actualiteiten btw / overdrachtsbelasting mr. lucas blom aa fb lentink de jonge accountants &...
TRANSCRIPT
ActualiteitenBTW / Overdrachtsbelasting
Mr. Lucas Blom AA FB
Lentink De Jonge Accountants & Belastingadviseurs
1
BTW inleiding
1) ondernemer 8) aftrek van voorbelasting
2) levering/dienst
3) plaats
4) vrijstelling
5) maatstaf
6) tarief
7) afdracht: hoe, wie, wanneer
h
Leverancier Afnemer
2
1. Ondernemer (vervolg) DGA (o.g.v. arbeidsovk) = ondernemer
26-4-2002 18-10-2007
HR HvJ
JA NEE
DGA trekt BTW op woonhuis af. Correctie?RB Den Haag, 28/04/’10, 09/01843
RB Haarlem, 16/07/’09,
Hof Arnhem, 02/09/’10, nr. 09/00584
3
1. Ondernemer (vervolg)
-> verhuur onzelfstandige werkruimteRechtbank Arnhem, 17/06/’09, nr. AWB07/2820 en 07/2822): nee
Rechtbank Breda, nr. 17/11/’10. nr. 09/3994: ja
-> verhuur onroerend goed
-> managementovereenkomst
4
2. Levering / dienst
1 of meerdere prestaties -> HvJ, 25-2-’99 (CPP),
C-349/96:
→beoordeling vanuit gezichtspunt (objectieve) afnemer
→ hoofdprestatie en nevenprestatie (is prestatie om hoofddienst aantrekkelijker te maken)
→ niet uit elkaar halen als er sprake is van één prestatie in economische zin
5
2. Levering / dienst (vervolg)
Jurisprudentie:• Hof Den Bosch, 02/07/’10, nr. 08/00719, levering van
een apparaat met een servicecontract;• RB Haarlem, 01/04/’10, nr. 08/06738, Happy Meal• HvJ, nr. 02/12/’10, nr. C-276/09, betaling mobiele
telefoondienst
6
2. Levering / dienst (vervolg)
Integratieheffing (art 3-3-b Wet OB) =
Fictieve levering:
- Zelf goederen gaan vervaardigen
- Gebruiken voor doeleinden waarvoor geen volledig recht op aftrek bestaat
7
2. Levering / dienst (vervolg)
Strijdig met EU-recht? Lopende procedure bij Hoge Raad
LJN,nr BM6699.- Goederen die in opdracht zijn vervaardigd onder
terbeschikkingstelling van stoffen met in het bedrijf vervaardigde goederen?
- Vorm van herzieningsregeling?
Lagere rechters:
RB Breda, 23-02-’10, nr. 08/04234: Nee
Hof Den Haag, 29-06-’09, nr. 08/00332: Ja8
2. Levering / dienst (vervolg)
HR, 26/02/’10, nr. 08/02136: overdracht
onderneming is geen levering / dienst:- Algemeenheid van goederen;- Lichamelijke zaken door 1 ondernemer gebruikt;- Overdragen met het oog op een voortgezet gebruik door
1 andere ondernemer
9
3. PlaatsVerschil tussen diensten en leveringen.
Hoofdregel bij levering:- Plaats van vertrek (indien goederen worden vervoerd);- Plaats op moment van leveren.
