IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

NIC 41 Agricultura (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : NIC 41 Agricultura (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 322 - Primera Quincena de Marzo 2015

——————————— 9 ——————————— DEBE HABER

——————————— 10 ——————————— DEBE HABER

——————————— 9 ———————————

63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 1,500.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD 270.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1,770.00

68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 2,600.0039 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 2,600.00

——————————— 10 ——————————— DEBE HABER

90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 2,600.0079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTAS. Y CTOS. 2,600.00

90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 1,500.0079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTAS. Y CTOS. 1,500.00

i) ——————————— 11 ——————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 31,500.0070 VENTAS 31,500.00

k)

——————————— 12 ——————————— DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 14,750.0023 PRODUCTOS EN PROCESO 1,680.0071 VARIACION DE LA PRODUCC. ALMACENADA 16,430.00

l)

——————————— 13 ——————————— DEBE HABER

69 COSTOS DE VENTAS 14,650.0021 PRODUCTOS TERMINADOS 14,650.00

m)j)

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IV-12 Instituto Pacífico N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

Aplicación Práctica

Cálculos para la depreciación del activo biológico (método de las unidades producidas)

35 Activos biológicosMaterias primas 4,500.00Mano de obra 10,900.00Gastos de fabricación 4,000.00Año 1 19,400.00Materias primas 1,000.00Mano de obra 5,450.00Gastos de fabricación 2,000.00Año 2 8,450.00 0Total 27,850.00

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 TotalEstimado proyect. 30,000.00 50,000.00 20,000.00 100,000.00Año 1Año 2 30.00% 50.00% 20.00% 100%Año 3 71.43% 28.57% 100%Año 4 100.00% 100%Gasto real 19,400.00 8,450.00 5,200.00 3,500.00 36,550.00Acumulado 27,850.00 26,087.50 10,953.20Costo aplicado 6,962.50 18,634.30 10,953.20 36,550.00Saldo 20,887.50 7,453.20 0.00

Producción real 25,000.00 46,000.00 24,000.00Año 1Año 2 25.00% 53.57% 21.43% 100%Año 3 71.43% 28.57% 100.00%Año 4 100.00% 100.00%

Estado de resultado integral

Estado de resultado integral

(Por función)

(Por naturaleza)

Ventas netas 31,500Otros ingresos operacionalesTOTAL INGRESOS BRUTOS 31,500Costos de ventas (14,650)A tercerosA filiales (o principal) y afiliadasUTILIDAD BRUTA 16,850Gastos de ventas 0Gastos de administración 0(RESULTADO DE OPERACIÓN) UTILIDAD OPERACIONAL 16,850Otros ingresos y egresosDividendos 0Ingresos financieros 0Otros ingresos 0Gastos financieros 0Ganancias por medición de activos no financieros 10,150Perdidas por depreciación de activos biológicos (6,963)Resultado por exposición a la inflaciónUTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES Y DEDUCCIONES E IMPUESTO A LA RENTA 20,038

Participaciones y deducciones 0Impuesto a la renta 0RESULTADO ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 20,038Partidas extraordinarias, neto del impuesto a la rentaUTILIDAD (O PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 20,038

Ventas netas 0Compras de mercaderías 0(+) Variación de mercaderías 0Margen comercial 0

Ventas netas de productos 31,500Producción almacenada (o desalmacenada) 1,780Producción inmovilizada 8,450Total de producción 41,730Consumo:Compra de materiales primas y auxiliares 0Compra de suministros (1,400)Compra de envases y embalajes 0(+) Variaciones de:Materias primas y auxiliares (10,150)Suministros 400Envases y embalajes 0Servicios prestados por terceros (3,500)Valor agregado 27,080Gastos de personal (7,630)Gastos de tributos 0Excedentes (o insuficiencia) bruto de explotación 19,450Gastos diversas de gestión 0Provisiones del ejercicio (2,600)Ingresos diversos 0Descuentos y rebajas obtenidas 0Cargas cubiertas por provisiones 0Resultado de explotación 16,850Ingresos financieros 0Ganancias por medición de activos no financieros 10,150Cargas financieras 0Pérdidas por depreciación de activos biológicos (6,963)Resultado antes de participaciones e impuestos 20,038Distribución legal de la renta 0Impuesto a la renta 0Resultado del ejercicio 20,038

