activo intangible y diferiido

captulo 7

Activos intangibles Contenido

1. Marco conceptual 2. Depreciacin y/o amortizacin acumulada 3. Provisin 4. Anlisis y presentacin 5. Resumen 6. Actividades de aprendizaje

Introduccin

Los activos intangibles son de poca relevancia en los estados nancieros, por la falta de tradicin de creacin de patentes y marcas en la mayora de las empresas, pero en econmicas con alto niveles de investigacin y desarrollo y de creatividad e invencin son relevantes. Este grupo de activos es bien importante al igual que los resultados que se obtienen, primero porque marca la diferencia con la competencia y se logra la sostenibilidad y desarrollo de la empresa.

Los principales activos intangibles, son el crdito mercantil, marcas, patentes, diseos industriales, concesiones, franquicias, derechos, Know How y licencias, que permiten a la empresa generar benecios durante la vida til y sostenibilidad en su rentabilidad.

La caracterstica principal del activo intangible es su inexistencia fsica, esto es que no se pueden tocar a diferencia del grupo de activos propiedad, planta y equipo; por consiguiente solamente se adquieren derechos que ostenta su propietario por medio de documento ante las autoridades competentes.

Otra de las caractersticas principales de los intangibles es que tiene

ngel Mara Fierro Martnez

que ser adquirido o formado mediante procesos que impliquen erogaciones de efectivo, porque aquellos que sean estimados no tienen fundamento legal en la contabilidad.

En ambientes de alta competencia quienes logran el xito, son aquellas empresas que se preocupan por mejorar la tecnologa en el departamento de produccin y comunicacin, en los procesos para obtener nuevos productos que satisfagan clientes con nuevas expectativas.

Los intangibles son como el cuadro del pintor Picasso: un comprador visita la casa del ilustre pintor y le pide que le venda un cuadro en especial, pero el pintor rehsa venderlo, ante lo cual el comprador se enfada y le pide una explicacin que lo convenza porque se siente ofendido, y la respuesta fue simple, no se lo vendo porque no tiene valor, y nuevamente le replica el comprador que tiene el dinero suciente, ante lo cual el pintor le explica que all es donde limpia el pincel cuando est trabajando.

Donde se concluye, que muchas personas se jactan de tener una invencin, marca o diseo industrial, pero esta no vale nada hasta tanto aparezca el comprador que le d su verdadero valor.

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7. Activos intangibles

Ncleo del problema Desde el punto de vista de la creacin de intangibles, el principal problema es la falta de procesos de investigacin y desarrollo en las universidades del pas y sobre todo en las facultades de ingeniera, que faciliten a los estudiantes y empresarios emprender nuevos negocios con ideas solventes.

Desde su perspectiva del control, igual que otros activos requieren de procesos sistemticos de amortizacin para asociar el gasto con el ingreso.

Competencias Conoce las diferentes clases de intangibles del ente econmico. Contabiliza los intangibles. Amortiza los intangibles. Recomienda procedimientos para generar ideas innovadoras.

1. Marco conceptual Activos intangibles: son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse benecios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en ducia mercantil.

El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identicables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.

Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos admisibles para amortizarlos los de lnea recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin.

Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y acelerando su amortizacin. (Art. 66, D. 2649/93).

Grupo 16, Intangibles: comprende el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios.

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Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como: crdito mercantil, marcas, patentes, concesiones y franquicias, derechos, know how y licencias.

Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada.

Clases de intangibles Se conoce como produccin industrial desde el punto de vista de la Superintendencia de Industria y Comercio, las marcas, las patentes y los diseos industriales.

Marca: se entiende por marca todo signo perceptible, capaz de distinguir en el mercado los bienes o servicios producidos o comercializados por una persona, de los productos o servicios idnticos o similares producidos a comercializados por otra persona.

La marca no se debe confundir con el nombre comercial que distingue al empresario en el ejercicio del comercio. Ni con el signo que distingue al local donde funciona el establecimiento de comercio. (Rgimen Contable Colombiano, 1996).

El registro de una marca tendr una duracin de cinco aos contados desde la fecha de su otorgamiento y podr renovarse indenidamente por perodos de cinco aos. Para tener derecho a la renovacin, el interesado deber ante la ocina Nacional competente respectiva, que est utilizando la marca en cuestin, en cualquier pas miembro. (Grupo andino).

Patente: los pases miembros del Grupo Andino otorgan patentes de invencin a las creaciones susceptibles de aplicacin industrial, que sean novedosas y tengan nivel inventivo.