10
3. Plaats (vervolg)Plaats van dienst
* ondernemer B2B
uitgebreid met:
→ voor alle aan hen verrichte diensten
als ondernemer aangemerkt;
→ rechtspersonen (niet-ondernemers)
* overige B2C
11
3. Plaats (vervolg)
B2B → plaats van de afnemer
B2C → plaats van de leverancier
Hierop zijn diverse uitzonderingen
12
3. Plaats (vervolg)Uitzondering:
a. Tussenpersonen (enkel B2C)
b. Onroerende zaken
c. Goederenvervoer (B2C) / Personenvervoer
d. Cultuur / sport/ wetenschap
e. Met B2C-vervoer samenhangende diensten
f. Werkzaamheden m.b.t. roerende zaken (B2C)
g. Restaurant/cateringdiensten
h. Verhuur van vervoermiddelen
i. Elektronische diensten (B2C)
j. Afnemer buiten EU (B2C);
k. Ondernemer buiten EU (B2C).13
3. Plaats (vervolg)Aandachtspunten:- Artikel 37e BTW’68: bewijslast bij ondernemer;
- Verlegging (buitenlandse leverancier presteert aan Nederlandse afnemer/ondernemer)
- Listingverplichting
14
4. VrijstellingOnderwijsvrijstelling, beroepsonderwijs
→ wijziging 01-07-2010 (uitz.: overgangsrecht)
→ erkende instelling:
a) instelling Register Kort Beroepsonderwijs
b) bekostigde instelling
→ verstrekken van onderwijs
Gaat om onderwijsinstelling alsmede docent (zie verder
www.crkbo.nl)
15
4. Vrijstelling (vervolg)
* Medisch
→ gezondheidskundige verzorging v.d. mens
→ kwaliteitseisen (BIG / nieuw register)
→ schoenmaker houd je bij de leest
Besluit staatssecretaris, 28/02/’08, CPP 2008/78M en
02/12/’10, DGB 2010/7539M- Aanvullende opleiding met relatie BIG- Vrijstelling als diensten door BIG-er worden verricht- Gezondheidskundige verzorging van de mens 16
4. Vrijstelling (vervolg)
Onroerende zaken;- Wat is een onroerende zaak;- Levering / diensten;- Diensten: actieve terbeschikkingstelling / passieve
terbeschikkingstelling.
17
4. Vrijstelling (vervolg)
Levering onroerende zaak = vrijgesteld, tenzij
rechtswege• levering van een bouwterrein• levering voor/op/uiterlijk 2 jaar van
ingebruikname
optie
- optieverzoek (akte + voorwaarde
aftrekrecht) 18
4. Vrijstelling (vervolg)
Van rechtswege belast met BTW dan vrijstelling
overdrachtsbelasting, tenzij
* bedrijfsmiddel is gebruikt en
* koper kan BTW (gedeeltelijk) terugvragen
19
4. Vrijstelling (vervolg)
Route
-> oud gebouw
-> sloop
-> kwalificatie naar bouwterrein
-> levering
-> vrijstelling overdrachtsbelasting
20
4. Vrijstelling (vervolg)
Bouwterrein:• Onbebouwde grond• Iets mee gedaan met oog op de bebouwing• Iets:
1. aan grond bewerkingen plaatsvinden of hebben plaatsgevonden
2. t.a.v. waarvan voorzieningen worden/zijn getroffen die uitsluitend dienstbaar zijn aan de grond
3. in de omgeving waarvan voorzieningen zijn/worden getroffen;
4. Bouwvergunning is verleend
21
4. Vrijstelling (vervolg)
Hoge Raad 10-08-01(Jeugdhonk):
Werkzaamheden uitsluitend met het oog op het slopen
van opstallen, m.a.w. tot stand brengen van onbebouwde
grond.
Hoge Raad 14-11-08 (nr. 42860)
Na sloop minimaal een bewerking met het oog op de
bebouwing moet hebben plaatsgevonden (oftewel
grofegalisatie)
22
4. Vrijstelling (vervolg)
HvJ 19-11-08, Don Bosco, C-461/08:
→ verkoper vraagt sloopvergunning aan
→ verkoper heeft verplichting tot sloop
→ sloop heeft aanvang voor levering
Conclusie: is één handeling van onbebouwde grond
(keuze voor economische benadering -> CCP).
Gevolg voor koop/aannemingsovereenkomsten?
