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Palestra
Ajuste a Valor
Presente
Aspectos Práticos
Elaborado por:
Francisco Antonio Bezerra
O conteúdo desta apostila é de inteira
responsabilidade do autor (a).
A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Agosto 2015
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Tópicos
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Conceitos
3
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2
Conceitos
4
Conceitos
Perda do poder aquisitivo da moeda
Cobertura de despesas
Cobertura do risco
Custo de oportunidade
Inflação
Operacionais e tributárias
Tomador não pagar
Proporcionar lucro ao empreendedor
Taxas de juros
5
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3
Lei 6.404/76 e o CPC 12
• A Lei 6.404/76 alterada pela Lei 11.638/07 passou a exigira obrigatoriedade do ajuste a valor presente nos ativos epassivos a longo prazo e, no caso de efeito relevante,também nos de curto prazo.
6
Objetivo do Pronunciamento
7
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4
Objetivo do Pronunciamento
8
Objetivo do Pronunciamento
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5
Objetivo do Pronunciamento
10
Alcance do Pronunciamento
11
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6
Alcance do Pronunciamento
12
Alcance do Pronunciamento
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7
Alcance do Pronunciamento
14
Alcance do Pronunciamento
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Mensuração - Diretrizes gerais
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Mensuração - Diretrizes gerais
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Mensuração - Diretrizes gerais
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Mensuração - Diretrizes gerais
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10
Mensuração - Diretrizes gerais
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Mensuração - Diretrizes gerais
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Mensuração - Diretrizes gerais
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Mensuração - Diretrizes gerais
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Mensuração - Risco e incerteza
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Mensuração - Risco e incerteza
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Mensuração - Relevância e confiabilidade
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Mensuração - Custos x benefícios
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Mensuração - Diretrizes mais específicas
28
Mensuração - Diretrizes mais específicas
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15
Passivos não contratuais
30
Efeitos fiscais
Os saldos de imposto de renda e de contribuição social diferidosnão devem ser ajustados a valor presente.
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Classificação
32
Divulgação
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17
Divulgação
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Itens para fixação
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18
Itens para fixação
36
Itens para fixação
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Objetivo do Pronunciamento (Revisão)
38
Exemplo Numérico
Normas tributárias x CPC 12
Fonte: http://static.cpc.mediagroup.com.br/Imagens/09%20Ajuste%20a%20Valor%20Presente%20-%20AVP.ppt
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Ajuste a Valor Presente
I - AVP EM ELEMENTO DO ATIVO
40
AVP em Elemento do Ativo
Lei nº 12.973/2014
41
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21
Lei 12.973/2014
• Art. 4º Os valores decorrentes do ajuste a valor
presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183
da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação, somente
serão considerados na determinação do lucro real no
mesmo período de apuração em que a receita ou
resultado da operação deva ser oferecido à tributação.
42
Art. 2º O DL 1.598/77 passa a vigorar com as seguintesalterações:
“Art. 12. A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
II - o preço da prestação de serviços em geral;
III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoajurídica não compreendidas nos incisos I a III.
....................
43
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Art. 2º O DL 1.598/77 passa a vigorar com as seguintesalterações:
....................§ 1º A receita líquida será a receita bruta diminuída de:I - devoluções e vendas canceladas;II - descontos concedidos incondicionalmente;III - tributos sobre ela incidentes; eIV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei 6.404/1976, dasoperações vinculadas à receita bruta.
....................
44
EXEMPLO NUMÉRICO
45
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Premissas do Exemplo
• VENDA DE MERCADORIA A PRAZO
• Data da venda: 30/06/20x4
• Valor da venda: R$ 100.000
• Vencimento: 30/06/20x6
• Custo da mercadoria vendida: R$ 60.000
• Taxa de desconto: 0,04% ao dia
• PJ tributada pelo Lucro Real Anual
46
Escriturações de 20x4, 20x5 e 20x6
47
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Fluxo de Caixa do Valor a Receber
30/06/20x4
31/12/20x4 30/06/20x6
100.000
F = P (1 + i) n75.000
81.000
12.0006.000
31/12/20x5
93.000
7.000
Juros = 6.000 + 12.000 + 7.000 = 25.000
Para simplificar, os cálculos foram feitos com valores aproximados
48
Escrituração de 20x4
(A) Estoque(A) Caixa
60.000(1) (1)60.000
(A) Clientes
(2)100.000
ARE / x4
100.000(2)(Rec.Bruta)
60.000(4)
(CMV)(4)60.000
15.000(LucroBruto)
(A) Juros a Apropriar
25.000(3)(5)6.000
6.000(5)(Rec.Financ)
21.000(LAIR)
(AVP s/ R.Bruta)(3)25.000
75.000(Rec.Líquida)
LALUR / x4
LAIR........................ 21.000(+) Adição (3) ......... 25.000(–) Exclusão (5) ...... (6.000)(=) Lucro Real ........ 40.000
Parte B:Exclusão Futura ....... (19.000)
49
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25
Escrituração de 20x5
(A) Estoque(A) Caixa
60.000 60.000
(A) Clientes
100.000
ARE / x5
60.000
(A) Juros a Apropriar
25.0006.000
(1)12.000
12.000(1)(Rec.Financ)
12.000(LAIR)
LALUR / x5
LAIR........................ 12.000(–) Exclusão (1) ..... (12.000)(=) Lucro Real ............. 0
Parte B:Exclusão Futura .......... (7.000)
50
Escrituração de 20x6
(A) Estoque(A) Caixa
60.000 60.000
(A) Clientes
100.000
ARE / x6
60.000
(A) Juros a Apropriar
25.0006.000
(1)7.000
7.000(1)(Rec.Financ)
7.000(LAIR)
12.000(2)100.000 100.000(2)
LALUR / x6
LAIR......................... 7.000(–) Exclusão (1) ...... (7.000)(=) Lucro Real ............. 0
Parte B:Exclusão Futura .............. 0
51
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II - AVP EM ELEM. DO PASSIVO
52
Lei 12.973/2014Art. 5º Os valores decorrentes do AVP, de que trata o inciso III do
caput do art. 184 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação,somente serão considerados na determinação do lucro real noperíodo de apuração em que:
I - o bem for revendido, no caso de aquisição a prazo de bem para revenda;
II - o bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, no caso de aquisição a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produção de bens ou serviços;
III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, no caso de aquisição a prazo de ativo não classificável nos incisos I e II do caput;
.............
