หนา ๗ (เลมท ๒) เลม ๑๓๖ ตอนพเศษ ๒๓๘ ง ราชกจจานเบกษา ๒๔ กนยายน ๒๕๖๒

ประกาศสภาวชาชพบญช ท ๕๐/๒๕๖๒

เรอง การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท ๑๒ เรอง ขอตกลงสมปทานบรการ

อาศยอ านาจตามมาตรา ๗ (๓) และมาตรา ๓๔ แหงพระราชบญญตวชาชพบญช พ.ศ. ๒๕๔๗ ทก าหนดใหสภาวชาชพบญชมอ านาจหนาทในการก าหนดและปรบปรงมาตรฐานการบญชเพอใชเปน มาตรฐานในการจดท าบญชตามกฎหมายวาดวยการบญชและกฎหมายอน ทงน มาตรฐานการบญชนนตองไดรบความเหนชอบจากคณะกรรมการก ากบดแลการประกอบวชาชพบญช และประกาศ ในราชกจจานเบกษาแลว จงจะใชบงคบได

สภาวชาชพบญช โดยความเหนชอบของคณะกรรมการก ากบดแลการประกอบวชาชพบญช ในการประชมครงท ๕๗ (๓/๒๕๖๒) เมอวนท ๗ สงหาคม พ.ศ. ๒๕๖๒ จงออกประกาศไว ดงตอไปน

ขอ ๑ ประกาศนใหใชบงคบตงแตวนประกาศในราชกจจานเบกษาเปนตนไป ขอ ๒ ใหยกเลกประกาศสภาวชาชพบญช ท ๗๔/๒๕๖๑ เรอง การตความมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท ๑๒ (ปรบปรง ๒๕๖๑) เรอง ขอตกลงสมปทานบรการ ขอ ๓ ใหใชการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท ๑๒ เรอง ขอตกลง

สมปทานบรการ ตามทก าหนดทายประกาศน

ประกาศ ณ วนท 13 สงหาคม พ.ศ. ๒๕๖2 จกรกฤศฏ พาราพนธกล นายกสภาวชาชพบญช

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 1

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

เรอง ขอตกลงสมปทานบรการ

ค าน า

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยการตความ

มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบท 12 เรอง ขอตกลงสมปทานบรการ ซงเปนฉบบ

ปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทส นสดในวนท 31 ธนวาคม 2561

(IFRIC Interpretation 12: Service Concession Arrangements ( Bound volume 2019 Consolidated

without early application))

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2561 โดยปรบปรง

สวน “อางอง” ยอหนาท 28ฉ และ ก8 และปรบปรงการอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน

**ค ำน ำนไมถอเปนสวนหนงของกำรตควำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนฉบบน**

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 2

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

เรอง ขอตกลงสมปทานบรการ

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 3

สารบญ

จากยอหนาท

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

เรอง ขอตกลงสมปทำนบรกำร

อางอง

ความเปนมา 1

ขอบเขต 4

ประเดน 10

มต 11

วธปฏบตส าหรบสทธของผประกอบการทมตอโครงสรางพ นฐาน 11

การรบรและการวดมลคาของสงตอบแทนตามขอตกลง 12

การกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ 14

การด าเนนการใหบรการ 20

ตนทนการกยมทเกดขนของผประกอบการ 22

สนทรพยทางการเงน 23

สนทรพยไมมตวตน 26

สงทผใหสมปทานจดหาใหแกผประกอบการ 27

วนถอปฏบต 28

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง 29

ภาคผนวก ก แนวทางปฏบต

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 4

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 เรอง ขอตกลงสมปทานบรการ ก าหนดไวใน

ยอหนาท 1 ถง 30 และภาคผนวก ก

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

เรอง ขอตกลงสมปทำนบรกำร

อางอง

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558)

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 1 เรอง การน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนมาใช

เปนครงแรก

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 7 เรอง การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15 เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา

มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและ

ขอผดพลาด

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 เรอง ทดน อาคารและอปกรณ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 20 เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผย

ขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล

มาตรฐานการบญช ฉบบท 23 เรอง ตนทนการกยม

มาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการเครองมอทางการเงน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 เรอง การดอยคาของสนทรพย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขนและสนทรพยทอาจ

เกดขน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 38 เรอง สนทรพยไมมตวตน

การตความมาตรฐานการบญช ฉบบท 29 เรอง การเปดเผยขอมลของขอตกลงสมปทานบรการ

ความเปนมา

1 ในหลายประเทศ ภาครฐจะเปนผกอสราง ด าเนนการ และบ ารงรกษาโครงสรางพนฐานส าหรบ

การใหบรการสาธารณะโดยไดรบการจดสรรเงนจากงบประมาณแผนดน ตวอยางของโครงสราง

พนฐานส าหรบการใหบรการสาธารณะ ไดแก ถนน สะพาน อโมงค เรอนจ า โรงพยาบาล

สนามบน โรงจายน าประปา แหลงพลงงาน และเครอขายโทรคมนาคม

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 5

2 ในบางประเทศ รฐบาลไดน าขอตกลงในการใหบรการตามสญญามาใชเพอจงใจภาคเอกชน

ใหเขามามสวนรวมในการพฒนา การจดหาเงน การด าเนนการ และการบ ารงรกษาโครงสราง

พนฐานนน โครงสรางพนฐานอาจมข นอยกอนแลว หรออาจถกกอสรางระหวางชวงเวลาของ

ขอตกลงบรการ ขอตกลงทอยภายใตขอบเขตการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

โดยทวไปจะเกยวของกบกจการภาคเอกชน (ผประกอบการ) ทกอสรางโครงสรางพนฐานทมไว

เพอใหบรการสาธารณะหรอการยกระดบของโครงสรางพนฐาน (เชน การเพมขดความสามารถ

ในการใหบรการ) และด าเนนการ และบ ารงรกษาโครงสรางพนฐานในชวงเวลาทระบไว

ผประกอบการจะไดรบคาบรการตลอดระยะเวลาของขอตกลง ขอตกลงสญญาจะก าหนด

มาตรฐานในการด าเนนงาน กลไกในการปรบราคา และขอตกลงส าหรบการระงบขอพพาท

โดยขอตกลงดงกลาวมกเปนขอตกลงสมปทานบรการประเภทกอสราง ด าเนนการและโอน

กรรมสทธ ประเภทฟนฟ ด าเนนการและโอนกรรมสทธ หรอเปนขอตกลงสมปทานบรการ

ระหวางภาครฐกบภาคเอกชน

3 ลกษณะของขอตกลงในการใหบรการคอผประกอบการมภาระผกพนในลกษณะของการ

ด าเนนการใหบรการสาธารณะ นโยบายภาครฐคอการใหบรการเกยวกบโครงสรางพนฐานทจด

ใหแกสาธารณชน โดยไมจ าเปนตองระบวาหนวยงานใดเปนผด าเนนการใหบรการ ขอตกลง

ในการใหบรการเปนขอผกพนตามสญญาทผประกอบการจะตองจดหาบรการใหกบสาธารณชน

ในฐานะตวแทนของหนวยงานภาครฐ ลกษณะรวมอน ไดแก

3.1 หนวยงานทเปนผใหสทธในขอตกลงในการใหบรการ (ผใหสมปทาน) คอหนวยงาน

ภาครฐ รวมถงรฐบาล หรอหนวยงานภาคเอกชนทไดรบมอบหมายหนาทความ

รบผดชอบในการใหบรการ

3.2 ผประกอบการมไดกระท าการในฐานะตวแทนของผใหสมปทานเทานน อยางนอยทสด

ผประกอบการตองมหนาทรบผดชอบในฐานะทเปนสวนหนงของการบรหารจดการ

โครงสรางพนฐานและการใหบรการทเกยวของ

3.3 สญญาไดก าหนดราคาเรมแรกทผประกอบการตองเรยกเกบ และก ากบดแลการปรบ

ราคาตลอดระยะเวลาของขอตกลงในการใหบรการ

3.4 ผประกอบการมขอผกพนทจะตองสงมอบโครงสรางพนฐานใหแกผใหสมปทานตาม

สภาพทระบไวเมอสนสดระยะเวลาของขอตกลง โดยอาจไมไดรบการชดเชยหรอไดรบ

สงตอบแทนสวนเพมเพยงเลกนอย และไมตองค านงวาใครเปนผจดหาเงนทนครงแรก

ขอบเขต

4 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ใหแนวทางในการบนทกบญชส าหรบ

ผประกอบการเกยวกบขอตกลงสมปทานบรการระหวางภาครฐกบเอกชน

5 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ใหถอปฏบตกบขอตกลงสมปทานบรการ

ระหวางภาครฐกบเอกชน เมอเปนไปตามเงอนไขตอไปน

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 6

5.1 ผใหสมปทานควบคมหรอก ากบดแลประเภทของบรการท ผประกอบการตอง

ด าเนนการในการจดหาโครงสรางพนฐานเพอใหบรการ กลมผใชบรการ และราคา

คาบรการ และ

5.2 ผใหสมปทานควบคมสวนไดเสยคงเหลอทมนยส าคญในโครงสรางพนฐานเมอสนสด

ระยะเวลาของขอตกลง ไมวาโดยการเปนเจาของ การไดรบประโยชน หรอวธอนใด

6 โครงสรางพนฐานทใชในขอตกลงสมปทานบรการระหวางภาครฐกบเอกชนซงขอตกลงดงกลาว

ครอบคลมอายการใชประโยชนทงหมด (อายทงหมดของสนทรพย) จะอยภายใตขอบเขตของ

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน หากเขาเงอนไขในยอหนาท 5.1 ส าหรบ

