Achizitii Intracomunitare

Download Achizitii Intracomunitare

Post on 15-Dec-2014

63 views

Category:

Documents

0 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

<p>REPERE LEGISLATIVE PRIVIND ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE1.1. Achiziiile intracomunitare n condiiile aderrii Romniei la Uniunea European 1.1.1. Definirea achiziiilor intracomunitare nceputul anilor 90 a fost marcat de schimbri politice i economice majore n majoritatea regiunilor lumii. Succesul economiilor de pia, eecurile sistemelor centralizate bazate pe economia de comand i ineficiena ntreprinderilor publice au nvins rolul puternic al statului din economiile centralizate. Aceasta perioad a reprezentat nceputul schimbrilor n societatea romneasc, i anume trecerea la democraie i de la economia centralizat la economia de pia. Amplul proces de tranziie spre economia de pia a avut loc loc pe fondul i n corelaie cu un alt proces complex i major, cel al integrrii europene. Mirajul integrrii a devenit atractiv prin prisma avantajelor de care se bucurau rile membre. Datorit pieei comune, statele Comunitii Europene au reuit s delimiteze un spaiu economic omogen, n care barierele vamale i comerciale au fost suprimate, la baza acestui concept aflndu-se o serie de liberti fundamentale1: libera circulaie a mrfurilor, a persoanelor, a serviciilor i a capitalurilor. Dobndirea statutului de membru al UE a constituit o prioritate absolut a politicii externe romneti. ncepnd cu semnarea, n 1993, a Acordului European de Asociere, toate Guvernele Romniei i-au fixat fr excepie ca obiectiv prioritar al programelor lor de guvernare imperativul aderrii la Uniunea European, pe baza ndeplinirii ct mai rapide a criteriilor de aderare de la Copenhaga i Madrid, astfel nct acest obiectiv a devenit realitate la 1 ianuarie 2007. Din punct de vedere legislativ, aderarea Romaniei a adus multiple modificri, cu impact direct asupra operaiunilor comerciale desfaurate de agenii economici, dup cum rezult din tabelul. nr. 1.1. Tabelul nr. 1.1. Modificri legislative produse prin aderarea la Uniunea European 1</p> <p>nainte de Aderare Exporturi ctre Statele Membre Importuri din Statele Membre</p> <p>Dup Aderare Livrri Intracomunitare Achiziii Intracomunitare</p> <p>Ionascu, V., Popescu, M., Economia comerului, Ed. Universitara, Bucureti, 2003, p. 216</p> <p>nainte de Aderare Tariful Vamal al Romniei Operaiuni de perfecionare activ/pasiv cu Statele Membre Antrepozite vamale</p> <p>Dup Aderare Tarif vamal comun Servicii asupra bunurilor mobile corporale non transferuri Stocuri n consignaie sau la dispoziia clientului Regimuri speciale - mijloace de transport noi, bunuri accizabile</p> <p>Prin armonizarea legislaiei romneti cu cea comunitar, termenul de import2 din Statele Membre a fost nlocuit cu cel de achiziie intracomunitar 3, definit drept obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. De asemenea, sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele: Utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru; Preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutire; Prevederea legal se aplic n cazul n care aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia4; Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat;2 3</p> <p>Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie. Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 130.1 al. (1) 4 Hotararea nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Norma metodologic nr. 9, al. (3)</p> <p> Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n destinaie a bunurilor expediate sau transportate. Modificrile privind regimul achiziiilor intracomunitare prezint multiple avantaje pentru agenii economici din ara noastr, respectiv: proceduri mai simple; costuri reduse n comparaie cu tratamentul tranzaciei nainte de aderare (nregistrri contabile, pli pentru servicii adiionale); eliminarea declaraiei vamale de import; de asemenea, ntruct TVA se pltete n statul de destinaie 5, clientul, persoan impozabil nregistrat ca pltitor de TVA n Romnia nregistreaz TVA aplicnd mecanismul taxrii inverse. Ca i dezavantaje, mentionm: costurile aferente noilor obligaii de raportare, costuri de pregtire pentru personal i implementarea noului software sau updatarea celui existent. Noul regim privind achiziiile i livrrile intracomunitare a afectat i ncasrile bugetului de stat n primul an de aderare. ncasrile din TVA au sczut fa de 2006, din cauza noilor proceduri de plata a taxei n relaiile comerciale cu statele UE i a duratei acestora, de care unele firme au profitat, eludnd statul. Regimul TVA este reglementat la nivelul Uniunii Europene n ceea ce privete baza de impozitare, scutirile i exceptrile de la plat. n schimb, nivelul taxei este stabilit de fiecare stat n parte i variaz de la 15% (cota standard n Luxemburg i Cipru), pn la 25% n Suedia. "Evaziunea pe TVA exist n toat Uniunea European, tocmai pentru c nu este reglementat cota taxei la nivelul UE i se exploateaz diferenele dintre state", a explicat Gelu Diaconu, preedintele Autoritii Naionale a Vmilor6. "Fiecare ar dintre cele zece care au aderat n 2004, de exemplu, a avut o pierdere de 3-4% din TVA, fa de perioada anterioar aderrii, pe seama livrrilor i achiziiilor intracomunitare. 99% din evaziunea pe TVA este cauzat de regimul livrrilor i achiziiilor intracomunitare", a declarat acesta. O scdere similar a ncasrilor din TVA a avut loc i n Romnia. Dupa primele cinci luni ale anului 2007, veniturile5</p> <p>Locul achiziiei intracomunitare se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expediia sau transportul. 6 http://www.newschannel.ro/stiri/36/8581/Evaziunea-fiscala-a-redus-incasarile-din.html</p> <p>din TVA se situau la 97% fa de sumele colectate n anul anterior, n condiiile n care programarea bugetar estima o cretere cu 20% fa de 2006.