accounting theory

Accounting Master Program

2007

By: Isam [email protected]://www.geocities.com/irimawi/

حسين نظام للدكتور المحاسبه نظريةالدراسيه : الخطه

المحاسبه نظرية Accounting Theory Definitionتعريفالمحاسبيه (1 النظريه Structure of Accounting Theoryبناء

) للنظريه االساسيه العناصر أالمحاسبيه

Essential Elements of Accounting Theory

mailto:[email protected]

http://www.geocities.com/irimawi/

last update 4/12/2023Accounting TheoryMaster Program

الماليه( 1 القوائم Objectives of Financial Statementsأهدافالمحاسبيه( 2 Accounting Assumptionsالفرضياتالمحاسبيه( 3 Theoretical Concepts of Accountingالمفاهيمالمحاسبيه( 4 Principles of Accountingالمبادئالمحاسبيه( 5 المعايير ( Accounting Techniques ) Applying Standardsتطبيق

) المحاسبيه النظريات أنواع Types of Accounting Theoryبااليجابيه( ( (1 الوضعيه Positive ) Descriptive ) Theoryالنظريه

المعياريه( 2 Normative Theoryالنظريهالوكاله( 3 Agency Theoryنظرية

النظريه (2 عن البحث طرقالمحاسبيه

Research Methodology & Theory of Accounting

A. النظريه و Theorizing and TheoryالتنظيرB. / المدخل البحث Introduction to research Methodologyطرق

االستنباطي .1 Deductive Approachالمدخلاالستقرائي .2 Inductive Approachالمدخلالع .3 Pragmatic approachليمالمدخلالعلميه .4 Scientific Methodالطريقهاالخالقي .5 Ethical Methodالمدخلمسانده .6 أخرى Supportive Approachesمداخل

االخالقي oالمدخل Ethical approach االجتماعي oالمدخل Sociological approach االقتصادي oالمدخل Economic approach الحدث oمدخل Event approach التبوئي oالمدخل Predictive approach

المفاهيمي (3 االطارفي الماليه للمحاسبهاالمريكيه المتحده الواليات

Conceptual Framework underlying Financial Accounting in USA

A. المحاسبه أغراض و " Goals & Purposes of Accounting – The " WhyأهدافB.التطبيقImplementation – The " How "

القياس * و االعتراف Recognition & Measurement ConceptsمفاهيمAssumptions

Assumptionsالفرضيات( :1 االستمراريه , , االقتصاديه الوحده

, فترة النقديه الوحده الوحدهالتقارير ( ( المحاسبه

Principlesالمبادئ( :2 بااليراد , , االعتراف التاريخيه التكلفه

التام , االفصاح المقابلهConstraintsالمحددات( 3

االهميه , , المنفعه و التكلفهالحذر , . و الحيطة الصناعي التطبيق

C. للمعلومات النوعيه الخصائصالمحاسبيه

Qualitative Characteristic of Accounting Information

Relevanceالمالئمه( 1

Prepared by: Isam Rimawi [email protected] http://www.geocities.com/irimawi/ of 81




Reliabilityالموثوقيه( 2 Comparabilityالمقارنه( 3

Consistencyالثبات( 4 D. حقوق و االلتزامات و االصول

الشامل الدخل و الملكيهو المصاريف و وااليرادات

الخسائر و المكاسب

Assets, Liabilities, Equity, Comprehensive Income, Revenues, Expenses, Gain and Losses

المفاهيمي (4 االطاروفقا الماليه للمحاسبه

المالي االبالغ لمعاييرالدوليه

Conceptual Framework of International Financial Reporting Standards

الحاليه (5 القيمه Current Value AccountingمحاسبةA. المال رأس حماية :مفاهيم

االسمي( 1 المال رأس حمايةالنقود( (

Money Maintenance

للنقود( 2 الشرائيه القوه Purchasing Power Money Maintenanceحمايةاالنتاجيه( 3 الطاقه Productive Capacity Maintenanceحمايةللطاقه( 4 الشرائيه القوة حماية

االنتاجيه Purchasing Power, Productive Capacity Maintenance

B. الحاليه القيمه :مفاهيمالنقديه( 1 للتدفقات الحاليه City Maintenanceالقيمهسعر( 2 أو االستبداليه التكلفه

الحالي الشراءValue-in-Use or Capitalization

سعر( 3 أو المتحققه القيمه صافيالبيع

Net Realizable Value, or Exit Price

الحاليه( 4 Value to the business, or Current CostالتكلفهComprehensive Example مثال

شامل الشرائيه (6 القوة ( Current Purchasing Power Accounting ) CPPمحاسبة

A. لالسعار العام General Price IndexالمؤشرB. غير العناصر و الماليه العناصر

الماليهMonetary, Non-monetary Item

C. التاريخيه الكلفه Restatement of Historical costتعديلComprehensive Example مثال

شامل المراجع

1)Balkaouii Ahmad : Accounting Theory 20012)Schroeder , Clark and Kathy :

Accounting Theory 2001المحاسبيه , : , (3 النظرية في دراسة المعاصر المحاسبي النموذج رضوان حنان حلوة

2003





المحاسبه ن AccountingظريةTheory

االمريكي المحاسبي المجمع حسب as AAA American Accounting التعريفAssociation

و المفاهيم من مجموعه هيبها المتعلقه المبادئ و الفرضيات

االجراءات توجه و توضح التيبالتحديد المتعلقه تحديد ) المحاسبيه

النظام ضمن تدرج التي العملياتتدرج ( ال التي العمليات من و المحاسبي

النقد( القياس بوحدات العمليات ( تقييمعن االقتصاديه المعلومات توصيل و

ذات و المهتمه الجهات الى الشركهالشأن.

Is a set of concepts and assumptions and their related principles that explain and guide the accountants actions in identifying, measuring and communicating economic information about companies to interested parties.

الماليه المحاسبه بها يقصد المحاسبيه الماليه النظريه بالقوائم المتعلقه


المستوى الثاني

Level2

المستوى الثاني

Level 2

المستوى الثالث

Level3

المستوى الثالث

Level 3

المستوى الرابع

Level4

المستوى الرابع

Level 4

Objects االهدافالهدف ? Why Accounting تحديد

المحاسبيه الفرضياتAssumptions

الخاصه الفرضيات تحديدبالمشكله

المحاسبيه المبادئPrincipals of Accounting

منها ( التي المبادئ قبل تكون الفرضيات بالمبادئ الخروج يتم) المبادئ تنبع

في النظريه مفاهيمالمحاسبه

Theoretical Conceptsالخاصه المفاهيم تحديد

بالمشكله

المحاسبيه : التطبيق Accounting المعاييرStandards

الماليه القوائم لتكوين المحاسبيه االجراءات و التطبيقاتالمحاسبيه) ( الطرق

Applicable & procedures to achieve Financial Statements )Accounting Methods )

المستوى االول

Level1

المستوى االول

Level 1

المبادئ و المفاهيم وضع يتم االهداف حول

المبادئ و المفاهيم تخرج االهداف من

المحاسبيه ( االجراءات تحدد التي المعايير وضع يتم المبادئ أساس علىللمبادئ ( التطبيقيه

مستوياتها و المحاسبيه النظريه هيكلAccounting Theory Structure & Levels




المحاسبه – االهداف ?Why Accounting أهدافالمستقبليه النقديه التدفقات تقدير و االئتمان و االستثمار قرارات في مفيده معلومات تقديم

المعلومات لمستخدمي عليها تمت التي التغيرات و عليها الحقوق و المنشأه موارد وعنProvide Information Useful In investment & credit decisions Useful in assessing future cash flows about enterprise resources, claims to resources, and changes in them

لمصادر ) ( االمثل االستخدام على الماليه القوائم المحاسبيه المعلومات أهميةالطاقه

" " لتحويلها الشركات قيل من أستخدامها يتم محدوده بشريه و ماديه طاقه مصادر هنالكاالستخدام ( يمكن ما بأحسن المصادر هذه أستخدام الشركات على و خدمات و سلع الى

ممكنه ( كلفه بأقل الخدمات و السلع ألنتاج للموارد االمثل ) و مستثمرون المال راس أسواق من عليها تحصل ماليه موارد الى بحاجه الشركات

قوائم ( ( محاسبيه معلومات تقديم عليها الشركه و السندات و االسهم حملة مقرضونالمالي ( للسوق الشركه عن ماليه

o) ) الطاقه لمصادر أستخدامها نتائج تعكس محاسبيه معلومات تقدم الشركاتo) ) اليه المقدمه المعلومات على بناءا المال راس يقدم المال سوقo) ) االيرادات على للحصول الخدمات و السلع لتقديم المال راس تستخدم الشركات

في المقرضين و المستثمرين تساعد الشركات تقدمها التي المعلومات نوعية فأن عليه و . نوعية تحسين الشركات على أنه يعني هذا و للشركات التمويل بخصوص قراراتهم أتخاذ

المالي ( ( المركز و االعمال لنتائج االقتصاديه الحقائق لتعكس مضلله تكون ال أن المعلوماتفي االستثماريه قراراتهم توجيه في المقرضون و المستثمرون لتساعد للشركه الحقيقي

. يحقق بدوره الذي و ناجحه الغير الشركات عن أستثماراتهم حجب و الناجحه الشركاتالطاقه لمصادر االمثل االستغالل

الماليه : ) القوائم مستخدمي النقد أهتمامات على حصولهم على (Cashتركز ( منتظرون مستثمرون و عن (حاليون االجابه في تساعده مفيده لمعلومات بحاجه

التاليه : التساؤالتاستثماراته .1 على العائد سيكون ؟ كم

) ) فعال عليه يحصل الذي النقد االرباح توزيع ) بيع حالة في عليه يحصل أن الممكن النقد الستثماراتهم السوقيه القيمه زيادة

االسهم (


االموال و الطاقه مصادر حركة

المال رأس سوقسلعالشركات

وخدمات

مصادر طاقه

ماديهبشري

ه

تموعوايل

ئد

كلفه

أيراد




هو : قراراته أتخاذ في المستثمر عليه يعتمد مؤشر أهم فأن عليه و

العائد معدل على

االستثمار=

من النقد االرباح

الموزعهقيمة + في الزياده

السوق في النقد÷االسهمالمستثمر

أستثماراته .2 على العائد سيأتي لالستثمار ( (متى العائد على الحصول تاريخ ؟

) ( منتظرون و حاليون الذين مقرضون و الفوائد مقابل أمواال المنشأه يعطون الذين همالتاليه : التساؤالت عن االجابه الى بحاجه

النقد ( .1 على حصوله ضمان ؟ بالتسديد اللتزاماتهم السداد على المنشأه أمكانية هي ماأستحقاقها ( بتواريخ

السؤال : عن االجابه يمثل المستخدمين و لالهداف المفهوم هذا؟؟؟؟ المحاسبه غرض هو ????Why Accountingما

المحاسبيه االهداف على المحاسبه بها تعمل التي البيئه أثر

نجد (1 حين ففي المحاسبه بها تعمل التي البيئه أختالف بحسب المحاسبييه االهداف تختلفالمحاسبيه المعالجات في المستثمر من أكثر المقرض خدمة على يركزون االلمان أن

على يركزون االمريكان أن نجد الحذر و الحيطه مبدأ أستخدام في التوسع خالل من . في التشدد أن حيث الحذر و الحيطه مبدأ تطبيق حدة من التخفيف خالل من المستثمر

المالي المركز قوة و الربح من لكل ظاهري تقليل الى يؤدي الحذر و الحيطه مبدأ تطبيقالماليه قوائمها في للشركه

o المالي المركز و االرباح على المحاسبيه المعالجه طرق أختالف أثر توضيح يلي قيماالماليه للقوائم


FIFO

FIFO

أخر مخزونالمده

بضاعه كلفةمباعه

LIFO

LIFO

الزمن

السعر

أخر مخزونالمده

بضاعه كلفةمباعه

الزمن

المركز و عالي الربحقوي المالي

المركز و متدني الربحضعيف المالي

السعر

عالي =< ربح أقل مباعه بضاعه كلفة تقييمربحييييي ييييي ييي ييي يييي =< يييي يييي =< أعلى مباعه بضاعه كلفه تقييممخزونأخرمدهأعلىمركزماليأقوىتقييم

متدنيضعيف =< مالي مركز أقل مده أخر مخزون تقييم

المقرض ميول مع تتماشى المستثمر ميول مع تتماشىمبدأ تطبيق في التوسع الحذر و الحيطه مبدأ تطبيق من التخفيف

الحذر و الحيطه




على : مالحظه يؤثر المحاسبيه الطرق أختالف عن الناتج المالي المركز و الربح في التغير أنللشركه الحقيقي المركزالمالي و االرباح على يؤثر وال الماليه القوائم عكستها التي الحقيقه

ال " " (2 أشتراكيه دوله مثال الصين ففي أيضا المعلومات نوعية في تؤثر الملكيه نوعبة أنالمعلومات فأن عليه و للدوله تعود الملكيه أن حيث سندات و أسهم هنالك يوجد

كونه من أكثر رقابي طابع ذات تكون ما غالبا التي و ستختلف المطلوبه المحاسبيه. الممولين و المستثمرين لمساعدة

المحاسبيه :- النظريه في توفرها المطلوب الشروطالمحاسبه (1 بها تعمل التي المختلفه للبئات مراعاتهاعاما (2 قبوال تلقى أن

البحث النظريه (طرق Theory Approach )مداخلمرحلة في االمور زالت ما االن و تاريخه لغاية عاما قبوال مقبوله محاسبيه نظرية توجد ال

النظريه ( ( الى للوصول مداخل بحث أساليب فيها تستخدم التي المناظره


تنظيرTheorizin

g

النظريهTheory

النظريهTheory

نظريه غير مداخلNon-Theoretical approaches

نظريه مداخلTheoretical approaches

أساسيه مداخلTraditional Approaches

داعمه مداخلSupportive Approaches

سلطوي مدخلAutocratically Approaches

عملي مدخلPragmatically Approaches

مدخلأستنباطيDeductive

Approachesالمعياريه النظريه

Normative Theory

مدخلأستقرائي

Inductive Approaches

االيجابيه النظريهPositive Theory

التقليديه النظريهTraditional Theory

الوكاله نظرية Agency Theory

الكلفه نظرية

علمي مدخلScientific

Approachesبين ما يزاوج

و االستباطياالستقرائي

أخالقي مدخلEthical

Approaches

مدخلأجتماعي

Sociological Approachesمدخل أقتصادي

Economical Approaches

الحدث مدخلEvent

Approaches

تبوئي مدخلPredictive

Approaches

بحث ) مداخل Approaches ( طرقمختلفه االهداف كون مختلفه المداخل

المحاسبيه النظريه الى للوصول المحاسبيه مداخل النظريه الى للوصول مداخل

أن حيث مترابطه و متداخله المداخلللوصول مدخل من الكثر تحتاج النظريه

اليها عمل تستطيع ال الداعمه المداخل

المداخل تعزز و تدعم هي أنما و نظريهاالخرى الرئيسيه التقليديه

يستخدم المدخل أتجاه كيفية لتحديدو ( قرضيات تعميم العام مصطلحي

لجهات المخوله السلطه مفهوم على قائمالتي المعايير تفرض المحاسبه عن مسؤوله

المحاسبين قبل من أتباعها يجب عليه هي كما المحاسبه من كل باالعتبار أخذ

أن( ( يجب ما كذلك و عاما قبوال المقبولهبينهم فدمج المحاسبه عليه .تكون

و الواقع من نشاءات المحاسبه أصلالميزانيه معادلة من باالساس




o اليها للوصول مدخل من الكثر تحتاج النظريه أن حيث مترابطه و متداخله المداخلo الرئيسيه التقليديه المداخل تعزز و تدعم هي أنما و نظريه عمل تستطيع ال الداعمه المداخل

االخرى


AA

BB

Theorizationتنظير

Theorizationتنظير

النظريه الى للوصول محاوالتالنظريه الى للوصول محاوالت

Theoryنظريه

Theoryنظريه

نظريه مداخلTheoretical Approaches

نظريه مداخلTheoretical Approaches

/ تقليديه أساسيه مداخلTraditional Approaches

/ تقليديه أساسيه مداخلTraditional Approaches



أخالقي Ethical مدخلApproachأجتماعي Social مدخل

Approach أقتصادي Economical مدخل

Approach الحدث Events مدخل

Approachتنبؤي Predictive مدخل

Approach

غيرنظريه مداخلNon-Theoretical Approaches

غيرنظريه مداخلNon-Theoretical Approaches





AA

BB

أستنباطي Deductive مدخلApproach

المعياريه NormativeالنظريهTheoryأاستقرائي Inductive مدخل

Approach االيجابيه Positiveالنظريه

Theoryالتقليديه Traditional Theoryالنظريه

الوكاله Agency Theoryنظرية

التاريخيه الكلفه Historicalنظرية

Theoryعلمي Scientific مدخل

Approach بين ما يزاوجاالستقرائي و االستباطي

قبل من وصفه تم مدخلمن ذلك و المحاسبيه الجمعيات

خالل :محاسبيه نشرات من تصدره ما

توجيهات من تصدره مامحاسبيه

للجمعيات هنا السلطهالقرار / في المحاسبيه

المحاسبيه بالمعايير الخاصعلى المدخل هذا يعتمد ال

النظريهاالستباطي المدخل من أخذ

الواقع من المدخل هذا ظهرنتيجة ليس و المحاسبي

محاسبيه مبادئ أو لفرضياتمن نشاء المحاسبه أصل أن يعتبر

معادلة من باالساس و الواقععالم وضعها التي و الميزانيه

أيطاليظهر الميزانيه معادلة نتيجة Tو

– Account منها نشأت حيثالمحاسبه

أن الواقع GAAPيعتبر من جاءتاالستقرائي المدخل من أخذ

المحاسبيه النظريه بناء Introduction to researchمداخلMethodology

بحث( المداخل (طرقApproaches

المحاسبيه النظريه الى للوصول مداخلاالهداف كون مختلفه المداخل

مختلفه

بحث( المداخل (طرقApproaches

المحاسبيه النظريه الى للوصول مداخلاالهداف كون مختلفه المداخل

مختلفه




o) ) ) الخاص و مبادئ و قرضيات تعميم العام مصطلحي يستخدم المدخل أتجاه كيفية لتحديدالشركات ( من المشاهدات أخذ أو و بالتطبيق الشركه الزام



قابله لنظريه النظريه المداخل توصل فشل نتيجة وجودها تمالمرجوه االهداف تحقق و منها لتتبيق


قابله لنظريه النظريه المداخل توصل فشل نتيجة وجودها تمالمرجوه االهداف تحقق و منها لتتبيق

الهدفالمشكله( (

وضع الفرضيات

البيانات جمع

و تحليلو تبويب

تقييم البيانات

أستنتاجات مؤقته مبدئيهقاطعه ليست

أستنباطي

أستقرائي

الهدفالمستخدمين خدمة

الفرضياتمختلفه النقد وحدة

المبادئأو الحاليه الكلفة

االستبداليه

التطبيق و االجراءاتالتطبيقاتالمعايير ( المحاسبيه (

أستنباطي مدخل DeductiveApproaches

أستنباطي مدخلDeductive Approaches

علمي مدخل ScientificApproaches

علمي مدخلScientific Approaches

أالساسيه المداخلTraditional Approaches

أالساسيه المداخلTraditional Approaches

االهداف المشاكله شخص

تحتاج مشكله ظهورحل الى

جديد محاسبي مبدأأحياءه = بمعنى جديد

) تطبيقه توسيع و بنشرمؤقت (

المبادئ أختر منGAAP المشكله لحل أفضلها

التطبيق



أختيار

تعديل

تطبيقات

تطبيقات

تطبيقات

المبادئ من أختيارالمطبقه

مبادئ و فرضيات

هدف

مبادئمبادئ جديده

سلطوي أن يجب ما

الحاسبه تكونعليه

عملي عليه هي كما المحاسبه

مدخل عملي



بيانات جميع

تقييم و تبويب و تحليلالبيانات

التطبيقالتطبيقات و االجراءات

المحاسبيه ( ( المعايير

ماليه / مشاهدات معلومات

مختبره ( ( غير فرضيات

الفرضيات أختبار

مبادئ ( و فرضياتمختبره (

أستقرائي مدخل InductiveApproaches

أستقرائي مدخلInductive Approaches




االستنباطي أساسي) / ( Deductive Approach المدخل نظري مدخلعليه : الفكره(1 هي ما على المحاسبه أن على المدخل هذا أعترض

What accounting Is أن يجب المحاسبه أن و صحيح غير ذلك معتبراعليه تكون أن يجب كما what accounting should beتكون

المدخل هذا أمثلة منالمعياريه ( التطبيق(2 ( Normative Theoryالنظريه

الماليه / ( للقوائم المستخدم تخدم ال التاريخيه القيمه المشكله الهدفالمستثمر/ (

عليه هي ما على - المحاسبه وهذا =< التاريخيه بالتكلفه االصول ترىصحيح غير

عليه تكون أن يجب القيمه =< وما تعكس أن عليها االصول قيمةالحاليه هي و االقتصاديه

الحاليه ( ( القيمه الى تؤدي التي الفرضيه الفرضيهالتضخم وجود حالة في خاصه و الخرى فتره من مختلفه النقد وحدة إن

المبادئأواالستبداليه الحاليه الكلفه الحاليه الكلفه FAC 7مبدأ

التطبيقرقم المعيار الشرائيه أو الحاليه الكلفه تطبيق SFAC 7معيار

الخاص : االتجاه(3 الى العام من التدرج أساس على يقوم المدخل هذا) ) > = تعميم المبادئ و الفرضيات بوضع يقوم أنه أي العــــام >= التطبيق الشركه على أنه أي الخاص

الفرضيه:- النظريه (4 هذه و فرضيات فيها جمل مجموعة عن عبارهتعطي : أن أما

a. فحص دون نتيجه الى التوصل يتم و بديهي و متوفر عليه الدليل و منطقي أستداللصح( ( االستباطي

b. بفحص نتيجه الى التوصل يتم و بديهي متوفر غير عليه الدليل و منطقي أستدالل ) االختبار ( الى يلجاء ال االستنباط أن حيث خطأ االستنباطي الفرضيه

الحصان : و جون مثالأرجل أربعة له الحصان و رجلتان له جون

كان " " لو لكن و فحص الى نحتاج ال و أستباطي أستنتاج حصان ليس جون أن نستنتجلكن و حصان ليس جون أن نستنتج أن الممكن من يكون عندها رجلتان له الحصان

يكون هنا الفحص و حصان ليس جون بأن النتيجه الى للوصول الفحص أجراء عليناالحصان و جون بمشاهدة

مزايا (5 و :عيوب البيانات الى للرجوع حاجه يرى وال المنطقي التفكير و العقل على يقوم المدخل هذا أن

هذا بعيب ما هذا و الحسي للدليل يفتقد بالتالي و االختبارات و الفحوص أجراء أوفتطبيق. الفشل الى يؤدي قد فحص بدون أستنتاجات الى الوصول أن حيث المدخل

مستخدميها و مره الول طرحها تم سابقه أختبارات دون االصول لتقييم الجاريه الكلفهو ... .... الطريقه هذه نجحت هل التالي السؤال يطرح لهذا و تطبيقها يعلمون ال

؟؟؟؟ القرارات أتخاذ في المستخدمين ساعدت) ) التطبيق في عمليا صحيح يعتبر بالمنطق أستناطه يتم ما كل ليس


الهدفالمستخدمين خدمة

الفرضياتمختلفه النقد وحدة

المبادئأو الحاليه الكلفة

االستبداليه

التطبيق و االجراءاتالتطبيقاتالمعايير ( المحاسبيه (




المحاسبي التطوير طموح يحقق المدخل هذا أن التاريخيه أن : القيمه تعتبر التي االستمراريه فرضية من منبثق التاريخيه الكلفه مبداء

