accounting for aec portfolio investment · 2016-03-11 · accounting for aec portfolio investment...

Thammasat Business School: Special Lectures

AEC Portfolio Investment

Assistant Professor Dr. Orapan Yolrabil

Department of Accounting

Thammasat Business School

Thammasat University

1

Accounting

for AEC Portfolio Investment


การบญชสาหรบเงนลงทนในตราสารหน� และตราสารทน

Portfolio Investments

2


การจดประเภทเงนลงทน

�เงนลงทนทจะถอจนครบกาหนด (Held-to-maturity)

�เงนลงทนทจะถอจนครบกาหนด (Held-to-maturity)

Debt

�เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา (Trading)

�เงนลงทนในหลกทรพยเพอคา (Trading)

Debt and

noninfluential

�เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย (Available-for-sale)

�เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย (Available-for-sale)

Debt and

�เงนลงทนในบรษทรวม (Associate Company)

�เงนลงทนในบรษทรวม (Associate Company)

Equity

�เงนลงทนในบรษทยอย (Investment in

Subsidiary)

�เงนลงทนในบรษทยอย (Investment in

Subsidiary)

Noninfluential Investments

Debt only Debt or Equity Debt or Equity Equity only Equity only

Debt

securities

intended to be

held until

maturity

ราคาทนตดจาหนาย(Amortized

cost)

noninfluential

equity

securities

(<20%) that

are actively

traded

มลคายตธรรม (Fair

value)

Debt and

noninfluential

equity

securities

(<20%)

มลคายตธรรม (Fair

value)

Equity

securities

( ≥20%) with

significant

influence

วธสวนไดเสย(Equity

method)

Equity

securities with

controlling

influence

งบการเงนรวม(Consolidated

financial

statements)

3


การจดประเภทเงนลงทนในตราสารหน�

Noninfluential

Noninfluential

Investments:

Trading Securities

Noninfluential

Debt

Securities

Noninfluential

Investments:

Held-to-Maturity

Securities

Noninfluential

Investments:

Available-for-Sale

Securities

4


Noninfluential

Investments:

Available-for-Sale

Securities

Investments with

Significant Influence

or Joint Control:

Equity Method

การจดประเภทเงนลงทนในตราสารทน

Equity

Securities

Noninfluential

Investments:

Trading Securities

Investments with

Controlling Influence:

Consolidated

Financial Statements

5

มาตรฐานการบญช ฉบบท� 105

มาตรฐานการบญช ฉบบท� 105

เร�อง การบญชสาหรบเงนลงทน

ในตราสารหน�และตราสารทน

6


เงนลงทนในสนทรพยทางการเงน

เงนลงทนในตรา

ตราสารหน�

7

เงนลงทนในสนทรพยทาง

การเงน

ตราสารทน

เงนลงทน หมายถง สนทรพยท�กจการมไวเพ�อเพ�มความม�งค�งใหกบกจการไมวาจะอยในรปของสวนแบงท�จะไดรบ (เชน ดอกเบ�ย คาสทธ และเงนปนผล) ในรปของราคาท�เพ�มข�น หรอ

ในรปของประโยชนอยางอ�นท�กจการไดรบ (เชน ประโยชนท�ไดรบจากความสมพนธทางการคา)


การจดประเภทเงนลงทนในสนทรพยทางการเงน

ณ วนท�กจการไดมาซ�งเงนลงทน กจการตองปฏบตดงตอไปน� (1) จดประเภทตราสารหน� ทกชนดและตราสารทนท�อยในความตองการของตลาด ดงตอไปน�

8

(1) จดประเภทตราสารหน� ทกชนดและตราสารทนท�อยในความตองการของตลาด ดงตอไปน� (1.1) หลกทรพยเพ�อคา (1.2) หลกทรพยเพ�อขาย (1.3) ตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนด

(2) จดประเภทตราสารทนท�ไมอยในความตองการของตลาดเปนเงนลงทนท�วไป

ณ วนท�ในงบแสดงฐานะการเงน กจการตองทบทวนความเหมาะสมในการจดประเภทเงนลงทนท�แสดงไวแตเดม


ณ วนส�นรอบระยะเวลารายงาน กจการจะตองวดมลคาตามบญชของเงนลงทนแตละประเภท เพ�อนาเสนอ

9

เงนลงทนแตละประเภท เพ�อนาเสนอในงบการเงนท�เก�ยวของ


มลคาตามบญชของเงนลงทน

เงนลงทนช �วคราวกจการตองแสดงเงนลงทนท�จดประเภทเปนเงนลงทนช�วคราวในงบแสดงฐานะการเงนดงตอไปน�

(1) หลกทรพยเพ�อคาและหลกทรพยเผ�อขายตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยมลคายตธรรม

10

มลคายตธรรม(2) เงนลงทนท�วไปตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยราคาทน(3) ตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนดซ�งจะครบกาหนดภายใน 1 ป ตองแสดงในงบ