Una invencin es nueva cuando no est comprendida en el estado de la tcnica. El estado de la tcnica comprender todo lo que haya sido accesible al pblico, por una descripcin escrita u oral, por una utilizacin o cualquier otro medio, antes de la fecha de presentacin de la solicitud de patente, en su caso, de prioridad reconocida. (Rgimen contable Colombiano, 1996, Pg. 314).

La patente es un derecho de exclusividad, otorgado por el gobierno al inventor, para fabricar, vender o utilizar su invencin o procedimiento por un perodo. Para el caso colombiano, se conceder patente por un trmino mximo de diez aos contados a partir de la fecha del acto administrativo que la otorga.

Diseo industrial: una actividad creativa cuyo propsito es establecer las cualidades multifacticas de objetos, procesos, servicios y sus sistemas, en todo su ciclo de vida. Por lo tanto, Diseo es el factor principal de la humanizacin innovadora de las tecnologas y el factor crtico del intercambio cultural y econmico. (Traduccin del ingls: Carlos Hinrichsen, ICSID, 2006).

Las marcas, diseos industriales y patentes, se registran en la Superintendencia de Industria y Comercio.

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Crdito mercantil: el crdito mercantil comprado representa un pago hecho por el adquirente como anticipo de los benecios econmicos futuros derivados de los activos, que no tienen la capacidad de ser individualmente identicados y reconocidos por separado.

Licencia: el titular de la patente podr conceder a otra persona licencia para su explotacin mediante contrato escrito. Los contratos de licencia debern ser aprobados y registrados por la ocina nacional competente.

Good will: corresponde al buen nombre que tiene un establecimiento comercial, negocio o compaa frente a los dems y al pblico en general. Tambin se arma que ha sido denido como el valor actual o capitalizado de las ganancias futuras estimadas en una empresa establecida, con exceso de los resultados normales que pudieran razonablemente presumirse realizados por una empresa nueva.

Puede sealarse tres clases de Good Will a saber: Good Will del consumidor, originado merced a la auencia de la clientela atrada por la presencia de ciertos factores positivos (clientela, fama, reputacin buena en general, precio realizacin, nombres comerciales, marcas de fbrica y rtulos).

Good Will Industrial, o aquel que en ocasiones tiene lugar por el uso de mtodos especiales de salarios, planes de reparticin de utilidades, adopcin de ciertas medidas de seguridad, sistemas de pensiones y otros varios, que conducen a una mayor estabilidad laboral de los empleados, se traducen en una forma creciente de produccin y en la disminucin en el precio de la mano de obra.

Good Will Financiero, propiciado por las condiciones formales que brindan las instituciones crediticias hacia determinada empresa y al comportamiento activo de los inversionistas, ambos movidos por la eciencia de los directivos de la misma.

Good Will Adquirido o Comprado. Es el exceso del valor que el adquiriente paga al vendedor como compensacin de las cualidades o propiedades del negocio para producir una ganancia neta extraordinaria.

Good Will Estimado o Creado: como su nombre lo indica es originado en la misma compaa y se contabiliza debitando Good Will Avalo Ocial y acreditando la cuenta supervit Good Will Avalo Ocial. (Rgimen contable Colombiana, LEGIS).

Franquicia gubernamental: es el privilegio (o permiso) otorgado por organismo gubernamental a un individuo o a una sociedad colectiva o sociedad annima, para usar una propiedad pblica, una calle o una va pblica, o el espacio por encima o por debajo de la calle o una carretera.

Franquicia comercial: es el permiso concedido mediante contrato a otra empresa, para que explote determinada marca con sus especicaciones tcnicas, mediante asesora permanente de la casa matriz poseedora de la patente, con el n de obtener benecios compartidos.

Derechos de propiedad literaria: es el derecho exclusivo, conferido al propietario por la ocina de derechos de autor del gobierno, para proporcionar proteccin monopolista a los escritos, dibujos y obras literarias.

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Caractersticas El activo intangible tiene las siguientes caractersticas: Inexistencia fsica, sin embargo no es precisa. U otros activos circulantes, tales como

las partidas a cobrar a largo plazo, carecen de existencia corprea. Que se adquieren o forman mediante erogaciones de dinero. Incertidumbre del valor de los benecios futuros que se han de recibir. Genera alta competitividad en el mercado. Genera sostenibilidad en la rentabilidad. Hay que tener en cuenta que los activos jos intangibles como, los tangibles y los corrientes se interrelacionan para proyectar y desarrollar el objeto social de la empresa, por cuanto independientemente no pueden cumplir la funcin general empresarial.