تقييمه العادة داعي فال عليه و لبيعه ليس و الستخدامه شراءه تم قد الثابت االصلو الثابته االصول بين نميز أن يجب هنا و أسنهالكه يتم و السوقيه العادله بالقيمه

المتداوله : تعكس ال التي التاريخيه بالقيم الماليه القوائم أن التاريخيه الكلفه على االعتراض

أنه : حيث مضلله تعتبر النقد قيمة ثبات عدم فرضيةعليه ( ( .1 هي مما أقل مالي مركز يظهر مما النقد قيمة أنخفاض التضخم حالة في

أقل( ( االصولعليه ( ( .2 هي مما أكثر مالي مركز يظهر مما النقد قيمة أرتفاع االنكماش حالة في

أكثر( ( االصولتمثل ( ( ( .3 االصول عادله الماليه القوائم تكون النقد قيمة ثبات االسعار ثبات حالة في

لها ( الحاليه اللقيم السائده هي التضخم حالة أن

االرض : مثالالتضخم : حالة

عام أرض دونم الشركه عام . 10.000بقيمة 1990أشترت و دونم 2006دينار أشترتبقيمة االول الدونم بجانب أخر ستظهر 50.000أرض الماليه القوائم فأن عليه و دينار

بقيمة االراضي التالي :-60.000قيمة النحو على دينار / االراضي ح

دونم 1990 رصيد 60.000 10.000شراءدونم 2006 50.000شراء

60.000 60.000

هي المملوكه الفعليه االراضي قيمة بأن دينار 100.000 = 50.000 × 2علما أضعف مالي مركز ظهور يعني هذا و الحقيقيه قيمتها من بأقل ظهرت االصول أن أي

للشركه

االنكماش : حالةعام االول الدونم أشترت الشركه أن اال السابق المثال أفترضنا و 50.000بمبلغ 1990لو

عام الثاني لالراضي 10.000بمبلغ 2006الدونم الماليه القوائم حساب فان دينارمبلغ السابقه النتيجه نفس تكون 60.000سيعطي االراضي قيمة فأن فعليا أما دينار

دينار 20.000 = 10.000× 2 أقوى مالي مركز ظهور يعني هذا و الحقيقيه قيمتها من بأكثر ظهرت االصول أن أي

للشركهاالسعار ثبات حالة

عام الشراء سعر يتساوى عندما عام 1990يكون االسعار القوائم 2006مع تكون عليه والمالي . المركز و لالصول الواقع حقيقة تمثل الماليه

المال س لرأ القيمه مفاهيم االسمي المال راس للدينار الشرائيه القوة حسب المال رأس


مستوى االسعار

أرتفاع االسعار

قيمة أنخفاضالنقد

زيادة ) التضخم عالقةالفعليه( بالقيمه االسعار

النقد لوحدةالنقد =< قيمة ثبات االسعار ثباتالنقد =< قيمة أنخفاض التضخمالنقد =< قيمة أرتفاع االنكماش

عكسيه العالقه

زيادة ) التضخم عالقةالفعليه( بالقيمه االسعار

النقد لوحدةالنقد =< قيمة ثبات االسعار ثباتالنقد =< قيمة أنخفاض التضخمالنقد =< قيمة أرتفاع االنكماش

عكسيه العالقه




) المال ( لرأس االنتاجيه الطاقه االقتصاديه القوه حسب المال رأسمثال :

العام :- ( ( نهاية في و بداية في الشركات الحدى المال رأس االصول صافي كان أذاكالتالي :-

دينار + 10 2000 /1 / 1في صفر وحداتدينار 50وحدات + 7 2000 /12 / 31في

أم ربح الشركه حققت هل ؟؟ مالها رأس على حافظت هل الشركه وضع هو فما؟؟ خساره

هما :- : التضخم لمعالجة محاسبيتين طريقتين هنالك الجواب1. ) المال لرأس النقديه الشرائيه القوه محاسبة و Constant Purchasing Powerطريقة

يلي كما هي التي ب بدأت الشركه ل ( ( 10أن بملكيتها أنتهت و أنتاجيه طاقه دينار 50وحدات + 7وحدات ال كان يشتروا 50فأذا أن يستطيعوا على 3دينار المحافظه تم قد يكون فأنه وحدات

المال رأس ال من زاد ال 50ما شراء قيمة خصم بعد ربحا 3دينار يكون فأنه وحدات ال من نقص لشراء 50ما خساره 3دينار يكون فأنه وحدات

الحاليه .2 القيم محاسبة لالصول Current Costطريقة الحاليه القيم تستخدم التي و

االستقرائي أساسي) / ( Inductive Approach المدخل نظري مدخلالمدخل بهذا الخاصه النظريات

االيجابيه Positive Theoryالنظريه التقليديه Traditional Theoryالنظريه الوكاله Agency Theoryنظرية التاريخيه الكلفه Historical Theoryنظرية

عليه: الفكره هي ما على بالمحاسبه المدخل هذا What يعنيaccounting Is خالل من الحال واقع بأستقراء يقوم حيث

لتأكيد عنها البيانات تجميع يتم التي المختلفه للبيئات المشاهداتللخروج تقيمها و تبويبها و تحليلها و معينه فرضيه أو واقعه

) ) للفرضيات االختبارات و الفحص بعد و فرضيات بأستنتاجات : هل( التالي السؤال على باالجابه للفرضيات االختبارات تكون

) نجاح بعد و ؟ العام بالقبول تحظى المبداء و الفرضيه هذه . ميلر بروفسور لالستناج التطبيق يتم يوجد : Millerاالختبارات ال

تخرج أن يجب المحاسبيه النظريه و النظري الواقع من محاسبهتطبيق لها يكن لم أذا محاسبيه نظريه توجد ال العملي الواقع من

للتطبيق أمكانيه أو : التطبيق(1العام: االتجاه (2 الى الخاص من يبدأ

= المشاهدات العملي الواقع الخاص = المبادئ تعميم العام

3) = جمله أو النظريه االستنباطي المدخل يستخدم فرضيه فيهاأكثر و تميز أكثر االستقراء أن نالحظ و اليها للوصول االستقرائي

تحيز فيه يكون وقد االستنباط مع مقارنه تكلفهمزايا (4 و :عيوب

) ) االستنباطي المدخل بعكس ذلك و تحيز وجود الباحث نظر بوجهة يتأثر المدخلمن موضوعيه أكثر االستنباطي المدخل فأن بالتالي و الشخصي بالحكم يتأثر ال الذي

االستقرائي المدخل


بيانات جميعData Collection

و تبويب و تحليلالبيانات تقييم

Data Evaluation& Analysis

التطبيق التطبيقات و االجراءات

المحاسبيه ( ( المعايير

معلومات / مشاهداتماليه

Observations

غير ( فرضياتمختبره (

Assumptions

الفرضيات أختبارAssumption Test

مبادئ ( و فرضياتمختبره (

Hypothesis




في التغيرات ظل في فقط العملي الواقع على باالعتماد المحاسبه تطوير اليمكناال المنطق يتحدى فأته لالختبارات بأجرائه االستقرائي المدخل أن تعمل التي البيئه

البديل يقدم ال أنهااليجابي (5 يدعم: Positive Research البحث أن يجب المقبول المحاسبي العمل أن أي

يدعم هذا و بالبحوث التدعيم خالل من المحاسبي العمل نؤكد أن نحاول و بالبحوثاالستقرائي المدخل

العلمي أساسي) ( Scientific Approach المدخل نظري مدخل :الفكره(1

و الطبيعيه للعلوم مدخل هو العلمي المدخلالمنطقي االستدالل على تعتمد التي التطبيقيه

و االستقرائي و االستنباطي االستدالل على المعتمدأن أعتبار على عليه االعتماد المحاسبون حاول الذي

أجتماعي علم و فن المحاسبهستارلنج البروفسور مثل المنظرين بعض حسب

Stearling علم كانت لو المحاسبه أن يقولونتتبع المحاسبه لكن و واحده نتيجه الى لتوصلنا

بالربح خاصه و النتائج بالتالي و مختلفه طرقو فهم و معرفه المحاسبه أن على يدل مما مختلفه

علم ليست بعضها مع متداخله المداخل أن يرى العلمي المدخل

أستنباطي مدخل وجود بمكان الصعوبه فمن البعضعليه و المحاسبه لنظرية كامل أستقرائي أو كامل

المدخلين بين الجمع و بالمزاوجة يبدأ يقوم فهوبداية مع و المؤقته النتائج أعطاء و االستنباطي بالمدخل

بالتحول ( ( يبدأ والتحليل البيانات خمع لالختبار أخضاعهافالمدخل النهائيه النتائج الى للوصول االستقراء الى

تحدي و االختبار و بالمنطق اليه الوصول يمكن العلمياالختبار هو المنطق

أكثر : االتجاه(2 الخاص الى العام من باالتجاه يعمل كان أن و االتجاهين في يعمل هومنها الجمله (3 نحصل قرضيات تحوي جمل عن عباره النظريه أن يقول العلمي المدخل

معنى لها يكون حتى فرضيه بها يكون أن يجب الجمله فأن عليه و أستنتاجات علىمنطقيا . أستنتاجه ثم من و أثباته نريد شئ الفرضيه و أستنتاج منها نستخرج أن لنستطيع

أن . يمكن االختيار و البحث و البيانات جمع الن خطاء أو صح يكون أن فأما باالختيار أو . نقضه يمكن النه مؤقت يكون االستنتاج بالتالي و كافي غير يكون

: مثال

المده ( أول المال رأس عن يزيد ما كلفهو ( به بدأت ربح الذي

المده = أول المال رأس كان دينار 100أذاالمده = نهاية في دينار 120و

أنه هنا ممكنه :أستنتاجات 3يوجد نالحظالدنانير ( (.1 عدد أسمي مال رأس


الهدفالمشكله( (

وضع الفرضيات

البياناتجمع

و تحليل تقييم

البيانات

أستنتاجات مؤقته مبدئيهقاطعه ليست

أستنباطي

أستقرائي

جملهجمله

بواسطة المنطق

بواسطة

االختبار أستن

تاج

أستنتاج

رجلتين له جونله 4الحصان

أرجل

أستنتاج أستقرائي

أستنتاج أستنباطي

الفرضيه أذا مثبتهأعتمدنا

على المنطق

جمل

:فرضيهنستنتجها




المال ( ( .. .2 رأس لحماية الشرائيه القوه حقيقي مال رأساالنتاجيه ( (.3 القوه فيزيائي مال رأس

النقدي ..... " المال رأس عن يزيد ما هو الربح بأن االستنتاج يكون هنا المثال في وبه " بدأت الذي مؤقت االسمي أستنتاج تبين هو تجارب ظهور لحين قاطعه غير أنها حيث

ذلك غير ألستنتاجاتمزايا (4 و :عيوب

مبدئيه أستنتاجات تكون عليه و أختبار بدون أستنتاجات الى يصل العلمي المدخلللتغيير قابله أنها يعني مما قاطعه غير و مؤقته

) ) البيانات هذه تكون قد و البيئه من تاتي الفرضيات لدعم المشاهدات البيانات جمعيسمى ما هو و عليها للتعديل االهداف و الفرضيات الى الرجوع فيتم كافيه Forthغير

and back االبحاث طريق عن المحاسبه تطوير يدعم للتغيير قابله و نهائيه غير االستنتاجات كون

بها تعمل التي البيئيه التغيرات مع تمشيا المحاسبه لتطوير بالحاجه يعترف فهوالمحاسبه

البراغمتي ) ( العملي غيرنظري) ( Pragmatic Approach المدخل مدخلوالتاريخ (1 الفكره

) الممارسه مطبق هو ما على بناءا عملي بشكل الموضوع حل فكرة على يقومأصال ( المتوفره بالمبادئ البحث خالل من مؤقت GAAPالعمليه كحل أفضلها أختيار و

جديد هو ما صدور لحين للمشكله .) ) االنجليز أن حيث العمليه الحياه من أي المحاسب حال واقع من المدخل هذا جاء

و لتنظيم الملحه الحاجه كانت الصناعيه الثوره وأبان المحاسبه علم أوجد من هميلي : ما بأتباع الحسابات لتهيئة المحاسبه تحسن و ضبط

أخراج =< = ( .1 يتم و الملكيه حقوق و االلتزامات االصول الميزانيه معادلةالميزانيه (

أيطالي =< .2 عالم أوجدها المزدوج القيد نظرية3.T account >= الميزانيه معادلة من ظهرالدائنه = .4 الحسابات المدينه الحساباتالتزامات + = + + .5 ملكيه حقوق أيرادات مصاريف أصولبدوره .6 الذي االسعار هبوط الى أدى الذي الغزير باالنتاج الصناعيه الثوره جاءت

أقل ( أيهما السوق أو التكلفه مفهوم ظهور على عملي عمل واقع من لعدم ( جاءمبدأ من نابع هذا و الالزمه القيمه من بأعلى أرباحها و الصولها الشركه أظهار

المستثمرون قبل الدائنون يخدم الذي الحذر و الحيطهبمبلغ: بضاعه شراء تم السوق 100مثال بسعر البضاعه قدرت السنه نهاية في دينارو

/ ( 10دينار 90بقيمة الدخل فائمة الى هبوط خسارة ح خساره (–من 10 ) - ) / البضاعه تخقيض الميزانيه أسعار هبوط مخصص ح الى

بقيمة الدخل لقائمة مرحله دنانير 10خساره بقيمة الميزانيه في للمخزون دنانير 10تخفيض

أن الى يستند المدخل العملي GAAPهذا الواقع من أن جاءت منذ مطبقه أنها حيثالمحاسبه عرفت

الى 1920عام الوصول لمحاولة للمحاسبه المطبق العملي الواقع يأخذ أن حاول باتن . أي. أن مبدأ من منطلقا المحاسب به يقوم ما تبرير محاولة على معتمدا النظريه

. سيئه نظريه هي تطبيق بدون نظريهفانه التطبيق(2 حل الى تحتاج مشكله ظهرت أذا بأنه يقضي العملي المدخل

مثال –الهدف الشهره معالجة مثل المشكله تشخيص يتم


االهداف المشاكله شخص

تحتاج مشكله ظهورحل الى

محاسبي مبدأجديد مقبول

أحياءه = بمعنى جديدتطبيقه توسيع و بنشر

المبادئ أختر منGAAP المشكله لحل أفضلها

مؤقت( ( التطبيق




الشركات –المبادئ تتبعه لكي المناسب المعيار هو ماسابقا .. طبقت التي المبادئ هي ما الشهره لمعالجة

كيف .... .. أصل أعتير أذا مصروف أو أصل أعتبره هل عليهاعلى ( دولي معيار ؟؟؟؟؟ المعيار 20يستهلك و سنه

الربح 40االمريكي و االصل على يؤثر هذا و سنه مؤقته الملموسه –نتيجه غير لالصول الدولي المعيار ظهر

IAS 29 يعاد وال تطفاء ال الملموسه غير االصول بأن القاضيعلى قدرتها عدم و لخساره الشركه تعرض حالة في و تقييمها

/ شهره خسارة ح من الشهره تهبيط يتم االيرادات تحقيق / الشهره ح الى

المشاهدات : = ( ( االتجاه : (3 أو التطبيقات الخاص العام الى الخاص منالمبادئ = تطبيق العام و

عيوب (4 و مزايا التطابق توفر في المحاسبه عقلنة على يعتمد المدخل هذا

يؤدي يسجل ما كل أن على التأكيد خالل من الحسابات فيواقع = لعكس كافي غير ذلك أن اال الدائن المدين أن الى

المعلومات على النوعي التطور أضفاء و المشروع . القرارات لمتخذي المقدمه المحاسبيه

المحاسبيه المبادئ التي GAAPكل المحاسبه نظرية و العملي المدخل من خرجتمتطوره غير نظريه هي العملي المدخل من تخرج

أخر معيار يأتي أن الى تطبيقه يتم مؤقت معيار هي المدخل هذا منه نتائج أفضل أنها حيث أصال مطبقه غير أو للتطبيق قابله غير بنظريه يعترف ال العملي المدخل

المتاحه المبادئ من تختارأهميتها ينكر ال و ضروريه العملي للمدخل التطبيقات

يؤدي يسجل ما كل أن تؤكد المحاسبه عقلنة ان كماعلى = شئ تضفي ال أنها اال الدائن المدين أن الى

أن رغم القرارات لمتخذي المحاسبيه المعلومات نوعيةكيف .. لكن و منها فائده ال عمليا تطبق ال نظريه كل

؟؟ عليه هي كما أوخذت أذا المحاسبه تطوير سيتمالعلمي :أمثله(5 البحث لمدخل الهدف تكون أن يمكن التي المشاكل على

أطفائها و الشهره أحتساب كيفية الملموسه غير االصول أحتساب كيفية

>= شرائها يتم أو داخليا تطويرها يتم أما االختراع براءة > = لها العادله القيمه من بأكثر االصول شراء الشهره

المعدومه الديون مصاريف نسبة نحدد كيف المعدومه الديون نحسب و نحدد كيف االستهالك نسبة نحسب كيف

الدوليه و االمريكيه المحاسبيه المبادئ و المعايير الى نتوجه المشاكل هذه من أي لحلالبحث موضوع للمشكله بالنسبه أفضلها نختار و الموجوده

بالتفصيل ( ( : التاليه المشاكل المواضيع سنتناول يلي فيما و

الشهره .1 رقم ) أطفاء الدولي IFRS 03 ( 3 المعياراال : الشهره أطفاء يطلب من هنالك حين ففي الشهره معالجة في أختالف هنالك الشهره

الشهره أطفاء عدم يطلب أخر قسم هنالك أن . و االرض مثل مثلها أنتاجي عمر لها يوجد ال الشهره أن هي االطفاء لعدم النظر وجهة

للشهره االنتاجي العمر أن حين ففي للشهره االطفاء عمر تفاوت من ذلك على يستدلون


مباديء

تطبيقات تطبيقاتتطبيقات




هي االمريكيه المعايير الدوليه 40في في نجدها العمر 20سنه أن على يدل مما سنه. واقعي غير للشهره االنتاجي

االطفاء أن حيث الشهره أطفاء عدم أعتماد تم عليه و االرباح تعظيم هو اليوم االتجاهللشركه المالي المركز يضعف و االرباح يقلل للشهره

معايير العتماد المحاسبيه المعايير مصادر على للضغط تتصارع القوى أن يالحظ . القوى هذه أهداف تحقق و تتمشى محاسبيه

) عن تصدر الدوليه المحاسبيه في ( 14المعايير IASB International StandardعضوBoard ) أي البسيطه رغم ( 8 = 1 + 7باالغلبيه الدولي المعيار يصدر قد عليه و أعضاء

تعرضها ( 6وجود ( و المعايير نزاهة عدم يوضح هذا و عليه موافقين غير أعضاء. االحيان بعض في لالنتقادات

عن الصادره و االمريكيه تختلف FASB Financial Accounting Standard Boardالمعاييرعن الصادره الدوليه المعايير هذه IASB International Standard Board عن من

ذلك و السالبه الشهره بقيمة االصول قيمة تخفض االمريكيه المعايير أن االختالفاتالدوليه . للمعايير خالفا

يمبلغ : 1مثال شركه بشراء االستثمار تم الدفتريه 120أذا قيمتها كانت و دينار 100ديناربمبلغ : ( موجبه الشهره كالتالي ( :20فأن تعالج كانت و دينار

100 / االصول ح من20 / الشهره ح

120 / النقديه ح الىبمبلغ الشركه هذه شراء تم قد أنه فرض دينار 90على

بقيمة ( سالبه الشهره لغاية ( : ( 90فأن السابقه المعالجه كالتالي تعالج كانت و /1دينار1 / 2005)

االصول 100سالبه - 10 شهرةاالصول 90 صافي

االيرادات :- مقابل مدين أطفائها و دائنه السالبه الشهره10 / السالبه الشهره ح من

10 / االيرادات ح الى: : كالتالي المحاسبي القيد يسجل و كربح السالبه بالشهره االعتراف يتم الحديثه المعالجه

100 / االصول ح من 90 / النقديه ح الى

10 / السالبه الشهره أيرادات حo و المبادئ من متاح أو موجود هو لما نعديل أو جديده مبادئ أوجدنا التطبيق من

المعايير o ) ) االيرادات حساب في أغالقها و سالبه شهره بأسم السالبه الشهره توسيط يجب

. االفصاح . مبداء مع تمشيا ذلك و مباشره الشراء سنة بنفس الدخل قائمة فيالنقديه .2 غير الهبات و المنح

الهبات ( ( .... :- هذه جواب ؟ محاسبيا تعالج كيف حكوميه هبات الممنوح المال رأسكأيرادات تعالج

؟ ( ( مثال كمبيوتر أجهزة أصول شكل على جاءت الهبات هذه أن لو ماذا

: 2مثال كانت و أعمالها بتطوير الشركات لدعم كمبيوتر أجهزة حكوميه هبات الشركه تسلمت

االجهزه دينار 10.000قيمة

المحاسبيه للمعالجه التقليديه :-الطريقه





10000) ) / كمبيوتر أجهزة االصول ح من10000 / الممنوح المال رأس ح حقوق ( Contributed Capitalالى ضمن

الملكيه (الممنوح المال رأس يبقى و االجهزه أستهالك يتم عليه و

الطريقه ( ( : المشكله هذه على االعتراضلزيادة ( يدفوا لم أنهم حيث للشركه المالكين حقوق من حقا ليس الممنوح المال رأس

. حقوقهم زيادة ليتم وحجزها أرباح تحقيق يتم لم و المال رأسقبوال يجد حل وجود من بد ال عليه و البعض لدى مقبوله غير المعالجه هذه جعل االعتراض

عاما/ ( (الحلو كمبيوتر : أجهزة االصول ح من التالي بالقيد جاء

) ) / التزامات متحققه غير أيرادات ح الى. عاما ( ( قبوال لقي و تطبيقه و قديم جديد بمبداء الخروج تم و

بمرور تحققها يتم متحققه غير كأيرادات االصول لهذه المحاسبيه المعالجه أصبحت وكالتالي :- االجهزه هذه باستهالك الزمن

االجهزه أستالم / ( (10000عند كمبيوتر أجهزة االصول ح من10000) ) / التزامات متحققه غير أيرادات ح الى

كالتالي : الميزانيه في تظهر وكمبيوتر أجهزة 10000االصول

متحققه- غير 10000أيرادات 00000 االولى : السنه نهاية / 2000في المتحققه غير االيرادات ح من 2000 / االيرادات ح الىاالستهالك بنسبة االيراد تحقق

2000 / االستهالك مصروف ح من2000 / الكمبيتر أجهزة أستهالك مجمع ح الى

على يتم االستهالك فرض على االجهزه على االستهالك سنوات 5أثبات

كالتالي : الميزانيه في تظهر و

االصول كمبيوتر 10000أجهزةأستهالك- 2000مجمع

متحققه- غير 8000أيرادات 0000

o أنها حيث من االخالقي المدخل مع بتوافقها ربطت أنها المعالجه طريقة من نالحظالواقع عكس في صادقه و االحتساب في العداله و العرض في العداله وفرت

المداخل( ( بين التداخلo مساوي أيراد تحقيق يتم حيث الطريقه بتلك يتأثران ال الدخل و االصول أن نالحظ

االيرادات قيمة من تخفيضه يتم ما كذلم و الدخل قائمة على يؤثر ال مما لالستهالكاالجهزه ( قيمة صافي على يحافظ مما االستهالك مجمع الى أضافته يتم المتحققه غير

المالي ( . المركز قائمة تتأثر ال عليه و صفر الميزانيه في االصولo ) أساليب تطوير الحاسوب أجهزة أستخدامها نتيجة الشركه أن تقول النظر وجهة