แสดงฐานะการเงนดวยราคาทนตดจาหนายกจการตองบนทกการเปล�ยนแปลงมลคาของหลกทรพยเพ�อคาเปนรายการกาไรหรอรายการขาดทนสทธในกาไรหรอขาดทนสาหรบงวดทนทในงวดน�น และตองบนทกการเปล�ยนแปลงมลคาของหลกทรพยเผ�อขายเปนรายการกาไรขาดทนเบดเสรจอ�นจนกระท�งกจการจาหนายหลกทรพยจงบนทกการเปล�ยนแปลงมลคาน�นในกาไรหรอขาดทนสาหรบงวด การเปล�ยนแปลงมลคาของเงนลงทนคอ สวนตางระหวางมลคาตามบญชของเงนลงทนกบมลคายตธรรมของเงนลงทนน"น


มลคาตามบญชของเงนลงทน

เงนลงทนระยะยาวกจการตองแสดงเงนลงทนท�จดประเภทเปนเงนลงทนระยะยาวในงบแสดงฐานะการเงนและรบร มลคาเปล�ยนแปลงไป ดงตอไปน�(1) เงนลงทนในตราสารหน�

(1.1) หลกทรพยเผ�อขายตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยมลคายตธรรม และ

11

(1.1) หลกทรพยเผ�อขายตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยมลคายตธรรม และรบร มลคาท�เปล�ยนแปลงไปเปนรายการกาไรขาดทนเบดเสรจอ�นจนกระท�งกจการจาหนายเงนลงทนน�นจงบนทกมลคาท�เปล�ยนแปลงดงกลาวในกาไรหรอขาดทนสาหรบงวด (1.2) ตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนดตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยราคาทนตดจาหนาย

(2) เงนลงทนในตราสารทนในความตองการของตลาดซ�งถอเปนหลกทรพยเผ�อขายตองแสดงดวยมลคายตธรรม

(3) เงนลงทนในตราสารทนท�ไมอยในความตองการของตลาดถอเปนเงนลงทนท�วไปท�ตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยราคาทน


การนาเสนอรายการท�เก�ยวของกบเงนลงทน

งบแสดงฐานะการเงน สนทรพย

สนทรพยหมนเวยน

เงนลงทนช�วคราว

เงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคา มลคายตธรรม

12

เงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคา

เงนลงทนในหลกทรพยเผ�อขาย

เงนลงทนในตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนดชาระ

ท�จะครบกาหนดชาระภายใน 1 ป

สนทรพยไมหมนเวยน

เงนลงทนระยะยาว

เงนลงทนในหลกทรพยเผ�อขาย


มลคายตธรรม



ราคาทนตดจาหนาย

ราคาทนตดจาหนาย


การนาเสนอรายการท�เก�ยวของกบกาไรขาดทนจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรมของเงนลงทน

งบกาไรขาดทนเบดเสรจ รายได

หก คาใชจาย

บวก | หก รายไดและคาใชจายอ�น รวมถงกาไรหรอขาดทน

13

บวก | หก รายไดและคาใชจายอ�น รวมถงกาไรหรอขาดทน

กาไรขาดทนกอนหกตนทนทางการเงนและภาษเงนไดนตบคคล

หก คาใชจายทางการเงน

กาไรขาดทนกอนหกภาษเงนไดนตบคคล

หก ภาษเงนไดนตบคคล

กาไรขาดทนสาหรบงวด

บวก | หก กาไรขาดทนเบดเสรจอ�น

กาไรขาดทนเบดเสรจรวม

กาไรขาดทนจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรม

ของเงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคา


ของเงนลงทนในหลกทรพยเผ�อขาย

มาตรฐานการบญช ฉบบท� 1 (ปรบปรง 2558)

มาตรฐานการบญช ฉบบท� 1 (ปรบปรง 2558)

เร�อง การนาเสนองบการเงน

14


รายการกาไรขาดทนเบดเสรจอ�น

กาไรขาดทนเบดเสรจอ�น (Other Comprehensive Income -- OCI)ประกอบดวย

รายการรายไดและคาใชจาย (รวมถง การปรบปรงการจดประเภทรายการใหม) ซ�งไมอนญาตใหรบรในกาไรหรอขาดทน โดยมาตรฐานการรายงานทางการเงนอ�น

15

กาไร | ขาดทน

จากรายการตางๆ



กาไรขาดทน

สาหรบงวด


สาหรบงวดกาไรสะสม กาไรสะสม สวนของผถอหน สวนของผถอหน






เบดเสรจอ-น


เบดเสรจอ-นองคประกอบอ-นในสวนของผถอหน

องคประกอบอ-นในสวนของผถอหน

สวนของผถอหน สวนของผถอหน


รายการกาไรขาดทนเบดเสรจอ�น

องคประกอบของกาไรขาดทนเบดเสรจอ�น ประกอบดวย1) การเปล�ยนแปลงในสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย2) การวดมลคาใหมของโครงการผลประโยชนท�กาหนดไว3) ผลกาไรและขาดทนจากการแปลงคางบการเงนของการดาเนนงานในตางประเทศ4) ผลกาไรและขาดทนจากการวดมลคาเงนลงทนเผ�อขาย

16

4) ผลกาไรและขาดทนจากการวดมลคาเงนลงทนเผ�อขาย5) สวนของผลกาไรและขาดทนท�มประสทธผลจากเคร�องมอปองกนความเส�ยงในการปองกนความเส�ยงในกระแสเงนสด

17

18

PL OCI TCI

19

20

Short-term

investments

Time….