Clasi cacin Con la posicin respecto de la cual, la presentacin de los activos debe ser en forma nanciera, entonces se tiene para el activo intangible la siguiente:

Patentes, Licencias y franquicias ACTIVO AMORTIZABLE Derechos de autor, Procesos secretos, Frmulas INTANGIBLE NO AMORTIZABLE Marcas de fbrica, Crdito mercantil

1.Estudio de mercado: se pag estudio de viabilidad de mercado, tcnica, legal y nanciera de la patente para elaborar aceite de palma africana por valor de $10.000.000. Se toma la opcin de llevarla a un gasto diferido porque la empresa debe seguir haciendo estudios, para conocer el cambio de gusto de los consumidores y el tiempo de amortizacin es menor al de la patente.

Cdigos Cuentas Dbitos

171044 Publicidad, propaganda y avisos 10.000.000

111005 Bancos: nacionales

236515 Retencin sobre honorarios

Registra honorarios de asesora en proyectos a Luis Felipe Celis Fierro

Crditos

9.000.000

1.000.000

2. Adquisicin: se compra patente por $50.000.000 y se contabiliza por su valor de adquisicin, as como todos los costos inherentes al traspaso del derecho.


161505 Patentes: adquiridas 50.000.000


236540 Retencin compra patente

Registra compra de patente registro ABC-8.000. Cheque 392 a Rogelio Ramos

Crditos

48.250.000

1.750.000

3. Cesin de patente: cuando la empresa cede la patente, cualquiera sea el motivo de traspaso, se puede tener utilidad o prdida en la cesin.

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Cdigos Cuentas

110505 Caja general

161505 Patentes: adquiridas

424805 Utilidad venta de patente

Registra la venta de patente registro ABC-8.000

Dbitos Crditos

6.000.000

5.500.000

500.000

4. Prdida de vigencia de patente: si por cualquier motivo la patente deja de ser til en la explotacin del producto, por moda, calidad, etc., el valor que falta por amortizar se lleva a gastos del ejercicio y se amortiza totalmente la Patente, sacndola del servicio. Si el gasto afecta la gestin, se puede diferir a varios ejercicios para mostrar una buena gestin nanciera.

Cdigos Cuentas

169815 Patentes

526510 Intangibles

161505 Patente adquirida

Registra el retiro denitivo de la patente por prdida de la vida til

Dbitos

200.000

300.000

Crditos

500.000

5. Formacin de patente: la empresa puede optar por crear su propio departamento de investigacin y desarrollo y formar por medio de sus gastos de personal, amortizacin y depreciacin de los muebles el valor de la innovacin o invencin patentable. Por ejemplo se adquieren los qumicos necesarios para el proceso por valor de $2.320.000 incluido el IVA.

Cdigos Cuentas

171012 Investigacin y desarrollo

236540 Retencin fuente

111005 Moneda nacional

Registra la compra de materiales qumicos para I & D.

Dbitos Crditos

2.320.000

70.000

2.250.000

Se paga el primer mes del ingeniero qumico por $5.000.000.

Cdigos Cuentas


236515 Retencin fuente


Registra los honorarios del ingeniero qumico

Dbitos Crditos

5.000.000

170.000

4.830.000

Se distribuye la depreciacin de planta y equipo y le correspondi al departamento de I&D el valor de $350.000.

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Cdigos Cuentas


159210 Depreciacin maquinaria y equipo

Registra la depreciacin correspondiente al departamento de I&D

Dbitos

350.000

Crditos

350.000

Suponiendo que la cuenta 171012 acumul en el proceso de investigacin y gastos de aprobacin de la patente por la superintendencia de industria y comercio el valor de $150.000.000 sobre el aceite motor con base en la palma africana, se procede a capitalizar esos cargos diferidos.

Cdigos Cuentas

161510 Patentes formadas


Registra la conclusin del proceso de I&D del aceite para motor

Dbitos Crditos

150.000.000

150.000.000

Si por alguna circunstancia el proyecto de investigacin no es exitoso, debe mantenerse en cuenta separada para amortizarlo como gasto de los perodos futuros segn considere la junta directiva.

2. Depreciacin y/o amortizacin acumulada

Cuenta 1698 Depreciacin y/o amortizacin acumulada: registra el monto de las depreciaciones y/o amortizaciones acumuladas de los activos intangibles de propiedad del ente econmico.

La depreciacin y/o amortizacin debe considerar la vida til estimada del intangible, es decir, los perodos en los cuales producir benecios econmicos y la duracin de la proteccin legal conferida al mismo.

La amortizacin de activos intangibles debe ser sistematizada y reeja la declinacin del potencial econmico de aquellos con duracin limitada. Son mtodos de reconocido valor tcnico los de lnea recta, saldos decrecientes, suma de los dgitos y unidades de produccin, entre otros.