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETOActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equivalente de efectivo 24,000 Sobregiros bancarios 0Inversiones financieras 0 Obligaciones financieras 0Cuentas por cobrar comerciales 31,500 Cuentas por pagar comerciales 16,402Otras cuentas por cobrar 0 Provisiones 0Existencias 2,680 Otras cuentas por pagar 16,028Activos no ctes. disponibles para la venta 0 Servicios y otros contratados por anticipado 0 Total pasivo corriente 32,430Total activo corriente 58,180 Obligaciones financieras 0

Cuentas por pagar comerciales 0Activo no corriente Otras cuentas por pagar 0

Impuesto a la renta diferidos pasivos 0

Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 0 Total pasivo 32,430Otras cuentas por cobrar a largo plazo 0Activos financieros mant. hasta su vencimiento 0Inversiones inmobiliarias 0 ContingenciasInmuebles, maquinaria y equipo 16,438 Patrimonio netoActivos intangibles 0 Capital 50,000Activos biológicos 27,850 Acciones de inversión 0Impuesto a la renta diferido activo 0 Capital adicional 0

Resultados no realizados 0Total activo no corriente 44,288 Excedente de revaluación 0

Reservas legales 0Resultados acumulados 0Resultado del ejercicio 20,038

Total patrimonio 70,038Total activo 102,468 Total pasivo y patrimonio 102,468

Estado de situación financiera

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IV-13Actualidad Empresarial N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

Caso Nº 2

Cambios físicos y cambios en los preciosLa empresa Milagros SA es una empresa agroindustrial situada en Oxapampa (Pasco) que se dedica a la compra y procreación y crianza de bovinos para la comercialización de estos productos.

Al inicio del periodo se tiene el siguiente saldo:

N° Animales Edad Valor unitario Valor total

Saldo 5 vacas 3 años 2,000.00 10,000.00

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes compras:

N° Animales Edad Valor unitario Valor total

Marzo - Compra 4 novillos 2 años 1,000.00 4,000.00

Abril - Compra 3 novillos 2 años 1,500.00 4,500.00

Mayo - Compra 10 vacas 3 años 1,800.00 18,000.00

26,500.00

También en el periodo se ha registrado un nacimiento.

N° Animales Edad Valor Unitario

Valor Total

Junio - Nacimiento 1 becerro 0 500.00 500.00

En el mes de setiembre se vendieron dos animales adquiridos el mes de marzo por S/.6,000 más IGV al crédito, cuyo valor razonable a la fecha es el siguiente:

N° Animales Edad Valor Unitario

Valor Total

Setiembre - venta 2 novillo 2.5 1,500.00 3,000.00

3,000.00

Contabilizando los saldos iniciales

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN 10,000.00 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal50 CAPITAL 10,000.00 501 Capital socialPor los saldos iniciales al inicio del ejercicio

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN 26,500.00 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,770.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 31,270.00 465 Pasivos por compra de activos biológicos 4656 Activos biológicosPor la compra de los novillos y vacas para la crianza

Contabilizando las compras del periodo

——————————— x ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN 500.00 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 500.00 762 Activos biológicos Por el valor razonable de los becerro recién nacidos.

Contabilizando el valor razonable del becerro nacido

——————————— x ——————————— DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CORRIENTES DESTINADOS PARA LA VENTA 2,000.00 274 Activos biológicos35 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCION 2,000.00 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animalPor la transferencia de los novillos que se dispuso su venta.

Por el registro de la transferencia de los novillos para la venta

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27 ACTIVOS NO CORRIENTES DESTINADOS PARA LA VENTA 1,000.00 274 Activos biológicos76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 1,000.00 762 Activos biológicos Por la diferencia de ajuste por el valor razonable de los activos destinados para la venta

Contabilizando el ajuste del valor razonable

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——————————— x ———————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 7,080.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar70 VENTAS 6,000.00 702 Productos terminados40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,080.00 401 Gobierno CentralPor la venta de los animales más IGV al crédito

69 COSTO DE VENTAS 3,000.00 692 Productos terminados27 ACTIVOS NO CORRIENTES DESTINADOS PARA LA VENTA 3,000.00 274 Activos biológicosPor el costo de venta de los activos biológicos vendidos

Por la venta de los activos biológicos

Determinando sus valores razonablesEl artículo 51 de la NIC describe lo siguiente:

El valor razonable menos los costos de ventas, para los activos biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de cambios en los precios de mercado.