Long-term

investments

21

Time….

เงนลงทนระยะยาว หมายถง เงนลงทนท�กจการต�งใจจะถอไวเกน 1 ป เงนลงทนระยะยาว รวมถง ตราสารทนท�จดประเภทเปนหลกทรพยเผ�อขายเงนลงทนท�วไป ตราสารหน�ท�จดประเภทเปนหลกทรพยเผ�อขายและตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนด

เงนลงทนช �วคราว หมายถง เงนลงทนท�กจการต�งใจจะถอไวไมเกน 1 ป เงนลงทนช�วคราวรวมถง หลกทรพยเพ�อคา หลกทรพยเผ�อขายเงนลงทนท�วไป และตราสารหน�ท�จะครบกาหนดภายใน 1 ป

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท� 13

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท� 13

(ปรบปรง 2558)เร�อง

การวดมลคายตธรรม

22



มลคายตธรรม หมายถง

ราคาท-จะไดรบจากการขายสนทรพยหรอจะจายเพ-อโอนหน1 สนในรายการท-เกดข1 นในสภาพปกตระหวางผรวมตลาด

ณ วนท-วดมลคา

23

เพ�อใหการวดมลคายตธรรมและการเปดเผยขอมลท�เก�ยวของมความสม�าเสมอและสามารถเปรยบเทยบไดมากข�น กาหนดลาดบช�นของมลคายตธรรมเปน 3 ระดบ ตามประเภทของขอมลท�

นามาใชในเทคนคการประเมนมลคาเพ�อวดมลคายตธรรม ท�งน�ลาดบช�นของมลคายตธรรมใหลาดบความสาคญสงสดกบราคาเสนอซ�อขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดท�มสภาพคลองสาหรบสนทรพยหรอหน�สนอยางเดยวกน (ขอมลระดบ 1) และใหลาดบความสาคญต�าสดแกขอมลท�ไม

สามารถสงเกตได (ขอมลระดบ 3)

ณ วนท-วดมลคา



• ขอมลระดบ 1 เปนราคาเสนอซ�อขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดท�มสภาพคลองสาหรบสนทรพยหรอหน�สนอยางเดยวกนและกจการสามารถเขาถงตลาดน�น ณ วนท�วดมลคา

• ขอมลระดบ 1 เปนราคาเสนอซ�อขาย (ไมตองปรบปรง) ในตลาดท�มสภาพคลองสาหรบสนทรพยหรอหน�สนอยางเดยวกนและกจการสามารถเขาถงตลาดน�น ณ วนท�วดมลคา

FV Level 1

• ขอมลระดบ 2 เปนขอมลอ�นท�สงเกตไดไมวาโดยทางตรงหรอ• ขอมลระดบ 2 เปนขอมลอ�นท�สงเกตไดไมวาโดยทางตรงหรอ

FV Level 2

24

• ขอมลระดบ 2 เปนขอมลอ�นท�สงเกตไดไมวาโดยทางตรงหรอโดยทางออมสาหรบสนทรพยน�นหรอหน�สนน�นนอกเหนอจากราคาเสนอซ�อขายซ�งรวมอยในขอมลระดบ 1

• ขอมลระดบ 2 เปนขอมลอ�นท�สงเกตไดไมวาโดยทางตรงหรอโดยทางออมสาหรบสนทรพยน�นหรอหน�สนน�นนอกเหนอจากราคาเสนอซ�อขายซ�งรวมอยในขอมลระดบ 1

FV Level 2

• ขอมลระดบ 3 เปนขอมลท�ไมสามารถสงเกตไดสาหรบสนทรพยน�นหรอหน�สนน�น

• ขอมลระดบ 3 เปนขอมลท�ไมสามารถสงเกตไดสาหรบสนทรพยน�นหรอหน�สนน�นFV Level 3

25

26

27


มลคายตธรรม หมายถง

ราคาท-จะไดรบจากการขายสนทรพยหรอจะจายเพ-อโอนหน1 สนใน

FFFF

X X X X

RRRR

28

ราคาท-จะไดรบจากการขายสนทรพยหรอจะจายเพ-อโอนหน1 สนในรายการท-เกดข1 นในสภาพปกตระหวางผรวมตลาด ณ วนท-วดมลคา