Los cambios justicados en la alcuota de amortizacin se deben hacer en forma prospectiva. De otra parte, reconocer la prdida de valor de los intangibles en el perodo en que stas ocurren.

Segn la hiptesis de la contabilidad, de que toda inversin trae como consecuencia unos benecios presentes o futuros, hace pensar que no hay gasto en la empresa que no obedezca a la planicacin de un posible ingreso. Luego, los gastos van acordes con la produccin de renta amortizndose en cuotas representativas.

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Los mtodos de amortizacin son los mismos, ampliamente expuestos en el captulo 06 de Propiedad, Planta y Equipo, por tanto no se insistir en su tratamiento.

1. Amortizacin explotacin de patente: cuando se utiliza la patente y se explota su objeto, en la medida que se agota la vida til se debe amortizar, llevando a los gastos del ejercicio lo que corresponda a la causacin del gasto.

Cdigos Cuentas

526510 Patente ABC-8.000

169815 Amortizacin patente ABC-8.000

Registra amortizacin patente

Dbitos Crditos

200.000

200.000

2. Amortizacin formacin de patente no exitosa: cuando el proceso de formacin de la patente no resulta exitosa, porque no es viable su explotacin, se procede a la amortizacin en un tiempo prudente que no impacte las nanzas, con la aclaracin que no son gastos de administracin, de ventas o produccin, sino nancieros.

Cdigos Cuentas

531035 Retiro de otros activos


Registra amortizacin de la formacin de patente no exitosa

Dbitos Crditos

200.000

200.000

3. Provisin Cuenta 1699. Provisin intangibles: registra los montos provisionados por el ente econmico, para cubrir eventuales prdidas derivadas del grupo 16 -intangibles-.

La provisin de los intangibles, se realiza para cubrir eventuales prdidas de su valor, por no explotacin de la marca o patente, por extincin de la vida til.

[...] 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustados, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realizacin, segn el caso, debe reducirse mediante una provisin tcnicamente constituida. (Art. 70, DR. 2649/93).

1. Provisin de intangible: cuando el valor de reposicin de la patente sufre una prdida y se requiere presentar estados nancieros, se hace la provisin por su gasto estimado por la explotacin durante el perodo, hasta tanto se hace la verdadera amortizacin por conocimiento exacto de su utilizacin.

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Cdigos Cuentas

526510 Patente ABC-8.000

169915 Provisin patente

Registra provisin sobre patente ABC-8.000

Dbitos Crditos

50.000

50.000

4. Anlisis y presentacin Anlisis nanciero: los activos intangibles son incluidos dentro del total de activos con el n de hacer el anlisis de eciencia y ecacia, al igual que el desempeo de la administracin.

Presentacin en el balance: anteriormente era discrecional del preparador de los estados nancieros, hacer las presentaciones de los bienes y derechos en el Balance General, como lamejor forma, que permitiera su lectura. Hoy con las disposiciones del Plan nico de Cuentas, ha surgido la nueva cultura de presentacin, que unica la informacin contable de todas las empresas comerciales, para facilitar la consolidacin nacional de todos los sectores econmicos.

5. Resumen Los activos intangibles son derechos que se compran o desarrollan al interior de la Empresa en el Departamento de Investigaciones y Desarrollo, los cuales cuando son viables porque terminan en productos que benecian a la comunidad por su mejora en la calidad de vida, se constituyen en patentes, marcas o franquicias, que sirven para generar benecios durante la vida til econmica.

Como su nombre lo indica, no tiene existencia fsica, sino derechos que se incorporan por la posicin de una frmula, mejora de un proceso y por generacin de valor.

La utilizacin del activo debe aplicarse al proceso de operacin, mediante la amortizacin sistemtica del bien, al torrente de ingresos, durante el tiempo de uso del intangible.

6. Actividades de aprendizaje Mapa conceptual: buscar mapa conceptual de intangibles en www.contabilidadyf inanzas.com

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Palabras clave: crdito mercantil, marcas, patentes, concesiones, franquicias, derechos de autor, Know How, licencias, franquicias, ducia mercantil, intangible, tangible, creatividad, innovacin, valor agregado, proceso, tecnologa.

Competencias de contexto

1. En el informe nanciero que se presenta a la asamblea general sobre el estado de la situacin de la empresa, revisar los activos intangibles.

2. Consultar en la pgina www.sic.gov.co cmo se adquiere o se desarrolla una patente. 3. Cmo se amortiza un intangible? 4. En la Cmara de Comercio, averiguar qu empresas tienen registrado el Know How. 5. Quin aprueba el Good Will? 6. Cmo se contabiliza el residuo en la amortizacin del activo?

