AKTUALNOSTIIZ SVIJETA PDV-A

Vijesti iz Računovodstva i poreza | Verlag Dashöfer, za izdavačku djelatnost | www.pdvaktualno.hr | br.12

Ulazak u sustav PDV-a

PIŠE:mr.sc. Željko Marinac

porezni savjetnik

Sukladno odredbama Zakona o porezu na dodanu vrijednost, porezni

obveznik je svaka pravna i fizička osoba koja samostalno obavlja bilo

koju gospodarsku djelatnost bez obzira na svrhu i rezultat obavl-

janja te djelatnosti. Pravne ili fizičke osobe postaju porezni obvezni-

ci s prvim izvana primjetljivim aktivnostima koje su usmjerene na

obavljanje gospodarske djelatnosti pri čemu se osobito smatraju

pripremne radnje, prva nabava robe, nabava osnovnih sredstava i

slično. Porezni obveznici obvezni su upisati se u registar obveznika

PDV-a ako je vrijednost isporuka u prethodnoj kalendarskoj godini

prešla propisani iznos. Porezni obveznici kojima vrijednost isporuka

u prethodnoj kalendarskoj godini nije prešla propisani iznos, imaju

mogućnost upisa registar obveznika PDV-a na vlastiti zahtjev što ih

obvezuje sljedećih pet kalendarskih godina.

- Obveza upisa registar obveznika PDV-a odnosi se na sve po-

duzetnike neovisno o njihovom pravnom statusu:

- trgovačka društva

- samostalne djelatnosti obrta, slobodnih zanimanja i poljop-

rivrede i šumarstva

- neprofitne organizacije i proračunski korisnici

- fizičke osobe koje ostvaruju primitke po osnovi drugog dohotka

- fizičke osobe koje ostvaruju dohodak od davanja u najam ili

zakup nekretnina i pokretnina, te iznajmljivanjem stanova, soba

i postelja putnicima i turistima i organiziranjem kampova.

Iznos za ulazak u sustav PDV-a propisan je u visini od 230.000,00

kuna vrijednosti isporuka dobara i usluga

u prethodnoj kalendarskoj godini s obve-

zom ulaska u sustav PDV-a od 1. siječnja sl-

jedeće godine. Vrijednost isporuka u visini od

230.000,00 kuna, bez PDV-a, obuhvaća:

- vrijednost isporuka dobara ili usluga

koje su oporezive

- vrijednost isporuka oslobođenih PDV-a:

izvozne isporuke, usluge na pokretnoj

imovini i u vezi s međunarodnim prije-

vozom, isporuke izjednačene s izvozom,

usluge posredovanja (čl. 45., 46., 47., 48. i

49. Zakona o PDV-u)

- vrijednost isporuka nekretnina i fi-

nancijskih usluga (čl. 40. st. 1. t. a) do g)

Zakona o PDV-u), osim ako su te transak-

cije pomoćne.

Pri utvrđivanju vrijednosti isporuka od

230.000,00 kuna ne uzima se u obzir isporu-

ka dugotrajne materijalne i nematerijalne

imovine poreznog obveznika. Porezni ob-

veznici koji su u prethodnoj kalendarskoj go-

dini obavili isporuke dobara i usluga u iznosu

većem od 230.000,00 kuna obvezni su se up-

isati u registar obveznika PDV-a te nadležnoj

ispostavi Porezne uprave podnose Zahtjeva

za registriranje za potrebe PDV-a radi upi-

sa u registar obveznika PDV-a, na Obrascu

P-PDV, najkasnije do 15. siječnja tekuće go-

dine. Porezni obveznici imaju pravo upisa

u registar obveznika PDV-a, dobrovoljno po

vlastitom zahtjevu, i tijekom godine. Upis u

registar obveznika PDV-a po vlastitom zaht-

jevu obvezuje porezne obveznike da, bez

obzira na vrijednost ostvarenog prometa u

narednim godinama, obračunavaju PDV po

redovnom postupku oporezivanja.

Obvezu upisa u registar obveznika PDV-a

imaju i strani porezni obveznici, koji na po-

dručju Republike Hrvatske nemaju sjedište,

poslovnu jedinicu, prebivalište ili uobičaje-

no boravište, kada u tuzemstvu obavljaju

isporuke dobara ili usluga za koje postoji

pravo na odbitak PDV-a, osim kada obavljaju

isporuke dobara ili usluga za koje PDV plaća

primatelj dobara ili usluga. Strani porezni

obveznici, sa sjedištem u drugim državama

članicama EU ili u trećim zemljama, imaju

obvezu upisa u registar obveznika PDV-a pri-

je prve isporuke u tuzemstvu i to bez obzira

na visinu vrijednosti isporuka. Strani porezni

obveznici koji imaju sjedište u drugoj drža-

vi članici EU mogu imenovati poreznog zas-

tupnika a strani porezni obveznici koji imaju

sjedište u trećoj zemlji ili na trećem području

moraju imenovati poreznog zastupnika.

Poduzeće registrirano u Hrvatskoj izvođač

je limarskih radova na objektu u Češkoj.

