Vitaminele.doc

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea DE DREPT

DREPT FISCAL

COCODAN CRISTIAN

ACCIZELE

Referat

Sef Catedr ______________

(semntura)

Conductor tiinific: _____________ Boaghi Viorica, doctor n drept

(semntura)

Autorul: ______________

(semntura)

Chiinu-2015

CUPRINS

Introducere.....................................................................................................................................3

Capitolul I: Abordri teoretice privind conceptual de acciz.4

Capitolul II: Accizele caracteristica general6

Capitolul III: Obiectele impunerii i cotele accizelor.8

Capitolul IV: Marcarea mrfurilor cu timbrul de acciz..10

Capitolul V: Metodele de calcul i termenele de plat a accizelor..11

Capitolul VI: Modul de trecere n cont i restituire a accizelor..13

Concluzii.......................................................................................................................................15

Bibliografie...................................................................................................................................16

Anexe.............................................................................................................................................17

INTRODUCERE

Impozitele i taxele ntotdeauna au fost n centrul ateniei publice i au constituit obiect de analiz i studiu al multor economiti, guvernani, politicieni celebri. i astzi acestea nu i-au pierdut din importan, reprezentnd una din principalele surse de venituri ale statului.

n categoria impozitelor, i anume impozite indirecte, regsim i accizele sau taxele de consumaie. Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar.

E de menionat faptul c, randamentulfiscalal taxelor de consumaie n totalul veniturilor fiscale estemare. Pe lng ceea c accizele constituie surse importante de mijloace bneti n bugetul statului, nu putem ignora i importana social a acestora. Prin intermediul lor, statul controleaz consumurile, pentru a descuraja consumul de anumite produse care, spre exemplu, duneaz sntii sau n alte scopuri. Accizele produc efecte n toate nivelele i n toate domeniile vieii populaiei. Ele afecteaz att productorul ct i consumatorul, influeneaz cantitatea investiiilor, respectiv situaia social-economic a statului n general.

n acest context, se poate vorbi despre actualitatea studierii i cunoaterii noiunii de acciz. n cele ce urmeaz, se vor prezenta o diversitate de definiii i preri despre ceea ce reprezint acest tip de impozit.

I. ABORDRI TEORETICE PRIVIND CONCEPTUL DE ACCIZ

Cercetri viznd noiunea de accize au efectuat att cercettori strini, ct i cei din Republica Moldova i Romnia.

Printre cercettorii strini se pot meniona: D. Eiteman, P.Charpantier, W. i D. Diamond, D Mitchell, i alii; printer cercettorii romni: P. Lucian, M. Gtui, I. Olteanu, M. Vulpoi, R. Moteanu i alii.

Potrivit Codului fiscal al Republicii Moldova, art. 119, accizul reprezint impozit de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum.

O alt definiie dat accizei spune urmatoarele: denumire dat taxei de consum instituit i perceput n unele state cu titlu de impozit indirect asupra anumitor produse precum: mrfuri de lux, tutun, buturi alcoolice, produse petroliere etc. Neplata acesteia poate constitui, n condiiile stabilite de lege, infraciunea de evaziune fiscal.

Taxa de consumaie sau vamal este suportat de ctre consumatori i reprezint forma cea mai rspndit a impozitelor indirecte. Accizele se ncaseaz la mrfurile de larg consum sau unele servicii.

O alt surs definete accizele ca o tax suportat de consumatori, una din formele cele mai rspndite ale impozitelor indirecte, care se include n preul de vnzare al unor mrfuri determinate. Este o tax special de consumaie care se aplic produselor din ar i din import, suportat de consumatori. Acciza constituie o importan sursa a veniturilor bugetare. Teoria economic recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste condiii, creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile.

Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum i servicii care au o rentabilitate impuntoare. Astfel se deduce faptul c accizele reprezint una din cele mai importante venituri fiscale pentru bugetul statului, mai ales pentru Moldova, care este un stat in curs de dezvoltare.