Competencias analticas 1. Qu son activos intangibles? 2. Cules son las principales clases de intangibles? 3. Por qu razn se clasica el activo intangible como activo jo? 4. Existen bienes intangibles clasicados como cargos diferidos y tambin como

intangible? 5. Cules son las caractersticas del activo intangible? 6. Cmo se clasican los activos intangibles? 7. Por qu valor se registra un intangible? 8. Cul es el procedimiento en la amortizacin de los intangibles? 9. Cules son los mtodos de amortizacin? 10. Cundo se cancela la amortizacin en el balance? 11.Cundo se hace necesaria la contabilizacin de la provisin? 12. Qu anlisis nanciero puede hacerse en los activos intangibles? 13. Cmo se presenta el intangible en el balance general? 14.En la actualidad se pueden crear activos intangibles?

Competencias argumentativas 15. Cmo se determina la vida til de un intangible? 16. Qu sucede si el intangible pierde su valor antes de terminarse el perodo de vida

til? 17. En la actualidad se pueden estimar activos intangibles? 18. Por qu es importante la creatividad e innovacin en una empresa? 19.Por qu la competitividad tiene fundamento en la innovacin? 20. Cmo generar sostenibilidad y rentabilidad en las empresas? 21.Por qu es importante el Know How para la vida del objeto social?

Captulo 7 239


Competencia instrumental Constitucin activo intangible: la empresa llev a cabo el estudio de investigacin para producir la frmula simplicada para alimento de las aves, de las caractersticas de las especies menores. Por tal motivo incurri en los siguientes gastos: pago de nmina de $1.220.000, gastos de laboratorio $560.000. Proponga los registros: 1. Los gastos; 2. Si se hubiera terminado el proceso y hallado la frmula, el valor de la patente; 3. Gastos de registro de la patente por valor de $3.500.000.

Amortizacin: se solicita la amortizacin de la patente anterior, por el primer ao de utilizacin. Proponga la vida til de la patente.

Constitucin marca: el departamento de publicidad, realiz un concurso para escoger la marca o smbolo que llevar la nueva produccin de licores de Cundinamarca. Durante el perodo se realizaron los siguientes gastos: De propaganda $25.100.000 premios $25.000.000; acto de premiacin del concurso $15.000.000 registro de la marca en la ocina Nacional competente $5.000.000. Proponga los registros: 1. De la marca; 2. Amortizacin si la hubiere.

Constitucin franquicia: el Gobierno Departamental, concedi franquicia perpetua para el cargue y descargue de materiales a la Texas Petroleun Company, sobre la va carreteable por la cual pago gastos de registro $6.000.000. Proponga los registros de la franquicia.

Compra de establecimiento de comercio: Luis Eduardo Bonilla compr el establecimiento de Displas Limitada, el negociado arroj el siguiente inventario: Mercanca $110.500.000, muebles y enseres $3.500.000, equipo de ocina $2.100.000, crdito mercantil $5.500.000. Proponga los registros de la compra de establecimiento comercial.

Cesin de intangible: el valor de libros de la patente, es: Costo histrico $25.500.000; amortizacin acumulada $13.150.000, adems se incurri en gastos de cesin as: Honorarios $350.000, contacto y registro de la licencia $500.000; la venta por $3.000.000. Proponga los registros de la cesin del intangible.

Amortizacin: la empresa presenta los siguientes valores de los activos jos intangibles: Patentes $34.500.000, provisin patente $11.500.000, marcas $26.600.000, crdito mercantil $15.500.000. Proponga una tabla de amortizacin por el mtodo de saldos decrecientes; 2. La amortizacin del primer perodo.

Prima de local: la empresa Todo Fierro Ltda., pag la prima de local por valor de $24.000.000 y el contrato de arrendamiento es por un ao y mensual de $1.500.000. Proponga los registros: 1. Recomendar al cliente, qu hacer con el valor, 2. Presentar la tabla de amortizacin.

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captulo 8

Diferidos

Contenido

1. Marco conceptual 2. Amortizacin 3. Amortizacin acumulada 4. Anlisis y presentacin 5. Resumen 6. Actividades de aprendizaje

Introduccin

Con motivo de la reglamentacin de la contabilidad mercantil en Colombia, se rearman y se aclaran conceptos en torno de los cuales hubo varios conceptos de profesionales de la Contadura Pblica.