Izlaznu fakturu izdaje poduzeću u Austri-

ji za kojega obavlja uslugu. Međutim, ima

i nekoliko kooperanata iz raznih zemalja

koji također izdaju račun za uslugu našem

domaćem poduzeću. Znači, mi smo zapri-

mili fakturu (konkretno iz Njemačke i

Austrije) na kojoj nije naznačen porez. Za-

nima me tko je obavezan platiti taj porez?

Znači, usluga je izvršena u Češkoj, izvođač

je rezident Hrvatske koji dobiva račun ko-

operanata iz Njemačke koji mu pomaže u

obavljanju poslova u Češkoj. Plaćamo li mi

(kao rezidenti) PDV ili smo oslobođeni? Do-

bili smo fakturu i od Češkog kooperanta

na kojoj je naveden PDV, pa smatram da

tu ne trebamo zaračunavati posebno PDV

na inozemnu uslugu. Ali što je s kooperan-

tima iz Njemačke i Austrije? Napominjem,

izlaznu fakturu šaljemo poduzeću u Aus-

triju, ulaznu fakturu imamo iz Austrije,

Njemačke i Češke, a usluga je izvršena u

Češkoj.

Temeljno pravilo o mjestu oporezivanja uslu-

ga uređeno je odredbama članka 5. stavak

3. Zakona o PDV-u, prema kojem je mjesto

oporezivanja usluga sjedište poduzeća koje

obavlja usluge ili mjesto gdje se usluge stal-

no obavljaju. Međutim od ovog temeljnog

pravila postoje izuzeci. Tako je za nekretnine

odredbom stavka 4. točka 1. navedenog član-

ka 5. Zakona o PDV-u propisano da se mjes-

tom obavljanja usluga smatra mjesto gdje

se nalazi nekretnina ako se radi o uslugama

u svezi s tom nekretninom, uključujući i na-

jam ili zakup. Članak 33. stavak 3. Pravilnika

o PDV-u detaljno uređuje koje usluge obuh-

vaćaju usluge u vezi s nekretninom te su to

sljedeće skupine usluga:

• usluge koje se obavljaju pomoću nekret-

nina  (npr. iznajmljivanje kuća, stanova,

soba, hotelskih soba, apartmana, zem-

ljišta - npr. parkirnih mjesta, vezova za

brodove, iznajmljivanje teniskih igrališ-

ta, kuglana, održavanje grijanja i dizala,

održavanje zelenih površina, čišćenje

zgrada, iznajmljivanje izložbenih površi-

na na sajmovima, postavljanje izložbenih

mjesta)

PIŠE:dipl.oec. Ksenija Kramar

ovlašteni porezni savjetnik i ovlašteni revizor

Građevinski radovi u inozemstvu

• usluge koje se obavljaju na nekretni-

ni  obuhvaćaju usluge koje služe ne-

posredno uređivanju nekretnine (npr.

geodetski radovi), usluge koje služe za

pripremu građevinskih radova (npr.

usluge arhitekata, građevinskih inženjera,

statičara), obavljanje građevinskih rado-

va, vještačenja na nekretninama, inžen-

jering usluge,

• usluge koje se obavljaju u svezi s kupovi-

nom i prodajom nekretnina  (npr. usluge

odvjetnika, bilježnika i posrednika pri

kupoprodaji nekretnina).

Također članak 33. stavak 4. propisuje da

se  uslugama u neposrednoj vezi s nekret-

ninama ne smatraju npr. usluge objavljivan-

ja oglasa u svezi s kupoprodajom ili najmom

nekretnine, financiranje nekretnina, prav-

no i porezno savjetovanje glede nekretnina,

ustupanje osoblja građevinskim poduzetnici-

ma.

Prema tome, usluga izvođenja limarskih ra-

dova na nekretnini u Češkoj:

• nije oporeziva u Hrvatskoj jer se mjestom

obavljanja usluge smatra mjesto gdje se

nalazi nekretnina obzirom da se radi o

uslugama u svezi s tom nekretninom te

na izlaznom računu prema naručitelju

(glavnom izvođaču) radova u Austriji ne

zaračunavate PDV, ali obvezno morate

staviti napomenu “usluga je izvršena na

nekretnini u Češkoj i ne podliježe PDV-u

sukladno odredbi članka 5. stavak 4. toč-

ka 1. Zakona o PDV-u i članka 33. stavak 3.

točka b. Pravilnika o PDV-u”,

• Vaši kooperanti iz Njemačke i Austrije is-

pravno nisu na računu iskazali PDV, ali su

trebali također staviti napomenu da su

radovi izvršeni na nekretnini u Češkoj i da

zato nije obračunan PDV  (PDV  Direktiva

EU također sadrži iznimku od općeg nače-

la kad se radi o uslugama u vezi s nekret-

ninom)

• po računu kooperanta iz Češke ne

obračunavate tzv. PDV ino poduzetni-

ka prema članku 19. stavak 2. Zakona

o PDV-u, jer je na toj fakturi ispravno

obračunan PDV jer se radi o usluzi koja je

izvršena na nekretnini u Češkoj te Vam je

ukupna svota (zajedno sa PDV-om) iska-

zana na toj fakturi trošak.