Taxele de consumaie pe produs sau accizele se aeaz asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite cu altele. Astfel, accizele au un randament fiscal ridicat. Ele se calculeaz n sume fixe pe unitate sau n cote procentuale asupra preului de vnzare. Grupurile de mrfuri supuse accizelor i cotelor lor difer de la o ar la alta i de la o perioada fiscal la alta. Adesea, accizele sunt utilizate n vederea realizrii unor obiective sociale: limitarea consuului de alcool i tutun.

Mihai Aristotel Ungureanu delimiteaz accizele ca taxe speciale de cosumaie care se datoreaz bugetului de stat, pentru anumite produse din ar i din import cum sunt: alcool, buturi alcoolice, vinuri i bere, produse din tutun, uleiuri minerale, alte produse i grupe de produse. Pltitorii de accize sunt agenii economici, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care produc sau import produse supuse accizelor. Aici putem concretiza faptul c, n cazul accizelor avem strict delimitat pltitorul de suportator, suportator fiind consumatorul produselor supuse accizrii i n nici un caz, cel care le comercializeaz.

Introducerea accizelor de ctre stat constituie un aspect de limitare a consumului unor categorii concrete de produse, care au o influen negativ asupra sntii, cum ar fi tutunul, alcoolul, precum i unele mrfuri de lux: bijuterii, blnuri i parfumuri.

Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaie i, dei poart i aceast denumire, ele fac parte din categoria i structura impozitelor indirecte. Noiunile de taxe i impozite sunt noiuni diferite i presupun caracteristici diferite.

Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice stabilit prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen direct i imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice.

Iar taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor acte ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor.

Accizele poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie special. Acestea se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul.

II. ACCIZELE CARACTERISTICA GENERAL

Accizul este impozit indirect, general de stat, care este impus asupra unor mrfuri de larg consum. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent acest impozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului, i n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul la mrfuri duntoare sntii sau de lux).

Conform Codului Fiscal accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum.

Subiecii impunerii, n dependen de caracterul i tipul activitii sunt:

a) persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau produc mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;

b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrfurilor care sunt scutite de plata impozitului dat;

Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat, sunt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.

Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.

Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. n cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.

Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea de acciz.

ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.

Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.

Exemplu. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X dispune de linii de prelucrare arendate n sectorul A, secii de producere proprii n sectorul B, depozit nr.1 n localitatea C a sectorului B, depozit nr.2 n localitatea D a sectorului A. Toate aceste locuri n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propriu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.

n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.

Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul n care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor.

n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de Stat este obligat s determine n mod independent subiectul (subiecii) impunerii responsabil (responsabili) de achitarea accizelor, n modul stabilit de acest serviciu.

Subiectul impunerii care preconizeaz s fac unele schimbri ce trebuie reflectate n certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s adreseze cererea corespunztoare organului Serviciului Fiscal de Stat

n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:

reorganizarea formei organizatorico-juridice;

schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt IFS teritorial sau oficiu fiscal);

modificarea denumirii agentului economic;

modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.

certificatul de acciz se nlocuiete.

III. OBICTELE IMPUNERII I COTELE ACCIZELOR

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor specificate n anexa la titlul IV al Codului Fiscal.

Baza impozabil o constituie:

a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;

b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor;

c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor.

La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote mrimea crora, n dependen de tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului fiscal (anexa 1.):

1) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;

2) ad valorem n procente, , fr a ine cont de TVA i accize sau valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n consideraie impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului (fr a ine cont de accize i TVA), care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile accizate este valoarea mrfurilor.

Conform Codului fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:

(1) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare.

(2) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:

a) definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;

b) destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte;

c) destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova, precum i uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern.

(3) Accizele nu se achit pentru mrfurile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, conform listei

aprobate de Guvern.

(4) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision, cu condiia respectrii prevederilor art.123 alin.(4).

(5) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distrugere, abandon n folosul statului, precum i magazin duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import.

(6) La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimul vamal perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor mrfuri, cu restituirea ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare.

(7) Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal admiterea temporar.

