONDO COINCIDE CON IL COSTO PLURIENNALE LA RISORSA COSTO PLURIENNALE LA RISORSA
È STATA COMPLETAMENTE È STATA COMPLETAMENTE AMMORTIZZATA ED IL SUO AMMORTIZZATA ED IL SUO
VALORE CONTABILE (NON DI VALORE CONTABILE (NON DI MERCATO) È = 0MERCATO) È = 0
L’AMMORTAMENTOL’AMMORTAMENTO
DATO UN VALORE IMMOBILIZZATO PER DATO UN VALORE IMMOBILIZZATO PER DETEMINARE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DETEMINARE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO
SI DEVONO DARE TRE GIUDIZI:SI DEVONO DARE TRE GIUDIZI:
– VITAVITA UTILE UTILE
– VALORE DI RECUPERO A FINE VITAVALORE DI RECUPERO A FINE VITA– METODOLOGIA DI AMMORTAMENTO METODOLOGIA DI AMMORTAMENTO
L’AMMORTAMENTOL’AMMORTAMENTO
LA VITA UTILELA VITA UTILE
LA VITA È LIMITATA DA:LA VITA È LIMITATA DA:– SENESCENZA =SENESCENZA = LOGORAMENTO FISICOLOGORAMENTO FISICO– OBSOLESCENZA = LOGORAMENTO OBSOLESCENZA = LOGORAMENTO
ECONOMICO PER MOTIVI TECNOLOGICI ECONOMICO PER MOTIVI TECNOLOGICI E COMMERCIALIE COMMERCIALI
SPESSE VOLTE ANCHESPESSE VOLTE ANCHE LA LA SENESCENZA SI TRADUCE IN SENESCENZA SI TRADUCE IN
OBSOLESCENZAOBSOLESCENZA
ESEMPIOESEMPIO
CALCOLO DELLA VITA UTILE DI UN CALCOLO DELLA VITA UTILE DI UN BENE PER EFFETTO DEL BENE PER EFFETTO DEL LOGORAMENTO FISICOLOGORAMENTO FISICO
SI DEVONO TENER IN CONTO DUE SI DEVONO TENER IN CONTO DUE TIPI DI COSTO NELL’UNITÀ DI TEMPO:TIPI DI COSTO NELL’UNITÀ DI TEMPO:
– COSTO DELCOSTO DEL CAPITALE = CCAPITALE = Ccc
– COSTO PER INFERIORITÀ OPERATIVA = COSTO PER INFERIORITÀ OPERATIVA = CCioio
ESEMPIOESEMPIO
0
20
40
60
80
100
120
1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5 5 5,5 6 6,5 7 7,5 8 8,5 9
Cc Cio Ctot Vita utile
LE “GUIDE”LE “GUIDE”
NEI BILANCI CIVILISTICO E FISCALE NEI BILANCI CIVILISTICO E FISCALE PER EVITAREPER EVITARE AMMORTAMENTI AMMORTAMENTI TROPPO RAVVICINATI, SI DEVE TROPPO RAVVICINATI, SI DEVE
AMMORTIZZARE IN TEMPI AMMORTIZZARE IN TEMPI PREDEFINITIPREDEFINITI
RIPORTATI IN APPOSITE "GUIDE"RIPORTATI IN APPOSITE "GUIDE"
LE “GUIDE”LE “GUIDE”
AD ESEMPIO:AD ESEMPIO:– LE MACCHINE GENERICHE (TORNIO LE MACCHINE GENERICHE (TORNIO
PARALLELO) DEVONO ESSERE PARALLELO) DEVONO ESSERE AMMORTIZZATE IN 10 ANNIAMMORTIZZATE IN 10 ANNI
– QUELLE TECNOLOGICAMENTE QUELLE TECNOLOGICAMENTE AVANZATE IN 5 ANNI (MACCHINE A AVANZATE IN 5 ANNI (MACCHINE A CN)CN)
– I PC IN TRE ANNII PC IN TRE ANNI– GLI AUTOMEZZI IN 5 ANNIGLI AUTOMEZZI IN 5 ANNI– ------------
IL VALORE DI RECUPEROIL VALORE DI RECUPERO
SPESSE VOLTE BENI CHE HANNO SPESSE VOLTE BENI CHE HANNO VALORE CONTABILE NULLO HANNO VALORE CONTABILE NULLO HANNO ANCORA UN VALORE DI MERCATOANCORA UN VALORE DI MERCATO