Si se aplica la hiptesis de contabilidad, que todas las erogaciones dan lugar al retorno de benecio a corto o largo plazo, se rearma que todas las inversiones son recuperables a travs de las operaciones comerciales de los siguientes ejercicios, caso muy diferente que sucedan contingencias y no se permita recuperar la inversin inicial y los rendimientos esperados.

Histricamente se considera como activo diferido: los gastos pagados por anticipado sobre los cuales se deca eran recuperables y los cargos diferidos no recuperables, porque no se podan vender, pero toda esta discusin qued atras, al tener sentido que todo gasto invertido se recupera a travs del precio de venta.


Con la nueva norma del 2649/93 qued claro que por los gastos pagados por anticipado se reciben servicios, tales como prstamos, arrendamientos, seguros de responsabilidades en el manejo de tesorera, en tanto que por los cargos diferidos se reciben benecios, tales como un mayor volumen de ventas, delidad de los clientes, valor agregado a los clientes como el caso de los parqueaderos.

La naturaleza de uno y de otro gasto explica el comportamiento y manejo dentro de los resultados de la contabilidad, independientemente que el gasto tenga diferente perodo de vida til y tenga que amortizarse a un largo plazo o deba incluirse dentro de un activo jo.

Su permanencia y presentacin en activos corriente, depende de la aplicacin que se vaya hacer en el siguiente ejercicio contable.

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8. Diferidos

Ncleo del problema Los activos diferidos tienen su principal problema de control por la falta de amortizacin sistemtica, facilitando con ello la sobreestimacin de los derechos sociales.

Competencias Dene los activos diferidos y su forma de clasicacin en el balance. Diferencia los gastos pagados por anticipado de los cargos diferidos. Causa y amortiza los activos diferidos. Verica la existencia de los activos diferidos.

1. Marco conceptual Activos diferidos: deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artculos anteriores, que correspondan a:

1. Gastos anticipados: como intereses, seguros, arrendamientos y otros incurridos para recibir en el futuro servicios.

2. Cargos diferidos: representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener benecios econmicos en otros perodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identicar separadamente; b) Su factibilidad tcnica est demostrada; c) Existen planes denidos para su produccin y venta; d) Su mercado futuro est razonablemente denido.

Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones. (Art. 67, D. 2649/93).

Las amortizaciones de los activos diferidos se hacen en forma prospectiva, los cambios justicables en las alcuotas de amortizacin y reconocer las contingencias de prdida en el perodo en el cual se realicen.

Gastos diferidos: los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos corresponden a conceptos diferentes, a pesar que en los ltimos aos se les ha dado indistintamente el mismo tratamiento, razn por la cual es importante tratar de precisarlos.

Los Gastos Pagados por Anticipado son partidas tales como los seguros, arrendamientos, intereses y dems gastos que puedan realizarse sin que sufran variacin. Estos gastos tienen el carcter de monetarios y por tanto no son objeto de ajuste.

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Cargos diferidos: por el contrario, los Cargos diferidos corresponden a erogaciones efectuadas en el giro ordinario de los negocios, diferentes de los anteriores, que se causarn en perodos futuros, como es el caso de las mejoras en propiedades, plantas y equipos, y la papelera, entre otros; (todos los cuales tienen el carcter de no monetarios y deben ajustarse por el ndice general del PAAG contra la cuenta de correccin monetaria del perodo). Suprimido. (DIAN, Conc. 12341/93).

Clasicacin La caracterstica principal de los activos diferidos est identicada con cada una de las etapas del proceso operacional, plenamente identicables, tal como se demuestra en el siguiente cuadro.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Intereses Seguros Arrendamientos Otros gastos

CARGOS DIFERIDOS

Papelera Costos preparativos Costos de organizacin Costos de constitucin Costos de puesta en marcha Costos de exploracin Costos de construccin Costos de instalacin y montaje Costos de investigacin Descuentos en emisin de ttulos Mejoras en propiedades ajenas Patentes, marcas y licencias

Los Gastos Pagados por anticipado y los Cargos diferidos, se causan en el momento que se hace la erogacin por un compromiso entre el que va a suministrar el servicio para la produccin de la renta.

1. Gastos diferidos: cuando se realiza el pago del gasto que se utilizar en ms de un perodo contable, se lleva como cuenta diferida para causarlo peridicamente durante los ejercicios contables siguientes.

Cdigos Cuentas

170525 Arrendamiento

240802 Impuesto al valor agregado



Registra el pago de arrendamientos Cheque 398 Cielo Celis

Dbitos Crditos

3.000.000

300.000

3.195.000

105.000

Igual procedimiento se lleva a cabo con los seguros, impuestos anticipados de Industria y Comercio, los intereses sobre prstamos bancarios, etctera.