(8) Accizele nu se achit pentru mrfurile autohtone supuse accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale.

(9) La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate sub destinaia vamal reexport, se restituie sumele accizelor achitate la introducerea acestora pe teritoriul vamal.

(10) Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.

(11) Mrfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se supun accizelor.

(12) Accizele nu se achit pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoane juridice n scopuri necomerciale, dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 50 de euro. n cazul n care valoarea lor n vam depete limita neimpozabil indicat, accizele se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.

IV. MARCAREA MRFURILOR CU TIMBRU DE ACCIZ

Timbru de acciz. Marca comercial de stat este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul Finanelor. Timbrele de acciz sunt de strict eviden i se elibereaz contra plat de ctre IFS n baza cererii contribuabilului. Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat, achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, fcndu-se la un pre ce reprezint costul i profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal de Stat.

Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile, divinurile (coniacurile) i alte buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum i importate sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz:

pentru mrfurile importate, n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora;

n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz.

Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz:

a. vinurile spumoase i spumante, divinurile (coniacurile) n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de 1.5, 3 i 6 litri,

b. buturile alcoolice cu coninutul de alcool etilic de pn la 7% n volum;

c. mrfurile supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar, magazin duty free,

d. mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate pentru export.

Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje:

1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;

2. Vinuri;

3. Buturi alcoolice;

4. Divinuri (coniacuri);

5. Articole de tutun;

6. Articole de tutun provenite din import.

V. METODELE DE CALCUL I TERMENELE DE PLAT A ACCIZELOR

Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul impozabil. Pentru aceasta se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau procentual de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor.

Dac volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se volumele n unitatea de msur dat.

Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor.

Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat.

Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.

Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii:

pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor;

la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.

Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit).

Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor obligaia fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.

Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz.

La igaretele cu filtru (poziia tarifar 240220), accizele se calculeaz ca sum a accizei determinate prin aplicarea (nmulirea) cotei stabilite n sum absolut la volumul n expresie natural (1000 buci) la momentul expedierii din ncperea de acciz sau la momentul importrii i a accizei determinate prin aplicarea (nmulirea) cotei ad valorem n procente stabilite la preul maxim de vnzare cu amnuntul.

Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul a fost vndut altor persoane pentru consum final i care include toate impozitele i taxele.

Preul maxim de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete cu filtru se stabilete de persoanele care produc igarete cu filtru n Republica Moldova (productorul local) sau care import igarete cu filtru i se nregistreaz n modul stabilit de Guvern.

Se interzice vnzarea de ctre alte persoane a igaretelor cu filtru pentru care nu au fost stabilite i declarate preuri maxime de vnzare cu amnuntul.

Se interzice vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor cu filtru la un pre ce depete preul maxim de vnzare cu amnuntul.

Evidena mrfurilor supuse accizelor ce se expediaz (se transport). Declararea achitrii accizelor

Subiectul impunerii este obligat s in registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz (se transport) pentru fiecare ncpere de acciz. Forma registrului i informaia ce trebuie reflectat n acesta snt stabilite de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. nscrierea n registru se face pn la expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

Registrul de eviden a mrfurilor expediate (transportate) trebuie s se afle ntr-un loc determinat, accesibil verificrii de ctre persoanele cu funcii de rspundere autorizate ale Serviciului Fiscal de Stat a nscrierilor, i s fie prezentat acestor persoane la prima solicitare.

Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Subiecii impunerii snt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Forma declaraiei i modul de completare a acesteia se stabilesc de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.

VI. MODUL DE TRECERE N CONT I RESTITUIRE A ACCIZELOR

Subiectului impunerii i se permite trecerea la cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite supuse accizelor din ncperea de acciz. Trecerea la cont a accizelor se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea) lor ulterioar i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate. n cazul n care mrfurile supuse accizelor snt depuse la maturare, subiectului impunerii i se permite trecerea n cont a accizului n limitele cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la fabricarea de mrfuri similare supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) acestor mrfuri similare supuse accizelor din ncperea de acciz i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor.