IN TAL CASO SI POTREBBE PENSARE DI IN TAL CASO SI POTREBBE PENSARE DI AMMORTIZZARE L’IMMOBILIZZATO AMMORTIZZARE L’IMMOBILIZZATO
DEPURATO DI TALE VALORE DI DEPURATO DI TALE VALORE DI MERCATOMERCATO
IL PRINCIPIO DELLA “PRUDENZA” IL PRINCIPIO DELLA “PRUDENZA” IMPONE DI NON FARLO IMPONE DI NON FARLO
METODI DI AMMORTAMENTOMETODI DI AMMORTAMENTO
SIANO (AD ESEMPIO):SIANO (AD ESEMPIO):– I = IMMOBILIZZAZIONE DA I = IMMOBILIZZAZIONE DA
AMMORTIZZARE = 1.000 EUROAMMORTIZZARE = 1.000 EURO– n = ORIZZONTE DI AMMORTAMENTO = n = ORIZZONTE DI AMMORTAMENTO =
5 ANNI5 ANNI
– aaj j = QUOTA DI AMMORTAMENTO = QUOTA DI AMMORTAMENTO NELL'UNITA' DI TEMPO jNELL'UNITA' DI TEMPO j
METODI DI AMMORTAMENTOMETODI DI AMMORTAMENTO
SI POSSONO UTILIZZARE VARI SI POSSONO UTILIZZARE VARI METODI:METODI:
1.1. A QUOTE A QUOTE COSTANTICOSTANTI
aajj = I / n = 1.000/5 = 200 = I / n = 1.000/5 = 200
EURO/ANNOEURO/ANNO
2. A QUOTE2. A QUOTE DECRESCENTIDECRESCENTI, AD , AD ESEMPIOESEMPIO aajj = (n - j + 1) = (n - j + 1) xx I / (1+2+…+n) I / (1+2+…+n)
aa11 = 5 = 5 xx 1.000/15 = 300 EURO 1.000/15 = 300 EURO
aa22 = 4 = 4 xx 1.000/15 = 266,7 EURO 1.000/15 = 266,7 EURO
………………......
L’IVAL’IVA
IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
L’IVAL’IVA
E’ UN’IMPOSTA CHE GRAVA SOLAMENTE SUL CONSUMATORE FINALE
LE AZIENDE SONO SOLO “SOSTITUTI D’IMPOSTA” OVVERO RISQUOTONO L’IMPOSTA PER CONTO DEL FISCO
L’IVAL’IVA
PER TALE MOTIVO L’IVA SULLE VENDITE DEVE ESSERE REGISTRATA COME UN DEBITO DELL’IMPRESA VERSO IL FISCO
L’IVA PAGATA AI FORNITORI VA VICEVERSA REGISTRATA COME CREDITO NEI CONFRONTI DEL FISCO
OGNI MESE (PER LE IMPRESE MAGGIORI) DEVE ESSERE FATTO IL SALDO E PAGATO (O RICHIESTO) AL FISCO
UN PRIMO ESEMPIOUN PRIMO ESEMPIO
GTS GROUP (SETTORE GTS GROUP (SETTORE BEAUTY FARMBEAUTY FARM))
ATTIVO (MLit)
1996 1/1 31/12A - Crediti vs soci ---- ----
B - Immobilizzazioni 296 388Immateriali 90 101
Materiali 206 287Finanziarie --- ---
C - Attivo circolante 3.329 6.667Rimanenze 1.753 3.111
Crediti 1.555 3.208Attività finanziarie a breve --- ---
Liquidità 21 347D- Ratei e risconti attivi 79 1
Totale Attivo 3.704 7.055
PASSIVO
A - Patrimonio Netto 555 1.763B - Fondi rischi e oneri 1 ---
C – Trattamento fine rapporto 195 228D - Debiti 2.946 5.063
E - Ratei e risconti passivi 7 1Totale Passivo 3.704 7.055
CE (MLit) 1995 1996
A) Valore della produzione 9.498 10.943
B) Costi della produzione (8.909) (9.975)
Reddito operativo (differenza) 589 968
C) Proventi e oneri finanziari (21) (19)
D) Rettifiche di valore di attività finanziarie ---- ----
E) Proventi e oneri straordinari 4 1.665
UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO 261 1.208
UN SECONDO ESEMPIOUN SECONDO ESEMPIO
LOMBARDINI MOTORI LOMBARDINI MOTORI (SETTORE MECCANICA) (SETTORE MECCANICA)
ATTIVO (Ml.di Lit)
1995 1/1 31/12A - Crediti vs soci --- ---
B - Immobilizzazioni 185 182Immateriali 13 6
Materiali 90 92Finanziarie 82 84
C - Attivo circolante 134 169Rimanenze 40 62
Crediti 87 92Attività finanziarie a breve -- --
Liquidità 7 15D- Ratei e risconti attivi 1 2
Totale Attivo 319 353
PASSIVO
A - Patrimonio Netto 64 66B - Fondi rischi e oneri 1 2
C – Trattamento fine rapporto 23 24D - Debiti 230 260
E - Ratei e risconti passivi 1 1Totale Passivo 319 353
CE (Ml.di Lit) 1994 1995
A) Valore della produzione 206 255
B) Costi della produzione (198) (240)
Reddito operativo (differenza) 8 15
C) Proventi e oneri finanziari (12) (11)
D) Rettifiche di valore di attività finanziarie -- --
E) Proventi e oneri straordinari 4 (2)
UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO -- 2*
*Nessuna imposta per effetto di perdite pregresse
UN TERZO ESEMPIOUN TERZO ESEMPIO
ALITALIA (SETTORE ALITALIA (SETTORE TRASPORTI)TRASPORTI)
ATTIVO (Ml.di)
1996 1/1 31/12A - Crediti vs soci --- ---
B - Immobilizzazioni 4.967 4.616Immateriali 142 116
Materiali 4.544 4228Finanziarie 281 272
C - Attivo circolante 1.542 1.454Rimanenze 274 242
Crediti 1.156 1.100Attività finanziarie a breve 29 29
Liquidità 82 82D- Ratei e risconti attivi 187 170
Totale Attivo 6.697 6.240
PASSIVO
A - Patrimonio Netto 577 377B - Fondi rischi e oneri 255 1.086
C – Trattamento fine rapporto 699 709D - Debiti 5.094 3.979
E - Ratei e risconti passivi 72 111Totale Passivo 6.697 6.240
CE (Ml.di Lit) 1995 1996
A) Valore della produzione 8.134 8.229
B) Costi della produzione (8.127) (8.161)
Reddito operativo (differenza) 8 69
C) Proventi e oneri finanziari (415) (318)
D) Rettifiche di valore di attività finanziarie (15) (16)
E) Proventi e oneri straordinari 340 (920)
UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO (86) (1.203)
IL BILANCIO FISCALEIL BILANCIO FISCALE
IL BILANCIO FISCALEIL BILANCIO FISCALE
NON TUTTE LE VOCI DI COSTO AMMESSE IN DETRAZIONE NEL BILANCIO CIVILISTICO SONO
AMMESSE ANCHE IN QUELLO FISCALEAD ESEMPIO:
– COMPENSI NON ANCORA PAGATI AGLI AMMINISTRATORI
– SPESE DI RAPPRESENTANZA– …...
IL BILANCIO GESTIONALEIL BILANCIO GESTIONALE
IL BILANCIO GESTIONALEIL BILANCIO GESTIONALE
SI DIFFERENZIA DA QUELLO CIVILISTICO PER ALCUNI ASPETTI:
– LO SCOPO– IL TEMPO (PIÙ VOLTE L’ANNO, ALCUNE VOCI
STANDARD, ECC.)– IL MODO (PROSPETTI NON PREVISTI -AD
ESEMPIO CASH FLOW-, ….)– IL CONTENUTO (QUOTE DI AMMORTAMENTO
DIVERSE, ECC.)– …...