La revelación por separado de los cambios físicos y de los cam-bios en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del

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IV-14 Instituto Pacífico N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

Aplicación Práctica

periodo corriente al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costos de ventas, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del periodo y que es debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los precios. Esta información es, por lo general, menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un año.

Al 31 de diciembre se terminaron valores razonables de los animales que quedaron como saldo del ejercicio.

Valor razonable por cambios físicosDe acuerdo con la valuación de los saldos y considerando el crecimiento de los animales, tenemos los siguientes valores razonables unitarios por los cambios físicos producidos:

Animales Nuevos valores

Saldos vacas 2,150.00

Comprados - Marzo novillos 1,520.00

Comprados - Abril novillos 1,700.00

Comprados - Mayo vacas 2,000.00

Nacido - Junio becerro 600.00

Determinando los valores totales de acuerdo con los cambios físicos producidos a la fecha de la presentación de los estados financieros

Fechas - Operación N° Animales Nuevo valor

Valor total

Saldo 5 vacas 2,150.00 10,750.00

Marzo - Compra 2 novillos 1,520.00 3,040.00

Abril - Compra 3 novillos 1,700.00 5,100.00

Mayo - Compra 10 vacas 2,000.00 20,000.00

Junio - Nacimiento 1 becerro 600.00 600.00

39,490.00

Determinando los montos para contabilizar los nuevos valores razonables

Fechas - Operación Animales Valor enlibros

Nuevo valor total

Valor Total

Saldo vacas 10,000.00 10,750.00 750.00

Marzo - Compra novillos 2,000.00 3,040.00 1,040.00

Abril - Compra novillos 4,500.00 5,100.00 600.00

Mayo - Compra vacas 18,000.00 20,000.00 2,000.00

Junio - Nacimiento becerro 500.00 600.00 100.00

35,000.00 39,490.00 4,490.00

Contabilizando el ajuste por los nuevos valores razonables

Valor razonable por cambio de preciosDe acuerdo con la valuación de los saldos y considerando los cam-bios de precios, tenemos los siguientes valores razonables unitarios:

Animales Nuevos valores

Saldos vacas 2,500.00

Comprados - Marzo novillos 1,700.00

Comprados - Abril novillos 1,850.00

Comprados - Mayo vacas 2,350.00

Nacido - Junio becerro 750.00

Determinando los valores totales de acuerdo con los cam-bios de precios producidos a la fecha de la presentación de los estados financieros

Fechas - Operación N° Animales Nuevo valor

Valor Total

Saldo 5 vacas 2,500.00 12,500.00

Marzo - Compra 2 novillos 1,700.00 3,400.00

Abril - Compra 3 novillos 1,850.00 5,550.00

Mayo - Compra 10 vacas 2,350.00 23,500.00

Junio - Nacimiento 1 becerro 750.00 750.00

45,700.00

Determinando los montos para contabilizar los nuevos valores razonables

Fechas - Operación Animales Valoranterior

Nuevovalor total Valor total

Saldo vacas 10,750.00 12,500.00 1,750.00

Marzo - Compra novillos 3,040.00 3,400.00 360.00

Abril - Compra novillos 5,100.00 5,550.00 450.00

Mayo - Compra vacas 20,000.00 23,500.00 3,500.00

Junio - Nacimiento becerro 600.00 750.00 150.00

39,490.00 45,700.00 6,210.00

Contabilizando el valor razonable por cambios de los precios

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN 4,490.00 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 4,490.00 762 Activos biológicos Por el valor razonable de los activos biológicos por los cambios de físicos.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN 6,210.00 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6,210.00 762 Activos biológicos Por el valor razonable de los activos biológicos por los cambios de precios.

Mayorizando la cuenta 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS, tenemos:

Saldo de la cuenta

35 Activos biológicos10,000.00 2,000.0026,500.00

500.004,490.006,210.00

47,700.00 2,000.00

45,700.00