23
4. Vrijstelling (vervolg)
Jurisprudentie na Don Bosco:
- A-G Van Hilten, 17-06-’10, nr. 41510bis, ieder stuk onbebouwde grond met bouwbestemming is bouwterrein;
- A-G Van Hilten, 17-06-’10, nr. 08/02606, doorlevering perceel voor voltooiing sloop is bouwterrein
- Hof Arnhem, 08/06/’10, nr. 09/00361, geen bouwterrein -> geen bewerkingen aan de grond
24
4. Vrijstelling (vervolg)
Vervaardigen:
HR, 19/11/’10, nr. 08/01021:
- Woon-winkelpand verbouwd tot kinderopvangbedrijf- Sprake van vervaardigen indien in wezen nieuwbouw
heeft plaatsgevonden
25
6. TariefAlgemeen 19%, anders 6% en 0% (aantonen
a.d.h.v. boeken / bescheiden).
2010, 6%:• personenvervoer taxi, • schilderen < 2 jr. oude woning• schoonmaken binnenkant woning• boek (niet papieren fysieke gegevensdrager• Aanbrengen van isolatiemateriaal• Renovatie/herstel van woningen
2011: 19%• Podiumkunsten• Kunstvoorwerpen
26
8. Aftrek van voorbelasting (vervolg)
Vermogensetikettering :
KEUZE AFTREK CORRECTIE
100% zakelijk 100% In 10 jaar voor privé-gebruik
100% privé 0%.(Wel aftrek gebruikskosten)
NVT
Naar rato zakelijk gebruik
Naar rato zakelijk gebruik
NVT
27
8. Aftrek van voorbelasting (vervolg)
Wijziging vermogensetikettering na 1-1-2011:- Alleen voor onroerende zaken;- Slechts aftrek maximaal voor zover gebruik voor belaste
prestaties;- Herzieningsregeling gedurende 10 jaar- Overgangsrecht
28
8. Aftrek van voorbelasting (vervolg)
Privé-gebruik- Werknemer (BUA. Vergelijk HvJ 15-4-’10, nr. C-538/08).
* discussie loon in natura en overige personeelsverstrekkingen
* werkelijk gebruik
- Ondernemer. HR 29-10/’10, nr. 08/01579:
* houdbaarheid standstillbepaling
* houdbaarheid schakelbepaling art. 16a29
8. Aftrek van voorbelasting (vervolg)
HR, nr. 08/10/’10, nr. 07/13629
In eerdere tijdvakken aftrekbare BTW niet aftrekbaar in het
laatste tijdvak van het boekjaar
30
9. ICLHvJ ETH, 16/12/’10, C-430/09
NL BLG
goederen
HvJ EMAG, 06/04/’06, C-245/04: 1x ICL
HvJ ETH:- Overdragen beschikkingsmacht- Vervoer naar andere lidstaat- Na afloop van de verzending goederen lidstaat fysiek verlaten
Decof
31
ETH Miroco
9. ICL (vervolg)HvJ ETH:
1ste schakel ICL:
1. 1ste afnemer heeft beschikkingsmacht gekregen;