تخفيض ( أو االيرادات زيادة نتيجة العاديه أرباحها زيادة في سيعكس ذلك فأن العمل . كهبات للشركه الممنوحه االصول هذه أستخدام نتيجة معا االثنان أو المصروفات





السلطوي نظري ) Authoritarian Approachالمدخل غير (مدخلوالتاريخ (1 مشكلة الفكره حل عن العملي المدخل عجز نتيجة العملي للمدخل مكمال جاء

لالصول التقييمo تكليف طريق عن أمريكا في ظهر المدخل عن FASBهذا دوليا بدراسة IASBو

لتطوير مبادئ من يستجد أن يجب ما وضع و التطبيق خالل من الموجوده المبادئلجهات. المخوله السلطه مفهوم على قائم المدخل هذا فأن عليه و المحاسبه

واالمثله المحاسبين قبل من أتباعها يجب التي المعايير تفرض المحاسبه عن مسؤولهالمحاسبه : عن المسؤوله الجهات هذه على

القانونيين = ( ( المحاسبين الحسابات مدققين جمعية االردن فيأمريكا = أمريكيه FASB Financial Accounting Standard Boardمعايردوليه = IASB International Standards Boardمعايير

o: النظريه المداخل من جاءت الالنظريه المداخل أن االستنباطي المدخل من جاء السـلطوي المدخل االستقرائي المدخل من جاء العملـــــي المدخل

o محاسبيه مبادئ هنالك كان أنما و محاسبيه معايير هنالك يكن لم اال. GAAPسابقاأثارها و السبعينات في حصلت التي االفالسات و الكبرى الشركات مشاكل بسبب أنه

و بلد لكل وطنيه محاسبه معايير لوضع الدول تدخل الى أدت االقتصاد على السلبيهاالمريكيه أو الدوليه بالمعايير الموجوده المعايير من تكون أن بالضروره يكن لم التي

. بلدانها في المعايير هذه تطبيق من يمكن مماo و القواعد هي ما و المحاسبي المفاهيمي االطار دراسة من أنطلقت المحاسبه معايير

المعايير اليها تستند التي الفرضيات و المبادئقبوال : ( المزايا(2 المقبوله عليه هي كما المحاسبه من كل باالعتبار أخذ السلطوي المدخل

بينهم ( فدمج المحاسبه عليه تكون أن يجب ما كذلك و الهيئات. عاما قامت حيثمن و المحاسبه عليه تكون أن يجب ما ورأوا التطبيقات بدراسة المحاسبه عن المسؤوله

. عاما قبوال مقبوال مطبق هو ما على أستجد ما كل أصبح سلطتهم خالل

ذلك : : (3 على مثال أمثلهالعملي المدخل من مأخوذه مبادئ

أبقى ( / ( عملي مدخل التطبيق من أخذت التاريخيه الكلفه الى التوصل تم التطبيق من. عليه السلطوي المدخل

السلطوي المدخل أستخدمت مبادئالتضخم : ( ( المحاسبيه المعايير في االقتصاديه الواقعه عكس هو الهدف

الحاليه : التكلفه المبادئ


أختيار

تعديل

تطبيقات

تطبيقات

تطبيقات

تطبيقات

تطبيقات

تطبيقات

مبادئ و فرضيات

هدف

مبادئ جديده مبادئ

سلطوي الحاسبه تكون أن يجب ما

عليه

عملي عليه هي كما المحاسبه

المدخل السلطوي

أن يجب كما المحاسبهتكون

عليه هي كما - المحاسبهعملي مدخل




للشركات : ( الحق أعطى الحاليه التكلفه مبدأ على يقوم الذي التضخم معيار التطبيقذلك ( على يجبرها لم لكن و العادله بالقيم أصولها تقييم أعادة في

مثال :رقم أمريكي معيار :19هنالك يلي بما يقضي الذي النفط عن التنقيب بشركات الخاص

أصال =< ( مطبق هذا رسملتها يتم به الخاصه التقيب تكلفة نفط به يوجد الذي –البئرعملي (

يجب =< ( - ما جديد مبدأ مصروف تعتبر به الخاصه التقيب تكلفة نفط به يوجد ال الذي البئر) عليه تكون أن

االبار = < كل عن بالتنقيب الخاصه التكاليف رسملة المحاسبه عليه كانت ما أن نجد فهنافقط = < نفط بها التي االبار في الخاصه التكاليف رسملة المحاسبه عليه تكون أن يجب ماأعتمدت أذا الخساره تحمل تتحمل وال ضعيف المالي مركزها صغيره تنقيب شركات هنالك والن

ما الطريقتين بين تختار أن الشركه على أصبح و المعيار الغاء تم عليه و المعيار هذا علىيناسبها.

مثال :االصول تقييم

أستثمارات 1994لغاية تقييم في أقل أيهما الكلفه أو السوقيه القيمه أمريكا في تطبق كانتاالسهم

معيار خساره : 115جاء أو ربحا بالسوق تقييم للمضاربه باالسهم االستثمار كان أذا االمريكيالعملي ( ( التطبيق على سلطوي خروج ذلك وفي

الدولي ( ( 39المعيارضمن يصنف باالسهم منها :-4االستثمار أنواع

المتاجره 1 الغراض العادله % For Sale 0% - 20االستثمار القيمه تطبقالدخل قائمة الى الخسائر أو االرباح ترحل و محققه غير أنها رغم

للبيع 2 السيطره ( ( available for saleالقابله أمل على %20% - 0الشراءترحل المتحققه غير الخسائر أو المكاسب و العادله بالقيم يكون التقييم

الربح ( ( على تؤثر ال الملكيه لحقوق

و .1 عليه االعتماد يمكن ال العملي المدخل أن حيث اليوم السائد المدخل هو السلطوي المدخلالسلطوي المدخل من جزء هو العملي المدخل فأن عليه

الداعمه المحاسبيه المداخل للنظريه الوصول على نظريه الغير و النظريه المداخل قدرة لعدم وجدتلدعمها المداخل هذه فجأت

تعزز فهي النظريه غير والمداخل الرئيسيه التقليديه المداخل أحد تدعم مداخل هينظريه تصنع ال و االخرى المداخل

مدخل من أكثر تداخل تتطلب فالنظريه واحد مدخل بأستخدام نظريه عمل يمكن الاليها للوصول

: المطلوبه الداعمه المداخلالعملي .1 المخل يدعم االخالقي المدخلاالخالقي .2 بالمدخل مرتبط االجتماعي الدخلالسلطوي .3 المدخل يدعم االقتصادي المدخلالحدث .4 مدخلمنه .5 جزءا يكون قد و االستفرائي للمدخل يدعم التبوئي المدخل





االخالقي داعم) / ( Ethical Approachالمدخل نظري مدخلالتالي :الفكره -- (1 السؤال على االجابه على يعتمد

عمله المحاسب على يجب الذي الصحيح الشئ هو الوضع ؟ما عن معبره القوائم هل وللمنشأه ؟الحقيقي

الجانب على تحتوي أن يجب المحاسبيه النظريه أن المنهج هذا أصحاب يرى حيثالتاليه : بالصفات تتصف أن و االخالقي

الماليه ( ( Justice العدالة.1 للقوائم المستخدمين بين المساواه بمعنى . أن يجب أنه حيث المستخدمين من معينه لجهه موجهه غير الماليه القوائم أن أي

المستخدمين . من معينه لجهه التحيز عدم أي التساوي على المستخدمين كل يراعىأخرى( ( أطراف أو دائنين و مستثمرين

Truth الصدق.2حقيقة تمثل هي و مقصوده الغير و المقصوده االخطاء و التحريف و التزييف من خاليه

بالفعل ( ( حدث مسجل هو ما كل أن و مسجل حدث ما كل أن أي حصل ماوعرضها( ( Fairness عادله .3 بمضمونها الماليه القوائم عدالة بمعنى

بالعداله " ( تتضف الماليه القوائم أن أن يذكر تقريره أعداده عند المدقق قد ( Fairأن وعليها ....... " المتفق المحاسبيه للمعايير وفقا أعدادها تم

يستخدم Fairالمدققتستخدم True and Fair بريطانياتستخدم يوجد ( Fairly Presentedأمريكا ال الحياه في النه (Trueاالصح

. في فقره فكل عليها المتفق المحاسبيه للمعايير وفقا أعدادها يتم الماليه فالقوائمالتقديرات + طرق أحسن أستخدام المعايير وفق أظهارها و أحتسابها تم الميزانيه

تعني : و الماليه القوائم عدالة فأن العادله( / (عليه القوائم مواصفات خصائصالمحاسبيه .1 المعايير تطبيق تم

رقم الدولي المحاسبي المعيار وفق الملموسه الثابته 16االصول رقم الدولي المحاسبي المعيار وفق الغيرملموسه الثابته 38االصول رقم الدولي المحاسبي المعيار وفق بضاعه الثابته 2االصول رقم الدولي المحاسبي المعيار وفق مدينون الثابته 39االصول

Going Concern االستمرارايه .2و التصفيه قيمة تعتمد و التاريخيه الكلفه مبدأ من الشركه تخرج االستمرار عدم حالة في

للتصفيه االيله للشركه السوق في بها التداول يتم ال حتى مستمره غير بأنها تفصحاالستحقاق .3 Accrual Basis أساس

لهذه النقديه الحركه عن النظر بغض حدثت كما المصروفات و بااليرادات تعترف) القبض ( و الدفع العمليات

بالعرض .4 Consistency الثباترقم العرض 1معيار طريقة ثبات المقصود هنا و للعرض طرق بعدة يسمح دولي

الجمع .5 و Materiality and Aggregation االهميهال . المستخدم قرار على تؤثر التي العناصر هي الماليه بالقوائم يوضع الذي العنصر

على ( ( يؤثر ال دام ما مهم غير أو مهم وصفها كان سواء العناصر الميزانيه في يعرضالمستخدم قرار

واحد : بند في التماثله االصول جمع تعني هنا الجمع Offsetting التقاص.6

الخصوم و االصول أو االيرادات و المصروفات بين التقاص الماليه القوائم في يسمح ال Comparability المقارنه.7

مع للمقارنه كذلك و الشركه لنفس السنوات بين للمقارنه قابله الماليه القوائم تكون أنالنشاط مجال نفس في االخرى الشركات





االمثله :(2 الحيطه مبدأ جاء هنا من و عليه هي مما أغنى بأنها المنشأه تظهر أن االخالق من ليس

الحذر و و باالرباح المغااله لعدم أخالقي مبدأ من أقل أيهما السوق أو الكلفه قاعدة ظهرت

المالي المركز منحازه تكون ال أن يجب موثوقه المعلومه تكون حتى و بالموثوقيه عالقه لها المصداقيه

. العملي المدخل يدعم المدخل هذا أن

االجتماعي داعم) / ( Sociological Approachالمدخل نظري مدخلالفكره(1

) على االجتماعي أثرها منظار من المحاسبيه المعايير و المبادئ و الفرضيات الى ينظرالمجتمع (

االخالقي أن بالمدخل عالقه له االجتماعي و المدخل المبادئ و الفرضيات الى ينظر الذياالخالقي المدخل من أنه حيث المجتمع على االجتماعي أثرها من المحاسبيه المعايير

في الصحيحه النتائج الى تؤدي العداله و العدل و الالزم من أكثر الربح أظهار عدمللمجتمع الماديه و البشريه للطاقات االمثل المجتمع االستغالل على يعكس بدوره الذي

المجتمع من هم الذين المساهمين أنتقال و السوق من الخاسره الشركات خروج نتيجةفي العامله لاليدي التشغيل يزيد و أرباحهم يزيد الذي الناجحه الشركات دعم الى

المجتمع. االعتبار بعين يأخذ االجتماعي المدخل أن االرباح كما على المترتبه تظهرها الضرائب التي

عليه بناءا الذي و المحاسبيه المعايير و المبادئ و بالفرضيات تتأثر التي و الماليه القوائمعلى ينعكس للدخل جزئي توزيع العادة كوسيله تستخدم التي الضرائب على تؤثرغيره و عامه مرافق و خدمات من للمجتمع الحكومه تقدمه ما خالل من المجتمع

االقتصادي داعم) / ( Economic Approachالمدخل نظري مدخلالفكره(1

من كل االعتبار بعين تأخذ أن المحاسبيه النظريه على االقتصاديه Economic Realityالواقعيه االقتصاديه Economic Consequenceالنتيجه

االقتصاديه العواقب أو النتائج و االقتصاديه الواقعيه عادله قيمه تعتبر التاريخيه التكلفه أساس على نحسب بين –عندما المتبادل المبلغ

. تاريخيه كلفه تعتبر ذلك بعد و الشراء عند ذلك و الطرفين عكس هو االفضل المجتمع في للمحاسبه االقتصاديه النتيجه و الواقعيه لعكس و

القيمه ( ( ليس و الماليه بالقوائم تظهر أن يفضل التي و الحاليه العادله القيمهالتاريخيه

ثالثة هنالك و االقتصادي الواقع باالعتبار تأخذ التي هي االفضل المحاسبيه فالطريقهاالصول : ( لتقييم أقتصاديه : طرق منافع هو االصل

محتمله (مستقبليهo) ) الشراء بتاريخ الفعليه الشراء قيمة التاريخيه التكلفهo) ) الحالي الوقت في السوق من الشراء كلفة االستبداليه الكلفهo) ) الحالي الوقت في االصول بيع قيمة البيعيه القيمه صافي

:أمثله (2





أو بيعه يتحقق أن الى التاريخيه بقيمته يبقى االصل أن على يقوم التحقق مبدأ ) أصل ( الى يتحول أن الى التاريخيه بقيمته يبقى االصل فأن عليه و االستهالك أستخدامه

االستخدام ( ( حالة في أستهالك مصروف أو البيع حالة في مثال كالنقد أخر بمبلغ أرض شراء تم فلو

تاريخيه دينار 100كلفهلها الحاليه دينار 120الكلفه

المحاسبه على االقتصادي المدخل بالقيمه –أثر الماليه القوائم في االرض أظهارالحاليه ( الكلفه أستخدام و التاريخيه الكلفه عن الخروج أي الموضوعيه االقتصاديه

قيمة ( تمثل مثالنا في و التضخم حالة في خاصه الشرائيه القوه دينار 120أوالتي ( ( –الصعوبات للموثوقيه تعود العادله الحاليه القيمه تطبيق في صعوبه هنالك

أن رغم التاريخيه التكلفه أستخدام تم بالتالي و لالصول الحاليه القيم لتقييم تتوفر المقابل ( الموضوعيه في ضحينا موثوقيه أكثر لكنها و صحيحه غير االقتصاديه نتائجها

االقتصاديه ( للواقعيه مراعاة عادله غير جأت االقتصاديه النتيجه أن أي الموثوقيه رقم أمريكي معيار بما 19هنالك يقضي الذي النفط عن التنقيب بشركات الخاص

يلي:مطبق =< ( هذا رسملتها يتم به الخاصه التقيب تكلفة نفط به يوجد الذي البئر

عملي (–أصال - جديد =< ( مبدأ مصروف تعتبر به الخاصه التقيب تكلفة نفط به يوجد ال الذي البئر

) عليه تكون أن يجب ماكل = < عن بالتنقيب الخاصه التكاليف رسملة المحاسبه عليه كانت ما أن نجد فهنا

االباربها = < التي االبار في الخاصه التكاليف رسملة المحاسبه عليه تكون أن يجب ما

فقط نفطالخساره تحمل تتحمل وال ضعيف المالي مركزها صغيره تنقيب شركات هنالك والن

تختار أن الشركه على أصبح و المعيار الغاء تم عليه و المعيار هذا على أعتمدت أذا. يناسبها ما الطريقتين بين

أن حيث السلطوي المدخل على ينطبق المثال يدعم وهذا االقتصادي المدخلالسلطوي المدخل

من يخفض التاريخيه قيمته على الحفاظ الن الزمن مع يزداد الشركات مال رأسأستخدام ( يتم لم أذا الزمن مع يتأكل المال رأس أن أي االقتصاديه الفعليه قيمته

االستبدالبه القيمه التضخم وجود مع أمريكا و بريطانيا في الثمانينات في االستبداليه القيمه تطبيق تم

تنجح لم لكنها و

الحدث داعم) / ( Event Approachمدخل نظري مدخلالفكره(1

عليه و محدوده المحاسبيه أمكانياته المحاسبيه البيانات قارئ أن على المدخل هذا يقوممن قراراته أتخاذ في أستخدامها البيانات لقارئ يسهل الماليه القوائم في التفصيل فأن

الميزانيه في أجمالي رقم مجرد يفرض للشركه المحاسبيه السجالت على الدخول من الميزانيه قارئ أمكانية عدم أن

للقارئ مفصله ميزانيه تعمل أن الشركه على ) ) في ضخمه قوائم وجود يعني المقرض و المستثمر للقارئ الكثيره التفاصيل أعطاء أن

االخرى الماليه القوائم و الميزانيات ) ) بالنقد تهتم المستثمر القارئ بها يهتم التي التفاصيل خالل Cashأن من يأتي الذي و

نتيجة النقديه بالتدفقات يكون المدخل لهذا المجتمع على االثر فأن عليه و االرباح توزيع





االثر هذا يكون بذلك و توزيعاتها و االرباح على تؤثر التي المختلفه المحاسبيه الطرقفي : محصورا

o) ) نقديه كتدفقات الضرائبo) ) نقديه كتدفقات المدراء عموالت

التنبؤي داعم) / ( Predictive Approachالمدخل نظري المداخل مدخل أهمالداعمه

كل (1 و بالمستقبل ليتنبأ تفسيرها و المالئمه البيانات جمع على يعتمد أستقرائي مدخل هوو ( الربح االقتصاديه الحوادث بين ما توزعت أيجابيه بحوث هي المجال بهذا البحوث

خالل ( من نظره وجهة يثبت أن يحاول التنبؤي المدخل دخل من كل و السوق و االفالس. للنظريه التطبيق

حصل :- (2 ما أن حيث تنبؤ عملية عن عباره المحاسبه كون من تاتي التنبؤي المدخل أهميةعكسيه تغذيه بمثابة يعتبر المعلومات Feedback Value تاريخيا فأن عليه و التنبؤ لعملية

النتائج تغير يمكن بالتنبؤ لكن و منها أي تغيير أن يمكن ال الحاليه و التاريخيه الماليهعلى معتمده و بالمستقبل مرتبطه تكون دائما القرارات و القرارات بأتخاذ المستقبليه

. المناسب بالوقت الموفره و المالئمه التاريخيه المعلوماتالتالي :(3 حول تكون التنبؤ أهداف أهم

؟؟؟؟ ال أم نقد المستثمر سيأتي هل؟؟؟ االستثمار على المترتبه المخاطر هي ما و

و ( بالربح التنبؤ االقتصاديه باالحداث التنبؤ خالل من تأتي السؤال ذلك على االيجابه واالسهم ( ( ( أسعار عليه سيكون ما تحدد التي السوق فعل بردود التنبؤ و االفالس

هنا (4 من و التنبؤ و التفسير على قادره معلومات و بيانات توفر دون يتم أن يمكن ال التنبؤمقدرتها في مالئمه تكون أن يجب التي و البيانات جمع على يعتمد التنبؤي المدخل فأن

التنبؤ و التفسير علىأن (5 يمكن ال لكن و قرار أتخاذ دون التنبؤ يمكن أنه حيث القرار التخاذ مدخال يكون التنبؤ

تنبؤ دون قرار يتخذ






التنبؤ و للتفسير البيانات قدرةالسوق بأنعكاسات

التنبؤ و للتفسير البيانات قدرةالسوق التنبؤ بأنعكاسات و للتفسير البيانات قدرة

االقتصاديه باالحداث

التنبؤ و للتفسير البيانات قدرةاالقتصاديه باالحداث

المالئمهRelevant

تنبؤيه قيمهتغذيه قيمه

عكسيهتوقيتيه قيمه

مناسبهالبيانات جمع

البيانات جمع

القدره التنبؤيه

Predictive Ability

القدره التنبؤيه

Predictive Ability

الكفوء السوق

Efficient MarketHypothesis

الكفوء السوق

Efficient Market Hypothesis

االستثمار عائدCAPM Capital Assets Pricing

Model

االستثمار عائدCAPM Capital Assets Pricing

Model

الربح Gain

الربح Gain االفالس

Bankrupt

االفالس Bankrupt

المالئمهRelevant

تنبؤيه قيمهتغذيه قيمه

عكسيهتوقيتيه قيمه

مناسبه

القرار أتخاذبتخاذ المحاسبيه البيانات أربط طرق

القرار

القرار أتخاذبتخاذ المحاسبيه البيانات أربط طرق

القرار

المدخل هو التبوئي

مدخل التخاذ القرار

مباشر تنبؤ Direct Prediction

مباشر تنبؤ Direct Prediction

مباشر غير تنبؤ Indirect Prediction

مباشر غير تنبؤ Indirect Prediction

التحول نقطة تنبؤTurning Point Prediction

التحول نقطة تنبؤTurning Point Prediction

داعمه تنبؤاتSupporting Prediction

داعمه تنبؤاتSupporting Prediction

التبوئي المدخل PredictiveApproaches

التبوئي المدخلPredictive Approaches

معلومات Weakضعيف تاريخيهمعلومات Weakضعيف تاريخيه

قوي تاريخيه Semi-Strong شبه معلوماتحاليه و

قوي تاريخيه Semi-Strong شبه معلوماتحاليه و

و Strongقوي داخليه معلوماتخارجيهخارجيه خارجيه

و Strongقوي داخليه معلوماتخارجيهخارجيه خارجيه

تحليل دون التنبؤبيانات

على بناءا التنبؤالتاريخيه المعلومات

االسهم " أسعار"التاريخيه

على بناءا التنبؤالنسب أستخدام

االساسيهحقوق الى المديونيه

الملكيهعاليه كانت كلما

من المتوفره السيولهالعمليات

النقد بتوفر التنبؤتوزيعه سيتم الذي النقد

سيأتي أين منالمخزون دوران معدلالمدينون دوران معدل

بتحويل االداره كفاءةنقد الى البضاعه

الكفؤ السوق فرضياتعنها االعالن جديدهحين معلومه الية فورا يتأثر

للجميع متاحه و معلنه المعلوماتحساب على أرباح تحقيق شخص يستطيع ال

االخرين




السوق (1 و الماليه القوائم من جمعها يتم التي البيانات على يعتمد التنبؤي المدخل أنالعالقات ( ( أيجاد خالل من أستقرائي مدخل باالستنتاج لنقوم و االستبيانات و المالي

التنبؤ و االقتصاديه لالحداث التفسير و االتنتاجات بناء في جمعها تم التي البيانات بين فيماعن بواقعيه يعبر ال عاة الذي و الرياضي بالنوذج تدعى بنائها يتم التي العالقات هذه و

عاما قبوال مقبوله تعتبر ال فأنها عليه و الشركه وضعتشمل : الماليه القوائم

a.الميزانياتb. الدخل فوائمc. الدخل توزيع قوائمd. النقديه التدفقاتe. ) المعلومات أهم من المالي التقرير في الماليه بالقوائم المرفقه المالحظات

للتفسير (يجب ( ( (2 االستبيانات و السوق و الماليه القوائم من جمعها يتم التي البيانات و المعلومات

المتعلقه االقتصاديه االحداث بخصوص بالمستقبل التنبؤ و التفسير على قادره تكون أناالفالس Gainبالربح( بالمالئمه ( Bankruptcyو تتصف أن يجب فأنها عليه و

القيم : Relevanceالمالئمه (3 توفر أن يجب مالئمه البيانات و المعلومات تكون حتىالتاليه :

العكسيه (1 التغذيه Feed Back Valueقيمةالتنبؤيه (2 Predictive Valueالقيمهالوقتيه (3 Timelinessالقيمه

االقتصاديه ) (1 باالحداث التنبؤ و التفسير على المحاسبيه البيانات و قدرة الربح (االفالس