ยอหนาท ก1 ถง ก8 ไดใหแนวทางในการก าหนดวา ขอตกลงสมปทานบรการระหวางภาครฐ

กบเอกชน อยในขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนหรอไม

7 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ใหถอปฏบตกบทง 2 กรณ คอ

7.1 โครงสรางพนฐานทผประกอบการกอสรางหรอไดมาจากบคคลทสาม เพอวตถประสงค

ของขอตกลงในการใหบรการ และ

7.2 โครงสรางพนฐานทมอยแลวซงผใหสมปทานใหผประกอบการเขาถงเพอวตถประสงค

ของขอตกลงในการใหบรการ

8 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ไมไดระบวธการบญชส าหรบโครงสราง

พนฐานทผประกอบการถอไวและรบรเปนทดน อาคารและอปกรณกอนเขาท าขอตกลงในการ

ใหบรการ ส าหรบการตดรายการโครงสรางพนฐานดงกลาวออกจากบญชใหเปนไปตาม

ขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช

ฉบบท 16 เรอง ทดน อาคารและอปกรณ)

9 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ไมไดระบวธการบญชส าหรบผใหสมปทาน

ประเดน

10 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ก าหนดหลกการทวไปในการรบรและวด

มลคาภาระผกพนและสทธทเกยวของในขอตกลงสมปทานบรการ ส าหรบขอก าหนดในการ

เปดเผยขอมลเกยวกบขอตกลงสมปทานบรการเปนไปตามขอก าหนดในการตความมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 29 เรอง การเปดเผยขอมลของขอตกลงสมปทานบรการ ประเดนทระบใน

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ไดแก

10.1 วธปฏบตส าหรบสทธของผประกอบการทมตอโครงสรางพนฐาน

10.2 การรบรและการวดมลคาของสงตอบแทนตามขอตกลง

10.3 การกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ

10.4 การด าเนนการใหบรการ

10.5 ตนทนการกยม

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 7

10.6 วธปฏบตทางบญชในภายหลงส าหรบสนทรพยทางการเงนและสนทรพยไมมตวตน

และ

10.7 สงทผใหสมปทานจดหาใหแกผประกอบการ

มต

วธปฏบตส าหรบสทธของผประกอบการทมตอโครงสรางพ นฐาน

11 โครงสรางพนฐานภายใตขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ตองไม

ถกรบรเปนทดน อาคารและอปกรณของผประกอบการ เนองจากขอตกลงในการใหบรการตาม

สญญ าไม ได ใหสทธ ในการควบคมการใช โครงสรางพ นฐานท เป นบ รการสาธารณะ

แกผประกอบการ ผประกอบการสามารถเขาถงโครงสรางพนฐาน เพอด าเนนการโครงสราง

พนฐานในการใหบรการแกสาธารณชนในฐานะทเปนตวแทนของผใหสมปทานตามเงอนไขทระบ

ในสญญา

การรบรและการวดมลคาของสงตอบแทนตามขอตกลง

12 ภายใตเงอนไขของขอตกลงตามสญญาทอยภายใตขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบน ผประกอบการท าหนาทเปนผใหบรการ โดยผประกอบการจะกอสรางหรอ

ยกระดบโครงสรางพนฐาน (การกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ) ทน ามาใชเพอให

บรการสาธารณะ และด าเนนการและบ ารงรกษาโครงสรางพนฐานนน (การด าเนนการใหบรการ)

ส าหรบชวงเวลาทระบไว

13 ผประกอบการตองรบรและวดมลคารายไดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15

เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา ส าหรบบรการทไดด าเนนการ ลกษณะของสงตอบแทน

จะเปนตวก าหนดวธปฏบตทางบญชในภายหลง วธปฏบตทางบญชส าหรบสงตอบแทนทไดรบ

ทเปนสนทรพยทางการเงนและสนทรพยไมมตวตนไดกลาวถงรายละเอยดในยอหนาท 23 ถง 26

การกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ

14 ผประกอบการตองบนทกการกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 15 เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา

สงตอบแทนทผใหสมปทานใหแกผประกอบการ

15 ในกรณทผประกอบการจดใหมการกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ ผประกอบการตอง

รบรสงตอบแทนทไดรบหรอคางรบตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15 เรอง