เงนลงทน

IIII

SSSS

KKKK

SSSS

มาตรฐานการบญช ฉบบท� 21 (ปรบปรง 2558) (ปรบปรง 2558)

เร�อง ผลกระทบจากการเปล�ยนแปลงของ

อตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ

29


รายการท�เปนตวเงนและรายการท�ไมเปนตวเงน

รายก

ารท� เ

ปนเงน

ตราต

างปร

ะเทศ

[For

eign

curre

ncy

trans

actio

ns]

รายการท�เปนตวเงน

30

รายก

ารท� เ

ปนเงน

ตราต

างปร

ะเทศ

[For

eign

curre

ncy

trans

actio

ns]

[Monetary items]

รายการท�ไมเปนตวเงน

[Non-monetary items]


การรายงานรายการท�เปนเงนตราตางประเทศดวยสกลเงนท�ใชในการดาเนนงาน

31

รายการท�เปนเงนตราตางประเทศ หมายถง รายการท�กาหนดไวเปนเงนตราตางประเทศ หรอจะตองจายชาระเปนเงนตราตางประเทศ รวมถงรายการท�เกดข�นเม�อกจการ(1) ซ�อหรอขายสนคาหรอบรการ ซ�งกาหนดราคาเปนเงนตราตางประเทศ (2) กยมหรอใหกยมเงนดวยจานวนเงนท�จะตองจายชาระ หรอไดรบชาระคนเปนเงนตราตางประเทศ

หรอ (3) ไดมาหรอจาหนายไปซ�งสนทรพย หรอกอหรอชาระหน�สน ซ�งกาหนดคาเปนเงนตราตางประเทศ

32



รายการท�เปนตวเงน หมายถง หนวยของสกลเงนท�ถอไวและสนทรพยและหน�สนท�จะไดรบหรอท�จะตองชาระเปนจานวนเงนท�

33

หน�สนท�จะไดรบหรอท�จะตองชาระเปนจานวนเงนท�กาหนดไวแนนอนหรอจานวนเงนท�สามารถทราบได

ในจานวนหนวยสกลเงน



ลกษณะสาคญของรายการท�เปนตวเงน คอ สทธท�จะไดรบ (หรอภาระท�จะสงมอบ) จานวนเงนท�กาหนดไดแนนอนหรอจานวนเงนท�

สามารถทราบไดในจานวนหนวยของสกลเงน ตวอยางดงกลาวรวมถงเงนบานาญและผลประโยชนอ�นของพนกงานท�จะตองจายเปนเงนสด

ประมาณการหน�สนท�ตองชาระดวยเงนสด และเงนสดปนผลซ�งบนทกเปนหน�สน ในทานองเดยวกน

34

ประมาณการหน�สนท�ตองชาระดวยเงนสด และเงนสดปนผลซ�งบนทกเปนหน�สน ในทานองเดยวกน สญญาท�จะไดรบ (หรอสงมอบ) ตราสารทนของกจการในจานวนหนวยท�อาจเปล�ยนแปลงได หรอ สญญาท�จะไดรบ (หรอสงมอบ) สนทรพยในจานวนเงนซ�งอาจเปล�ยนแปลง โดยมลคายตธรรมท�จะไดรบ (หรอสงมอบ) เทากบจานวนเงนคงท�หรอจานวนหนวยของสกลเงน ซ�งสามารถกาหนดไดถอ

เปนรายการท�เปนตวเงน



ลกษณะสาคญของรายการท�มใชตวเงน คอ การไมมสทธท�จะไดรบจานวนหนวยของสกลเงน

ตวอยางดงกลาวรวมถง เงนจายลวงหนาสาหรบสนคาและบรการ (เชน คาเชาจายลวงหนา) คาความนยม สนทรพยท�ไมมตวตน สนคาคงเหลอ ท�ดน อาคารและอปกรณ