Feed Back Value Predictive Value التغذيه قيمة تنبؤيه قيمة

العكسيه

Timelinessالوقتيه القيمه

خط الزمن

31/12

أتخاذ تمالقرار

أسهم شراءأحدى

الشركات توقعات لوجود

أرباحه بأنجيده ستكون

العكسيه Feed Back Valueالتغذيهصحيح كان الجيده باالرباح التوقع هل

؟؟؟؟ ال أمبالتوقعات النظر أعادة علبنا وهل

؟؟؟ ال أم السابقه

أقتصاديه> ....... ........ < أحداث

TimelinessFinancial

Statementsالماليه القوائم

الوقت في المناسب التنبؤيه القيمه

Predictive Valueبقرارات التبؤ

جديده01/01

المالئمه Relevance




Gainالربحيه ربعيه دوريه الماليه االقوائم كانت على ( ( In termأذا أفضل مؤشرا تعطي فهي سنويه من بدال

الربحيهيقوم التي الدراسات و التحاليل من أفضل ليست بالربحيه التنبؤ في النماذج أستخدام أن تبين و

الماليون المدراء بها Bankruptcyاالفالس

و للشركات االفالس بخصوص للتنبؤ تستخدم نماذج الى للوصول جاريه زالت ما المحاوالت أننموذج المحاوالت هذه نموذج Altmanمن كذلك و : Beaverلالقالس

: Beaver Modelنموذج على : النقدي يعتمد على التدفق الشركه قدرة زادت كلما أعلى النسبه هذه كانت كلما

ديونها سدادلديونها التسديد عن عجزها زاد كلما النسبه هذه نقصت كلما و الخصوم مجمل

االفالس و : Altman Modelنموذج

X1 = Net working capital ÷ Total assets X2 = Retained earning ÷ Total assets X3 = Earning before Interest & Taxes ÷ Total assets X4 = Market price of share ÷ Book Value of total liabilities X5 = Sales ÷ Total assets

Z= 0.12 X1 + 0.14 X2 + 0.33 X3 + 0.006 X4 + 0.999 X5 If Z > 2.99 then ) no Bankrupted تفلس لن ( الشركهIf Z < 1.81 then ) will be Bankrupted ستفلس ( الشركهIf 2.99 < Z < 1.81 then ) will be Bankrupted within 2 years سنتين خالل ستفلس ( الشركه

السوق (2 فعل بردود التنبؤ و التفسير على البيانات قدرةالكفؤ (1 السوق Efficient Marketفرضية

التاليه : االفتراضات توفر على قائم الواقع في وجوده يصعب مثالي سوق هوa. االسهم أسعار أنخفاض أو أرتفاع خالل من جديده معلومه بأية الفوري السوق تأثرb. للجميع متاحه و معلنه المعلومه هذه حدوثها Publicly available أن حالc. كفأءة لتساوي أالخر حساب على يكسب أن المالي السوق في أحد أي يستطيع ال

النتائج نفس الى يصل الكل عليه و للكل المتوفره المعلومه بتفسير المستثمرين2) . و المستثمر قرار على تؤثر ال المحاسبيه المعالجات في المستخدمه الطرق أختالف أن

ذلك . : على مثال و السوق في السهم سعر على يؤثر ال المطلق الربح رقم الن ذلكa. أستخدامFIFO الماليه القوائم في عالى ربح الى يؤدي المخزون تقييم فيb. أستخدام LIFO الماليه القوائم في متدني ربح الى يؤدي المخزون تقييم فيo طريقة من ما شركه غيرت أرباحها LIFOالى FIFOفلو قلة الى سيؤدي ذلك فأن

زيادة يعني ذلك و النقد زيادة بعني مما الضرائب تقليل الى يؤدي بدوره هذا و . المستثمرين على االرباح لتوزيع الفرصه

o : السيوله و المحتجزه االرباح خالل من عليها يستدل االرباح توزيع على القدره أنال ( ( لوحده المحتجزه االرباح وجود أن حيث التشغيليه العمليات من المتوفره

االرباح توزيع على القدره يحققo االسهم أسعار على تؤثر ال المحاسبيه المعالجه طرق في التغيير فأن عليه و

المالي بالسوقبالسوق :(3 الميتخدمه للمعلومات طبقا الكفؤ السوق أنواع





a. الضعيف التخاذ : Weak form النوع تستخدم فقط تاريخيه المتوفره المعلوماتأسعار . على االعتماد يتم حيث بالسوق االسهم أسعار عليها تعتمد التي القراراتالتي باستثماراتهم الخاصه القرارات أتخاذ و بالمستقبل للتنبؤ التاريخيه االسهم

المالي بالسوق االسهم أسعار تحدد بدورهاb. القوي شبه هي : Semi Strong form النوع الحاليه و التاريخيه المعلومات

يعكس ( السهم سعر المالي بالسوق االسهم أسعار تحديد في المستخدمهأخرى ( مستجدات أية و التاريخيه المعلومات و المحاسبيه البيانات

c. القوي التي : Strong formالنوع الداخليه المعلومات و المعلنه المعلومات. فعليا ( ( وجوده يصعب النوع هذا و معلنه الغير الشركه داخل هم من يملكها

صفقات وجود مثل داخليه معلومات توفر نتيجة الشركه تحققها التي االرباح أنخالل من الشركه فتقوم بها الخاص السهم سعر على ستؤثر الترتيب تحت

االعالن قبل المالي السوق من أسهمها بشراء بها الخاصه المعلومه بهذه أنفرادهاتعترف ال االمريكيه المعايير فأن االعالن بعد تبيعها أن على المعلومات هذه عن

رأس زيادة على سيعمل أنما و الدخل قائمة الى ترحيله يتم ال عليه و الربح بهذاالملكيه ( ( حقوق المال

o . عليه و االستثمار على العائد و باالستثمار المخاطره درجة بين طرديه العالقه أناالستثمار على الفائده نسبة زادت كلما المخاطره زادت كلما فأنه

بشراء : أستثمارا هنالك أن لو بمبلغ 10000مثال دينار 10000سهمبنسبة فائده توزيع تم بنسبة% 5و السهم سعر زاد فان% 0.1و سنه بعد

االسهم = + بقيمة االرتفاع الموزعه االرباح االستثمار عائد =10000 × 5% + 10 × % 10000

دينار 1500 = 1000 + 500= االستثمار = عائد %15 = 10000 / 1500معدل

بنسبة نزل السهم سعر أن فرض فأن % 3علىاالسهم = + بقيمة االرتفاع الموزعه االرباح االستثمار عائد

=10000 × 5% - 3 × % 10000دينار 200 = 300 - 500=

االستثمار = عائد %2 = 10000 / 200معدلفروقات و االرباح توزيعات على يعتمد االستثمار على العائد أن يتضح هنا من

على الربحيه أو الفائده نسبة و المخاطر حجم على يعتمد هذا و االسهم أسعارالعائد أعلى عليه العائد يكون أن يجب أسهم في أستثمار أي فأن عليه و االستثمار. معدومه سبه أو جدا قليله فيها المخاطر تكون التي مثال الخزينه أذونات على

التنبؤ ( ( (4 مستوى على أعتمادها أساس على القرار أتخاذ طرقالتبؤيه القدره من تتخذ القرارات هذه و قرارات أتخاذ عمليات على تنطوي المحاسبه أن

فعل( ردود و االقتصاديه باالحداث التنبؤيه و التفسيريه البيانات قدرة على المعتمدهالقرارات( هذه التخاذ مدخال السوق

a. مباشر أي : Direct Prediction تنبؤ الى مستنده غير بحته تنبؤيه عمليه هيأحد في باالستثمار المستثمر يقوم حيث الماليه للبيانات دراسات أو تحليلأسعار سترتفع و نجاحا ستحقق الشركه هذه بأن الشخصي لتوقعه الشركات

تحليل ( و دراسه أي دون أسهمهاb. مباشر غير معتمد : Indirect Predictive تنبؤ تنبؤ على بناءا القرار أتخاذ يتم

التاريخيه المعلومات علىc. التحول نقطة التنبؤ: Turning point predictiveتنبؤ على بناءا القرارات أتخاذ

الى التحول يتم و بدايه كنقطة تعتبر التي المحاسبيه البيانات على المعتمداالساسيه ( ( النسب الرئيسيه العالقات





) ) > = زادت كلما المديونيه دوران الملكيه حقوق الى الديون نسبةاالرباح توزيع على القدره نقصت كلما و االرباح توزيع على القدره نقصت

السهم سعر قل >= ) ) زادت كلما أنه حيث الربح هامش المبيعات الى بح الر نسبة

الربح تحقيق على الشركه قدرة زادت كلماd. داعمه التنبؤ : Supporting predictiveتنبؤات على بناءا المتخذه القرارات

لتوزيع توفره و النقد وجود و المحتجزه باالرباح للتنبؤ أضافيه تحاليل على المعتمداالرباح البضاعه دوران Cost of goods sold / Av. Of Inventoryمعدل المديونيه دوران معدل + قدرة في يؤثران المديونيه دوران معدل البضاعه دوران معدل أن

أنه : حيث االرباح توزيع على الشركهالشركه .1 أصول بيع يتم الالمال .2 رأس زيادة يتم النتيجة ( ( .3 العمالء المدينون من المحصل النقد من االرباح توزيع يتم

. التشغيليه لنشاطاتها الشركه ممارسة

المعياريه (1 Normative Theoryالنظريهo و المبادئ و الفرضيات منها تستخرج ثم االهداف تضع فهي االستنباطي المدخل على تعتمد

الخاص الى العام من تبداء فهي لذلك العملي التطبيق ثم منo ال و اصحابها نظر وجهة تمثل و أستنباطيه فهي ميدانيه دراسات على النظريه تحتوي ال

يؤكدها تطبيق يوجدo التطبيق أمكانية عن النظر بغض المحاسبه عليه تكون أن يجب بما تهتم النظريهo صحيحه غير التاريخيه الكلفه على تبنى التي الماليه القوائم أن النظريه هذه تعتبر


المحاسبيه المحاسبيه Accounting Theoriesالنظريات Accounting Theoriesالنظريات

الوكاله نظريهAgency Theory

االيجابيه النظريهPositive Theory

المعياريه النظريهNormative Theory

على أعتمدتاالستنباطي المدخل

Deductive Approachعلى المعتمدالمنطقي Logicalاالستدالل

في الحاصل التضخم نتيجة ظهربعد البترول ظهور نتيجة أوروبا

االولى العالميه – 1920الحرب1921

العمله قيمة في التغير أخذ تمأصحاب قبل من االعتبار بعين

تكون بان طالبوا و النظريه هذهأساس على المحاسبه

الشرائيه القوهلالصول االنتاجيه الطاقه

االنتاجيه الطاقه و الشرائيه القوهبعد عمليا تجربتها يتم لم أنه اال

على أعتمدتاالستنباطي المدخل

Deductive Approachعلى المعتمدالمنطقي Logicalاالستدالل

في الحاصل التضخم نتيجة ظهربعد البترول ظهور نتيجة أوروبا

االولى العالميه – 1920الحرب1921

العمله قيمة في التغير أخذ تمأصحاب قبل من االعتبار بعين

تكون بان طالبوا و النظريه هذهأساس على المحاسبه

الشرائيه القوهلالصول االنتاجيه الطاقه

االنتاجيه الطاقه و الشرائيه القوهبعد عمليا تجربتها يتم لم أنه اال

Jensen & Rochester's Schoolلالختبار تخضع أن يجب البحوث

عليه الذي الواقع من تحسن لكيجمع يتم حيث االن المحاسبه

يتم و العملي الواقع من البياناتتحليلها

االستقرائي المدخلInductive Approach

على المعتمداالختبارات

العام الى الخاص من مدخلحيث التنبؤي المدخل مع عالقه له

و تاريخيه بيانات يجمع التنبؤ أنلها تحاليل و دراسات على يعمل

نتائج الى للوصول

Jensen & Rochester's Schoolلالختبار تخضع أن يجب البحوث

عليه الذي الواقع من تحسن لكيجمع يتم حيث االن المحاسبه

يتم و العملي الواقع من البياناتتحليلها

االستقرائي المدخلInductive Approach

على المعتمداالختبارات

العام الى الخاص من مدخلحيث التنبؤي المدخل مع عالقه له

و تاريخيه بيانات يجمع التنبؤ أنلها تحاليل و دراسات على يعمل

نتائج الى للوصول

االن والدراسات البحوث معظمنظرية بموضوع هي أمريكا في

الوكاله

أساس على النظريه هذه تقومو المال لرأس المالكون أنللقيام االداريه قدرتهم عدمفأنهم االستثمار و بالمشاريهخبرات ( ذات االداره يوكلون

الستثمار ( مقدره و أداريهالعموله مقابل أموالهم رؤوس

االن والدراسات البحوث معظمنظرية بموضوع هي أمريكا في

الوكاله

أساس على النظريه هذه تقومو المال لرأس المالكون أنللقيام االداريه قدرتهم عدمفأنهم االستثمار و بالمشاريهخبرات ( ذات االداره يوكلون

الستثمار ( مقدره و أداريهالعموله مقابل أموالهم رؤوس




o ) ) الحرب فبعد التضخم وجود حالة في تظهر المعياريه النظريه النظريه هذه الى الحاجهاالولى االلمانيين 1921 – 1920العالميه من العالم و بريطانيا من كل طلب الى التضخم أدى

القوائم على أثره أنعكس تضخم من تعانيه كانت لما التضخم محاسبة على يعملوا أن. المالي المركز و باالرباح كبيره زياده بأظهار الماليه

o: بأستخدام يتم أن يمكن االصول على المحاسبه طرق ) ) التاريخيه الدنابير عدد / لالصول الشرائيه القوه الحاليه البيعيه( 1 القيمه القيمه القيمه( 2صافي

الشراء ( ( االستبداليه لالصول االنتاجيه الطاقه

التوضيح : الدنانير الحاليه عدد الشرائيه ( (القيمه القوه

12 12االيراد الشراء يوم البيع 10 الكلفه التضخم ( ( 11 يوم حالة 01 02الربح

االيجابيه (2 Positive Theoryالنظريهo منها االستنتاجات الى الوصول يتم مشاهدات أخذ يتم حيث االستقرائي المدخل على تبنى

العام الى الخاص من تبداء فهي تعمم وo االيجابيه البحوث على يعتمد االستقرائي الثقه Positive Researchesالمدخل يزيد بالتالي و

التنبؤ طريقة و باالستنتاجo التنبؤي المدخل على االيجابيه النظريه تحتويo الواقع لتحسين بالبحوث تقوم و عليه هي ما على المحاسبه تأخذ االيجابيه النظريه

المحاسبيo هي :3هنالك و االيجابيه النظريه عليها تعتمد فرضيات

المكافأه Bonus Plan Hypotheses فرضيةلتخرج " " مصلحتهم يعرفون عقالنيون هم المالكون و االداره إن مفهوم على تقوم

معينه بنسبه الربح صافي على مكافأه المالكون يعطي حيث المكافأه فرضية ذلك منالى . االداره تلجأ عليه و االداره الى

) ) الالحقه الفترات الى الحاليه المصاريف تحويل المصاريف تقليل) ) الحاليه الفتره في المستقبليه بااليرادات االعتراف االرباح زيادة من المخزون بتقييم التحول خالل من االرباح FIFOالى LIFOتعظيم


االصول10

وحدات

االصول 100وحدات + 7

دسنار

االنتاجيه الطاقهعلى ليس و االصول على التركيز يكون هناالطاقه تمثل االصول أن حيث الشرائيه القوه

ال . مبلغ كانت قأذا يشتري 100االنتاجيه دينارعلى 3 المحافظه النتيجه تكون أصول وحدات

عن ينقص أو يزيد ما اما و المال 100رأسخساره أو ربح يعتبر دينار

31 / 1201 / 01

المعياريه Normative النظريهTheory

المعياريه evitamroN النظريهyroehT

السياسيه التكلفه فرضيةPolitical Cost hypothesis

الربح Reduce Incomeتنقص

السياسيه التكلفه فرضيةsisehtopyh tsoC lacitiloP

الربح emocnI ecudeRتنقص

االئتمان أتفاقية فرضيةDebt Covenant hypothesis

الربح Increase Incomeتزيد

االئتمان أتفاقية فرضيةsisehtopyh tnanevoC tbeD

الربح emocnI esaercnIتزيد

المكافئه فرضيةBonus Plan hypothesis

الربح Increase Incomeتزيد

المكافئه فرضيةsisehtopyh nalP sunoB

الربح emocnI esaercnIتزيد




االئتمان أتفاقية Hypotheses The Dept Covenant فرضيةالى : ( ÷ ( وصلت ما أذا الملكيه حقوق االلتزامات تساوي التي و المديونيه نسبة أنأتباع الى االداره تلجأ عليه و للشركه القانوني االفالس الى تؤدي قد فأنها معينه نسبه

خالل : من االفالس من الشركه لحماية المحاسبيه الطرق بالتالي و المحتجزه االرباح من يزيد مما الحالي العام أرباح تضخيم

خالل . من ذلك يكون و الملكيه حقوق زيادةo أتباعFIFO من المخزون LIFOبدال تقييم في الربح يزيد و المصروف يقل بالتالي و المصاريف بعض رسملة

الى الدائنين تحويل أو تسديدها خالل من االلتزامات قيمة تخفيضمساهمين

المساهمين أستثمارات زيادة

بالمصاريف للتحكم الحسابات بعض رسملةأو تشغليه أيجار عقود تقود كأن معينه شروط وفق االيجار عقود أبرام الشركه تستطيع

. االرباح على تؤثر بدورها التي و المصاريف تنعكس الشروط هذه و تمويليه أيجار عقودللشركه .

التشغيلي .1 االيجار و : عقد االستئجار سنوات مدار على ثابت االيجار مصروف يكونكالتالي : القيد يكون

100000 / االيجار مصروف ح من 100000 / النقديه ح الى

التمويلي .2 االيجار تملكت : عقد فالشركه أصل كأنه المستأجر المبنى تسجيل يتم هنايخضع أن يجب كما لاللتزامات سداد االيجار قسط يكون و عليه سيطرت و االصل

االلتزام على تدفع سوف التي الفائده مصاريف تكون هنا و االستهالك الى االصلاالولى السنوات في التشغيلي المصروف من أعلى االستهالك مصاريف الى باالضافه

ثابت االيجار مصروف يكون و االخير السنوات في التشغيلي المصروف من أقل واالستئجار سنوات مدار على

المحاسبيه للفترات المحاسبيه النتائج على السياسات تغيير أثر يوضح التالي المثالالماليه التقارير على أثرها و التمويلي االيجار سياسة أو التشغيلي االيجار سياسة أتباع

السوقيه : مثال قيمتها على 100,000أله تستهلك االستثماري 5دينار العائد سنواتالسنويه% 10للمستثمر = االيجاريه القيمه فأن عليه و االله دينار .26380على

على سنوات 5االستهالك قيمةاالله

100,000 االيجارالتشغيل

يمصاري

ف

التمويلي االيجار

الفائده 10%

فائده. م التزام أيجار

تمويليأستهالك أجمالي

مصاريف أجماليالمدفوع

السنويه الدفعه 26,380

السنه قيمةاالصل

القسطالسنوي الفائده االصل من

1 100,000 26,380 10,000 16,380 26,380 10,000 16,380 20,000 30,000 26,380

2 83,620 26,380 8,362 18,018 26,380 8,362 18,018 20,000 28,362 26,380

3 65,602 26,380 6,560 19,820 26,380 6,560 19,820 20,000 26,560 26,380

4 45,783 26,380 4,578 21,802 26,380 4,578 21,802 20,000 24,578 26,380

5 23,981 26,380 2,398 23,982 26,380 2,398 23,982 20,000 22,398 26,380

Total 0 131,899 31,899 100,000 131,899 31,899 100,000 100,000 131,899 131,899

التشغيلي االيجار عقد و التويلي االيجار لعقد المقارنه المحاسبيه المعالجه يلي فيماالتمويلي سن التشغيلي االيجار االيجار


2 1




ه

1

100000 / مستأجر أصل ح من 100000 / تمويلي أيجار التزام ح الى

مذكورين من16380 / تمويلي أيجار التزام ح10000 / الفائده مصاريف ح

26380 / النقديه ح الى

20000 / االستهالك ح من 20000 / أستهالك مجمع ح الى

الدخل = قائمة على دينار 30000المحمل

26380 / االيجار مصاريف ح من 26380 / النقديه ح الى


2

مذكورين من18018 / تمويلي أيجار التزام ح8362 / الفائده مصاريف ح 26380 / النقديه ح الى





3






4






5






من + أعلى التمويلي االيجاتر في االستهالك مصروف الفائده مصروف أم نالحظالمصروف ( ( من أقل و االولى السنوات في السنوي االيجار التشغيلي المصروف

االخيره السنوات في التشغيلي

السياسيه التكلفه The Political Hypotheses فرضيةذلك فأن أعلى الرباح الشركه تحقيق حال في أنه مفهوم على الفرضيه هذه تقوم

يعني مما الضريبيه الشرائح في الدخول في متمثله سياسيه كلفه الشركه على يرتباالرباح بتحقيق الشركه نجاح أن كما الشركه على المتحققه الحكوميه الضرائب زياده

تستطيع لن الشركه فأن بالتالي و عملها مجال في لها منافسين سيستقطب العاليهو الجدد المنافسين وجود بظل الالحقه السنوات في العاليه االرباح على المحافظه





الحد الى االرباح تقلل التي المحاسبيه الطرق و السياسات تتبع الشركه فأن عليه وو المنافسه االرباح شريحة في تدخلها التي الربح شريحة الى للوصول يوصلها ال الذي

االعلى . الضريبيه الشرائح





الوكاله (3 Agency Theoryنظريه

oo هي و االيجابيه النظريه من و المحاسبيه الدراسات و البحوث خالل من جأت النظريه هذه

االيجابيه النظريه عليها تعمل التي الفرضيات نفس على تعملo فكرة على تقوم االداره و المالكون بين عالقه هنالك أن على تقوم الوكاله نظرية مفهوم

أستثماراتهم ( أموالهم بأدارة االداره بتوكيل يقومون تفرغهم أو أهليتهم لعدنم المالكون أنأتخاذ( ( ( و المنشأه أدارة بأنشطة بموجبه االداره الوكيل يقوم ضمني صريح عقد بموجب

الموكل . ( ( و االداره الكيل الطرفين من كل حقوق العقد هذا يضمن و القراراتمثل( ( : بأرقام محدد العقد هذا يكون و المالكين

االرباح من محدده بنسبه االداره مكافأة تحدد محدده نسبه عن الملكيه حقوق الى الديون التزيد أن

o بين وكاله عالقة هنالك بالشركه متصله أطراف بين تعاقديه عمليه هي الوكاله نظريةالشركه أدارة بخصوص االداره و المالكون

o هي :3هنالك و الوكاله نظرية عليها تعتمد قرضيات المالكون و االداره بين مصالح تضارب هنالك

فرضية " " ذلك من لتخرج مصلحتهم يعرفون عقالنيون هم المالكون و االداره إنو . االداره الى معينه بنسبه الربح صافي على مكافأه المالكون يعطي حيث المكافأه

بينهما : مصالح تضارب ينشأ عليهa. : و أعلى مكافأه على للحصول للشركه الربح صافي لتعظيم تسعى االداره