IL BILANCIO GESTIONALEIL BILANCIO GESTIONALE
GENERALMENTE CI SI BASA SUI DATI DEL BILANCIO CIVILISTICO, ANZI DI
UNA SERIE DI BILANCI, SI RIELABORANO
(RICLASSIFICAZIONE) E SI UTILIZZANO PER ANALIZZARE
COME È ANDATA EVOLVENDO LA SITUAZIONE DELL’AZIENDA
I CASH FLOWI CASH FLOW
PROSPETTO DEI CASH FLOWPROSPETTO DEI CASH FLOW
UN IMPORTANTE DOCUMENTO NON OBLIGATORIO PER LEGGE MA NECESSARIO PER SCOPI GESTIONALI È IL PROSPETTO DEI CASH FLOW OVVERO DELLA LIQUIDITÀ AZIENDALE
PROSPETTO DEI CASH FLOWPROSPETTO DEI CASH FLOW
IL PROSPETTO IDENTIFICA QUANTO DENARO (LIQUIDO) È ENTRATO NEI CONTI DELL’AZIENDA, DOVE SI È
INDIRIZZATO E DA DOVE È PROVENUTO
PROSPETTO DEI CASH PROSPETTO DEI CASH FLOWFLOW
LA CONOSCENZA DELLA LIQUIDITÀ È FONDAMENTALE :
QUANDO UNA AZIENDA HA ESAURITO LA PROPRIA LIQUIDITÀ
IL SUO MANAGEMENT HA PERSO IL POTERE DI DECIDERE AUTONOMAMENTE E,
GENERALMENTE, LA PROPRIETÀ IL PROPRIO INVESTIMENTO
PROSPETTO DEI CASH PROSPETTO DEI CASH FLOWFLOW
LA PERDITA DI PROFITTO È, SPESSO, LA CAUSA DELLA CRISI, MA QUESTO SI PUÒ VERIFICARE
ANCHE IN SITUAZIONI DI BUONA REDDITIVITÀ QUALI, AD ESEMPIO,
PICCOLE AZIENDE IN RAPIDA CRESCITA
IL CASH FLOWIL CASH FLOW
IL CASH FLOW PUÒ ESSERE PARAGONATO ALLA CIRCOLAZIONE DEL SANGUE
SEMILAVORATIPRODOTTI FINITI
CASSA
Per salari e spese correnti
DEBITI VSFORNITORI
CREDITI VSCLIENTI
MATERIE PRIME
RISERVE :
PRESTITI ONEROSI A BREVE TERMINE
CCN Capitale
Circolate Netto
CCN Capitale
Circolate Netto
IMPIEGHI DUREVOLICAPITALEPROPRIO
DEBITI OPERATIVIA MEDIO LUNGO
DEBITI OPERATIVI
A BREVE DEBITI FINANZIARI A
BREVE
IMPIEGHI FONTI
IMPIEGHI CORRENTI
GC
CR
CASSA
DEBITI FINANZIARIA MEDIO LUNGO
I DETERMINANTI DEL C.F.I DETERMINANTI DEL C.F.I DETERMINANTI DEL C.F.I DETERMINANTI DEL C.F.
I CAPITALI CIRCOLANTII CAPITALI CIRCOLANTI
SI DISTINGUONO: CAPITALE CIRCOLANTE NETTO
(CCN) = IMPIEGHI CORRENTI – DEBITI A BREVE SIA OPERATIVI CHE FINANZIARI
CAPITALE CIRCOLANTE NETTO OPERATIVO (CCNO) = GIACENZE + CREDITI – DEBITI OPERATIVI A BREVE
I CASH FLOWI CASH FLOW
CASSA = CASH FLOW
CAPITALE NETTO = UTILE ESER.UTILE ESER. + APPORTI - DIVIDENDIAPPORTI - DIVIDENDITFRTFR
DEBITI FINANZIARI A M/LDEBITI FINANZIARI A M/L
FONDO RISCHIFONDO RISCHI
-IMPIEGHI DUREVOLI = +Q. AMMORT. +Q. AMMORT. - NUOVI INVESTIMENTI
GIACENZECREDITI
DEBITI OPERATIVI
DEBITI FINANZIARI A BREVEDEBITI FINANZIARI A BREVE
CASSA = CASH FLOW
CAPITALE NETTO = UTILE ESER.UTILE ESER. + APPORTI - DIVIDENDIAPPORTI - DIVIDENDITFRTFR
