AKUNTANSI PERPAJAKAN PERSEDIAAN

Yusi Sukmayanda S.Pd M.Ak

SIFAT PERSEDIAAN (PSAK 14)

Persediaan sebagai aset yang :

Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal.

Dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan; atau

Dalam bentuk bahan atau perlengkapan (supplies) untuk digunakan dalam prosesatau pemberian jasa.

METODE PENCATATAN PERSEDIAAN

A PERPETUAL

B FISIK (PERIODIK)

CONTOH 1 (PKP)

Pada tanggal 31 Maret 2019, PT Abadi membeli 100 unit barang dagang sehargaRp 5.000.000 (harga belum termasuk PPN) dibayar tunai.

Pada tanggal 1 April 2009 PT Abadi menjual 30 unit barang dagang secara tunaidengan harga jual per masing-masing unit sebesar Rp 70.000 (harga belumtermasuk PPN).

JURNAL PENCATATAN

Tanggal Metode Perpetual Metode Persediaan fisik

31 Maret

2019

Persediaan barang dagang 5.000

PPN Masukan 500

Kas 5.500

Pembelian 5.000

PPN Masukan 500

Kas 5.500

1 April

2019

Kas 2.310

PPN Keluaran 210

Penjualan 2.100

Harga Pokok Penjualan 1.500*

Persediaan barang dagang 1.500* (30 unit x Rp 50.000 = Rp 1.500.000)

Kas 2.310

PPN Keluaran 210

Penjualan 2.100

CONTOH 2 (BUKAN PKP)

Pada tanggal 31 Maret 2019, PT Abadi membeli 100 unit barang dagang sehargaRp 5.000.000 (harga belum termasuk PPN) dibayar tunai.

Pada tanggal 1 April 2009 PT Abadi menjual 30 unit barang dagang secara tunaidengan harga jual per masing-masing unit sebesar Rp 70.000 (harga belumtermasuk PPN).

JURNAL PENCATATAN

Tanggal Metode Perpetual Metode Persediaan fisik

31 Maret

2019

Persediaan barang dagang 5.500

Kas 5.500

Pembelian 5.500

Kas 5.500

1 April

2019

Kas 2.100

Penjualan 2.100

Harga Pokok Penjualan 1.650*

Persediaan barang dagang 1.650*(30 unit x Rp 55.000 = 1.650.000)

Kas 2.100

Penjualan 2.100

PENILAIAN PERSEDIAAN

Inventory Valuation: Cost/Market/COMWIL

TEKNIK MENGHITUNG NILAI AKHIR PERSEDIAAN

1. Metode Laba Bruto (gross profit method), metode ini biasa digunakan apabilainventarisasi fisik tidak mungkin dilakukan dan pencatatan perpetual tidakdilaksanakan.

2. Metode harga eceran (retail method), metode ini sering digunakan untuk olehpengecer, pasar swalayan dan toserba untuk menaksir nilai persediaan gunapenyusunan laporan perhitungan laba rugi.

GROSS PROFIT METHOD

Metode laba kotor ini bersifat estimasi dalam penilaian persediaannya. Biasanyaditerapkan karena keterbatasan dokumen yang terkait dengan persediaan, misalnyakarena terjadi bencana kebakaran dan banjir. Dasar penilaian persediaannyaadalah pada persentase laba kotor perusahaan tahun berjalan atau rata-rataselama beberapa tahun

ILUSTRASI METODE LABA BRUTO

Cetus Corp. memiliki persediaan awal sebesar $60.000 dan pembelian sebesar$200.000, keduanya sebesar biaya perolehan. Penjualan sebesar harga penjualanberjumlah $280.000. Laba bruto sebesar harga penjualan adalah 30%. Cetusmenerapkan metode laba bruto.

PENERAPAN METODE LABA BRUTO

Persediaan awal (pada biaya perolehan) $ 60.000

Pembelian (pada biaya perolehan) $200.000

Barang tersedia (pada biaya perolehan) $260.000

Penjualan (pada harga penjualan) $280.000

Dikurangi : Laba bruto (30% dari $280.000) $ 84.000

Penjualan (pada biaya perolehan) $196.000

Perkiraan persediaan (pada biaya perolehan) $ 64.000

CONTOH

Data yang diperoleh dari buku perusahaan :

Pembelian Rp 10.000.000

Persediaan awal barang Rp 16.000.000

Barang tersedia untuk dijual Rp 26.000.000

Laba kotor penjualan 40% dari harga jual

Besarnya nilai persediaan akhir dihitung sbb :

Total penjualan Rp 20.000.000

Laba Kotor (40% x 20jt) Rp 8.000.000

HPP Rp 12.000.000

Jadi taksiran nilai persediaan akhir Rp 14.000.000

RETAIL METHOD

Metode eceran ini menilai persediaan akhir dengan cara menghitung terlebih dahulunilai persediaan akhir berdasarkan eceran. Nilai persediaan akhir dengan hargapokok akan diketahui dengan cara menghitung rasio antara nilai persediaan yangtersedia untuk dijual dengan pendekatan harga pokok dibandingkan denganpendekatan ritel.

METODE ECERAN (RITEL)Penetapan nilai persediaan akhir berdasarkan pada harga pasar (market value).