خالل : من ذلك) ) الالحقه الفترات الى الحاليه المصاريف تحويل المصاريف تقليل) ) الحاليه الفتره في المستقبليه بااليرادات االعتراف االرباح زيادة من المخزون بتقييم التحول خالل من االرباح FIFOالى LIFOتعظيم

b. : للشركه الحقيقي الربح صافي الى للوصول يسعون المالكون


الضريبه

Auditorsمدققو

ن

OwnersمالكونOwnersمالكون

Mangersأداره

Mangersأداره

Firm الشركه عقود خالل من عالقه تتولد

بأرقام محكومهو تقاطع مركز تمثل الشركه

االطراف مصالح تضارب

لجميع ) التقاطع نقطة (االطراف

الشركه ديمومة

Firm الشركه عقود خالل من عالقه تتولد

بأرقام محكومهو تقاطع مركز تمثل الشركه

االطراف مصالح تضارب

لجميع ) التقاطع نقطة (االطراف

الشركه ديمومة

Lendersدائنون

LendersGovernmenدائنون

tالحكومه

Government

الحكومه

بأدارة لالداره المالكون من وكاله عقدأستثماراتهم

و تأكيداتللمالكين تطمينات

االداره بأداء

مسؤولية أخالءمشاركتها و االدارهأتجاه المسؤوليه

المالكين

المكافأه نسبةاالئتمان نسبة

الكلفه حدالسياسيه

و ( الضرائب (المنافسه

المكافأه عقوداالئتمان عقودسياسيه عقود

سداد ضمانالديون

الربح الحقيقي

على العموالتالربح




o الداخلي الرقابه نظام فعالية حول تأكيدات ليقدموا الخارجيون المدققوناالداره أن و المحاسبيه المعليير حسب صحيحه الماليه القوائم أن و للشركه

تأكيدات يعطي و االداره مسؤولية يخلى بدوره هذا و أخالص و بكفأه عملت قد. جيد بشكل تدار و مصانه بالشركه أموالهم بأن للمالكين

و االداره و المالك من كل بين بقائها و الشركه أقامة في مصالح تقاطع هنالكالحكومه و الدائنون

الضرائب بخصوص الحكومه و الشركه بين مصالح تضارب الشركه( هنالكاالداره ( ليست

المصالح هذه مركز هي الشركه تكون و تتضارب و تتقاطع مصالح هنالك

للتحويل القابله Bonds Payableالسنداتمثال يلي فيما و االسميه بقيمها المال رأس في أسهم الى للتحويل قابله سندات هي

االمريكيه المعايير و الدوليه المعاير بين ما محسبيا معالجتها أهتالف يوضحمثال :

قابلهللتحويل عاديه

500 500 المصدره السندات عدد1000 1000 للسند االسميه القيمه0.96 1.05 االسميه القيمه من البيع قيمة

480000 525000 االجمالي45000 الفرق

االمريكيه المعايير القيد حسب

الميزانيه االلتزاما

ت

للتحويل قابله سندات 500000للتحويل سندات Bonds قابله

Payable 500000أصدار عالوة 25000 أصدار . Premium Bonds / P عالوة 25000

525000 النقديه 5250000

الدوليه المعايير الميزانيه القيد حسبااللتزاما

ت

للتحويل قابله سندات 500000للتحويل سندات Bonds قابله

Payable 500000

أصدار خصم-200000 المال رأس في Paid in مدفوع

Capital 45000480000 Discount أصدار خصم 200000

Cash نقديه 425000 حقوق

الملكيهالمال رأس في مدفوع 45000





الماليه ) للمحاسبه المفاهيمي االمريكيه االطار المتحده الواليات (فيConceptual Framework

مقدمهo الماليه بالقوائم المتعلقه الماليه المحاسبه بها يقصد المحاسبيه النظريهo هنالك فأن االول الفصل في شرحه سبق المحاسبيه :4كمل للنظريه مستويات

االربعه المحاسبيه النظريه مستويات

: و محاسبيه بيئه من تنبع النظريه الن الدائنون و المستثمرون خدمة هي االهدافو الدائنون و المستثمرون على تعتمد حره أقتصاديه بيئه هي االمريكيه البيئه

االستثماريه قراراتهم أتخاذ في خدمتهم عليها المحاسبه المحاسبيه الفرضيات من فأن عليه و أوال الدائنون تحمي قوانين و مفهوم هنالك

الدائنين حماية على تعمل التي التي الحذر و الحيطه فرضية أو السوق مبأ وضع تم الحذر و الحيطه فرضية فمن المبادئ وضع يتم الفرضيات من

أقل أيهما الكلفه أيهما السوق أو بالكلفه االعتراف يتم فأنه المحاسبيه المعايير بموجب التطبيق و

المحاسبي التطبيق في أقل

المحاسبي المفاهيمي Conceptual Frameworkاالمريكي ( ( االطار


االهداف Objectives

مفاهيمConcepts

فرضياتAssumptions

مبادئ Assumptions

Implementation Standardsمعايير تطبيق

11

22

33

44




أن اال المحاسبيه للنظريه البدايه نقطة يشكل هو و العالم في المحاسبي الدستور يعتبرمحاسبيه معايير لوضع ضروري المحاسبي المفهوم أن اال مترابط غير المحاسبي الدستور هذا

الدائنون و المستثمرون لخدمة المقارنه أمكانية لتحقيق الشركات بها تلتزم

؟؟؟ االمريكيه المتحده الواليات في المحاسبه عن المسؤول مناالمريكيه المتحده الواليات في المحاسبه عن مسؤول سلطوي تسلسل هنالك

االمريكي (1 النواب المحاسبيه Congress مجلس التشريعات كل عن المسؤول هو عام أنهار 1929في الى أدى االمريكيه المتحده الواليات في أقتصادي كساد حصل

هيئة ( ( بتأسيس قامت و للتدخل الحكومه أضطر مما البورصه الماليه االسواقالماليه قبل ( SEC ) Security Exchange Commissionاالوراق من يعين الذي

و االمريكيه المتحده الواليات رئيس قبل من ترشييحهم يتم أن بعد الكونغرسالكونغرس أمام المحاسبيه المعايير و المحاسبه عن مسؤولين يكونوا

الماليه (2 االوراق ( SEC ) Security Exchange Commission هيئة االمريكي الرئيس قبل من ترشيحهم يتم أعضاء خمسة من تتألف رسميه شبه هيئه

االمريكي الكونغرس قبل من عليهم يوافق و عام الكونغرس قبل من عام 1933تأسست أعمالها باشرت 1934و كذلك و السوق عن الماليه التقارير أصدار و المالي السوق مراقبة صالحية أعطيت

المعايير ( بأصدار بوضع مخوله قهي الماليه بالقوائم الخاصه المعايير وضعمحاسبي ( معيار أي بأصدار تاريخه حتى تقم لم أنها اال االمريكيه المحاسبيه

) خاص ( - قطاع القانونيين المحاسبين لترخيص االمريكي المعهد AmericanخولتInstitute AICPA )of Certified Public Accountants و المحاسبيه المعايير أصدار

عنها نيابة بالمحاسبه االهتمامالقانونيين (3 المحاسبين لترخيص االمريكي خاص - المعهد AICPA قطاع

American Institute of Certified Public Accountants عام االهتمام 1886تأسس و المحاسبيه المعايير أصدار مهمة اليه وأوكلت

عام قبل 1934بالمحاسبه المحاسبيه SECمن االجراءات لجنة بتأسيس قام قد وCommission of Accounting Procedures CAP 1936عام

المحاسبيه (1 االجراءات Commission of Accounting Procedures CAP لجنةo الماليه القوائم أعداد و المحاسبيه الطرق و المحاسبيه باالجراءات أهتمتo من 1959 – 1936عملتo محاسبيه 51أصدرت مقبوله Accounting Bulletinsنشره النشرات هذه كانت و

. عملت حيث المحاسبيه للنظريه المفاهيمي باالطار تهتم لم أنها اال عاما قبوالبكل المتعلقه االرشادات خالل من المحاسب عمل مشاكل حل على اللجنه

. أطار أو تصميم أصدار الى التطرق اللجنه تحاول لم عليه و حده على مشكلهالمشاكل معالجة لكيفية .نظري عام بشكل المحاسبيه

المحاسبيه 1959عام االجراءات لجنة الغاء المبادئ CAPتم مجلس محلها حل و Accounting Principles Board APBالمحاسبيه

المحاسبيه (2 المبادئ Accounting Principle Board APB مجلسo تاريخه 31أصدر لغاية منها بقسم يعمل زال ما محاسبي رأيo المحاسبيه المبادئ و المفاهيم أسس حول تقرير بأصدار A Statement ofقام

Basic accounting Concepts & principles ASBACP) ) الى للوصول ذلك وقبل من تطويره تم الذي و محاسبيه .FASBنظريه

o من للفتره المجلس 1973 – 1959عملo كانت الشركات تتبعها معايير تضع سلطه وجود عدم بسبب و الستينات نهاية في

الممولين لقرارات مضلله و بالتزييف تتصف االمريكيه للشركات الماليه القوائمله كان مما المختلفه الشركات بين المقارنه تصعب كانت حيث المستثمرين و





. يسمى ما صدر عليه بناءا و المفارنه لتسهل معايير لوجود الحاجه بظهور االثرالمحاسبيه معايير Financial Accounting Standards Board الماليه بمجلس

FASBالمحاسبيه (4 معايير Financial Accounting Standards Board FASB الماليه مجلس

عام تاريخه 1973أنشئت حتى تعمل زالت ما هي و الماليه االوراق هيئة هو المعايير أصدار عن االول المخول SECالمسؤول و

المحاسبيه المعايير مجلس هو ال FASBباالصدار و معيار أصدار عند فأنه عليه والماليه االوراق هيئة الى يشتكى الشركات قبل من قبوله على FASBيتم مثال و

من " " طلب حيث النفط أبار االستخدام FASBذلك أختيار أعطاء أو المعيار الغاء قامFASB و محاسبيه معايير أية أصداره فبل مفاهيمي أطار بأيجاد له عمل بأول

مفاهيم سبعة بأصدار كان االساس و المعيار عليه يبنى الساس حاجه لوجود ذلكماليه المحاسبيه SFAC محاسبيه المعايير عليها تبنى التي يتم FASBو التي

تطبيقها. أنFASB أن مايجب و عليه هي كما المحاسبه من كل باالعتبار أخذت سلطه هي

المحاسبه : عليه تكونo " " و التاريخيه التكلفه مثل المبادئ و الفرضيات الى التوصل تم التطبيق من

المحاسبه ( منحازه غير المعلومه لتكون الموثوقيه و الموضوعيه لتحقيق ذلكعليه ( هي كما

o " المتاجره أو للبيع المعده االسهم تفييم مثل المبادئ وضع تم االهداف منالعادله " بالقيمه

أخذ فأنه FASBلقد المعيار صدور فعند االستنباطي و االستقرائي المدخلين كال فياالجتماعيه . االثار باالعتبار أخذة محاسبي تطبيق أفضل اليجاد للتجربه أخضاعه يتم

و " " مصروف الفارغ البئر أعتبار تم حيث النفط أبار ذلك على مثال و االقتصاديه و. أصل بأعتباره السماح تم اقتصاديه و اجتماعيه العتبارات أنه اال أصل ليس

أن FASB المحاسبه أهداف على قائمه للمحاسبه أسس لوضع Whyأتجهتaccounting?? االهداف هذه تحقيق كيفية …… ???Howو

المحاسبيه المعايير مجلس لتاريخه FASB 158 أصدر معيار

المفاهيمي : االطار مستوياتاالهداف : (1 االول ? Objectives Why Accountingالمستوى

المتوقعون و الحاليون المستثمرون و الدائنون ؟؟ من تخدم و المحاسبه لماذاهي : المحاسبه أهداف أن

المستقبليه النقديه التدفقات تقدير و االئتمان و االستثمار قرارات في مفيده معلومات تقديمالمعلومات لمستخدمي عليها تمت التي التغيرات و عليها الحقوق و المنشأه موارد وعن

المنتظرون( ( و الحاليون المستثمرون و الدائنونProvide Information Useful In investment & credit decisions Useful in assessing future cash flows about enterprise resources, claims to resources, and changes in them

القياس : (2 و االعتراف الثالث Recognition and MeasurementالمستوىHow Implementation ??

في : ( تدخل التي العناصر أي المحاسبيه بالدفاتر التسجيل يعني االعتراف مفاهيمالمحاسبيه ( الدفاتر

العمله : ( النقديه الوحدات و وهي القياس بها يتم التي الوحدات القيــــاس مفاهيمالمحليه (

الى ( ( يقدم الذي التسجيل القياس و االعتراف خالل من يتم االهداف تحقيق أن أيتتضمن : القياس و باالعتراف الخاصه المفاهيم فأن عليه و المستخدمين

أفتراضات Assumptions





مبادئ Principles قيودConstrains ) ) محددات

الثالث : (3 و االول المستوى بين الوصل حلقة الثاني المستوى ) عناصر أدوات الى نحتاج االهداف تحقيق يتم و المستخدم الى المعلومه تصل حتى

الدخل . Elementsمحدده ( قائمة تدخل حسابات هي العناصر وهذه المبادئ لتوصيلبأرقام عنها التعبير يتم الميزانيه أو

العناصر تكون أن Elementsلكي يجب مفيده الميزانيه أو الدخل قائمة تدخل التينوعيه خصائص لها يكون أن و صحيح بشكل محسوبه Qualitativeتكون

Characteristics

المحاسبيه المعايير مجلس أصدر المحاسبي المفاهيمي لالطار الثالثه المستويات هذه ضمنFASB محاسبيه مفاهيم و Statement of Financial Accounting Concepts SFACسبعة

هي : التي و المفاهيمي لالطار كأساس أعتمدها1)SFAC 1 : المحاسبه أهداف فيها Accounting Goals and Purposesشرح2)SFAC2 : النوعيه الخصائص فيها Qualitative Characteristicsبين3)SFAC3 : الماليه القوائم عناصر فيها Financial Statements Elements بين

المفاهيم بنشرة أستبداله و الغاءه SFAC6تم4)SFAC 4 : الربحيه غير بالنظمات Non-Profit Organizationsمتعلق5)SFAC5+ SFAC7: القياس و االعتراف مفاهيم فيها Recognition andبين

Measurement


و القياس مفاهيماالعتراف

Recognition and Measurement Concepts

فرضياتAssumptions

االقتصاديه (1 EconomicالوحدهEntity

Going Concernاالستمراريه (2النقد (3 Monetary Unitوحدة

Principlesمبادئ التاريخيه (1 Historicalالتكلفه

Costبااليراد (2 Revenueاالعتراف

Recognition المقابله (3

Constrainsمحددات المنفعه / (1 / Costالكلفه

Benefit النسبيه (2 Materialityاالهميهالصناعه (3 Industryممارسات

Practice Conservatism التحفظ (4

Level 3The implementation

"WOH??"

العناصرElements Assetsاالصول (1

Liabilitiesااللتزامات (2الملكيه (3 Owner Equitiesحقوقالمالك (4 Investment byأستثمارات

Owners المالك (5 على Distribution toالتوزيعات

Ownersالشامل (6 Comprehensiveالدخل

Income Revenuesااليرادات (7Expensesالمصروفات (8Gainsالمكاسب (9

النوعيه الخصائصQualitative Characteristics االساسيه Primary Qualities الخصائص

Relevanceالمالئمه (1a. التنبؤيه Predictive Qualityالقيمهb. االسترجاعيه Feed back valueالقيمهc. المناسب Timelinesالتوقيت

Reliabilityالمصداقيه (2a. للتحقق Verifiabilityالقابليهb. العرض في Representationalالصدق

faithfulness c. الحيادNeutrality

ثانويه Secondary Qualities خصائصلمقارنه (1 ComparabilityالقابليهConsistencyالثبات (2

2 leveLowT dna enO leveL neewteb egdirB

CAFS7,5

CAFS7,5

CAFS 2CAFS 2

CAFS 36

CAFS 36




الماليه للمحاسبه المفاهيمي االطارConceptual Framework underlying financial accounting

Objectives االهدافخدمة (1 هو االساسي فالهدف االئتمان و االستثمار قرارات أتخاذ في مفيده معلومات تقديم

و المحللين و الدوله مثل االخرين المستخدمين يأتي ذلك بعد و الدائنون و المستثمرونحر .. ( . أقتصاد بيئة هي االمريكيه البيئه و بها تعمل التي البيئه وليدة المحاسبه و الخ االداره

أي منها خرجت التي البيئه تفيد أن يجب المحاسبه فأن عليه و دائنون و مستثمرون بهتملك( (. كأن ذلك غير فيها البيئه تكون دول هنالك أنه حين في الدائنون و المستثمرون

ما بقدر الماليه القوائم الى حاجه هنالك تكون ال عليه و البلد في االقتصاديه القطاعات الدوله. الرقابه الى بحاجه هي

بما . (2 يهتم المستثمر أن حيث المستقبليه النقديه التدفقات تقدير في مفيده معلومات تقديمعلى يعود الذي النقد و النقد هذا على به سيحصل الذي الوقت و نقد من عليه سيعود

و السوق في االسهم قيمة في الزياده كذلك و االرباح توزيعات خالل من يكون المستثمرتساوي : االستثمار على العائد نسبة فأن عليه

السوق + في االسهم قيمة في الزياده الموزعه االرباح من النقدالمستثمر النقد

عائد من له سيأتي كم لمعرفة تفيده التي للمعلومات بحاجه المستثمر أن نجد هنا Amountوالعائد هذا سيأتي التأكد Timingومتى عدم درجة الى الناتج Uncertintyباالضافه الخطر و

االستثمار هي . Riskعن ما و العائد يقدر أن ليستطيع للمستثمر مهمه المفيده فالمعلومه. أستثماراته بخصوص المالئم القرار بأتخاذ ليقوم االستثمار على الخطر درجة

العائد نفس أعطت أذا الصغيره و الكبيره الشركه أن تقول االيجابيه النظريهتحقق التي الشركات و المستثمر لقرارات بالنسبه الشئ نفس يعتبروا فأنهم

السوق . في سهمها سعر يرتفع ال توزعها ال و االرباح النقديه توفر على يعتمد االرباح توزيع الن النه النقديه بالتدفقات يهتم المقترض

االرباح تحقيق على فقط ليس و للتوزيع


االهدافObjectives

معلومات ProvideتقديمInformation

االئتمان (1 و االستثمارات قرارات في Useful in investment andمفيدهcredit designs

المستقبليه (2 النقديه التدفقات تقدير في Useful in assessing futureمفيدهcash flow

Level 1Goals & Purposes of

accounting "Why??"1 CAFS

1 CAFS




عليها (3 تحصل التي التغيرات و التزاماتها و المنشأه موارد عن مفيده معلومات تقديمالدائنون ( من لكل حقوق هي المنشأه أصول أن المالكون ( ( –حيث و حقوق –االلتزامات

الملكيه ( نسبة زادت كلما االصول / و نسبة االلتزامات االصول / قلت الملكيه حقوق

الماليه ) العناصر القوائم Elemts ( عناصرمعلومات على نحصل الدخل قائمة و المالي المركز قي تظهر التي عناصر العشرة بواسطة أنه

: القرار أتخاذ في تفيد

Assets االصول(1كنتيجه الشركه قبل من عليها السيطره أو الحصول تم متوقعه مستقبليه أقتصاديه منافع هي

سابقه أحداث و لعملياتProbable Future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a result of past transaction or event

o الزمن مرور مع منفعتها تقل عليها السيطره أو الحصول تم التي االقتصاديه المنفعهo ) محتمله أو متوقعه أقتصاديه ليست ( ( Probbableمنافع ( Possibleو

Probable ) = من اكثر وقوعه عدم من أكثر الحدث وقوع أحتمال أن % (50تعنيPossible) = يساوي وقوعه عدم من الحدث وقوع أحتمال أن % (50تعني

المدينون حساب هو باالصل واالعتراف الوقوع أحتمال على مثالدفعها/ ( ( ستم أنه تأكد أذا محتمله مستقبليه ألقتصاديه منافع أصل المدينون ح

غير ( مستقبليه أقتصاديه منافع يكون هنا تسديدها أمكانية عدم أحتمال تبين أذا أمامصروف ( الى االصل تحويل يتم عليه و محتمله

) / غير مستقبليه أقتصاديه منافع معدومه ديون مصروف ح منمحتمله (

) ) / تحصيلها في مشكوك ديون مدينون ح الىo أن يمكن أنما و المحاسبيه السجالت في كأصل به ليعترف االصل أمتالك شرط ليس

: التمويلي . االيجار في متبع هو كما و االصل على السيطره حالة في باالصل االعتراف) ) / المنشأه أصول ضمن المستأجر االصل ح من

/ تمويلي أيجار التزام ح الى

Liabilities االلتزامات(2تتضمن للمنشأه حاليه التزامات من ظهرت أقتصاديه لمنافع محتمله مستقبليه تضحيات هي

سابقه أحداث أو لعمليات كنتيجه المستقبل في أخرى لمنشأت خدمات تزويد أو أصول تحويلLiabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising from present obligations of a particular entity to transfer assets or provide services to other entities in the future as a result of past transactions or events.

o : مبلغ أستالم تم خدمه 1200مثال أنجاز مقدم دينار / النقديه ح من

) ) / التزام متحققه غير أيرادات ح الىااليراد تحقق و للزبون بالخدمه القيام عند

/ متحقق غير أيرادات ح من / االيرادات ح الى

o معلومه غير المستقبل في دفعها سيتم التي المبالغ لكن مقدره التزامات هي المخصصاتشرطان : يتوفر أن يجب النخصص لتسجيل فأنه عليه و للتقدير قابله لكنها و

التقدير على القدره الوقوع عدم أحتمال من أكبر وقوعه أحتمال





االمثله : تحصيلها في المشكوك الديون مخصصات) ) طارئه التزامات المحاكم قضايا البيع بعد ما منتجات لتصليح المقدره الكفاالت التزامات

البيع : سنة في / كفاله مصروف ح من

/ مقدره صيانه كفالة التزام ح الىتصليحات : ( ( جود و حالة الثانيه السنه في

/ مقدره صيانه كفالة التزام ح من / النقديه ح الى

/ مقدره : صيانه كفالة التزام ح أغالق و كأيراد يذهب االلتزام الكفاله أنتهاء عند / مقدره صيانه كفالة التزام ح من

) ) / المصاريف لتخفيض الكفاله مصروف أو االيراد ح الى

الملكيه (3 االصول أو ) Owner Equity حقوق (Net Assets صافيالتزاماتها طرح بعد الشركه أصول من المتبقيه الحصه هي

Equity or net assets are the residual interest in the assets of an entity that remains after deducting its liabilities. In a business enterprise, the equity is the ownership interest. In a not-for-profit organization, which has no ownership interest in the same sense as a business enterprise, net assets is divided into three classes based on the presence or absence of donor-imposed restrictions—permanently restricted, temporarily restricted, and unrestricted net assets.

االصول = الملكيه االلتزامات –حقوقو : . العاديه االسهم عن عباره هي و المالكين قبل من مولت التي االصول هي االصول صافي

المحتجزه االرباح و االصدار عالوة و الممتازهالمالك (4 Investment by Owners أستثمارات

I عاديه أسهم بيع و االسهم أصدار طريق عن الناتجه الملكيه حقوق في الزياده عن عباره هي / النقديه ح من

/ عاديه أسهم ح الىInvestments by owners are increases in equity of a particular business enterprise resulting from transfers to it from other entities of something valuable to obtain or increase ownership interests )or equity) in it. Assets are most commonly received as investments by owners, but that which is received may also include services or satisfaction or conversion of liabilities of the enterprise.

المالك (5 على Distribution to owners التوزيعاتالتوزيعات عن الناتج الملكيه حقوق في التخفيض هي

Distributions to owners are decreases in equity of a particular business enterprise resulting from transferring assets, rendering services, or incurring liabilities by the enterprise to owners. Distributions to owners decrease ownership interest )or equity) in an enterprise.

Revenue االيرادات(6داخله تدفقات أو Inflowsهي التزاماتها تسويه أو تخفيض أو المنشأه أصول قيمة زيادة أو

من تعتبر نشاطات أية أو خدمات تأدية أو سلع أنتاج أو توصيل عن ناتجه كليهما من مزيجالرئيسيه التشغيليه المنشأه أنشطة

للمنشأه( ( تشغيليه عمليات عن ناتجه االصول صافي في زياده أنها أيRevenues are inflows or other enhancements of assets of an entity or settlements of its liabilities )or a combination of both) from delivering or producing goods, rendering services, or other activities that constitute the entity's ongoing major or central operations.