DEBITI FINANZIARI A M/LDEBITI FINANZIARI A M/L
FONDO RISCHIFONDO RISCHI
-IMPIEGHI DUREVOLI = +Q. AMMORT. +Q. AMMORT. - NUOVI INVESTIMENTI
GIACENZECREDITI
CASH FLOW CASH FLOW OPERATIVOOPERATIVO
DEBITI OPERATIVI
DEBITI FINANZIARI A BREVEDEBITI FINANZIARI A BREVE
CASSA = CASH FLOW
CAPITALE NETTO = UTILE ESER.UTILE ESER. + APPORTI - DIVIDENDIAPPORTI - DIVIDENDITFRTFR
DEBITI FINANZIARI A M/LDEBITI FINANZIARI A M/L
FONDO RISCHIFONDO RISCHI
-IMPIEGHI DUREVOLI = +Q. AMMORT. +Q. AMMORT. - NUOVI INVESTIMENTI
GIACENZECREDITI
CASH FLOW CASH FLOW OPERATIVOOPERATIVO
DEBITI OPERATIVI
DEBITI FINANZIARI A BREVEDEBITI FINANZIARI A BREVE
FLUSSO FLUSSO FINANZIARIOFINANZIARIOCASSA =
CASH FLOW
CAPITALE NETTO = UTILE ESER.UTILE ESER. + APPORTI - DIVIDENDIAPPORTI - DIVIDENDITFRTFR
DEBITI FINANZIARI A M/LDEBITI FINANZIARI A M/L
FONDO RISCHIFONDO RISCHI
-IMPIEGHI DUREVOLI = +Q. AMMORT. +Q. AMMORT. - NUOVI INVESTIMENTI
GIACENZECREDITI
CASH FLOW CASH FLOW OPERATIVOOPERATIVO
INVESTIMENTIINVESTIMENTI
DEBITI FINANZIARI A BREVEDEBITI FINANZIARI A BREVE
FLUSSO FLUSSO FINANZIARIOFINANZIARIO
I CASH FLOWI CASH FLOW
IL CASH FLOW È DATO DALLA SOMMA DI TRE TERMINI:
– CASH FLOW OPERATIVO– NUOVI INVESTIMENTI– FLUSSO FINANZIARIO
IL CFOIL CFO
IL CASH FLOW OPERATIVO = UTILE NETTO + AMMORTAMENTI +
FONDIÈ RICAVABILE DAL C.E. E RAPPRESENTA
L’AUTOFINANZIAMENTO DELL’AZIENDA IN QUANTO, A PARITÀ
DELLE ALTRE VOCI DELLO S.P., AUMENTA LE DISPONIBILITÀ DI CASSA
IL CFOIL CFO
IL CASH FLOW OPERATIVO POTREBBE ESSERE DESTINATO A
MOLTI IMPIEGHI - AD ESEMPIO PER FARE NUOVI INVESTIMENTI
GLI INVESTIMENTIGLI INVESTIMENTI
I NUOVI INVESTIMENTI CHE RICHIEDONO UN CASH FLOW IN USCITA POSSONO ESSERE IN:
– ATTIVITÀ FISSE– CAPITALE CIRCOLANTE NETTO
OPERATIVO OVVERO ATTIVITÀ CIRCOLANTI (GIACENZE + CREDITI) NETTE DA DEBITI OPERATIVI (NON FINANZIARI)
IL NET CASH FLOWIL NET CASH FLOW
LA SOMMA DEL CASH FLOW OPERATIVO PIÙ QUELLO NON OPERATIVO È IL:
NET (FREE) CASH FLOW OVVERO IL FLUSSO DI LIQUIDITÀ DISPONIBILE IN AZIENDA PER LA
"RESTITUZIONE (DIVIDENDI)" AGLI AZIONISTI
IL NCF DEFINISCE IL VALORE ECONOMICO DELL’AZIENDA
IL CONSOLIDAMENTOIL CONSOLIDAMENTO
CENNI
IL BILANCIO CONSOLIDATOIL BILANCIO CONSOLIDATO
È IL BILANCIO DI UN GRUPPO DUE PROBLEMI:
– COSA SI INTENDE PER GRUPPO– COME SI PASSA DAI BILANCI DELLE
SINGOLE IMPRESE A QUELLO DEL GRUPPO
ARTICOLO 29 D.LGS.127/91
“IL BILANCIO CONSOLIDATO DEVE RAPPRESENTARE … LA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA ED IL RISULTATO ECONOMICO ... DEL COMPLESSO DELLE IMPRESE COSTITUITO DALLA CONTROLLANTE E DALLE CONTROLLATE