และประมาณการหน�สนตางๆ ท�ตองชาระดวยการสงมอบสนทรพยท�ไมเปนตวเงน

35

และประมาณการหน�สนตางๆ ท�ตองชาระดวยการสงมอบสนทรพยท�ไมเปนตวเงน


การจดประเภทเงนลงทนเปนรายการท�เปนตวเงนและรายการท�ไมเปนตวเงน

รายการท�เปนตวเงน

เงนสด

ลกหน� เจาหน�


36

ตวเงน เงนลงทนในตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนดชาระ

รายการท�ไมเปนตวเงน

สนคาคงเหลอ

ท�ดน อาคารและอปกรณ

เงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคาและหลกทรพยเผ�อขาย


การรายงานรายการท�เปนเงนตราตางประเทศดวยสกลเงนท�ใชในการดาเนนงาน

Initial recognition Subsequent

37

Initial recognition

การรบรเม-อเร-มแรก

Subsequent

recognition

การรายงาน ณ

วนส1 นรอบระยะเวลา


การรบรรายการเม�อเร�มแรก

รายการท�เปนเงนตราตางประเทศตองบนทกรายการรบร มลคาเร�มแรกเปนสกลเงนท�ใชในการดาเนนงาน

โดยการแปลงจานวนเงนตราตางประเทศดวยอตราแลกเปล�ยนทนทของสกลเงนท�ใชในการดาเนนงานกบ

38

อตราแลกเปล�ยนทนทของสกลเงนท�ใชในการดาเนนงานกบสกลเงนตางประเทศ ณ วนท�เกดรายการ

วนท�เกดรายการ คอ วนท�รายการเปนไปตามเง�อนไขการรรบรรายการคร�งแรกตามมาตรฐานการบญชในทางปฏบต อตราแลกเปล�ยนท�ประมาณข�นซ�งใกลเคยง

กบอตราแลกเปล�ยนจรง ณ วนท�เกดรายการมกจะถกนามาใช เชน อตราแลกเปล�ยนถวเฉล�ยในรอบสปดาหหรอรอบเดอนอาจถกนามาใชสาหรบรายการท�เปนเงนตราตางประเทศท�งหมดท�เกดข�นในรอบระยะเวลาดงกลาว อยางไรกด หากอตราแลกเปล�ยนน�นผนผวนอยางมนยสาคญ การใชอตรา

แลกเปล�ยนถวเฉล�ยในรอบเวลาน�นอาจไมเหมาะสม


การรายงาน ณ วนส� นรอบระยะเวลารายงานในงวดถดมา

ณ วนส�นรอบระยะเวลารายงานแตละงวด(1) รายการท�เปนตวเงนซ�งเปนเงนตราตางประเทศใหแปลง

คาโดยใชอตราปด

39

คาโดยใชอตราปด (2) รายการท�ไมเปนตวเงนท�เปนเงนตราตางประเทศ ซ�ง

บนทกไวดวยราคาทนเดมใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปล�ยน ณ วนท�เกดรายการ และ

(3) รายการท�ไมเปนตวเงนท�เปนเงนตราตางประเทศ ซ�งบนทกไวดวยมลคายตธรรมใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปล�ยน ณ วนท�วดมลคายตธรรมน�น


การวดมลคารายการท�เปนเงนตราตางประเทศ

การวดมลคาภายหลง –(1) รายการท�เปนตวเงน จะตองแปลงคา

ดวยอตราปด (2) รายการท�ไมเปนตวเงนท�บนทกไวดวย

ราคาทนเดม จะตองแปลงคาดวย

การวดมลคาเม�อแรกเร�ม --รายการท�เปนเงนตราตางประเทศ จะตองแปลงคาดวยอตราแลกเปล�ยนทนท ณ วนท�เกดรายการ

40

ราคาทนเดม จะตองแปลงคาดวยอตราแลกเปล�ยน ณ วนท�เกดรายการ

(3) รายการท�ไมเปนตวเงนท�บนทกไวดวยมลคายตธรรมใหแปลงคาดวยอตราแลกเปล�ยน ณ วนท�วดมลคายตธรรมน�น

วนท�เกดรายการ ... วนส�นรอบระยะเวลารายงาน


การรบรผลตางของอตราแลกเปล�ยน

ผลตางของอตราแลกเปล�ยนท�เกดข�นจากการชาระเงนของรายการท�เปนตวเงนหรอจากการแปลงคารายการท�เปนตวเงนของกจการดวยอตราแลกเปล�ยน ซ�งแตกตางไปจากอตรา

แลกเปล�ยนเดมท�ใชในการบนทกรายการคร�งแรกในระหวางงวด หรอท�ไดรายงานไวในงบการเงนของงวดบญชกอน ใหรบร เปนกาไรหรอขาดทนในงวดบญชน�น

41

การเงนของงวดบญชกอน ใหรบร เปนกาไรหรอขาดทนในงวดบญชน�น

เม�อมการรบรรายการกาไรหรอขาดทนของรายการท�ไมเปนตวเงนไวในกาไรขาดทนเบดเสรจอ�น องคประกอบของอตราแลกเปล�ยนท�งหมดของกาไรหรอขาดทนน�นจะตองรบร

ไวในกาไรขาดทนเบดเสรจอ�นดวย ในทางตรงขาม เม�อมการรบรกาไรหรอขาดทนของรายการท�ไมเปนตวเงนไวในกาไรหรอ

ขาดทน องคประกอบของอตราแลกเปล�ยนท�งหมดของกาไรหรอขาดทนน�นจะตองรบร ไวในกาไรหรอขาดทนดวย


การรบรผลตางของอตราแลกเปล�ยน

Monetary

items

Nonmonetary

items

42

FX -- PL

Measured

at cost

No FX

Measured

at FV in PL

FX -- PL

Measured

at FV in OCI

FX -- OCI


ตวอยางท� 1

ตวอยางตอเน�อง วนท� 31 ม.ค. 25X1 กจการยงไมไดรบชาระเงนจากลกหน�การคาดงกลาว ณ วนส�นรอบระยะเวลารายงาน อตราปดเทากบ SGD1 = THB27 กจการ