Taksiran Persediaan Barang Akhir dapat dihitung sbb :

Barang Tersedia Dijual Rp 600.000.000

Penjualan Rp 520.000.000

Persediaan Barang akhir (Dsr Harga Jual) Rp 80.000.000

Taksiran Pers. Barang Akhir : 70% x Rp 80.000.000 = Rp 56.000.000

Harga Pokok Harga Jual

Persediaan Awal

Pembelian

Barang Tersedia untuk dijual

30.000.000

390.000.000

420.000.000

50.000.000

550.000.000

600.000.000

Persentase Harga Pokok Terhadap Harga Jual (Cost to retail Ratio) :

(420.000.000 / 600.000.000) x 100 % = 70%

PERHITUNGAN HARGA POKOK PENJUALAN

Persediaan Awal Rp 30.000.000

Pembelian Rp 390.000.000

Barang tersedia dijual Rp 420.000.000

Persediaan akhir (Rp 56.000.000)

Harga Pokok Penjualan Rp 364.000.000

PENILAIAN PERSEDIAAN

A

C

B

FIFO (First In First Out)

LIFO (Last In First Out)

Weight of Average Cost

(Biaya rata-rata tertimbang)

CONTOH

Dengan menggunakan data di atas, dan asumsi penjualan adalah Rp4.000 dengan tarif pajak 10%. Hitunglah net income!

Tanggal Keterangan KuantitasHarga Perolehan

per unit

1 Maret Persediaan 100 9

2 Maret Pembelian 100 12

3 Maret Pembelian 100 11.25

4 Maret Penjualan 100

5 Maret Penjualan 100

CONTOH : FIFO(PENJELASAN PASAL 10 AYAT (3) UU 7 / 1983 STTD UU 36 /2008)

No Description Quantity Price COGS Ending Inventory

1 Persediaan

Awal

100 Rp 9 0 100 @ 9 = 900

2 Pembelian 100 Rp 12 0 100 @ 9 = 900

100 @ 12 = 1,200

3 Pembelian 100 Rp 11,25 0 100 @ 9 = 900

100 @ 12 = 1,200

100 @ 11,25 = 1,125

4 Penjualan 100 - 100 @ 9 = 900 100 @ 12 = 1,200

100 @ 11,25 = 1,125

5 Penjualan 100 - 100 @ 12 = 1,200 100 @ 11,25 = 1,125

Rp 2,100 Rp 1,125

CONTOH : LIFO(TIDAK DIPERKENANKAN UU 17 / 2000)

No Description Quantity Price COGS Ending Inventory

1 Persediaan

Awal

100 Rp 9 0 100 @ 9 = 900

2 Pembelian 100 Rp 12 0 100 @ 9 = 900

100 @ 12 = 1,200

3 Pembelian 100 Rp 11,25 0 100 @ 9 = 900

100 @ 12 = 1,200

100 @ 11,25 = 1,125

4 Penjualan 100 - 100 @ 11,25 =1,125 100 @ 9 = 900

100 @ 12 = 1,200

5 Penjualan 100 - 100 @ 12 = 1,200 100 @ 9 = 900

Rp 2,325 Rp 900

CONTOH : AVERAGE(PENJELASAN PASAL 10 AYAT (6) UU 7 / 1983 STTD UU 36 /2008)

No Description Quantity Price COGS Ending Inventory

1 Persediaan

Awal

100 Rp 9 0 100 @ 9 = 900

2 Pembelian 100 Rp 12 0 200 @ 10,50 = 2,100

3 Pembelian 100 Rp 11,25 0 300 @ 10,75 = 3,225

4 Penjualan 100 - 100 @ 10,75 = 1,075 200 @ 10,75 = 2,150

5 Penjualan 100 - 100 @ 10,75 = 1,075 100 @ 10,75 = 1,075

Rp 2,150 Rp 1,075

FIFO, AVERAGE & LIFOCOMPARISON

Description FIFO AVERAGE LIFOSales 4,000 4,000 4,000

Less : Cost of Sales

Beginning Inv.

Purchase

Less Ending Inv

900

2,325

(1,125)

900

2,325

(1,075)

900

2,325

(900)

Cost of Sales (2,100) (2,150) (2,325)

Gross Profit 1,900 1,850 1,675

Tax 10 % (190) (185) (168)

Net Income 1,710 1,665 1,507

JURNAL PERSEDIAAN

Jurnal Persediaan Awal

Jurnal Persediaan Akhir

Keterangan D K

Ikhtisar Laba Rugi (Income Summary)

Persediaan (Inventories)

xxx

xxx

Keterangan D K

Persediaan (Inventories)

Ikhtisar Laba Rugi (Income Summary)

xxx

xxx

AKUNTANSI PERPAJAKAN PERSEDIAAN

Penilaian persediaan barang didasarkan pada harga perolehan. Penilaianpemakaian persediaan untuk penghitungan HPP hanya boleh dilakukan melalui duacara menurut ketentuan perpajakan UU PPh No. 36 tahun 2008 pasal 10 ayat 6,yaitu :

1. Metode Rata-rata (average) atau

2. Metode FIFO

Pemilihan kedua metode tersebut harus dilakukan secara taat asas, artinya sekali WPmemilih salah satu cara penilaian pemakaian persediaan untuk perhitungan HPP,maka untuk selanjutnya harus digunakan cara yang sama.