IL GRUPPOIL GRUPPO
CAPOGRUPPO CONTROLLANTECAPOGRUPPO CONTROLLANTE
>50% CONTROLLATA>50% CONTROLLATA <50% COLLEGATA<50% COLLEGATA
>50% CONTROLLATA>50% CONTROLLATA <50% COLLEGATA<50% COLLEGATA
IL BILANCIO CONSOLIDATOIL BILANCIO CONSOLIDATO
OCCORRE PRESENTARE IL BILANCIO DEL OCCORRE PRESENTARE IL BILANCIO DEL GRUPPO DI IMPRESE COME SE FOSSE GRUPPO DI IMPRESE COME SE FOSSE UN’ UNICA SOCIETÀUN’ UNICA SOCIETÀ
IN PRATICA SI TRATTA DI ELIMINARE (IN IN PRATICA SI TRATTA DI ELIMINARE (IN PARTITA DOPPIA) DAL BILANCIO DELLA PARTITA DOPPIA) DAL BILANCIO DELLA CONTROLLANTE :CONTROLLANTE :– LA VOCE PARTECIPAZIONI IN CONTROLLATE LA VOCE PARTECIPAZIONI IN CONTROLLATE
NELLO STATO PATRIMONIALENELLO STATO PATRIMONIALE– COSTI E RICAVICOSTI E RICAVI CON LE AZIENDE CON LE AZIENDE
CONTROLLATE NEL CONTO ECONOMICOCONTROLLATE NEL CONTO ECONOMICO
METODI DI CONSOLIDAMENTOMETODI DI CONSOLIDAMENTO
LA PRASSI CONTABILE INTERNAZIONALE PREVEDE I SEGUENTI METODI:
1. INTEGRAZIONE GLOBALE - IN SOSTITUZIONE DELLA VOCE PARTECIPAZIONI VENGONO INSERITI GLI IMPORTI INTEGRALI DELLE ATTIVITÀ E DELLE PASSIVITÀ DELLA CONTROLLATA, ANCHE NEL CASO IN CUI LA SOCIETÀ MADRE NON DETENGA IL 100% (EVIDENZIANDO LA QUOTA POSSEDUTA > 50%)
METODI DI CONSOLIDAMENTOMETODI DI CONSOLIDAMENTO
2. INTEGRAZIONE PROPORZIONALE SI INSERISCE, TRA LE ATTIVITÀ E LE PASSIVITÀ E TRA I PROVENTI ED ONERI, LA QUOTA PROPORZIONALE RIFERITA AL CAPITALE DELLA CAPOGRUPPO NELLA CONTROLLATA
3. PATRIMONIO NETTO O “EQUITY METHOD” SI INSERISCE ESCLUSIVAMENTE IL VALORE CONTABILE DELLE QUOTE ACQUISITE SOLO PER AZIENDE NON CONTROLLATE (<50%)
METODI DI CONSOLIDAMENTOMETODI DI CONSOLIDAMENTO
IL CONTO ECONOMICO DEVE ESSERE DEPURATO DI TUTTI I FLUSSI INTERAZIENDALI CON LE AZIENDE CONTROLLATE
APPENDICEAPPENDICE
UN POSSIBILE PIANO DEI CONTI IN ACCORDO CON QUANTO
PREVISTO DALL’ART. 2423 E SEGUENTI DEL C.C.
LO STATO PATRIMONIALELO STATO PATRIMONIALE
1- ATTIVITÀ 10 - Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti, con separata indicazione della parte già richiamata 11 - Immobilizzazioni Immateriali
1101 - costi di impianto e di ampliamento; 1102 - costi di ricerca, sviluppo e di pubblicità; 1103 - diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno; 1104 - concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 1105 - avviamento; 1106 - immobilizzazioni in corso e acconti; 1107 - altre.