2. Uiting gegeven aan voornemen vervoer
3. Kenbaar maken met BTW-identificatienummer
4. Macht om als eigenaar te beschikken op de 2de afnemer is overgedragen in lidstaat van bestemming.
Overige ICL- HvJ, 07/12/10, nr. C-285/09: geen ICL bij fraude- HvJ, 18/11/’10, NR. c-84/09, tijdstip levering
32
10. DiversenKleine ondernemingsregeling:- < € 1345 of vermindering > € 1.345 en < € 1.882;- Natuurlijke personen- In Nederland gevestigd
HvJ, 26/10/’10, nr. C-97/09:Vestigingseis is richtlijnconform
Besluit staatssecretaris, 25/01/’07, nr. CPP2006/2469M:Goedkeuring voor in buitenland gevestigde ondernemer
KOR toepassen, mits uitsluitend prestaties in NL 33
11. Overdrachtsbelasting
Onroerendezaaklichamen (OZL):- Lichaams-eis- Bezits-eis- Doel-eis- Omvang-eis
T/m 31-12-10: verkrijging van aandelen
V/a 1-1-11: ook wijziging winstrechten op bestaande aandelen / omzetting van cum. pref. aandelen in gewone aandelen 34
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)
Lichaams-eis:- Lichamen waarvan kapitaal in aandelen is verdeeld (NV,
BV, maatschap met een in aandelen verdeeld kapitaal, Fonds voor gemene rekening)
- Lidmaatschapsrechten van coöperatie / vereniging
35
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)
Bezits-eis:- Bezittingen bestaan voor tenminste 50% (t/m 31-12-10:
70%) uit onroerende zaken;- Bezittingen bestaan voor meer dan 30% uit in
Nederland gelegen onroerende zaken (t/m 31-12-10: NVT)
Aandachtspunten:- Referentieperiode: enig moment voorafgaand jaar.- Waarderingsvoorschriften bezittingen 36
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)
Bezits-eis (vervolg):
100%
60% 60%
OZ NL 3.000 OZ NL 4.000
OZ BTLD 1.000 LENING 3.000
LM 1.000 (op verkrijger)
2010: 3/5 = 60% -> geen OZL 2010: 4/7 = 57% -> geen OZL
2011: 4/5 = 80% en 3/5 = 60% -> OZL 2011: 4/4 = 100% -> OZL
A B.V.
B B.V.
C B.V. D B.V.
37
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Bezits-eis (vervolg):
Deelnemingen:- Geen consolidatie: waarde economisch verkeer (HR 26-
11-1986, BNB 1987/129)
- Wel consolidatie indien: moedermaatschappij > 331/3% met (v/a 1-1-11):
* concernvennootschappen;
* natuurlijke personen die geheel of nagenoeg geheel belang hebben in moedermaatschappij.
38
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Bezits-eis (vervolg):
100% 100%
LM 1 LM 1
D 0.75 D 0.75
25% 25%
OZ 10 EV 3
LENING 7
ROUTE 1: Aankoop 50% aandelen in OZL D B.V.
ROUTE 2: Aankoop aandelen B B.V. en C B.V.
HOLDING A B.V.
B B.V. C B.V.
OZL D B.V.
39
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Exploitatie-eis
Onroerende zaken als geheel voor ten minste 70%
dienstbaar zijn aan het verkrijgen, vervreemden of
exploiteren van onroerende zaken
Referentieperiode van 1 jaar.
40
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Belang-eis
Natuurlijke personen:- Verkrijger + echtgenoot > 7% EN - Verkrijger + zijn verwanten NP + verbonden lichamen >
33 1/3%
Rechtspersoon
Rechtspersoon + verbonden lichamen + verbonden
natuurlijke personen > 33 1/3%
Samenhangende overeenkomst 41
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Belang-eis (vervolg)
50% 12%
Aankoop van derde 12%
van 12%
HOLDING A B.V.
B B.V.
C B.V.
42
11. Overdrachtsbelasting (vervolg)Overige
- Verlenging termijn vermindering overdrachtsbelasting (6 -> 12 maanden) voor woningen gekocht 2011;
- Besluit staatssecretaris 14-09-2010 (nr. DGB2010/1124M)
* Samenloopvrijstelling:
- FE BTW;
- Overgang van een algemeenheid van goederen;
- Ingebruikname nieuwe onr. zaak in afwachting van verkoop
* Verschil uitleg begrip onroerende zaak
- Verkrijger + echtgenoot > 7% EN
- Verkrijger + zijn verwanten NP + verbonden lichamen > 33 1/3%
Rechtspersoon
Rechtspersoon + verbonden lichamen + verbonden
natuurlijke personen > 33 1/3%
Samenhangende overeenkomst
43