Expensess المصروفات(7خارجه تدفقات أو Outflowsهي االلتزامات في زياده أو لالصول أخرى أستخدامات أو

أنشطة من تعتبر نشاطات أية أو خدمات تأدية أو سلع أنتاج أو توصيل عن ناتجه كليهماالرئيسيه التشغيليه المنشأه

Expenses are outflows or other using up of assets or incurrences of liabilities )or a combination of both) from delivering or producing goods, rendering services, or carrying out other activities that constitute the entity's ongoing major or central operations.

للمنشأه( ( تشغيليه عمليات عن ناتجه االصول صافي في نقص أنها أي Gain المكاسب(8

من ( ( و للمنشأه عرضيه أو خارجيه عمليات من الملكيه حقوق االصول صافي زياده هيو االيرادات الناتجه بأستثناء المنشأه في تؤثر التي الثانويه االخرى االحداث و العمليات كامل

المالك أستثماراتللمنشأه( ( تشغيليه غير عمليات عن ناتجه االصول صافي في زياده أنها أي

Gains are increases in equity )net assets) from peripheral or incidental transactions of an entity and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity except those that result from revenues or investments by owners.

التاريخيه : ( ( الدفتريه قيمته أصل بيع تم االستهالكه 10000مثال مجمع و بمبلغ 3000دينار ديناردينار 8000

مذكورين من 3000 / أستهالك مجمع ح من

8000 / النقديه ح منمذكورين الى

10000 / االصل ح 1000 / مكاسب ح

Losses الخسائر(9من ( ( و للمنشأه عرضيه أو خارجيه عمليات من الملكيه حقوق االصول صافي نقص هي

و االيرادات الناتجه بأستثناء المنشأه في تؤثر التي الثانويه االخرى االحداث و العمليات كاملالمالك أستثمارات

للمنشأه( ( تشغيليه غير عمليات عن ناتجه االصول صافي في نقص أنها أيLosses are decreases in equity )net assets) from peripheral or incidental transactions of an entity and from all other transactions and other events and circumstances affecting the entity except those that result from expenses or distributions to owners

التاريخيه : ( ( الدفتريه قيمته أصل بيع تم االستهالكه 10000مثال مجمع و بمبلغ 3000دينار ديناردينار 5000

مذكورين من 3000 / أستهالك مجمع ح من 5000 / النقديه ح من 2000 / خسائر ح من

10000 / االصل ح الىالمخاسر : و المكاسب مصادر

ثلبته (1 أصول بيع عملياتتبرعات(2االصول ( ((3 بعض تأميم أو حكوميه سسات تغيير أو الطبيعيه الكوارث مثل طارئه ظروف

الشامل (10 Comprehensive Income الدخل





العمليات ( ( من المحاسبيه الفتره خالل الملكيه حقوق االصول صافي في التغير هوالتغيرات . كل تتضمن فهي المالك غير مع تحدث التي تشغيليه الغير العمليات و التشغيليهالمالك ( ( أستثمارات بأستثناء المحاسبيه الفتره خالل الملكيه حقوق االصول صافي في

التوزيعات( ( ( ( خالل من تتم التي المالك سحوبات و المال رأس في الزيادهComprehensive income is the change in equity of a business enterprise during a period from transactions and other events and circumstances from nonowner sources. It includes all changes in equity during a period except those resulting from investments by owners and distributions to owners.

o: تشمل الشامل الربح مكونات فأن عليه والدخل (1 قائمة في تؤثر التي العناصر جميع

o ثابته موجودات بيع خسائر و أرباحoالمبيعاتo العمله فروقات

الدخل :(2 بقائمة تمر وال مباشره الميزانيه الى تذهب عملياتo االصول تقييم أعادة ( Revaluation surplus ) IAS 16فائض

" الدخل " بقائمة تمر ال و المالك مع تحصل لم و الملكيه حقوق على تؤثرo محققه غير خسائر و ( Unrealized holding gain )IAS 39مكاسبo االجنبيه العمالت ترجمة

قائمة : على مرورها دون مباشره الملكيه حقوق على تؤثر التي العمليات على االمثلهالدخل

لالصول (1 التقييم أعادة تقييم ( Revaluation surplus ) IAS 16: فائض أعادة يحقالعادله بالقيم االصول

بقيمة: بالمنشأه الخاصه االراضي تقييم أعادة تم قيمتها 16000مثال كانت و ديناردينار 10000الدفتريه

6000 / االراضي ح من 6000 ) / الملكيه حقوق الى يذهب تقييم أعادة فائض ح الى

مباشره (االرض قيمة أصبحت سنوات بعدة التقييم أعادة بعد أنه فرض تمت 8000على و دينار

التقييم أعادةمذكورين من

الدخل/ ( (2000 قائمة الى يذهب هبوط خسارة ححقوق/ ( 6000 في التقييم أعادة فائض حساب رصيد أغالق تقييم أعادة فائض ح

الملكيه ( 8000 ) / القيمه لتعكس االراضي قيمة تنزيل االراضي ح الى

الحاليه (االرض قيمة أصبحت سنوات بعدة التقييم أعادة بعد أنه فرض تمت 1100على و دينار

التقييم أعادة

3000) ) / الحاليه القيمه لتعكس االراضي قيمة زيادة االراضي ح منمذكورين الى

2000) ) / الدخل قائمة الى يذهب هبوط خسارة أستعادة ح 1000) ) / مباشره الملكيه حقوق الى يذهب تقييم أعادة فائض ح





مصروف أحتساب يتم فأنه تقييمها أعادة تم التي االصول على أستهالكات وجود حالة فيالماليه السنه بداية في االصل رصيد على السنوي االستهالك

العام : بداية في أصول شراء تم أنه فرض على اعادة 1000بمبلغ 2006مثال تم و دينارالعام نهاية في العام 2006تقيمها نهاية في العادله 2007و القيم كانت 900و 1100و

على تستهلك أنها و لالستهالك قابله االصول هذه كانت و التوالي على سنوات 10دينار

عام نهاية كالتالي 2006في االستهالك يكونالسنه ( (100 = 10 ÷ 1000 أول رصيد على االستهالك أحتسب دينار

عام نهاية كالتالي 2007في االستهالك يكوننهاية ( 220 = 2( × 10÷ 1100 ( عليه يكون أن يجب الذي المتراكم االستهالك دينار

(2007عام للعام 120 = 100 - 220 االستهالك مصروف 2007دينار

عام نهاية في كالتالي 2008أما االستهالك فسيكونعام ( 270 = 3( × 10÷ 900( نهاية عليه يكون أن يجب الذي المتراكم االستهالك دينار

2008) للعام 50 = 220 - 270 االستهالك مصروف 2008دينار

IAS 16 The Revaluation Model o Under the revaluation model, revaluations should be carried out regularly, so that

the carrying amount of an asset does not differ materially from its fair value at the balance sheet date. [IAS 16.31]

o If an item is revalued, the entire class of assets to which that asset belongs should be revalued. [IAS 16.36]

o Revalued assets are depreciated in the same way as under the cost model )see below).

o If a revaluation results in an increase in value, it should be credited to equity under the heading "revaluation surplus" unless it represents the reversal of a revaluation decrease of the same asset previously recognised as an expense, in which case it should be recognised as income. [IAS 16.39]

Designated. The first includes any financial asset that is designated on initial recognition as one to be measured at fair value with fair value changes in profit or loss

o A decrease arising as a result of a revaluation should be recognised as an expense to the extent that it exceeds any amount previously credited to the revaluation surplus relating to the same asset. [IAS 16.40]

o When a revalued asset is disposed of, any revaluation surplus may be transferred directly to retained earnings, or it may be left in equity under the heading revaluation surplus. The transfer to retained earnings should not be made through the income statement )that is, no "recycling" through profit or loss). [IAS 16.41]

متحققه (2 غير خسائر و Unrealized holding gain مكاسبالى : تصنف أصبحث الماليه االستثمارات أن

A. للمتاجره ماليه Held for trading أصول





تحقيق و قصيره فتره خالل بيعها لغاية عليها الحصول تم ماليه أستثمارات هيالربح

و أرباح تذهب و ماليه سنه نهاية كل العادله بالقيم تقيمها يتم االستثمارات هذهالدخل قائمة الى ماليه االستثمارات من النوع هذا تقييم أعادة خسائر

في : بقيمة 2006 / 10 / 1مثال ماليه أسهم شراء للمتاجره . 1000تم دينار 1000) ) / متاجره ماليه أصول أسهم ح من

1000 / النقديه ح الىالسوق 2006 / 12 / 31في في االسهم هذه قيمة دينار 1100كانت

100 ) / في االصول على يضاف العادله القيمه الى تعديل ح منااليضاحات (

100 ) / قائمة الى متحققه غير خسائر و مكاسب ح الىالدخل (

B. للبيع معده ماليه Available-for-sale financial assetsأصولعند للبيع جاهزه أنها اال المتاجره لغاية ليس عليها الحصول تم ماليه أستثمارات هي

على السيطره بدافع هو عليها الحصول من الغايه يكون ما عادة و اليها الحاجه. فيها المستثمر الشركه

في: بقيمة 2006 / 1 / 1مثال ماليه أسهم شراء السيطره 1000تم لغاية دينارللبيع( ( . معده ماليه أصول

1000) ) / للبيع معده ماليه أصول أسهم ح من 1000 / النقديه ح الى

السوق 2006 / 12 / 31في في االسهم هذه قيمة دينار 1100كانت 100 ) / في االصول على يضاف العادله القيمه الى تعديل ح من

االيضاحات ( 100 ) / الماليه حقوق الى متحققه غير خسائر و مكاسب ح الى

مباشره (التالي النحو على الميزانيه تكون و

في 2006 / 12 / 31الميزانيه

للبيع معده ماليه أصول 1000

الملكيه حقوق القيمه الى تعديل

العادله 100المال رأس XXX 1100

خس و محققه ائمكاسب غير ر 100 xxx + 100

في أنه فرض السوق 2007 / 12 / 31على في االسهم هذه قيمة دينار 900كانت 200 ) / الماليه حقوق الى متحققه غير خسائر و مكاسب ح من

مباشره ( 200 ) / في االصول على يضاف العادله القيمه الى تعديل ح الى

االيضاحات (التالي النحو على الميزانيه تكون و

في 2007 / 12 / 31الميزانيه

للبيع معده ماليه أصول 1000

الملكيه حقوق القيمه الى تعديل

العادله -100المال رأس XXX 900





و محققه ائسخمكاسب غير ر -100 xxx - 100

o الماليه لالصول المعالجه نفس هي للبيع المعده الماليه لالصول المعالجه أن نالحظغير الخسائر و المكاسب حساب للمتاجره الماليه االصول في أنه اال للمتاجرهفترحل للبيع المعده الماليه االصول حالة في أما الدخل قائمة الى ترحل المتحققه

الملكيه . حقوق بنود من بند يكون و الميزانيه الى مباشرهo ) ) ) حالة في مدين أو الربح حالة في دائن يكون قد محققه غير خسائر و أرباح حساب

الخساره (o حقوق في متحققه غير خسائر و مكاسب النقص و الزياده تظهر االمريكيه المعايير

فهي ( ( الدوليه المعايير أما للبيع معده أو للمتاجره كانت سواء الماليه لالصول الملكيهالدخل لقائمة ترحلها المتاجره خالة في

o في التاريخيه القيمه عن الزياده و بانقص التقييم عادة فائض تظهر االمريكيه المعاييرفقط الزياده حالة في الملكيه حقوق في تظهرها فهي الدوليه المعايير أما الملكيه حقوق

الماليه (3 القوائم ترجمة FCTAA Foreign Currency Translation Adgustment تعديلAccount

على و االم الشركه لعملة مخالفه بعمالت تعمل و أخرى دول في فروع لها االم الشركهالماليه . القوائم ترجمة يتم ذلك يتم حتى و بعملتها موحده ماليه قوائم أعداد االم الشركه

أختالف . نتيجة تنشأ فروقات الترجمه عملية عن ينتج و االم عملة الى بالفروع الخاصهيدعى بالترجمه المستخدم الصرف سعر

االجنبيه/ العمله حسابات لترجمة تعديلي قائمة . FCTAAح الى يذهب ال الحساب هذافي الملكيه حقوق في مستقل كبند مباشره يذهب أنما و خساره أو ربح ليس ألنه الدخل

الميزانيه .نتيجة : عمله فروقات ظهرت و االم الدوله بعملة تسعر التابعه الشركه كانت أذا مالحظه

. ~ الدخل مة قا الى يذهب و خساره أو ربح يشكل الفرق هذا فأن الماليه للقوائم الترجمهالشامل خالصه Comprehensive Incomeالدخل

في xxxx / 12 / 31الميزانيه

االلتزاملت االصول

الملكيه حقوقالمال رأس

المحتجزه االرباحالتقييم أعادة فائض

محققه غير مخاسر و مكاسباالجنبيه العمله تعديل فروقات

الملكيه حقوق أجمالي

النوعيه و المحاسبيه الخصائص SFAC 2للمعلوماتwَQuantitive and Charactiristics of Accounting Information

أن . يجب عليه و مفيده تكون لكي معينه خصائص تمتلك أن يجب المحاسبيه المعلومه أن أيتكون :

ثانويه( ( Understandable مفهومه(1 خصائص


الشامل صافي : ( الدخل الملكيه حقوق في تغيير أي هوأستثمارات ( غير عمليات و أحداث نتيجة الفتره خالل االصول

من : ينشأ الذي و عليهم التوزيعات و المالكالدخل ( ((1 قائمة في خساره أو ربح العادي الشركه نشاطالدخل :(2 بقائمة تمر ال أحداث و عمليت

a. التقييم أعادة فائضb. متحققه غير خسائر و مكاسبc.) ) الماليه القوائم توحيد من االجنبيه العمله تعديل

11

22




المستخدم يفهم أن بها يقصد هنا و قيمه لها يوجد ال مفهومه الغير الغبر المعلومه أنالمستخدم . فهم أن حيث عادي شخص أي أو المستثمر هو لمستخدم و الماليه البيانات

القرار . أتخاذه في منها االستفاده من يمكنه للمعلومهالمعايير حسب المحاسبيه للمعلومات النوعيه الخصائص من هي المفهوميه خاصية أن

التوعيه الخصائص من ليست و المستخدم خصائص من فهي االمريكيه المعايير أما الدوليهالمحاسبيه للمعلومات

رئيسيه ( ( Relevence المالئمه(2 خصائصو القرار متخذي خدمة هو و بها الخاص للهدف مالئمه و مناسبه المعلومه تكون أن أي

الحالي الواقع تمثل و حقيقيه تكون أن يجب فأنها مالئمه المحاسبيه المعلومه تكون حتىالتاليه : العناصر توفر يجب عليه و فعال

التنبؤيه (1 Pedictive Valueقيمهاسترجاعيه (2 Feed Back Valueقيمهالمناسب (3 Timelinesتوقيت

على الواقع تمثل و حقيقيه تكون أن يجب فأنها مالئمه المحاسبيه المعلومه تكون لكي وعليه هو ما

الموثوقي / (3 عليها( (ه االعتماديه رئيسيه( ( Reliabilty يعول خصائصفيها : تتوفر يجب مصداقيه ذات و موثوقه المعلومه تكون لكي

دالله ( ( Fathful المصداقيه(1 و رقما العرض في الصدقفي وارد هو ما كل أن أن أي العرض في الصدق المحاسبيه المعلومات في يتوفر أن

أدرجت قد تمت التي العمليات كل أن و فعال تم قد و صحيح الماليه Completeness القوائمالتي . الدقه الى الوصول تعني المصداقيه أن الى االشاره يجدر هنا الماليه القوائم في

التأكد عدم ظل في تصعب من Precision and Uncertaintyقد العديد تحوي الماليه فالقوائمالمشكوك الديون و الخرده قيمة و االصل عمر مثل التوقعات على المبنيه التقديرات

الخ ... بتحصيلهاالتحقق أ(2 ( مكانية االثبات ( Verifiabilityأو

صحيحه المحاسبيه المعلومات بأن التأكيد من كافيه درجه تزويد هو التتبع أمكانبة هدف أنظل في التحقق أمكانية درجة تتفاوت و المستندات خالل من ذلك التأكد و Precisionعدم

and Uncertainty الماليه القوائم في المدرج العنصر يتضمنها التي التقدير و بالتنبوء المتعلقهو المخزون قيمة كذلك و تحصيلها يمكن التي المديونيه قيمة على االجماع يصعب أنه حيث

لالصول الخرده قيمة و االستهالك تقديرذات ( Neutral الحياد (3 االطراف من لطرف منحازه المحاسبيه المعلومه تكون ال أن

المحاسبيه ( للمعلومات المستخدمه و العالقه الحذر و في ( Precautionالحيطه تبالغ فال عليه هي مما أغنى المنشأه تظهر ال أن

أرباحها ( و أصولها تقييم الشكل على يغلب و ( Substance over formالجوهر العمليه جوهر مع نتعامل أن أي

. القانوني شكلها مع ليسالشكل : على الجوهر تغليب على مثال

بشكله ( ( العقد بموجب و الشركه تستخدمه لمخزن التمويلي أو التشغيلي االيجار عقدكالتالي : االيجاريه القيمه كانت القانوني

االولى دينار 1200السنهالثانيه دينار 1400السنهالثالثه دينار 1600السنه

حجم : السنوات كل في أنه حيث االيجاريه القيمه في أختالف يوجد فال الجوهر أماهي : الجوهريه السنويه االيجاريه القيمه فأن عليه و نفسه يكون =4 ÷ 4200المخزن

دينار 1400التالي : بالشكل تتم المحاسبيه المعالجه فأن عليه و





االولى الثانيه السنه الثالثه السنه السنه 1400 / مصروف ح من

االيجارمذكورين الى

1200 / النقديه ح 200/ ح

األيجارالمستحق

1400 / مصروف ح منااليجار


مذكورين من 1400 / االيجار مصروف ح 200 / المستحق األيجار ح


ثانويه( ( Comparability المقارنه (4 خصائص

نفس في تعمل التي الشركات مع للمقارنه قابله تكون أن يجب مفيده المعلومه تكون لكيمجرد . رقم الصبحت المقارنه بدون اال و نفسها للشركه السابقه السموات مع و المجال

شئ( ( . يعني ال عليه و بشئ مقارن غير الثباتConsistency خاصية جأءت االمريكيه المعايير المقارنه في خاصية في متضمنه

الثبات . ضمنا تعني المقارنه أن أعتبرت و عليها ينص فلم الدوليه المعايير في أما نصا

الموثوقيه و المالئمه للمعلومات ( Reliability and Relevanceتضارب النوعيتان الخاصيتانالمحاسبيه (

الوقت في فعال هو كما الواقع تمثل و حقيقيه المعلومه تكون بأن تقضي المالئمه أنهاتان و صحتها يسند ما يوجد و موثقه المعلومه تكون أن تتطلب الموثوقيه و الحالي

أستخدام و الموثوقيه عن بالخروج تقضي المالئمه أن حيث تتضاربان المواصفتانالتاريخيه بالقيم تتوفر التي و الكافيه الموثوقيه لها تتوفر ال التي و الحاليه القيم

بالمستندات المدعمه


Statement of Financial Accounting Concepts No. 2Qualitative Characteristics of Accounting Information

May 1980

Statement of Financial Accounting Concepts No. 2Qualitative Characteristics of Accounting Information

May 1980

بعول ( االعتماديهعليها (

مفهوميه

المالئمه

الثبات متضمنه مقارنه

الخصائص الرئيسه

الخصائص الثانويه

الحياد

القوائم مستخدميالماليه

- و / الكلفه محدد قيدالمنفعه

المستخدم خصائصالعادي( للمستخدم مفهومه

)مفيده

للقرارات

قيمه تنبؤيه

قيمه تغذيه

عكسيه وقت مناسب

المصداقيه

التحقق يمكنمنها

النسبيه االعتراف االهميه بداية

الدوليه المعايير IAS InternationalحسبAccounting Standards

مفهومه Understandability

مالئمهRelevence

موثوقهReliability

مقارنهComapability

من ليست و المستخدم خصائص من االمريكيه المعايير في المفهوميهالمحاسبيه المعلومه خصائص




القياس و Reconition and Measurment األعتراف Recognition االعتراف (1

يكون أن يجب بالعنصر االعتراف ليتم فأنه عليه و بالدفاتر العنصر تسجيل عن عباره هوالنوعيه الخصائص عليه تنطبق كذلك و الماليه القوائم تتضمنها التي العشره العناصر من

شرحها السابق المحاسبيه للمعلومات

Measurment القياس (2و ( ( ... الخ الدوالر أو الدينار مثل العمله النقديه الوحدات من بارقام العناصر قياس هو

على : تعتمد القياس عملية فأن عليه) ) ) الدوالر أو كالدينار العمله وحدة تكون أن يجب وهنا القياس وحدة ماهية الفقره حسب و الماليه القوائم في العنصر بها يظهر التي نشرة 67القيمه من

المحاسبيه هنالك SFAC 5المفاهيم القوائم 5فأنه في تستخدم قياس أنواعالماليه :

التاريخيه .1 historical proceeds) Historical cost (الكلفهالجاريه .2 Current cost الكلفهالحاليه .3 البيعيه Current market valueالقيمهللتحقق .4 القابله المدينون ( (Net realizable )settlement) valueالقيمه مثلمستقبليه ( ( .5 لتدفقات الحاليه القيمه المطفأه أو المخصومه Present )orالقيمه

discounted) value of future cash flows) ) السندات مثل

المخصومه ( ( القيمه مستقبليه لتدفقات الحاليه القيمه أستخدام على أمثله





االصدار / عالوة خصمتكون أن مثل االسميه بالقيمه السندات بفائده 100000تصدر و% 12سند سنويا تدفع

السند بيع . 5عمر يوم بالسوق الفائده سعر كان فأذا واحد دينار االسميه قيمته و سنواتهو كالتالي% :12السندات تكون القيود فأن

100000 / النقديه ح من 100000 / السندات ح الى

السندات : على السنويه الفوائد قيد12000 / الفائده مصروف ح من

12000 / النقديه ح الىهو ( ( بالسوق الفائده سعر كان بيعها السندات أصدار عند أنه فرض فأن% 14على عليه و

يكسب . أحد ال النه و بالسوق الفائده من أقل عليه الفائده الن أصدار بخصم بيعه يتم السندالكفؤ ( ( السوق االخر حساب على

كالتالي :- االصدار خصم أحتساب يتم فأنه عليه و لمبلغ الحاليه القيمه أستخراج سعر 100000يتم على و% 14دينار سنوات خمسة بعد

البالغه ( و الفوائد لدفعات الحاليه القيمه سعر ( 12000كذلك على للخمسة % 14دينارأدناه ( ( موضح هو كما سنوات

لمبلغ الحاليه القيمه أستخراج سعر 100000يتم على و% 12دينار سنوات خمسة بعدالبالغه ( و الفوائد لدفعات الحاليه القيمه سعر ( 12000كذلك على للخمسة % 12دينار

أدناه ( ( موضح هو كما سنوات14% 12%

NPV for one dollar after 5 years 0.5 10,000.0 5,193.7 0.6 5,674.3NPV for one dollar yearly for 5 years 3.4 100,000.0 343,308.1 3.6 360,477.6

348,501.8 366,151.9

االصدار خصم -17,650

الحقيقي ) ( البيع ثمن المحصل النقد 82,350

كالتالي : القيد يكون عليه ومذكورين من

82350 / النقديه ح17650 / أصدار خصم ح

100000 / السندات ح الىاالصدار السندات عالوة على الفائده نسبة تكون حيث أعاله للمثال العكسيه الحاله في تكون