2. Cargos diferidos: se contabilizan cuando se hace la erogacin por un benecio futuro, tales como la papelera, la publicidad y propaganda, entrenamiento del personal, etc. Se incurre en gastos de papelera para seis meses.

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8. Diferidos

Cdigos Cuentas

171020 Papelera administracin

240802 Impuesto al valor agregado


236505 Compras

Registra la compra segn Cheque 398 Librera Roma

Dbitos Crditos

3.000.000

300.000

3.195.000

105.000

3. Recuperacin del cargo diferido: se recupera a travs de la venta de excedentes del gasto por no utilizarlo en las operaciones, se considera un ingreso y se castiga directamente el cargo diferido.

Cdigos Cuentas

110505 Caja general

171020 tiles y papelera

Registra venta de excedentes de papelera

Dbitos Crditos

250.000

250.000

Gastos en la etapa preoperativa: los cargos diferidos estn relacionados con etapas de la vida econmica de la empresa, como por ejemplo: Organizacin del proyecto. Construcciones civiles. Instalaciones y adecuaciones. Investigacin y desarrollo. Estudios nancieros.


171012 Estudios, investigaciones y proyectos 7.500.000


236515 Retencin fuente honorarios

Registra elaboracin del proyecto, y pago cheque 500 CORPROA LTDA.

Crditos

6.750.000

750.000

2. Amortizacin Gastos diferidos: as, la amortizacin de los gastos anticipados se debe efectuar durante el perodo en el cual se reciban servicios.

Cargos diferidos: la amortizacin de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizacin, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto especco que los origin y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la duracin del respectivo contrato y su vida til.

Captulo 8 245


El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales se revierten las diferencias temporales que lo originaron. (Art. 67, D. 2649/93).

1. Gasto diferido: los gastos pagados por anticipado se amortizan en la medida que se utilizan o aplican a las operaciones o actividades, as: se llevan a la cuenta Gastos operacionales de administracin o ventas y se disminuye el valor del activo diferido. El gasto diferido se considera recuperada su inversin, cuando a travs de las operaciones se causa como apoyo logstico de la actividad y se obtiene el servicio.

Cdigos Cuentas

522010 Arrendamiento edicios


Registra la amortizacin del arrendamiento primer mes

Dbitos Crditos

1.500.000

1.500.000

2. Cargo diferido: se hace con base al mtodo utilizado, unidades producidas, lnea recta, segn la naturaleza del proyecto. En este caso se amortiz el 10% de los $80.000.000.

Cdigos Cuentas

526515 Gastos de ventas

179810 Costo de explotacin y desarrollo

Registra la cuota de amortizacin

Dbitos Crditos

8.000.000

8.000.000

En caso de cerrar el proyecto, el remanente por amortizar se lleva como mayor gasto y se castiga las amortizaciones acumuladas.


526515 Gastos de ventas 10.000.000

179805 Amortizaciones acumuladas 70.000.000

171510 Proyecto Coporo No. 1

Registra la terminacin de vida til del costo de explotacin y desarrollo

Crditos

80.000.000

Los gastos de papelera tambin se amortizan por diferencia en la medida que se levanta el inventario de las existencias.

Cdigos Cuentas

526515 Cargos diferidos

171020 Papelera administracin

Registra la diferencia en inventarios de la papelera

Dbitos Crditos

500.000

500.000

3. Recuperacin del cargo diferido: cuando el cargo diferido no se recupera a travs de las operaciones, puede suceder en muy contados casos que se venda a terceros, mediante un ingreso para la empresa por recuperacin de cargos diferidos. Si el costo es mayor, debe amortizarse el excedente; si es menor, se tiene una utilidad como el caso que se expone:

246

8. Diferidos

Cdigos Cuentas

110505 Caja general

179805 Costos de explotacin y desarrollo

171012 Estudios, investigaciones y proyectos

425050 Reintegro de otros costos y gastos

Registra venta de cargo diferido.

Dbitos Crditos

350.000

1.250.000

1.500.000

100.000

Los gastos y cargos diferidos son susceptibles de causacin en el momento del compromiso o erogacin; los gastos pagados por anticipado se amortizan directamente contra el diferido, los cargos diferidos tambin son amortizables, y solamente permiten la acumulacin de la amortizacin los costos de exploracin y explotacin.

3. Amortizacin acumulada Esta cuenta es de uso exclusivo de los entes econmicos que desarrollan actividades de exploracin y exploracin de hidrocarburos.