ตวอยาง วนท� 1 ธ.ค. 25X1 กจการขายสนคาใหกบลกคาในประเทศสงคโปรในราคา SGD1,000 หากอตราแลกเปล�ยนทนทเทากบ SGD1 = THB25 กจการจะตอง

43

อตราปดเทากบ SGD1 = THB27 กจการจะตองบนทกกาไรจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ เทากบ THB2,000 [SGD1,000 x (THB27-THB25)]

เทากบ SGD1 = THB25 กจการจะตองบนทกลกหน�การคา ณ วนท� 1 ธ.ค. 25X1เทากบ THB25,000 [SGD1,000 x THB25]




ตวอยางตอเน�อง หากมการรบชาระเงนในวนท� 15 ม.ค. 25X2 และหากอตราแลกเปล�ยนเทากบ SGD1 = THB26.5 กจการจะตองบนทกขาดทนจากการ

44

กจการจะตองบนทกขาดทนจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ THB500 [SGD1,000 x (THB26.5-THB27)]




วนท- รายการ เดบต เครดต

1 ธ.ค. 25X1 Dr. ลกหน�การคา 25,000

Cr. รายไดจากการขาย 25,000

บนทกรายไดจากการขายเปนเงนเช �อ [SGD1,000 x THB25]


45


Cr. กาไรจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ 2,000

บนทกกาไรจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยน [SGD1,000 x (THB27-THB25)]

15 ม.ค. 25X2 Dr. เงนสด 26,500

ขาดทนจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ 500

Cr. ลกหน�การคา 27,000

บนทกรบชาระเงนจากลกหน" [SGD1,000 x THB26.5]


ตวอยางท� 2.1

ตวอยางตอเน�อง วนท� 31 ม.ค. 25X1 กจการยงคงถอครองและใชประโยชนจากท�ดนดงกลาว ณ วนส�นรอบระยะเวลารายงาน หากกจการเลอกวดมลคาท�ดนดวย

ตวอยาง วนท� 1 ธ.ค. 25X1 กจการซ�อท�ดนประเทศสงคโปรในราคา SGD1,000,000 หากอตราแลกเปล�ยนทนทเทากบ SGD1 = THB25 กจการจะตองบนทกท�ดน ณ วนท� 1

46

รายงาน หากกจการเลอกวดมลคาท�ดนดวยราคาทนเดม กจการจะแปลงคาดวยอตราแลกเปล�ยน ณ วนท�เกดรายการ ดงน�น จงไมตองบนทกรบรผลกระทบจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศแตอยางใด

THB25 กจการจะตองบนทกท�ดน ณ วนท� 1 ธ.ค. 25X1เทากบ THB25,000,000 [SGD1,000,000 x THB25]





1 ธ.ค. 25X1 Dr. ท�ดน 25,000,000

Cr. เงนสด 25,000,000

บนทกซ"อท�ดน [SGD1,000,000 x THB25]

47



ตวอยางตอเน�อง วนท� 31 ธ.ค. 25X1 กจการยงคงถอครองและใชประโยชนจากท�ดนดงกลาว ณ วนส�นรอบระยะเวลารายงาน หากกจการเลอกวดมลคาท�ดนดวย

ตวอยาง วนท� 1 ธ.ค. 25X1 กจการซ�อท�ดนประเทศสงคโปรในราคา SGD1,000,000 หากอตราแลกเปล�ยนทนทเทากบ SGD1 = THB25 กจการจะตองบนทกท�ดน ณ วนท� 1

48

รายงาน หากกจการเลอกวดมลคาท�ดนดวยราคาท�ตใหม โดยมสวนเกนทนจากการตราคาท�ดนใหมเทากบ SGD100,000 ท�เกดข�นวดมลคายตธรรม ณ วนท� 31 ธ.ค. 25X1 ซ�งอตราปดเทากบ SGD1 = THB27

THB25 กจการจะตองบนทกท�ดน ณ วนท� 1 ธ.ค. 25X1เทากบ THB25,000,000 [SGD1,000,000 x THB25]




ตวอยางตอเน�อง วนท� 31 ธ.ค. 25X1 ท�ดนจะแปลงคาเทากบ THB29,700,000 [SGD1,100,000 x THB27] กจการจะบนทกกาไรจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยน เทากบ THB2,000,000

49

แลกเปล�ยน เทากบ THB2,000,000 [SGD1,000,000 x (THB27-THB25)] และสวนเกนจากการตราคาท�ดนใหม THB2,700,000 [SGD100,000 x THB27]





1 ธ.ค. 25X1 Dr. ท�ดน 25,000,000

Cr. เงนสด 25,000,000

บนทกซ"อท�ดน [SGD1,000,000 x THB25]