عليه و بالسوق الفائده سعر من كانت أعلى السندات على الفائده سعر أن فرضنا لوبالسوق 14% الفائده سعر كان كالتالي% :12و المحاسبيه المعالجه تتم فأنه

117650 / النقديه ح منمذكورين الى

100000 / السندات ح 17650 / أصدار عالوة ح

الدفع - أوراق الماليه : Payable Notes االوراقبقيمة دفع أوراق أصدار تم أنه فرض سنويه 10000عل بفائده و سنتين بعد تسدد %12دينار

التي للفوائد باالضافه الدفغ اوالاق قيمة هو المنشأه على المترتب االلتزام جوهر فأن وعليهالبالغه و الكمبياالت قيمة فهي شكال أما عليها فتتم . 10000ستترتب عليه و فقط دينار

يلي : كما الكمبياله على المتحقق لاللتزام الجوهريه القيمه حسب المحاسبيه المعالجهوالبالغه المستندات على االسميه الفائده كانت التزامات% 10لو هي السابق مثالنا في

و للسندات االصليه بالقيمه التزام يرتب السندات أصدار أن حيث أحتسابها يمكن و متوقعهاالسميه القيمه على ستترتب التي بالفوائد التزام كذلك


قيمها تحصيل و السندات بيع أثبات قيدقيمة بتسديد سنوات خمس بعد القيد هذا يعكس




الثانيه = + السنه فوائد االولى السنه فوائد الكمبياله على ستترتب التي الفوائد10000 × 10% ) + 10000 × 10% × )10%

1000 + 1100 = 2100سيكون : االولى السنه في القيد فأن عليه و

مذكورين من10000 / النقديه ح2100 / دفع أوراق خصم ح

1210 / دفع أوراق ح الىخصم ( حساب ضمن فأئده من االولى السنه يخص ما تحويل فيتم االولى السنه في أما

مصروف ( : الى دقع أوراق 1000 / الفائده مصروف ح من

10000 / دفع أوراق خصم ح الى

خصم ( حساب ضمن فأئده من الثانيه السنه يخص ما تحويل فيتم الثانيه السنه في أمامصروف ( : الى دقع أوراق

1100 / الفائده مصروف ح من11000 / دفع أوراق خصم ح الى

القياس و االعتراف Recognition And Measurmentمفهوماالمريكين المعيارين الشروط ( (SFAC 5 , 7حسب توفر حال في بالعنصر يعترف أنه حيث

بالعنصر : التاليه االربعهمعرفا (1 العنصر يكون العشره ( أن العناصر ضمن الماليه القوائم في مقبول يكون أن أي

شرحها ( السابقللقياس (2 قابال العنصر يكون القوائم ( أن في يظهر ال فأنه العنصر قياس من نتمكن لم أذا

قياسهم ( يمكن ال لكن و للجامعه دخل عناصر هم الجامعه دكاترة مثل الماليهموثوقا (3 العنصر يكون مدعما أن يكون الذي و الصحيحه القيمه أو الرقم يسجل أن

وجوده و قيمته تبرر التي بالمستنداتمالئما (4 العنصر يكون بالمالئمه أن يتصف أن يجب الماليه القوائم في يظهر عنصر أي

في تسجل ال و االعتبار بعين تؤخذ ال مالئمه الغير المعلومه و القرار متخذي خدمة الغراضالماليه القوائم

و المبادئ و الفرضيات من مجموعه يضم القياس و االعتراف مفهوم أنالمحددات

الفرضيات Assumptionsاالمريكيه المعايير الدوليه حسب المعايير حسب

االستمرارايه (1 GoingفرضيةConcern

Periodicityالدوريه (2النقديه (3 Monetority Untiالوحدهاالفتصاديه (4 الوحده فرضية

Entity

االستمرارايه (1 GoingفرضيةConcern

االستحقاق (2 أساس AcrualفرضيةBasic

االستمراريه .1 قادره : فرضية تكون أن يجب االستمرار على قادره المنشأه تكون حتىعليه ( ( و الربح تحقيق أهدافها تحقيق على قادره و االسنحقاق عند ديونها سداد على

من : كل على تعتمد االستمراريه فرضية فأن





a. الربحيهProfitability b. االستحقاق عند التزاماتها سداد على الشركه Solvencyقدرة

الدوريه .2 نشاط : فرضية تقييم أمكانية يتم حتى و االستمراربه فرضية على أعتماداعلى ( ( الحصول و االستمراريه فرضية نتيجة نهايه ال ما الى االنتظار دون الشركهأفتراض تم فقد المستحقه الضريبه و باالستثمار الخاصه القرارات أتخاذ و المعلومات

و . سنه تكون ما غالبا محاسبيه زمنيه دوريه فترات الى المستمر المنشأه عمر تقسيممحاسبيه . فتره كل نهاية في المنشأه نشاط تقييم ليتم ذلك

النقديه .3 الوحده وال: فرضية ثابته قيمتها النقديه العمله وحدة أن تفترض فرضية هيظل في خاطئه تكون و االسعار ثبات حالة في صحيحه تكون الفرضيه هذه و بالزمن تتأثر

أنخفاض يعني مما الزمن مع االسعار أرتفاع هي السأئده الحاله و االسعار أرتفاع أو هبوطأن ( ( حيث التضخم حالة غي االفتراض هذا خاء وضوح يزداد و العمله النقد وحدة قيمة

عكسيه عالقه هي العمله قيمة و االسعار مستوى بين العالقهاالقتصاديه .4 الوحده عالقتها: فرضية مدى و الشركه الى بانظر المتعلقه الفرضيه هي

و منفصله ماليه ذمه لها و مستقله الشركه أن تفترض الفرضيه هذه أن حيث بالمالكخالل من تطورت الفرضيه هذه و المالك عن نظريه :3مستقله مفاهيم

a. المشتركه الملكيه هم: Propirity Theory نظرية الشركه أصول صافي يملك الذي أنفأن : عليه و فقط العاديه االسهم حملة

الملكيه = + حقوق االلتزامات االصولاالصول = الملكيه االلتزامات –حقوق

) ) ) أصول هي االلتزامات االصول يملكون الذين هم العاديه االسهم حملة المالكعليه ( . و الشركه ملكية عن معزوله غير المالك ملكية أن كما الشركه ليس و سالبه

الخاصه ( ( بأموالهم العاديه االسهم حملة المالك يالحق سوف االفالس حالة في فأنه: يلي كما الدخل قائمة تكون عليه و

أيرادات مصروفات -

التشغيلي= الربحالفائده- مصروفضريبي- مصروف

الممتازه - االسهم عوائدXXXالربح

العاديه االسهم ربح يمثل الربح فأن النظريه هذه حسب و أستثناء يتم فأنه السهم ربح معدل اليجاد أنه هو النظيه هذه على تطبيقي مثال و

الممتازه باالسهم الخاصه االرباح الممتازه االسهم عائد Prefered Stockحملة لهم أنه كما التصويت حق لهم ليس

أن ( ( حين في مالكين غير فهم العقد توقيع وقت في االرباح من ثابته حصه محددالممتازه . االسهم كانت أذا و المالكين هم و التصويت حق لهم العاديه االسهم حملةيصنفوا ال و االلتزامات ضمن تصنف و دائنه تصبح الحاله هذه في لالستدعاء قابله

ضمن تصنف فهي لالستعاء قابله الغير الممتازه االسهم أما الملكيه حقوق ضمن . أسترداد في العاديه االسهم حملة عن االوليه فلهم الشركه حالة في و الملكيه حقوقاالسهم أرباح قبل بهم الخاصه و بالعقد المثبته االرباح يأخذون كذلك و أسهمتهم قيمة

الممتازه : االسهم حسابات معالجة لكيفية توضيحي مثال يلي فيما و العاديه

السنه الثانيه السنه االولى السنه البيانالثالثه

موزعه 70000 30000 100000أرباح


المعايير و الدوليه المعاييرفصل تتطلب االمريكيه

البندين هذينأو( مجمل مصطلح تستخدم ال الدوليه المعاير

الربح ( صافي




الممتازه االسهم حملة 40000 40000 40000حصةالممتازه االسهم لحملة تسديده يتم لم 10000 -00000 رصيد

10000العاديه االسهم 20000 00000 60000حملة

b.المعنويه ( (ن الشخصيه الملكيه فصل تأثرت ظرية و المحاسبي الواقع لتحسين أستخدمتقبلها بما

المساهمه الشركات ظهور مع النظريه هذه ظهرت االصول فأن عليه و المالك ليس و نفسها الشركه هي الشركه أصول صافي يملك الذي

قائمة ( ( تكون عليه و الدائنون و المالكون هم لطرفين حق هي بالشركه الخاصهكالتالي : الدخل

أيرادات مصروفات -

التشغيلي = الربح

أيرادات

مصروفات -التشغيلي = الربح

الفائده- مصروفضريبي- مصروف

XXXالربح

خساره أكبر فأن عليه و الخاصه بأمواله المالك مطالبة يتم ال الشركه أفالس حالة فيمحدوده ( ( المسؤوليه الشركه أسهم في أستثماره تم ما هو المالك يتحملها

أن أي

c. االموال الحكوميه ( ( Fund Theory نظرية المؤسسات و ربحيه الغير بالمنشأت تتعلق الحكوميه المؤسسات و ربحيه الغير بالمنشأت تتعلق االموال توزيع كيفية رسم يتم و أموال تخصيص هنالك . باالموال التصرف على قيود فهنالك قيود عليها يكون االصول

Principles المبادئ االمريكيه : المعايير حسب

التاريخيه (1 الكلفه Historical cost principleمبدأبااليراد (2 االعتراف Revenue recognition مبدأالمقابله (3 Matchingمبدأ Full exploser مبدأاالفصاح (4

التاريخيه .1 الكلفه : مبدأبها تم التي بالكلفه االصل تسجيل يعني و االستمراريه قرضية من المبدأ هذا خرجفائده ( ( االكثر الكلفه هو و االستحواذ سعر البيع و الشراء يوم الطرفين بين التبادل


دائنونفائده مصاريف

الدخل ضريبةضريبه مصاريف

أسهم حملةممتازه

أسهم حملةعاديه

قبل

أسهم أسهم حملة حملة

بعد




منه التحقق يمكن و محدد النه الماليه القوائم لعناصر التحليل و القياس الغراضو ( ( التكلفه بهذه االصل تسجيل يتم حيث موثوقيه الفواتير و المستندات بموجب

االستهالك . نقيمة يخفض أن أو البيع تحقق يتم أن الى عليها يبقىالتاليه : الطرق بأحد عليه الحصول يتم قد االصل فأن التاريخيه الكلفه مبدأ حسب و

النقديه (1 مقابل : الفبمه أرض و " " 10000كشراء الشراء بتاريخ السوق سعر ديناركالتالي القيد يكون

10000 / االراضي ح من 10000 / النقديه ح الى

المكافئ (2 سنتين: النقد بعد كمبياله بموجب السداد يتم أن على أرض 10000كشراءفائده و % 10دينار

2100 = 10000 × 2% ( ^110الفائده = ( مذكورين من

10000 / االراضي ح2100 / دفع أوراق فائدة ح

12100 / الدفع أوراق ح الىسندات (3 أو أسهم بأصدار : أصدار أن على أرض السوقيه 10000كشراء قيمته 10سهم

االصل قيمة كانت و دينار االسميه قيمته و دينار 100000دنانير100000 / / االصل أو االراضي ح من

مذكورين الى10000 / عاديه أسهم ح90000 / مدفوع أضاقي راسمال ح

شروط : المبادله(4 لها المبادلهo المتبادله لالصول العادله القيم تساوي

سيارتين بين التبادل كان B سياره A سياره فلوللعادله القيمه كانت 1500 1000و

اليه + يضاف السيارتين تبادل 500فانالسياره السياره A+ 500 أي مقابل Bدينار

o متشابهه أو متشابهه االصول كانت أذا ما على تعتمد المبادلهغير = < ربح فيعتبر الربح أما بالخساره االعتراف يتم المتشابهه االصول في

الجديد االصل قيمة من ينقص و متحققالخساره = < أو بالربح االعتراف يتم المتشابهه غير االصول في

لالصل =< العادله القيمه و الدفتريه القيمه بين الفرق هو الخساره و الربحربح < =< الدفتريه القيمه من العادله القيمه

خساره > =< الدفتريه القيمه من العادله القيمهمتشابهه : أصول يبادل القديم مثال الجديد االصل االصل

شراء ( ( التاريخيه الدفتريه االصل 150قيمهاالسنهالك 15متراكمالدفتريه 135القيمهالعادله 170 160القيمهنقدا ( ( دقع 10يتمالمبادله 170 170قيمة

بقيمة ( ( متشابهه االصول كون متحقق غير ربح -160دينار ( 25هنالك135)

االستهالك خالل من الزمن مرور مع سيتحقق متحقق الغير الربح هذابيعه ( ( عند أو الربح بقيمة قيمته تخفض حيث الجديد االصل على المخفض

القيد : يكون عليه و الربح تحقيق و





مذكورين منالجديد/ 145 االصل حالقديم/ ( (15 االصل متالاكم أستهالك ح

مذكورين الى 150 / القديم االصل ح

10 / النقديه ح

النقديه (5 غير الهبات و المنحبيعها ( ( مسموح أصول شكل على تكون التي مؤسسيه أو حكوميه هبات الهبات أن

شكل على جاءت تاني الهبات أما الممنوح المال رأس كأيرادات تعالج نقديه أوزيادة مقابل االصول هذه تسجيل خالل من تعالج كانت فأنها ببيعها يسمح ال و أصول

ذلك : يوضح المثااللتالي و ذلك على التعديل تم أنه اال المال رأس

و أعمالها بتطوير الشركات لدعم كمبيوتر أجهزة حكوميه هبات الشركه تسلمتاالجهزه قيمة دينار 10.000كانت

المحاسبيه :- للمعالجه التقليديه الطريقه

10000) ) / كمبيوتر أجهزة االصول ح من10000 / الممنوح المال رأس ح حقوق ( Contributed Capitalالى ضمن

الملكيه (الممنوح المال رأس يبقى و االجهزه أستهالك يتم عليه و

الطريقه( ( : هذه على االعتراضلزيادة ( يدفوا لم أنهم حيث للشركه المالكين حقوق من حقا ليس الممنوح المال رأس

. حقوقهم زيادة ليتم وحجزها أرباح تحقيق يتم لم و المال رأسقبوال يجد حل وجود من بد ال عليه و البعض لدى مقبوله غير المعالجه هذه جعل االعتراض

عاما) ) / كمبيوتر : أجهزة االصول ح من التالي بالقيد جاء الحل و

) ) / التزامات متحققه غير أيرادات ح الى. عاما ( ( قبوال لقي و تطبيقه و قديم جديد بمبداء الخروج تم و

بمرور تحققها يتم متحققه غير كأيرادات االصول لهذه المحاسبيه المعالجه أصبحت وكالتالي :- االجهزه هذه باستهالك الزمن

االجهزه أستالم / ( (10000 عند كمبيوتر أجهزة االصول ح من10000) ) / التزامات متحققه غير أيرادات ح الى

كالتالي : الميزانيه في تظهر وكمبيوتر أجهزة 10000االصول


االولى : السنه نهاية / 2000 في المتحققه غير االيرادات ح من 2000 / االيرادات ح الىاالستهالك بنسبة االيراد تحقق

2000 / االستهالك مصروف ح من2000 / الكمبيتر أجهزة أستهالك مجمع ح الى

على يتم االستهالك فرض على االجهزه على االستهالك سنوات 5أثبات

كالتالي : الميزانيه في تظهر و





االصول كمبيوتر 10000أجهزةأستهالك- 2000مجمع


o أنها حيث من االخالقي المدخل مع بتوافقها ربطت أنها المعالجه طريقة من نالحظالواقع عكس في صادقه و االحتساب في العداله و العرض في العداله وفرت

المداخل( ( بين التداخلo مساوي أيراد تحقيق يتم حيث الطريقه بتلك يتأثران ال الدخل و االصول أن نالحظ

االيرادات قيمة من تخفيضه يتم ما كذلم و الدخل قائمة على يؤثر ال مما لالستهالكقيمة صافي على يحافظ مما االستهالك مجمع الى أضافته يتم المتحققه غير

المالي ( ( . المركز قائمة تتأثر ال عليه و صفر الميزانيه في االصول االجهزهo ) أساليب تطوير الحاسوب أجهزة أستخدامها نتيجة الشركه أن تقول النظر وجهة

تخفيض ( أو االيرادات زيادة نتيجة العاديه أرباحها زيادة في سيعكس ذلك فأن العمل . كهبات للشركه الممنوحه االصول هذه أستخدام نتيجة معا االثنان أو المصروفات

بااليراد .2 االعتراف : مبدأالتاليه : الحاالت في بااليراد االعتراف يتم

o البيع نقطة عندo البيع نقطة قبلo البيع نقطة بعد

البيع نقطة عند بااليراد عملية: االعتراف أكتمال عندها يتم التي النقطه هي البيع نقطةتحقق قد االيراد يكون و للعميل الخدمه أداء أو الملكيه بنقل أو Realizedالمبادله نقدا

للتحقق قابال بالتسديد Realizableأصبح المدينون التزام في شك يوجد ال حيث

/ المدينون أو النقديه ح من القيد يكون و / االيرادات أو المبيعات ح الى

و القرار لمتخذ مالئمه هي و تحقق فااليراد صحيحه هي و سجلت و حصلت فالعمليهموثوقه

البيع نقطة قبل بااليراد البضاعه : االعتراف و المقاوالت و االنشائيه العقود في تستخدمقبل . باالعتراف يسمح هنا و االيراد تحقيق و أنجازها قبل طويله زمنيه لفتره تحتاج التي

ينتظر ( ( أن المالئم من ليس أنه حيث المالئمة لتحقيق البيع نقطة االيراد تحقق أكتمالذلك . كان أن و لقراراته التخاذه سنين عدة تأخذ قد التي العمليه نهاية حتى القرار متخذ

نعرف ال البيع نقطة قبل أنه حيث البيع نقطة عند تكون التي الموثوقيه حساب علىتكتمل . ال قد ما لسبب العمليه أن كما فعال العمليه ستكلف كم بالضبط

الموثوقيه ( ( على المالئمه تغليب تم أي المالئمه أجل من بالموثوقيه التضحيه يتم فهنا

االنجاز ( نسبة الشروط ( percentage-of-completion methodطريقة يتوفر يكون والتاليه:

a. محدده العقد مدةb. للعقد الطرفين قبل من عليه متفق االنجازc. عليها يعول أن يمكن و مقبوله موثوقيه ذات االنجاز تقديرات

المقاوله : ( / ( الخطوات االنشاءات عقداالنجاز = .1 لتاريخه نسبة االنجاز كلفة

المتوقعه الكليه الكلفه





االنجاز = × .2 نسبة الكلي المتوقع العائد لتاريخه (1(العائدلتاريخه = .3 المتحقق العائد الفتره السابقه –عائد للفترات المتحقق (العائد

2)الفتره = .4 عائد الربح الفتره – (3 (مجمل مصاريف

مثال :بمبلغ ( ( ( ( ( عماره بناء على ص المقاول مع س الشركه الكلفه ( 50000أتفقت كانت و دينار

الكلفه ( ( 40000التقديريه ( كانت للمشروع االولى الماليه الفتره نهاية في و و ( 10000دينار ديناراالنجاز ( تحت المستلمه ( ( 9000المطالبات التسديدات بلغت و دينار ( .7500دينار

:الحل) المقاوله : ) / االنشاءات عقد االنجاز نسبة طريقة CrDrقيود

المقاوله / 1 االنشاءات Cost of Constructionكلفة) / االنجاز تحت مقاوله ح CIP )Construction in process 10000من

ح , ../ الى الخ, االجور المواد 10000النقديه

المقاوله / 2 مطالبات Progress billingsتقديم / المدينون ح Accounts receivable 9000من

/ االنجاز تحت مقاوله مطالبات ح Billings on Construction in الى

process9000

المقاوله / 3 مطالبات Cost of Constructionتحصيل / النقدية ح Cash 7500من

/ المدينون ح Accounts receivable7500الى

المقاوله / 4 بالعائد recognize revenueاالعترافاالنجاز = المتوقع% = 25 = 40000 ÷ 10000نسبة الكلي 10000 = 40000 - 50000الربح

ديناربالفتره = الخاص دينار 2500% = 25 × 10000الربح

مذكورين منالمقاوله/ مصاريف Construction expenses 10000ح

االنجاز/ ) تحت مقاوله Construction in process )CIP 2500ح / أيراد ح Revenue Construction12500 المقاوله الى

القيود ترحيل

االنجاز (1 االنجاز تحت ميزانيه CIP )Construction in processمقاوله الى.. , , / الخ االجور المواد النقديه ح 10000 الى

/ المقاوله أيراد ح Revenue Construction 2500الى

12500الرصيد

االنجاز 2 تحت مقاوله ميزانيه Billings on Construction in processمطالبات الى / المدينون ح Accounts receivable9000من

9000الرصيد

ميزانيه Accounts receivableالمدينون 3 الى / االنجاز تحت مقاوله مطالبات ح 9000 الى

/ النقدية ح Cash7500من1500 الرصيد

4.. , الخ, االجور المواد ميزانيه النقديه الى.. , , / الخ االجور المواد النقديه ح 10000الى

/ النقدية ح Cash 7500من2500- الرصيد





المقاوله 5 دخل Construction expensesمصاريف قائمة الى / المقاوله أيراد ح Revenue Construction 10000الى

10000الرصيد

المقاوله 6 دخل Revenue Constructionأيراد قائمة الىمذكورين 12500من

7050038000الرصيد

الماليه القوائم

الدخل قائمةالمقاوله Revenue Construction12500أيراد

المقاوله Construction expenses 10000مصاريف

2500 الربح

الميزاميه أول

المده المده أخراالصول

10000 7500النقديه

Accounts receivable 1500المدينون

االنجاز ( تحت Construction in process )CIP 12500مقاوله

االنجاز تحت مقاوله 9000 مطالبات

المطالبات عن المقاوله 3500 زيادة

االصول 10000 12500أجمالي

الملكيه حقوقالمال 10000 10000رأس

محتجزه 2500 أرباح

ملكيه حقوق 10000 12500أجماليمن أزدادت الملكيه حقوق أن البالغه% ( 25هي 2500 ) 12500الى 10000نالحظ االنجاز بنسبة أي للمقاوله الكلي الربح من

25%

مثل االنجاز تحت المقاوله من أعلى المطالبات حالة فياالنجاز- تحت 1900مطالبه

االنجاز- تحت 1125مقاوله775االلتزام

البيع نقطة قبل بااليراد بدفع : االعتراف المدينين التزام من التأكد عدم حالة في تستخدمهذا ( و المسدده المبالغ بمقدار بااليراد االعتراف فيكون البيع نقطة عند عليهم يترتب مامن التاكد عدم من درجه توفر و مدين وجود حالة في أو باالقساط البيع حالة في يكون

السداد ( على قدرتهمثال

: Clarke, Inc. had the following installment sales in addition to its regular sales.





At Dec. 31, 2005, Clarke, Inc. is still owed $30,000 from the 2004 sales and $75,000 from the 2005 sales.

During 2003, Clarke collected $100,000 on its installment sales

This entry records the Realized Gross Profit by adjusting the Deferred Gross Profit account.

During 2004, Clarke collected $50,000 on its 2003 installment sales and $195,000 on its 2004 installment sales.


Deferred gross profit is the difference between the selling price and the cost of the inventory.




During 2004, Clarke collected $50,000 on its 2003 installment sales and $195,000 on its 2004 installment sales.


Balance Sheet




Cost recovery method Clarke, Inc. had the following installment sales in addition to its regular sales. The company

uses the cost recovery method to account for installment sales.