12 – Immobilizzazioni materiali: 1201 - terreni e fabbricati; 1202 - impianti e macchinario; 1203 - attrezzature industriali e commerciali; 1204 - altri beni; 1205 - immobilizzazioni in corso e acconti;
13 - Immobilizzazioni Finanziarie 1301 – partecipazioni in imprese controllate, 1302 - partecipazioni in imprese collegate 1303 - partecipazioni in altre imprese; 1304 – crediti finanziari verso imprese controllate scadenti entro l’esercizio successivo; 1305 – crediti finanziari verso imprese controllate scadenti oltre l’esercizio successivo; 1306 - crediti finanziari verso imprese collegate scadenti entro l’esercizio successivo; 1307 - crediti finanziari verso imprese collegate scadenti oltre l’esercizio successivo; 1308 - crediti finanziari verso imprese controllanti scadenti entro l’esercizio successivo; 1309 - crediti finanziari verso imprese controllanti scadenti oltre l’esercizio successivo;
1310 - crediti finanziari verso altre imprese scadenti entro l’esercizio successivo; 1311 - crediti finanziari verso altre imprese scadenti oltre l’esercizio successivo; 1312 - altri titoli immobilizzati; 1313 - azioni proprie, con indicazione anche del valore;
14 – Rimanenze 1401 – materie prime, sussidiarie e di consumo 1402 - prodotti in corso di lavorazione e semilavorati; 1403 - lavori in corso su ordinazione; 1404 - prodotti finiti e merci; 1405 – acconti
15 - Crediti 1501 – crediti verso clienti scadenti entro l’esercizio successivo; 1502 - crediti verso clienti scadenti oltre l’esercizio successivo;
1503 - crediti verso imprese controllate scadenti entro l’esercizio successivo; 1504 - crediti verso imprese controllate scadenti entro l’esercizio successivo; 1505 - crediti verso imprese collegate scadenti entro l’esercizio successivo; 1506 - crediti verso imprese collegate scadenti oltre l’esercizio successivo; 1507 - crediti verso imprese controllanti scadenti entro l’esercizio successivo; 1508 - crediti verso imprese controllanti scadenti oltre l’esercizio successivo; 1509 – crediti verso altri scadenti entro l’esercizio successivo; 1510 - crediti verso altri scadenti oltre l’esercizio successivo;
16 – Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni:
1601 - partecipazioni in imprese controllate; 1602 - partecipazioni in imprese collegate; 1603 - altre partecipazioni; 1604 - azioni proprie; 1605 - altri titoli.
17 – Disponibilità liquide 1701 - depositi bancari e postali; 1702 – assegni; 1703 - danaro e valori in cassa.
18- Ratei e risconti attivi 1801 – ratei attivi 1802 – risconti attivi 1803 – disaggio su prestiti e oneri pluriennali su finanziamenti
2 PASSIVITÀ
20 - Fondi per rischi e oneri: 2001 - per trattamento di quiescenza e obblighi simili; 2002 - per imposte; 2003 – altri fondi
21- Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato. 2101 – fondo trattamento fine rapporto
22 – Debiti: 2201 – obbligazioni scadenti entro l’esercizio successivo; 2202 – obbligazioni scadenti oltre l’esercizio successivo;
2203 – obbligazioni convertibili scadenti entro l’esercizio successivo; 2204 – obbligazioni convertibili scadenti oltre l’esercizio successivo; 2205 - debiti verso banche esigibili entro l’esercizio successivo; 2206 - debiti verso banche esigibili oltre l’esercizio successivo; 2207 - debiti verso altri finanziatori esigibili entro l’esercizio successivo; 2208 - debiti verso altri finanziatori esigibili oltre l’esercizio successivo; 2209 – acconti da clienti esigibili entro l’esercizio successivo; 2210 - acconti da clienti esigibili oltre l’esercizio successivo; 2211 - debiti verso fornitori esigibili entro l’esercizio successivo; 2212 - debiti verso fornitori esigibili oltre l’esercizio successivo;
2213 – debiti rappresentati da titoli di credito esigibili entro l’esercizio successivo; 2214 – debiti rappresentati da titoli di credito esigibili oltre l’esercizio successivo; 2215 - debiti verso imprese controllate esigibili entro l’esercizio successivo; 2216 - debiti verso imprese controllate esigibili oltre l’esercizio successivo; 2217 - debiti verso imprese collegate esigibili entro l’esercizio successivo; 2218 - debiti verso imprese collegate esigibili oltre l’esercizio successivo; 2219 – debiti verso imprese controllanti esigibili entro l’esercizio successivo; 2220 - debiti verso imprese controllanti esigibili oltre l’esercizio successivo;
2220 - debiti verso imprese controllanti esigibili oltre l’esercizio successivo; 2221 - debiti tributari; 2222 - debiti verso istituti Previdenziali e Assistenziali; 2223 - altri debiti.
23 - Ratei e risconti passivi 2301 – ratei passivi 2302 – risconti passivi 2303 – aggi su prestiti
3 – PATRIMONIO NETTO
30 - Patrimonio netto:
3001 – capitale sociale. 3002 – riserva da sovrapprezzo azioni o quote 3003 - riserve di rivalutazione. 3004 - riserva legale 3005 - riserva per azioni proprie in portafoglio 3006 – riserva statutaria 3007 - altre riserve 3008 - utili (perdite) portati a nuovo 3009 - utile (perdita) di esercizio
Si noti che: le immobilizzazioni sono “nette” ovvero
depurate ad ogni esercizio dalle quote di ammortamento;
l’attivo ed il passivo sono ordinati con un criterio di liquidità crescente ovvero nella parte superiore del prospetto si trovano gli impieghi (attività) più difficilmente smobilizzabili e le fonti finanziarie (passività) da estinguere in periodi temporali più lunghi;
per ogni voce del prospetto si devono riportare le voci di inizio e di fine esercizio.