31 ธ.ค. 25X1 Dr. ท�ดน 2,700,000

50

31 ธ.ค. 25X1 Dr. ท�ดน 2,700,000

Cr. สวนเกนทนจากการตราคาท�ดนใหม 2,700,000

บนทกสวนเกนทนจากการตราคาท�ดนใหม [SGD100,000 x THB27]

31 ธ.ค. 25X1 Dr. ท�ดน 2,000,000

Cr. กาไรจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ 2,000,000

บนทกกาไรจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยน [SGD1,000,0000 x (THB27-THB25)]

TAS16 กาหนดใหกาไรหรอขาดทนท�เกดข�นจากการตราคาใหมของท�ดน อาคารและอปกรณ รบร ไวในกาไรเบดเสรจอ�น หากสนทรพยดงกลาวถกวดมลคาดวยสกลเงนตราตางประเทศ TAS21 กาหนดใหจานวนท�มการ

ปรบมลคาใหมแปลงคาดวยอตราแลกเปล�ยน ณ วนท�ประเมน จงมผลทาใหผลตางของอตราแลกเปล�ยนท�เกดข�นรบร ไวในกาไรขาดทนเบดเสรจอ�นดวย



วนท� 1 ม.ค. 25X1 กจการซ�อเงนลงทนในหนกในราคา SGD955,482 กจการมความต�งใจแนวแนและมความสามารถท�ถอครองตราสารหน�จนครบกาหนดชาระ

จงจดประเภทเปนตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนดชาระ

หนกน�มราคาตามมลคา SGD1,000,000 อายคงเหลอ 5 ป อตราดอกเบ�ยท�ตราไวเทากบ 3% ตอป

51

หนกน�มราคาตามมลคา SGD1,000,000 อายคงเหลอ 5 ป อตราดอกเบ�ยท�ตราไวเทากบ 3% ตอป จายดอกเบ�ยปละ 1 คร�ง และมอตราดอกเบ�ยในทองตลาด ณ ขณะท�กจการซ�อเงนลงทนมาเทากบ 4%

อตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศระหวาง SGD และ THB เปนดงน�

วนท อตราแลกเปล-ยน

1 ม.ค. 25X1 THB25 = SGD1

31 ธ.ค. 25X1 THB26 = SGD1



ราคาตามมลคา 1,000,000 SGD

อาย 5 ป

อตราดอกเบ�ยท�ตราไว 3% ตอป

งวดการรบดอกเบ�ย ปละ 1 คร�ง

อตราดอกเบ�ยทองตลาด 4%

เงนลงทนในตราสารหน1 ท-จะถอจนครบกาหนดชาระ

52

อตราดอกเบ�ยทองตลาด 4%

งวดการรบดอกเบ1 ย มลคาตาม

บญช ณ วน

ตนงวด

ดอกเบ1 ยรบ เงนสดรบ

สาหรบดอกเบ1 ย

สวนลดมลคา

ตดบญช

สวนลดมลคา

ท-ยงไมไดตด

บญช

มลคาตาม

บญช ณ วนส1 น

งวด

1 ม.ค. 25X1 44,518 955,482

31 ธ.ค. 25X1 955,482 38,219 30,000 8,219 36,299 963,701

31 ธ.ค. 25X2 963,701 38,548 30,000 8,548 27,751 972,249

31 ธ.ค. 25X3 972,249 38,890 30,000 8,890 18,861 981,139

31 ธ.ค. 25X4 981,139 39,246 30,000 9,246 9,615 990,385

31 ธ.ค. 25X5 990,385 39,615 30,000 9,615 0 1,000,000




1 ม.ค. 25X1 Dr. เงนลงทนในตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนด 23,887,050

Cr. เงนสด 23,887,050

บนทกซ"อเงนลงทนในตราสารหน"ท �จะถอจนครบกาหนด [SGD955,482 x THB25]

31 ธ.ค. 25X1 Dr. เงนสด 780,000

เงนลงทนในตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนด 213,694

53

เงนลงทนในตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนด 213,694

Cr. ดอกเบ�ยรบ 993,694

บนทกรบเงนสดจากดอกเบ"ย [SGD30,000 x THB26] ดอกเบ"ยรบ [SGD38,219 x THB26]

และตดบญชสวนลดมลคาในเงนลงทนในตราสารหน"ท �จะถอจนครบกาหนด

31 ธ.ค. 25X1 Dr. เงนลงทนในตราสารหน�ท�จะถอจนครบกาหนด 955,482





วนท� 20 ธ.ค. 25X1 กจการซ�อเงนลงทนในตราสารทนในราคา SGD100,000 กจการมวตถประสงคหลกท�จะขายในอนาคตอนใกล ทาใหกจการถอหลกทรพยน�นไวเปนระยะเวลา