The following schedule shows the pattern of cash collections for the three year period.

Under the cost recovery method profit is not recognized until the seller has recovered all of the cost of the goods sold.

The entries are exactly the same as under the Installment Method—EXCEPT that there is not an entry to realize gross profit. Since we have not collected cash in excess of COGS, no

gross profit is recognized in 2003.

In 2004, let’s concentrate on the entries relating to 2003 sales only.


Now can we recognize some

profit?




Here are the entries we would make in 2005 relating to 2003 sales.

We have fully recovered the $155,000 cost during 2005, so the entire deferred gross profit will be recognized.

Percentage-of-Completion MethodGeller Construction entered into a three-year contract to build a containment vessel for

Southeast Power Company. Presented below is information about the contract.

Let’s see how Geller will account for the revenues and cost of this project using the percentage-of-completion method.






$250,000 ÷ $1,250,000 = 20%

Contra account to

CIP

Description Debit CreditConstruction in progress 250,000

Cash, materials, etc. 250,000

Accounts receivable 250,000

Billings on construction contract 250,000

Cash 225,000


General Journal

Construction in Progress

- Billings on Construction ContractDebit Balance )Unbilled Receivable(

Classified as an asset

Construction in Progress

- Billings on Construction ContractCredit Balance )Overbilled Receivable(

Classified as a liability





Closing Entry

$800,000 ÷ $1,225,000 = 65.31%







General Journal

$800,000 - $250,000 last year = $550,000





General Journal

$775,000 - $250,000 last year = $525,000





Cash 470,000


General Journal

$695,000 - $225,000 last year = $470,000









Cash 470,000


Cost of construction 550,000

Construction in progress 84,340

Revenue from long-term contract 634,340

General Journal





Closing Entry




Entry to transfer title to the customer.

Completed Contract MethodGeller Construction entered into a three-year contract to build a containment vessel for

Southeast Power Company. Presented below is information about the contract.





Let’s see how Geller will account for the revenues and cost of this project using the completed contract method.

Gross profit is not recognized until project is complete.


Entries are identical to the entries for percentage of completion.

Entries are identical to the entries for percentage of completion.




Gross profit is not recognized until project is complete

Gross profit is recognized in year 3 since project is complete.

Entry to transfer title to the customer.





المال رأس على بالمحافظه المتعلقه Capital MaintinanceالمفاهيمConcepts

االسمي .1 المال راس Nominal Capital Concept مفهوممفهوم ( ( . وهذا مثال كالدينار العمله لوحده الرسمي بالعدد المال رأس أحتساب

مع العمله وحدات قوه أو قيم باختالف يعترف ال الذي المال لرأس التقليديه المحاسبهالنقديه. القيمه ثبات فرضية على معتمده الزمن

الحقيقي .2 المال رأس Real Capita Concept مفهومالحقيقي المال رأس مبدأ على المفهوم هذا الشرائيه Real Capitalيعتمد بالقوه المتمثل

Purchasing Power . الثابته الشرائيه القوه محاسبة أن النقد CPP ConstantلوحدةPurchasing Power لالسعار العام المعدل في GPI General Price Indexتستخدم

أعداد تاريخ في للعمله الشرائيه القوه بقيمة قيمها لتعكس الماليه القوائم معالجةلعالقه. الشرائيه القوه قيمة الى للوصول لالسعار العام المعدل أعتمد هنا و الميزانيه

بينهما العكسيهالعام االسعار معدل و GIP أن الخدمات و السلع من معينه مجموعه أسعار على يعتمد

بمرور تختلف التي و المجتمع في المحدود الدخل ذوي قبل من تستهلك ما غالبا التيحيث. النقد لوحدة الشرائيه القوه على لالسعار العام المعدل في التغير ينعكس الزمن . هذه أصحاب هم االلمان كان قد و بالمقدار له مساوي و االتجاه في له معاكس يكون

. منه يعانون كانوا الذي الكبير التضخم لمعالجة أستخدموها حيث الطريقهالحاليه ) (.3 الجاريه بالقيم المال رأس Current Cost Concept مفهوم

االصول لصافي االنتاجيه الطاقه تقييم طريق عن المال رأس ProductiveأحتسابCapacity )Assets) الجاريه القيم محاسبة طريقة خالل Current Value Accountingمن

. االصول لهذه المدفوعه النقديه القيم ليس و بها بدأت التي االصول نفس قيم تعالج حيثتمثل التي االصول قيم في التغير يعكس لالسعار العام المعدل أن ترى ال هي وبذلك

, من لمجموعه أنخفاض أو أرتفاع بمعدل متعلق لالسعار العام المعدل كون المال رأسالقوائم في معالجته يتم الذي االصل قيمة في التغيير تعكس ال قد التي و العديده السلع

بقيمته. تعكسه و االصل القتناء المدفوع للنقد ليس و االصل الى تنظر فهي عليه و الماليه . الحاليه القيم و بالسوق أنواع :الحاليه ثالثة

) ) لالصل البيعيه القيمه صافي البيع بقيمة المتمثله الحاليه NetالقيمهRealizable Value

) ) الشراء سعر االستبدال بقيمة المتمثله الحاليه Replacement Cost القيمه االصل سيحققها التي المستقبليه النقديه التدفقات بقيم المتمثله الحاليه القيمه

االستخدام ( ( قيمة أستخدامه Value In Useنتيجةاالنتاجيه .4 الطاقه مفهوم و الحقيقي المال رأس مفهوم بين ما المزاوجه

في النجاح تحقق لم محاولتهم نتائج أن اال حاولوا الذين االمريكيين بعض محاوله هنالك. منطقيه و صحيحه لحلول التوصل





الثابته الشرائيه القوه CPP Constant Purchasing Powerمحاسبةالعمله ( قوة أنخفاذ يعني الذي و االسعار زيادة أفتراض (على

قلة نتيجة عالي يظهر الربح و عليه هي مما بأقل تبدو االصول الطريقه هذه حسباالستهالك مصروف

) ) الرخيص بالدينار سدادها سيتم النه ستربح أستالمه تم نقد النقديه االلتزامات ) ) بالدينار تسديدها سيتم النه ستخسر أستالمه يتم لم نقد االصول في المدينون حسابات

الرخيص أو ربح يدعى أحتسابه يتم الذي و مستلمه الغير النقديه و المستلمه النقديه عن الناتج الربح

الثابته الشرائيه القوه بعد. CPP Gain or Lossخسارة الدخل قائمة الى يضاف الذي و. الشرائيه بالقوه معالجتها

شركة : . تأسست و 5000بأستثمار 2000 / 1 / 1بتاريخ ABCمثال نقديه دينار 25000دينارالتاليه : المعلومات اليك أعطيت و اليات

بقيمة أرض شراء بتاريخ 12000تم 2000 / 12 / 31ديناربقيمة دين سندات أصدار بتاريخ 5000تم 2000 /12 /31ديناربتاريخ المال رأس أصدار 2000 /1 /1تم

المده خالل بأنتظام حصلت تدفقات المصاريف و االيراداتلالليات االنتاجي العمر المتوقعه 5كان الخرده قيمة و دينار 5000سنوات

كالتالي لالسعار العام المعدل كان130 2000 / 1 / 1في 150 2001 / 1 / 1قي 168 2001 / 12 / 31قي

لعام المعدل كان 160 2001و

للشركه : الختاميه الحسابات يلي فيما و

Balance Sheet at Dec 31, 19812000 2001 2000 2001

Cash 8,000 30,000 Notes Payable 5,000 5,000Trucks 25,000 21,000 Cpital in Stock 30,000 30,000Acc Depretiation 4,000 4,000 Retairned Earning 6,000 24,000

Net trucks21,00

0 17,000

Land12,00

0 12,000 42,000 59,000 41,000 59,000

Income Statement 1981Revenues 100,000Dep.Expensses 4,000Other Expensses 78,000

82,000Income 18,000


Jan 1, 2000 Jan 1, 2001 Dec 31, 2001Average 2001

130

150160

168




المال لرأس الشرائيه القوه مفهوم لتعكس التاريخيه الماليه القوائم معالجة المطلوب

CPP Gain and Loss ) GPI 168(Item H.C GIP CPP Gain Loss

Cash 1 jan 8,000 168/150 8,960 960Revenues 100,000 168/160 105,000 5,000Other Expensses 78,000 168/160 81,900 3,900Accounts Payable 5,000 168/150 5,600 600

191,000 201,460 4,500 5,960Loss 1,460

CPP / ) GPI 168( Income Statement 2001Item H.C. GPI CPP

Revenues 100,000 168/160 1.05 105,000Dep.Expnsses 4,000 168/130 1.29 5,169Other Expensses 78,000 82,000 168/160 1.05 81,900CPP Gain and Loss 1,460Income 18,000 16,471

التاريخي الربح بين ما 18000الفرقالشرائيه بالقوة الربح 16471و

الخيالي الربح المال 1529هو رأس أحتياطي الى يذهب الفرق هذا والمال لرأس الشرائيه القوه على للمحافظه أي التأكل من عليه للمحافظه

CPP / ) GPI 168( Balance Sheet at Dec 31, 2001Item 1980 1981

H.C. GPI CPPCash 8,000 30,000 168/168 30000Trucks 25,000 25,000Acc Depretiation 4,000 8,000

Net trucks 21,000 17,000 168/130 21969.23Land 12,000 12,000 168/150 13440

41,000 59,000 65,409

Notes Payable 5,000 5,000 168/168 5000Cpital in Stock 30,000 30,000 168/130 38769Retairned Earning 24,000 24,000 21,640

59,000 59,000 65,409


Land 12000 Notes Payable 5000 Cash 8000 Accounts Payable 5000

Dec 31, 2000Jan 1, 2000 During, 2001 Dec 31, 2001

Cash 5000Trucks 25000

130 150 160 168GIP

Revenue 100000 Cash Expencess 78000 Dep. Exp. 4000

Cash 30000 Accounts Payable 5000




في : أي السابقه لسنة الشرائيه بالقوة المحتجزه االرباح رصيد هو ما /12 / 13سؤال؟ 1980

الجواب : في = محتجزه العام - 2001 / 12 / 31أرباح من محتجزه 2001أرباح = 21640 - 16471 = 5169

الدولي المحاسبي المعيار تقييم 1994لعام IAS 29أن أعادة بتطبيقات المتعلق و التالي: . المعيار هذا في جاء ما ملخص يلي فيما و النقد لوحدة الشرائيه بالقوه الماليه القوائم

SUMMARY OF IAS 29July 1989 IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies1 January 1990 Effective Date of IAS 29 )1989)1994 IAS 29 was reformatted

Objective of IAS 29

The objective of IAS 29 is to establish specific standards for enterprises reporting in the currency of a hyperinflationary economy, so that the financial information provided is meaningful.

Restatement of Financial Statements

The basic principle in IAS 29 is that the financial statements of an entity that reports in the currency of a hyperinflationary economy should be stated in terms of the measuring unit current at the balance sheet date. Comparative figures for prior period)s( should be restated into the same current measuring unit. [IAS 29.8]

Restatements are made by applying a general price index. Items such as monetary items that are already stated at the measuring unit at the balance sheet date are not restated. Other items are restated based on the change in the general price index between the date those items were acquired or incurred and the balance sheet date.

A gain or loss on the net monetary position is included in net income. It should be disclosed separately. [IAS 29.9]

The Standard does not establish an absolute rate at which hyperinflation is deemed to arise - but allows judgement as to when restatement of financial statements becomes necessary. Characteristics of the economic environment of a country which indicate the existence of hyperinflation include: [IAS 29.3]

← the general population prefers to keep its wealth in non-monetary assets or in a relatively stable foreign currency. Amounts of local currency held are immediately invested to maintain purchasing power;

← the general population regards monetary amounts not in terms of the local currency but in terms of a relatively stable foreign currency. Prices may be quoted in that currency;





← sales and purchases on credit take place at prices that compensate for the expected loss of purchasing power during the credit period, even if the period is short; and

← the cumulative inflation rate over three years approaches, or exceeds, 100%.

IAS 29 describes characteristics that may indicate that an economy is hyperinflationary. However, it concludes that it is a matter of judgement when restatement of financial statements becomes necessary.

When an economy ceases to be hyperinflationary and an enterprise discontinues the preparation and presentation of financial statements in accordance with IAS 29, it should treat the amounts expressed in the measuring unit current at the end of the previous reporting period as the basis for the carrying amounts in its subsequent financial statements. [IAS 29.38]

Disclosure

← Gain or loss on monetary items [IAS 29.9] ← The fact that financial statements and other prior period data have been

restated for changes in the general purchasing power of the reporting currency [IAS 29.39]

← Whether the financial statements are based on an historical cost or current cost approach [IAS 29.39]

Identity and level of the price index at the balance sheet date and moves during the current and previous reporting period [IAS 29.39]

المعيار 29تطبيقحسابات تم 2001معالجة حيث السابق المثال حل في عمله سبق كما

الشرائيه القوه خسائر و مكاسب في CPPGain and Loss أحتساب قوتها حسب31 / 12 / 2001

للعام الدخل قائمة في 2001تعديل الشرائيه القوه تمثل التي 2001 / 12 / 31بالقيمقائمة في سابقا المحسوبه الشرائيه القوه خسائر و مكاسب أظهار و القوه نتيجة

للربح للوصول الدخل ميزانيه في ( 2001تعديل هي الشرائيه ( 2001 / 12 / 13كما القوه تمثل التي بالقيم

. 2001 / 12 / 31في لعام الماليه القوائم معالجة تتوفر 2001أن أن يمكن ال المقارنه أن حيث كافيه غير وحدها

العام ميزانية أن . 2000حيث معالجة يتم فأنه ذلك لمعالجة و التاريخيه العمله بقيم زالت ماميزانية في 2000قيم العمله أسعار معدل . 2000 / 12/ 31بمعدل من النتائج تحويل يتم ثم

أسعار 2000 / 12 / 31أسعار معدل الخطوتين :2001 / 12 / 31الى لهاتين التوضيح يلي فيما وقبل .1 لما الماليه االحداث و البنود جميع تعديل للسنه ( 2001 / 1 / 1يجب المده أول أرصدة

لالسعار ( ( ( العام المؤشر بسط االساس سنة تعتبر حيث عليها المعيار تطبيق المطلوبالعام المؤشر نهاية 2001 / 1 / 1هو مثالنا ( 2000أي في هو الذي المقام ( . 150و أما

العام خالل الحدث حدوث تاريخ في االسعار مؤشر 2000فيكونالعام .2 قبل ما يخص ما في 2000أما لالسعار العام المؤشر فبعتمد ماليه أحداث /1 / 1من

تعادل 2000 التي مثالنا 1999 / 12 / 31و في هي التي .130و





التوضيح المده ( ( .1 أول العام المؤشر االساس لسنة المده أول رصيد معالجة االولى /1الخطوه

هو ( 2001 / 1 الذي في ( ( 150و الماليه البيانات تعديل القوه 2000 / 1 / 1أي حسبفي للدينار (2000 / 1 / 1الشرائيه

CPP / ) GPI 1/1/2001 =150( Balance Sheet at Jan 1 2000Item 2000 2000

HC GPI CPPCash 8,000 150/150 8000Trucks 25,000 25,000Acc Depretiation 4,000 8,000

Net trucks 21,000 150/130 24231Land 12,000 150/150 12000

41,000 44,231

Notes Payable 5,000150/150 5000

Cpital in Stock 30,000 150/130 34615Retairned Earning 24,000 متمم 4616

59,000 44,231

العام ( .2 المؤشر االساس لسنة السابقه الخطوه من الناتج معالجة الثانيه الخطوهالمده ( أخر هو 2001 / 12 / 31لالسعار الذي التي ( 168و النحاسبه البيانات تعديل أي

في للدينار الشرائيه القوه حسب تعديلها للدينار 2001 / 1 / 1سبق الشرائيه القوه الى (2001 / 12 / 31في

CPP / ) GPI 31/12 /2001=168( Balance Sheet at Jan 1 2000Item 2000 2000

CPP GPI CPPCash 8000 168/150 8960Trucks 25,000Acc Depretiation 4,000 8,000

Net trucks 24231 168/150 27138Land 12000 168/150 13440

44,231 49,538

Notes Payable 5000 168/150 5600Cpital in Stock 34615 168/150 38769Retairned Earning 4616 متمم 5169

59,000 44,231 49,538

الجاريه القيم Current Value Accounting CVA محاسبةاالصول االنتاجيه الطاقه تقييم طريق عن المال رأس Productive Capacityأحتساب

)Assets) لهذه المدفوعه النقديه القيم ليس و بها بدأت التي االصول نفس تعالج التي واالصول.

مثال :





الشركه 2000 /1 / 1بتاريخ التاريخ . 10000براسمال ABCتأسست بنفس قامت قد و ديناربكلفه االت أنتاجيه 5000بشراء بطاقه على 5دينار الحصول و بكلفة 100سنوات 40وحده

وحده لكل دينار بيع 2000 / 7 / 1بناريخ بقيمة 100تم شراء 7000وحده تم كما بكلفة 110دينار 50وحده

للوحده . دينارأنه علمت فأذا

الوحده 2001/ 12 / 31بتاريخ كلفة التاريخ 55كانت بذلك االالت قيمه أن و دينار 7000دينارالتاريخيه : بالقيم الماليه القوائم يلي فيما و

المراجعه 2000 /1 / 1بتاريخ ميزان

Balance sheet 1 /1 /2000Cash 1,000 Common Stock 10,000Inventory 4,000Equipments 5,000

10,000 10,000

2001 12 / 31بتاريخ

Balance sheet 31 /12 /2001HC HC

Cash 2,500 Common Stock 10,000Inventory 5,500 R /E 2000Equipments 5,000Depreciation 1000 4000

12,000 12,000

Income Statement 2001HC

Sales 7,000C.G.S. 4000Depreciation Exp. 1,000 5000Income 2,000

المطلوبالحاليه بالقيم الماليه القوائم أعداد

الحاليه بالقيم المراجعه ميزانالمحقق الحيازه ربح محقق Realized Holding Gainأحتساب الغير الحيازه ربح Unrealizedو

Holding Gain.

الحل :Income Statement 2001

HC CCSales 7,000 7,000C.G.S. 4,000 100x 50 5,000





Depreciation Exp. 1,000 5,000 ))7000+5000(/2(/5 1,200Income 2,000 800

Realized Holding Gain الحيازه ربحالمحقق 2000 - 8000 = 12000

المحقق الحيازه و RHGربح الدخل قائمة معالجة عن الناتج و فعال تحقيقه تم الذي هوالمباعه البضاعه لكلفة الجاريه الكلفه و التاريخيه الكلفه بين ما بالفرق و .C.G.Sالمتمثل

االستهالك مصروف المال . Depreciasion Exepensses معالجة رأس الى يرحل الذي و. الميزانيه في الملكيه حقوق في االحتياطي

يعطي لم ما مسبقا متوقعه هي كما تطرح الخرده قيمة فأن االستهالك مصروف معالجة عند. الخرده لقيمة جديد تقييم

Balance Sheet in 31 / 12 / 2001 HC CC HC CC

Cash 2,500 2,500 Com. Stock 10,000 10,000Inventory 5,500 110 X 55 6,050 R/E 2,000 800

Equipments 5,000 7,000 RHG 1,200

Accumulated Dep. 1,000 4,000 1,400 5,600 UnRHG 2,150

12,000 14,150 12,000 14,150

المحقق غير الحيازه و UnRHGربح الميزانيه معالجة عن الناتج و بعد تحقيقه يتم لم الذي هويظهر الذي و الجاريه بالكلفه الميزانيه و التاريخيه بالكلفه الميزانيه بين ما بالفرق المتمثل

. و االصول لتساوي المتمم يمثل الذي و الميزانيه في الملكيه حقوق في احتياطي مال كرأسالخصوم.

الحاليه ) ( الجاريه Present Value القيم

؟؟؟؟؟ لالصل الحاليه القيمه هي ما

االصل هذا من الشركه جردت ما أذا خسارتها يمكن خساره أكبر هيمن التجرد نتيجة خساره أكبر يحقق بما منها االختيار ليتم الحاليه للقيم قيم ثالثة هنالك

االصل

قيمةاالستخدام

Value in UseVIU

البيع سعرالقيمه( صافي

البيعيه (Net Revenue Value

NRV

الشراء سعراالستبدال( ( قيمةReplacement Cost

RC

الحاليه القيمهCurrent Value

أستخداما االكثرالحاليه القيمه أختيار على أمثله

سعر 10095120 هي االكبر الخساره ظاهريا


قوائم فرقالدخل

متمم




أحد 120الشراء يقوم ال أنه اال ديناربمبلغ أصل دينار 120بشراءبقيمة بيعه 100الستخدامه أو دينار

يتم 95بمبلغ ال فأنه عليه و دينارهي خساره أعلى تكون و األستبدال

و االصل أستخدام عن الناتجه القيمهتعويضها يمكن ال التي

95120100

فرصة فقدان هي خساره أكبر ظاهريابمبلغ يمكن 120البيع أنه اال دينار

بمبلغ االصل هذا بشراء 100تعويضهابمبلغ لبيعه فأن 120دينار عليه و دينار

هي محققه خساره دينار 100أكبر

12010095

خسارة هي خساره أكبر ظاهرياتعويضها يمكن لكن و االستخدام

بمبلغ االصل الحصول 95بشراء و دينارالبالغه االستخدام قيمة دينار 120على

هي محققه خساره أكبر فأن عليه 95ودينار

95100120

سعر هي االكبر الخساره ظاهرياأحد 120الشراء يقوم ال أنه اال دينار

بمبلغ أصل بمبلغ 120بشراء لبيعه دينارأستخدامهبقيمة 100 أو دينار 95دينار

تكون و األستبدال يتم ال فأنه عليه وعن الناتجه القيمه هي خساره أعلى

بمبلغ االصل بيع فرصة دينار 100ضياعتعويضها يمكن ال التي و

خالل ) ( من قيم طرق الثالثة بين من الحاليه القيمه أختيار يمكن الخالصهالتاليه الخطوات

فيهما االكبر القيمه أخذ مقارنة ( يتم االولى (RCو VIUالخطوهفيهما االقل القيمة أخذ اعاله ( يتم القيمه مقارنة الثانيه الخطوه

(NRVمع

نظرية في معالجات و محاسبيه حلول تتطلب مسائلالمحاسبه





الثابته .1 الشرائيه القوة Constant Purchasing Power Accounting CPPمحاسبةالحاليه .2 القيم Current Value Accounting CVمحاسبةالشهره .3 رقم ( معالجة الدولي المعيار الشهره IFRS 03 ( 3أطفاءالنقديه .4 غير الهبات و المنحاالستثمار .5 عائد معدل أحتسابالتمويلي .6 االيجار عقدللتحويل .7 القابله Bonds Payableالسندات Gainالمكاسب .8الدخل .9 قائمة على مرورها دون مباشره الملكيه حقوق على تؤثر التي العمليات

متحققه .10 غير خسائر و Unrealized holding gainمكاسبa. للمتاجره ماليه Held for trading أصولb. للبيع معده ماليه Available-for-sale financial assetsأصول

الماليه .11 القوائم ترجمة FCTAA Foreign Currency Translation Adjustment تعديلالشكل .12 على يغلب Substance over formالجوهراالصدار / .13 عالوة خصمالدفع - .14 أوراق الماليه Payable Notesاالوراقسندات .15 أو أسهم أصدارالمكافئ .16 النقداالنجاز (.17 نسبة ( percentage-of-completion methodطريقةالبيع .18 نقطة قبل بااليراد االعتراف19.Cost recovery method 20.Percentage-of-Completion Method21.Completed Contract Method




accounting theory

Documents

financial accounting

theory introduction

accounting master program

level accounting standards

level principals of

update o o o

o lif o fif o

isam rimawi