</p> <p>1.2. Obligaii de raportare ale operatorilor economici privind achiziiile intracomunitare Odat cu adoptarea modificrilor privind taxa pe valoarea adaugat i armonizarea ei cu legislaia european, agenilor economici le revin noi obligaii de nregistrare, evideniere i declarare, n plus fa de cele cu care erau obinuii. Birocraia suplimentar este impus, pe de-o parte, de necesiti la nivel naional, inclusiv n ceea ce privete schimbul de informaii, i, pe de alta, de imperative la nivel european7. Pentru a putea face fa cerinelor europene la nivel electronic, de urmrire a TVA, informaia trebuie inclus n documente cu formate speciale. Astfel, departamentele financiar-contabile ale firmelor romneti au fost nevoite s se adapteze noilor cerine i s nvete s utilizeze corect toate instrumentele de raportare: jurnalele de vnzri/cumprri, noul decont de TVA, declaraia recapitulativ pentru livrri sau achiziii intracomunitare, registrul non-transferurilor, registrul bunurilor primite, registrul bunurilor de capital i, acolo unde este cazul, declaraia Intrastat i noul decont special de TVA. Modificarea legislaiei privind TVA permite agenilor economici personalizarea jurnalelor de vnzri i cumprri n funcie de specificul activitii i de nevoile de raportare, astfel nct s faciliteze preluarea automat a ct mai multor informaii din acestea n decontul de TVA; de aceea, modelele de jurnale conin rnduri distincte pentru: achiziii intracomunitare, livrri intracomunitare scutite, achiziii de bunuri destinate nevoilor firmei, achiziii de bunuri destinate revnzrii, achiziii de bunuri de capital. Declaraia recapitulativ este un formular relativ nou, care trebuie completat cu informaii din jurnalele de vnzri/cumprri - din coloanele privind livrrile sau achiziiile intracomunitare - i care trebuie depus de companiile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia pn la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului pentru care se face raportarea. n situaia n care companiile nregistrate n scopuri de TVA realizeaz operaiuni de comer intracomunitar peste un anumit prag valoric, sunt obligate s depun lunar, la Institutul Naional de Statistic, o declaraie suplimentar Intrastat, ce va nlocui declaraiile vamale.7</p> <p>www.capital.ro - Doicin, A., Contabilii simt primii birocaia importat de la Bruxelles</p> <p>Companiile nenregistrate n scopuri de TVA i care nu au obligaia sa se nregistreze, precum i persoanele juridice neimpozabile care intentioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar n Romania, trebuie sa depun un decont special, pentru achiziii de mijloace de transport noi, servicii sau produse accizabile. 1.2.1. Decontul de TVA Codul Fiscal stabilete c, orice persoan impozabil care este stabilit n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA8 la organul fiscal competent, dup cum urmeaz9: nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire de 35.000 euro, cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici; dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau depit acest plafon, dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire; dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului stabilit, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax. De asemenea, o persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia (indiferent dac are sau nu un sediu fix n n ara noastr), care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri, pentru care este obligat la plata taxei, sau o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax, va solicita nregistrarea n scopuri de TVA naintea efecturii respectivei operaiuni.. Toate persoanele nregistrate n scop de TVA, trebuie s depun la organele fiscale, pentru fiecare perioad fiscal, un decont, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.</p> <p>8</p> <p>Codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul atribuit de ctre autoritatile competente din Statul Membru, persoanelor care au obligaia s se nregistreze, sau un cod de nregistrare similar atribuit de autoritile competente dintr-un alt Stat Membru (ex. cele emise n Romnia vor avea prefixul RO). 9 Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 153, al. (1)</p> <p>Perioada fiscal poate fi considerat luna calendaristic, sau, n unele cazuri, trimestrul calendaristic10 (dac cifra de afaceri este mai mic de 100.000 euro i cuprinde operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere). Prin Normele de aplicare ale Codului Fiscal se stabilete c, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal11, respectiv: semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum trei luni calendaristice dintr-un semestru; anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum ase luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic. Reglementrile referitoare la decontul de TVA sunt cuprinse n Codul Fiscal i n Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 35/2007 privind decontul de TVA. Informaiile ce trebuiesc raportate prin decontul de TVA sunt prezentate n tabelul nr.1.2.: Tabelul nr.1.2. Coninutul decontului de TVA Elemente cuprinse n decontul de TVA suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n raportare; suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere; suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare; suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei; alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice. perioada fiscal de Nu se nscriu n decont taxa pe valoarea adugat din facturile de executare silit, de ctre persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite; diferenele de tax pe valoarea adugat de plat constatate de organele de control, pentru care nu este reglementat includerea n decont; documentele neevideniate n jurnalele pentru cumprri sau vnzri, constatate de organele de control fiscal; taxa pe valoarea adugat pentru care a fost aprobat nlesnire la plat.</p> <p>Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri. 2.2.2. Decontul special de TVA</p> <p>10</p> <p>Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 35/2007 privind decontul de TVA (formularul 300), publicat n M.O. nr. 62/25.01.2007 11 Hotararea nr .44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI, Norma metodologic nr. 80, al. (2).</p> <p>Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze, sau persoane juridice neimpozabile care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar n Romnia, au urmtoarele obligaii: s solicite nregistrarea n scopuri de TVA naintea efecturii achiziiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achiziiei intracomunitare respective depaete plafonul pentru achiziii intracomunitare (10.000 euro) n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar; s depun un decont special de tax. Prevederile legale privind persoanele obligate s depun decontul special de TVA i oper...</p>