ส�นๆ เพ�อหากาไรจากการเปล�ยนแปลงราคาของหลกทรพย ดงน�นจงจดประเภทเปนหลกทรพยเพ�อคา

ณ วนท� 31 ธ.ค. 25X1 กจการยงคงถอครองเงนลงทนน�อยใน Trading Portfolio และวดมลคา

54

ณ วนท� 31 ธ.ค. 25X1 กจการยงคงถอครองเงนลงทนน�อยใน Trading Portfolio และวดมลคายตธรรมของเงนลงทนน� ไดเทากบ SGD105,000



1 ม.ค. 25X1 THB25 = SGD1

31 ธ.ค. 25X1 THB26 = SGD1




20 ธ.ค. 25X1 Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคา 2,500,000

Cr. เงนสด 2,500,000

บนทกซ"อเงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคา [SGD100,000 x THB25]

31 ธ.ค. 25X1 Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคา 130,000

Cr. กาไรจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรมของเงนลงทน 130,000

55

Cr. กาไรจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรมของเงนลงทน 130,000

บนทกกาไรจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรม [SGD5,000 x THB26]

31 ธ.ค. 25X1 Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคา 100,000





วนท� 20 ธ.ค. 25X1 กจการซ�อเงนลงทนในตราสารทนในราคา SGD500,000 กจการซ�งไมถอเปนหลกทรพยเพ�อคาหรอเงนลงทนในบรษทยอยหรอบรษทรวม ดงน�นจงจดประเภท

เปนหลกทรพยเผ�อขาย

ณ วนท� 31 ธ.ค. 25X1 กจการยงคงถอครองเงนลงทนน�อยใน Available-for-sale Portfolio และวด

56

ณ วนท� 31 ธ.ค. 25X1 กจการยงคงถอครองเงนลงทนน�อยใน Available-for-sale Portfolio และวดมลคายตธรรมของเงนลงทนน� ไดเทากบ SGD490,000



1 ม.ค. 25X1 THB25 = SGD1

31 ธ.ค. 25X1 THB26 = SGD1




20 ธ.ค. 25X1 Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผ�อขาย 12,500,000

Cr. เงนสด 12,500,000

บนทกซ"อเงนลงทนในหลกทรพยเผ �อขาย [SGD500,000 x THB25]

31 ธ.ค. 25X1 Dr. ขาดทนจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรมของเงนลงทน 260,000

Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผ�อขาย 260,000

57

Cr. เงนลงทนในหลกทรพยเผ�อขาย 260,000

บนทกขาดทนจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรม [SGD10,000 x THB26]

31 ธ.ค. 25X1 Dr. เงนลงทนในหลกทรพยเผ�อขาย 500,000




การนาเสนอรายการท�เก�ยวของกบกาไรขาดทนจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรมของเงนลงทน

งบกาไรขาดทนเบดเสรจ รายได

หก คาใชจาย

บวก | หก รายไดอ�นและคาใชจายอ�น รวมถงกาไรขาดทนจากรายการอ�นๆ

กาไรขาดทนจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตรา

ตางประเทศ

58

บวก | หก รายไดอ�นและคาใชจายอ�น รวมถงกาไรขาดทนจากรายการอ�นๆ

กาไรขาดทนกอนหกตนทนทางการเงนและภาษเงนไดนตบคคล

หก คาใชจายทางการเงน

กาไรขาดทนกอนหกภาษเงนไดนตบคคล

หก ภาษเงนไดนตบคคล

กาไรขาดทนสาหรบงวด

บวก | หก กาไรขาดทนเบดเสรจอ�น

กาไรขาดทนเบดเสรจรวม


ของเงนลงทนในหลกทรพยเพ�อคา


ของเงนลงทนในหลกทรพยเผ�อขาย


ผลกระทบของกาไรขาดทนจากการเปล�ยนแปลงมลคายตธรรมของเงนลงทนและกาไรขาดทนจากการเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ


สาหรบงวด


เบดเสรจอ-น

เงนลงทนในหลกทรพยเพ-อคา FV & FX -

เงนลงทนในหลกทรพยเผ-อขาย - FV & FX

งบกาไรขาดทนเบดเสรจ

ประเภทของ


ผลกระทบของกาไรขาดทนจากการเปล-ยนแปลงมลคายตธรรมของ

เงนลงทนและกาไรขาดทนจากการเปล-ยนแปลงอตราแลกเปล-ยน

เงนตราตางประเทศ

59

เงนลงทนในหลกทรพยเผ-อขาย - FV & FX

เงนลงทนในตราสารหน1 ท-จะถอจนครบกาหนดชาระ FX -


FV = การเปล�ยนแปลงมลคาของมลคายตธรรมFX = การเปล�ยนแปลงอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ

มาตรฐานการบญช ฉบบท� 107 มาตรฐานการบญช ฉบบท� 107

เร�อง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมล

สาหรบเคร�องมอทางการเงน

60

61

62

63

64

65


66

accounting for aec portfolio investment · 2016-03-11 · accounting for aec portfolio investment...

Documents