Građevinski radovi u inozemstvu

Račun dobavljača treće zemlje - kupac nema PDV ID

PIŠE:dipl.oec. Vedran Bradara

broj u VIES bazi. Kako poduzeće iz Švicarske

ima tvornicu u EU iz koje direktno prodaje

robu dalje, švicarsko poduzeće se trebalo

registrirati u Španjolskoj za potrebe PDV-a te

na računu iskazati PDV ID broj Španjolske, jer

je roba napravljena u EU i nije napustila po-

dručje EU. Da su tako  postupili govori i sam

opis pitanja.

Dakle, hrvatsko poduzeće bez PDV ID bro-

ja prima račun dobavljača na kojem je PDV

ID broj obveznika iz EU te je riječ o stjecan-

ju robe. Na računu će biti iskazan španjolski

PDV jer u trenutku izdavanja računa, kupac,

hrvatsko poduzeće, nije bilo u VIES bazi sa

PDV ID brojem. Hrvatsko poduzeće stjecanje

iskazuje u PDV- S prijavi kao bruto iznos raču-

na. Nema pravo na pretporez iskazan na fak-

turi stranca ali je dužan izračunati PDV 25%

iz bruto iznosa i prijaviti ga u PDV obrazac na

pozicijama II.7 I III.7

Hrvatska tvrtka nabavila je robu od Švicarske

tvrtke koja ima svoju tvornicu u Španjolskoj.

Španjolska isporučuje robu direktno u Hr-

vatsku, a Švicarska tvrtka daje račun. Špedit-

er nam kaže da roba ne podliježe uvoznom

carinjenju jer je iz EU. Hrvatska tvrtka u mo-

mentu nabave robe nije imala PDV ID. Dakle,

Hrvatska tvrtka ima račun za robu iz Švicarske

koja ne podliježe uvozu jer je nabava iz EU.

Što je sa PDV-om? Koje su obveze Hrvatske

tvrtke?

Kako hrvatsko poduzeće nema PDV ID broj,

situacija je specifična. Svako bih savjetovao

da se poduzeće registrira i dobije PDV ID broj

kako bi u budućnosti postupilo u obračunu

PDV-a kao obveznik sa PDV ID brojem. Na

računu koji će hrvatsko poduzeće primiti bit

će iskazan PDV ID broj dobavljača. Taj broj je

potrebno provjeriti kako bi znali da li je do-

bavljač iz treće zemlje ili EU te da li ima PDV ID

porezne obveze prema čl.75.st.3.toč.c) Zako-

na o PDV-u, smatram da pri daljnjoj prodaji

ove nekretnine prodavatelj također ima pra-

vo izbora za oporezivanje isporuka  pod uv-

jetom da je kupac porezni obveznik koji ima

pravo na odbitak pretporeza u cijelosti. Pra-

vo izbora za oporezivanje i pravo na odbitak

pretporeza može se primijeniti u trenutku is-

poruke (sukladno čl.40.st.4. Zakona o PDV-u).

S obzirom da je u Vašem slučaju kupac fizička

osoba, ne postoji pravo na izbor oporezivan-

ja te nije moguće primijeniti prijenos porezne

obveze, već će nekretnina biti oporeziva

porezom na promet nekretnina po stopi od

5%, a porezni obveznik je u tom slučaju st-

jecatelj nekretnine. Prema mome razumije-

vanju, sukladno čl. 64. i 65. Zakona o PDV-u,

promet nekretnine je oslobođen PDV-a, te

porezni obveznik-prodavatelj treba ispraviti

pretporez koji je koristio pri nabavi nekret-

nina, ako od trenutka nabave do trenutka

prodaje nije prošlo deset godina.

Obveznik smo poreza na dobit, društvo

s ograničenom odgovornošću, u sustavu

PDV-a. Godine 2015. kupili smo nekret-

ninu - poslovni prostor od tvrtke, koja je

također pravna osoba u sustavu PDV-a, uz

prijenos porezne obaveze (nekretnina je

stara i prošlo je dvije godine od prvog nas-

tanjenja). Dakle knjižili smo i pretporez i

obavezu PDV-a. Sada bi tu istu nekretninu

prodali fizičkoj osobi koja bi platila porez

na promet nekretnina. Jesmo li obvezni

ispraviti pretporez za kupljenu nekret-

ninu budući da smo je nabavili uz prijenos

porezne obaveze, a ne uz čisto iskorišteni

pretporez?

S obzirom da je prilikom nabave nekretnine

koja ima status isporuke oslobođene PDV-

om korištena mogućnost oporezivanja, suk-

ladno čl. 40.st.4. Zakona o porezu na doda-

nu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13-153/13;

nadalje Zakon o PDV-u) te izvršen prijenos

Prodaja nekretninePIŠE:mr.sc. Silvija Pretnar Abičićovlašteni revizor

Verlag Dashöfer, za izdavačku djelatnost

Šubićeva 42/1, 10 000 Zagreb

www.pdvaktualno.hr | www.dashofer.hr