IL CONTO ECONOMICOIL CONTO ECONOMICO
4 – COSTI DI ESERCIZIO
40 - Costi della produzione: 4001 – costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; 4002 – servizi per acquisti 4003 – servizi industriali 4004 – servizi commerciali 4005 – servizi amministrativi 4006 – costi per godimento beni di terzi 4007 - salari e stipendi; 4008 - oneri contributivi; 4009 - trattamento di fine rapporto; 4010 – accantonamenti per quiescenza; 4011 - altri costi; 4012 - ammortamento delle immobilizzazioni immateriali;
4013 - ammortamento delle immobilizzazioni materiali; 4014 – svalutazione delle immobilizzazioni immateriali 4015 – svalutazione delle immobilizzazioni materiali 4016 – svalutazione dei crediti compresi nell’attivo circolante 4017 – svalutazione delle disponibilità liquide 4018 - variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; 4019 - accantonamenti per rischi; 4020 - altri accantonamenti; 4021 - oneri diversi di gestione.
41 – Oneri finanziari: 4101 – interessi e altri oneri finanziari verso imprese controllate 4102 – interessi e altri oneri finanziari verso imprese collegate 4103 – interessi e altri oneri finanziari verso imprese controllanti 4101 – interessi e altri oneri finanziari
42 – Svalutazione di attività finanziarie 4201 – svalutazione di attività finanziarie
43 – Oneri straordinari 4301 – Minusvalenze da alienazioni 4302 – Imposte relative agli esercizi precedenti 4303 – altri oneri straordinari
44 – Imposte sul reddito dell’esercizio 4401 – imposte sul reddito dell’esercizio
45 – Rettifiche di valore operate esclusivamente in applicazione di norme tributarie
5 RICAVI DI ESERCIZIO 50 - Valore della produzione:
5001 - ricavi dalle vendite e dalle prestazioni; 5002 - variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; 5003 - variazione dei lavori in corso su ordinazione; 5004 - incrementi di immobilizzazioni per lavori interni; 5005 - altri ricavi e proventi 5006 – contributi in conto esercizio
51 - Proventi finanziari: 5101 - proventi da partecipazioni in imprese controllate; 5102 - proventi da partecipazioni in imprese collegate; 5103 - proventi da partecipazioni in altre imprese 5104 – proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni verso imprese 5105 – proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni verso imprese collegate
5106 – proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni verso imprese controllanti; 5107 – proventi finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni verso altre imprese; 5108 - proventi finanziari da titoli iscritti nelle immobilizzazioni; 5109 - proventi finanziari da titoli iscritti nell’attivo circolante; 5110 - proventi finanziari diversi da imprese controllate; 5111 - proventi finanziari diversi da imprese collegate; 5112 - proventi finanziari diversi da imprese controllanti; 5113 - proventi finanziari diversi;
52 – Rivalutazione di attività finanziarie 5201 – rivalutazione di attività finanziarie
53 – Proventi straordinari 5301 – plusvalenze da alienazione 5302 – altri proventi straordinari
6 CONTI DI EPILOGO 60 – Conti di apertura e chiusura:
6001 – conto economico; 6002 – Stato patrimoniale;
9 CONTI D’ORDINE Nel seguito non sono riportati. Riguardno beni di terzi presso la società o beni delle società presso terzi, garanzie prestate e ricevute, ...
Si noti che la struttura è a “scalare per natura” in quanto presenta la struttura:
A) Valore della produzione
B) Costi della produzione
C) Proventi e oneri finanziari
D) Rettifiche di valore di attività finanziarie
E) Proventi e oneri straordinari
UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO e le singole voci di costo sono raggruppate per natura (e non per destinazione come potrebbe essere , ad esempio, se i salari/stipendi fossero stati raggruppati per tipologia di lavoro –produzione, amministrazione, commerciale, ecc.-)
Per ogni voce del prospetto si devono riportare i risultati di due esercizi successivi
top related