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27
Lei 12.973/2014Art. 5º Os valores decorrentes do AVP, de que trata o inciso III do
caput do art. 184 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação,somente serão considerados na determinação do lucro real noperíodo de apuração em que:
....................IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço
contabilizado diretamente como despesa; e
V - o custo for incorrido, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como custo de produção de bens ou serviços.
54
Lei 12.973/2014Art. 5º Os valores decorrentes do AVP .....
§ 1º Nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, osvalores decorrentes do ajuste a valor presente deverão serevidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo.
§ 2º Os valores decorrentes de AVP de que trata o caput nãopoderão ser considerados na determinação do lucro real:I - na hipótese prevista no inciso III do caput, caso o valor realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa não seja dedutível;
II - na hipótese prevista no inciso IV do caput, caso a despesa não seja dedutível; e
III - nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, caso os valores decorrentes do AVP não tenham sido evidenciados conforme disposto no § 1º.
55
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Premissas do Exemplo
• COMPRA DE VEÍCULO A PRAZO
• Data da compra: 30/06/20x4
• Valor da compra: R$ 100.000
• Vencimento: 30/06/20x6
• Taxa de desconto: 0,04% ao dia
• Vida útil do veículo: 5 anos
• Venda do veículo em 02/01/20x7 por R$ 55.000
• PJ tributada pelo Lucro Real Anual
56
Escriturações de 20x4 a 20x7
57
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29
Fluxo de Caixa da Dívida
30/06/20x4
31/12/20x4 30/06/20x6
100.000
F = P (1 + i) n75.000
81.000
12.0006.000
31/12/20x5
93.000
7.000
Juros = 6.000 + 12.000 + 7.000 = 25.000
Para simplificar, os cálculos foram feitos com valores aproximados
58
Escrituração de 20x4
(A) Veículos
(1)100.000
Ctas Pagar (P)
100.000(1)
Juros a Apropriar (P)
(2)25.000 6.000(3)
ARE / x4
(D.Financ)(3)6.000
(A)Depr.Acum
10.000(4)
(Deprec)(4)7.500
(LAIR)13.500
(A)Veículos-AVP
25.000(2)
(A)Depr.Ac-AVP
(4)2.500
LALUR / x4
LAIR...................... (13.500)(+) Adição (3) ........... 6.000(–) Exclusão (4) ....... (2.500)(=) Lucro Real ....... (10.000)59
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Escrituração de 20x5
(A) Veículos
100.000
Ctas Pagar (P)
100.000
Juros a Apropriar (P)25.000 6.000
(A)Depr.Acum
10.000
(A)Veículos-AVP
25.000
(A)Depr.Ac-AVP
2.500
12.000(1)
20.000(2)
ARE / x5
(D.Financ)(1)12.000(Deprec)(2)15.000
(LAIR)27.000
(2)5.000
LALUR / x5
LAIR...................... (27.000)(+) Adição (1) ......... 12.000(–) Exclusão (2) ...... (5.000)(=) Lucro Real ....... (20.000)60
Escrituração de 20x6
(A) Veículos
100.000
Ctas Pagar (P)
100.000
Juros a Apropriar (P)25.000 6.000
(A)Depr.Acum
10.000
(A)Veículos-AVP
25.000
(A)Depr.Ac-AVP
2.500
12.000
20.000 5.000
7.000(1)
ARE / x6
(D.Financ)(1)7.000(Deprec)(3)15.000
(LAIR)22.000
(A) Caixa
100.000(2)(2)100.000
20.000(3) (3)5.000
LALUR / x6
LAIR...................... (22.000)(+) Adição (1) ........... 7.000(–) Exclusão (2) ...... (5.000)(=) Lucro Real ....... (20.000)61
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31
Escrituração de 20x7
(A) Veículos
100.000
Ctas Pagar (P)
100.000
Juros a Apropriar (P)25.000 6.000
(A)Depr.Acum
10.000
(A)Veículos-AVP
25.000
(A)Depr.Ac-AVP
2.500
12.000
20.000 5.000
7.000
(A) Caixa
100.000100.000
20.000 5.000
(1)55.000
ARE / x7
55.000(1)(Rec.Venda)
17.500(LAIR)
100.000(2)
(2)50.000
(Custo.Veículo)(2)37.500
(2)25.000
12.500(2)
LALUR / x7
LAIR......................... 17.500(–) Exclusão (2) ...... (12.500)(=) Lucro Real ........... 5.000
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63