Dac suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, depete suma accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate din ncperea de acciz, diferena se reporteaz la cheltuieli n perioada fiscal n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision, de asemenea, livreaz mrfuri supuse accizelor n magazinele duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import, i/sau n zonele economice libere, suma accizului achitat anterior la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor expediate (transportate) pentru export, se restituie n modul stabilit de Guvern, n termen de 45 zile dup prezentarea documentelor justificative.

Pentru a obine restituirea accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor destinate exportului, subiectul impunerii prezint organelor Serviciului Fiscal de Stat urmtoarele documente justificative:

a) contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin privind livrarea mrfurilor supuse accizelor. n cazul n care livrarea pentru export a mrfurilor supuse accizelor se efectueaz, conform contractului de comision, de ctre comisionar, subiectul impunerii (comitentul) prezint organului Serviciului Fiscal de Stat contractul de comision i contractul (copia contractului) ncheiat de comisionar cu partenerul strin;

b) documentele de plat i extrasul bncii (dac aceasta rezult din condiiile contractului), care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor partenerului strin;

c) declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilul-ef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova care a eliberat marfa pentru export.

Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de organele vamale, iar n lipsa datoriilor se transfer la contul bancar al agentului economic.

Exportarea mrfurilor de ctre persoane care nu snt subieci ai impunerii se permite fr dreptul la restituirea sumelor accizelor la mrfurile supuse accizelor expediate (transportate) pentru export.

CONCLUZII

n toate statele lumii exist taxe speciale de consumaie care se aplic numai asupra anumitor produse. Aceste taxe sunt denumite accize i se aplic asupra unor mrfuri precum: buturile alcoolice, cafeaua, produsele din tutun, berea, produsele petroliere, mbrcmintea din blan, aparatele video, autoturismele, bijuteriile, etc. Dintre acestea, buturile alcoolice i produsele din tutun sunt pasibile marcrii obligatorii cutimbru de acciz, care se prezint ca un element de protecie ce precizeaz c accizul a fost colectat, iar produsul a fost certificat conform procedurilor legale i corespunde standardelor calitii.

n Republica Moldova ncasrile totale a accizelor se revars n bugetul de stat (cu excepia UTA Gguzia care se reflect n conturile trezoreriale ale bugetului local) i contribuie esenial la consolidarea Bugetului Public Naional (BPN).

Prin utilizarea accizelor statul acioneaz asupra cererii solvabile. Aceasta are un dublu rol: economic i social. n plan economic, prin perceperea unor accize, statul poate influena cererea anumitor produse punnd accize mari la mrfurile de import n comparaie cu cele interne, protejnd astfel i agenii economici interni (lucru care poate stimula consumul de produse interne).

n perioada ianuarie-iunie 2012, accizul s-a clasat pe locul IV (dup T.V.A., contribuii de asigurri sociale i impozit pe venit) la compartimentul venituri acumulate n BPN, nregistrnd o cretere cu 0,45% fa de aceeai perioad a anului trecut.

n contextul celor menionate anterior, iari se contureaz faptul c accizele reprezint unul din principalele tipuri de impozit, care au o pondere semnificativ n buget. Deci cunoaterea noiunii date, ca viitori economiti, dar i ca simpli ceteni, suportatori ai acestui impozit este binevenit.

Acciza reprezint un donator de resurse pentru efectuarea aciunilor statale, un instrument de promovare a politicii economice i o surs de for a autoritilor publice.

BIBLIOGRAFIE

I Legi, acte normative i tratate la care Republica Moldova face parte

1.1 CODUL FISCAL al Republicii Moldova, adoptat prin Legea Nr. 1163 din 24.04.1997, art.119

1.2 Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor, nr.03, din 16.08.2002.

1.3 Regulamentul cu privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mrfurilor din ar (indigene) i din import pasibile accizelor din 19.03.2001.

1.4 Regulament cu privire la ordinea perfectrii actelor i perceperii plilor vamale la importul n Republica Moldova a mrfurilor supuse accizelor din 25.05.1998.