Cuenta 1715. Costos de exploracin por amortizar: registra el valor de los costos incurridos, en desarrollo de trabajos exploratorios no exitosos o no comerciales y que por su condicin de inexplotables son susceptibles de amortizacin, DR. 2650/93).

Cuenta 1720. Costos de exploracin y desarrollo: registra el valor de los costos incurridos, en la perforacin de pozos de desarrollo y que son susceptibles de amortizar, tales como costos de mano de obra, servicios de registros, cementaciones, inspecciones, despejes de terreno, construccin de vas de acceso al pozo productor, entre otros. DR. 2650/93).

Cuenta 1798. Amortizacin acumulada: registra el valor de las amortizaciones acumuladas de las cuentas 1715 Costos de exploracin por amortizar y 1720 Costos de explotacin y desarrollo.

La amortizacin debe considerar los perodos en los cuales producir benecios econmicos.

1. Proyecto de perforacin: los gastos y costos relacionados con la perforacin del pozo, se lleva al proyecto hasta el momento del xito o fracaso.

Cdigos Cuentas

171510 Otros costos de exploracin

111005 Bancos: Moneda nacional

236525 Retencin en la fuente servicios

Registra proyecto Coporo No. 1. Cheque 987 Agustn Ltda.

Dbitos Crditos

5.000.000

4.700.000

300.000

Captulo 8 247


2. Perforacin y explotacin: Tambin pueden suceder otros costos en perforaciones y explotacin los cuales tienen su particular forma de registro, por ejemplo los costos acumulados por valor de $80.000.000.


172005 Perforacin y explotacin 800.000.000

150825 Proyectos de explotacin

Registra la activacin del proyecto Coporo No. 1, para su explotacin

Crditos

800.000.000

3. Amortizacin proyecto: La amortizacin de estos costos diferidos se acumula en la medida que se produzcan los benecios, para lo cual se calculara en la medida de las unidades explotadas.

Cdigos Cuentas

526515 Cargos diferidos

179810 Costos de explotacin y desarrollo

Registra amortizacin del proyecto

Dbitos Crditos

50.000.000

50.000.000

4. Anlisis y presentacin Anlisis nanciero: los activos diferidos hacen parte de los activos jos para determinar la eciencia en el manejo de los recursos.

Presentacin en el balance: la presentacin en el balance general de los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos, est denida en el grupo 17 del Plan nico de Cuentas.

5. Resumen Los gastos pagados por anticipado, son gastos que se incurren en desarrollo de la actividad econmica, de los cuales se espera recibir un servicio de intereses por pago de la deuda, honorarios, comisiones, seguros y anzas, arrendamientos, bodegajes, mantenimiento de equipos, servicios, suscripciones, necesarios para producir la renta.

Los cargos diferidos son gastos que representan bienes o servicios de los cuales se espera recibir benecios econmicos durante la vida del negocio, tales como remodelaciones, estudios e investigaciones, tiles y papelera, mejoras en propiedades ajenas, licencias, etc.

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8. Diferidos

Son objeto de extincin dentro de las cuentas de balance, por efecto de la amortizacin que se hace en la medida de su vida econmica por su uso o aprovechamiento, con cargo a la cuenta de resultados y un crdito a la respectiva cuenta de gasto o cargo diferido.

La amortizacin acumulada est reservada a los cargos diferidos por exploracin y explotacin de proyectos de hidrocarburos.

6. Actividades de aprendizaje Mapa conceptual: buscar mapa conceptual diferido en la pgina web www. contabilidadynanzas.com

Palabras clave: gastos diferidos, cargos diferidos, servicios, benecios, amortizacin, amortizacin acumulada, intereses, primas de seguro, arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones, gastos incurridos de organizacin y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de ocina, estudios y proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecucin, contribuciones y aliaciones, impuestos diferidos.

Competencias de contexto

1. En la empresa donde trabaja, el rubro de los gatos pagados por anticipado y los cargos diferidos es representativo.

2. Cules es la diferencia entre causacin y amortizacin. 3. Los mtodos de amortizacin de los activos diferidos.

Competencias analticas

1. Qu es gasto pagado por anticipado? 2. Qu es cargo diferido? 3. Cul es la diferencia entre gasto pagado por anticipado y cargo diferido? 4. Cmo se clasican los activos diferidos? 5. En qu consiste la contabilidad de caja y de causacin? 6. Qu acontecen con los gastos y cargos recuperados en el perodo contable o en

el siguiente? 7. Cules ajustes contables se hacen a los diferidos? 8. Qu activos diferidos se amortizan? 9. Cules activos diferidos acumulan la amortizacin?

Captulo 8 249

activo intangible y diferiido

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