II Manuale, monografii i lucrri didactice

2.1 Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002, ISBN 973-590-629-5, pg. 25

2.2 Botnari N., Finane, Editura ASEM, 2010, ISBN 978-9975-75-537-5, pg.117

2.3 Bocneanu N., Iovu-Carau M.,Fiscalitate, Editura ASEM, 2012, ISBN 978-9975-75-623-5, pg.81

2.4 Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea Impozitelor, ASEM, 2005, ISBN 9975-78-438-0, pg.506

2.5 Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura Contaplus, Bucureti, ISBN 9975-70-257-0, 2008

2.6 Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008, ISBN 973-590-072-6, pg. 21

2.7 Ungureanu M.A., Finane publice, Editura Independena Economic, Piteti 2002, ISBN 973-8112-37-0, pg.117

2.8 Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu F., ,,Finane publice, ediia a III a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, ISBN 973-30-2635-2, pg.33

II Site-ografia

3.1 http://legeaz.net/dictionar-juridic/acciza (Vizitat la : ora 17:49, data de 01.03.2015)

3.2 https://servicii.fisc.md/Press_Releases_List.aspx?id=589 (Vizitat la: ora 14:50, data de 28.02.2015)

Anex

Mrfurile supuse accizelor

Poziia tarifar

Denumirea mrfii

Unitatea de msur

Cota accizului

1

2

3

4

160430

Icre (caviar) i nlocuitori de icre

valoarea n lei

25%

220300

Bere fabricat din mal

litru

1,85 lei

220410

Vinuri efervescente

valoarea n lei

10%, dar nu mai puin de 2,82 lei/litru

220421

Alte vinuri; must de struguri a crui fermentaie a fost sistat prin adaos de alcool, n recipiente cu capacitatea de pn la 2 litri:

- cu o concentraie alcoolic dobndit de pn la 13% volum

valoarea n lei

10%, dar nu mai puin de 1,41 lei/litru

- cu o concentraie alcoolic dobndit de peste 13% volum

valoarea n lei

10%, dar nu mai puin de 1,69 lei/litru

ex.220421101

Vinuri spumoase

valoarea n lei

10%, dar nu mai puin de 2,82 lei/litru

220429

Alte vinuri; must de struguri, a crui fermentaie a fost sistat prin adaos de alcool, n recipiente cu capacitatea de peste 2 litri:

- cu o concentraie alcoolic dobndit de pn la 13% volum

valoarea n lei

5%, dar nu mai puin de 0,28 lei/litru

- cu o concentraie alcoolic dobndit de peste 13% volum

valoarea n lei

5%, dar nu mai puin de 0,34 lei/litru

220430

Alte musturi de struguri fermentate sau parial fermentate

valoarea n lei

5%, dar nu mai puin de 0,87 lei/litru

2205

Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, aromatizate cu plante sau cu substane aromatizante

valoarea n lei

10%, dar nu mai puin de 1,69 lei/litru

220600

Alte buturi fermentate (de exemplu, obinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel); amestecuri de buturi fermentate, amestecuri de buturi fermentate i buturi nealcoolice, nedenumite i necuprinse n alt parte

valoarea n lei

10%, dar nu mai puin de 0,17 lei/litru

22071000

Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% volum sau mai mult, cu excepia celui destinat utilizrii n industria de parfumerie i cosmetic

litru alcool absolut

0,09 lei/% vol/litru

220720000

Alcool etilic i alte alcooluri denaturate, de orice concentraie

litru alcool absolut

0,09 lei/% vol/litru

2208

Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la 80% volum, distilate, rachiuri, lichioruri i alte buturi alcoolice:

- cu o concentraie alcoolic de pn la 9% volum

valoarea n lei

12%, dar nu mai puin de 0,14 lei/% vol/litru alcool absolut

- cu o concentraie alcoolic de 9% pn la 25% volum

valoarea n lei

30%, dar nu mai puin de 0,12 lei/% vol/litru alcool absolut

- cu o concentraie alcoolic de peste 25% volum

valoarea n lei

50%, dar nu mai puin de 0,45 lei/% vol/litru alcool absolut

240210000

igri de foi (inclusiv cele cu capete tiate) i trabucuri (igri fine), coninnd tutun

valoarea n lei

25%

240220

igarete, coninnd tutun:

- cu filtru

1000 buci

6,60 lei + 12%

- fr filtru

1000 buci

7,00 lei

240290000

Alte igri de foi, trabucuri i igarete, coninnd nlocuitori de tutun

1000 buci

10,80 lei

270710100

Benzoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili

tona

2700 lei

270720100

Toluoli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili

tona

2700 lei

270730100

Xiloli destinai utilizrii drept carburani sau combustibili

tona

2700 lei

270750

Alte amestecuri de hidrocarburi aromatice, care distil n proporie de minimum 65% (inclusiv pierderile) la 250 grade C dup metoda ASTM D 86

tona

2700 lei

270900100

Condensat de gaz natural

tona

2700 lei

271011110-271019290

Uleiuri (distilate) uoare i medii

tona

2700 lei

271019310-271019490

Motorin, inclusiv combustibil (carburant) diesel i combustibil pentru cuptoare

tona

1125 lei

290110000

Hidrocarburi aciclice saturate

tona

2700 lei

290124100

Buta-1,3-dien

tona

2700 lei

290129000

Alte hidrocarburi aciclice nesaturate

tona

2700 lei

290211000

Ciclohexan

tona

2700 lei

290219

Alte hidrocarburi ciclanice, ciclenice i cicloterpenice

tona

2700 lei

ex.290220

Benzen destinat a fi utilizat drept carburant sau combustibil

tona

2700 lei

290230000

Toluen

tona

2700 lei

290244000

Amestec de izomeri ai xilenului

tona

2700 lei

290290900

Alte hidrocarburi ciclice

tona

2700 lei

290511000- 290513000

Alcooli monohidroxilici (metanol, propanol, butan-1-ol)

tona

2700 lei

290514

Ali butanoli

tona

2700 lei

290516

Octanol (alcool octilic) i izomerii lui

tona

2700 lei

290519000-290549

Ali alcooli aciclici i derivaii lor halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozai

valoarea n lei

5%

ex.290519000

Pentanol (alcool amelic)

tona

2700 lei

2906

Alcooli ciclici i derivaii lor halogenai, sulfanai, nitrai sau nitrozai

valoarea n lei

5%

2909

Eteri, eter-alcooli, eter-fenoli, eter-alcool-fenoli, peroxizi de alcooli, peroxizi de eteri, peroxizi de cetone (cu compoziie chimic definit sau nu) i derivaii lor halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozai

tona

2700 lei

3302

Amestecuri de substane odoriferante i amestecuri (inclusiv soluiile alcoolice) pe baza uneia sau mai multor substane odoriferante, de tipul celor utilizate ca materii prime pentru industrie; alte preparate pe baz de substane odoriferante, de tipul celor utilizate pentru fabricarea buturilor

valoarea n lei

5%

330300

Parfumuri i ape de toalet

valoarea n lei

30%

321210

Folii pentru marcare prin presare la cald

valoarea n lei

5%

321290

Ali pigmeni (inclusiv pulberi i fulgi metalici), dispersai ntr-un mediu neapos, sub form de lichid sau past, de tipul celor utilizai pentru fabricarea vopselelor (inclusiv emailuri)

valoarea n lei

5%

321290900

Tincturi i alte substane colorante, prezentate n forme sau ambalaje destinate vnzrii cu amnuntul

valoarea n lei

5%

381400900

Ali solveni i diluani organici compui nedenumii i necuprini n alt parte; preparate pentru ndeprtarea vopselelor sau lacurilor

tona

2700 lei

381700500

- Achilbenzeni lineari

tona

2700 lei

381700800

Altele

tona

2700 lei

ex.4303

mbrcminte din blan (de nurc, vulpe polar, vulpe, samur)

valoarea n lei

25%

701322

Pahare pentru but, altele dect cele din vitroceramic, din cristal cu plumb

valoarea n lei

55%

701333

Alte pahare pentru but, altele dect cele din vitroceramic, din cristal cu plumb

valoarea n lei

55%

701341

Obiecte pentru servicii de mas sau pentru buctrie, altele dect cele din vitroceramic, din cristal cu plumb

valoarea n lei

55%

701391

Alte obiecte din cristal cu plumb

valoarea n lei

55%

7113

Articole de bijuterie sau de giuvaiergerie i pri ale acestora, din metale preioase sau din metale placate sau dublate cu metale preioase: din metale preioase, chiar acoperite, placate sau dublate cu metale preioase

valoarea n lei

30%

8519

Aparate de nregistrare a sunetului; aparate de reproducere a sunetului; aparate de nregistrare i reproducere a sunetului

valoarea n lei

15%

852110

Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor de semnale videofonice cu band magnetic

bucata

11,80 euro

852190000

Alte aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor de semnale videofonice

bucata

11,80 euro

852580

Camere de televiziune, aparate fotografice numerice i alte camere video cu nregistrare

bucata

34 euro

Camere web

valoarea n lei

10%

8527

Aparate de recepie pentru radiotelefonie, radiotelegrafie sau radiodifuziune, chiar combinate n acelai corp, cu un aparat de nregistrare sau de reproducere a sunetului sau cu un ceas

valoarea n lei

15%

8703

Autoturisme i alte autovehicule, n principal concepute pentru transportul persoanelor (altele dect cele de la poziia tarifar 8702), inclusiv mainile de tipul "breek" i mainile de curse:

- Alte vehicule cu motor cu piston alternativ cu aprindere prin scnteie:

870321

- Cu capacitatea cilindric de maximum 1000 cm3

cm3

0,34 euro

870322

- Cu capacitatea cilindric de peste 1000 cm3, dar de maximum 1500 cm3

cm3

0,45 euro

870323

- Cu capacitatea cilindric de peste 1500 cm3, dar de maximum 2000 cm3

cm3

0,68 euro

- Cu capacitatea cilindric de peste 2000 cm3, dar de maximum 3000 cm3

cm3

1,13 euro

870324

- Cu capacitatea cilindric de peste 3000 cm3

cm3

3,50 euro

- Alte vehicule cu motor cu piston cu aprindere prin compresie (diesel sau semi-diesel):

Autoturisme cu motor cu piston prin aprindere prin compresie (diesel sau semi-diesel):

- Alte vehicule (autoturisme) cu motor cu piston, cu aprindere prin compresie (diesel sau semi-diesel):

870331

- Cu capacitatea cilindric de maximum 1500 cm3

cm3

0,45 euro

870332

- Cu capacitatea cilindric de peste 1500 cm3, dar de maximum 3000 cm3

cm3

1,13 euro

870333

- Cu capacitatea cilindric de peste 3000 cm3

cm3

3,50 euro

Lmpi de mas, lmpi de birou, lustre, .a.

valoarea n lei

55%

CODUL FISCAL al Republicii Moldova, adoptat prin Legea Nr. 1163 din 24.04.1997, art.119

HYPERLINK "http://legeaz.net/dictionar-juridic/acciza"http://legeaz.net/dictionar-juridic/acciza (Vizitat la : ora 17:49, data de 01.03.2015)

Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura Contaplus, Bucureti, 2008

Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti, 2002, pg. 25

Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea Impozitelor, ASEM, 2005, pg.506

Botnari N., Finane, Editura ASEM, 2010, pg.117

Ungureanu M.A., Finane publice, Editura Independena Economic, Piteti 2002, pg.117

Bocneanu N., Iovu-Carau M.,Fiscalitate, Editura ASEM, 2012, pg.81

Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008, pg. 21

Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu D., ,,Finane publice, ediia a III a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pg.33

HYPERLINK "https://servicii.fisc.md/Press_Releases_List.aspx?id=589"https://servicii.fisc.md/Press_Releases_List.aspx?id=589 (Vizitat la: ora 14:50, data de 28.02.2015)

PAGE

- 3 -