รายไดจากสญญาทท ากบลกคา สงตอบแทนอาจเปนสทธในขอใดขอหนงดงตอไปน

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 8

15.1 สนทรพยทางการเงน หรอ

15.2 สนทรพยไมมตวตน

16 ผประกอบการตองรบรสนทรพยทางการเงนในกรณทผประกอบการมสทธอนปราศจากเงอนไข

ตามสญญาทจะไดรบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนจากผใหสมปทานหรอตามค าสงของ

ผใหสมปทานส าหรบการใหบรการกอสราง โดยปกตผใหสมปทานมอ านาจทจะใชดลยพนจได

เพยงเลกนอยทจะปฏเสธการจายเงนเนองจากขอตกลงยอมมผลใชบงคบตามกฎหมาย

ผประกอบการมสทธอนปราศจากเงอนไขทจะไดรบเงนสดหากผใหสมปทานรบประกนตาม

สญญาทจะจายแกผประกอบการ (1) ตามจ านวนทระบไวหรอทก าหนดไว หรอ (2) ตามสวน

ตาง (ถาม) ระหวางจ านวนทไดรบจากผใชบรการสาธารณะกบจ านวนทระบไวหรอทก าหนดไว

แมวาการจายช าระจะขนอยกบการท ผประกอบการจะสามารถด าเนนการใหโครงสรางพนฐาน

เปนไปตามคณภาพทระบไว หรอตามขอก าหนดทางดานประสทธภาพ

17 ผประกอบการตองรบรสนทรพยไมมตวตนในกรณท ผประกอบการไดรบสทธ (ใบอนญาต)

ในการเรยกเกบคาบรการจากผใชบรการสาธารณะ สทธในการเรยกเกบคาบรการจากผใชบรการ

สาธารณะไมใชสทธอนปราศจากเงอนไขทจะไดรบเงนสดเนองจากจ านวนเงนดงกลาวขนอยกบ

จ านวนการใชบรการของสาธารณชน

18 ในกรณทผประกอบการไดรบช าระคาบรการในการกอสรางบางสวนเปนสนทรพยทางการเงน

และบางสวนเปนสนทรพยไมมตวตน ผประกอบการจ าเปนตองบนทกแตละองคประกอบของ

สงตอบแทนทผประกอบการไดรบแยกจากกน สงตอบแทนทไดรบหรอคางรบส าหรบทงสอง

องคประกอบตองรบรมลคาเรมแรกตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15 เรอง

รายไดจากสญญาทท ากบลกคา

19 ลกษณะของสงตอบแทนท ผใหสมปทานใหแกผประกอบการตองถกก าหนดโดยอางองตาม

เงอนไขของสญญาและกฎหมายทเกยวของกบสญญา (ถาม) ลกษณะของสงตอบแทนจะก าหนด

วธปฏบตทางบญชในภายหลงตามทไดอธบายไวในยอหนาท 23 ถง 26 อยางไรกตาม วธปฏบต

ทางบญชส าหรบสงตอบแทนทไดรบทงสองประเภทจะถกจดประเภทเปนสนทรพยทเกดจาก

สญญาในระหวางการกอสรางหรอการยกระดบตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15

เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา

การด าเนนการใหบรการ

20 ผประกอบการตองบนทกการด าเนนการใหบรการ ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 15 เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา

ภาระผกพนตามสญญาในการปรบปรงซอมแซมใหโครงสรางพ นฐานอยในสภาพทสามารถ

ใหบรการไดตามทระบไว

21 ผประกอบการอาจมภาระผกพนตามสญญาทตองปฏบตตามเงอนไขของใบอนญาต

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 9

21.1 เพอบ ารงรกษาโครงสรางพนฐานใหอยในสภาพทสามารถใหบรการไดตามทระบไว

หรอ

21.2 เพอปรบปรงซอมแซมโครงสรางพนฐานใหอยในสภาพการณทระบไว กอนทจะสงมอบ

ใหกบผใหสมปทานเมอสนสดขอตกลงในการใหบรการ

ภาระผกพนตามสญญาในการบ ารงรกษาหรอปรบปรงซอมแซมโครงสรางพนฐาน ยกเวนสวนท

เปนการยกระดบ (ดยอหนาท 14) ตองรบรและวดมลคาตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 37

เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ดวยจ านวนประมาณการ

ทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

ตนทนการกยมทเกดขนของผประกอบการ

22 ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 23 เรอง ตนทนการกยม ซงก าหนดให ตนทนการกยมทเกยวของ

กบขอตกลงตองถกรบรเปนคาใชจายในงวดทคาใชจายนนเกดขน เวนแตกรณทผประกอบการ

มสทธตามสญญาทจะไดรบสนทรพยไมมตวตน (สทธในการเรยกเกบคาบรการจากผใชบรการ

สาธารณะ) ในกรณดงกลาว ตนทนการกยมทเกยวของกบขอตกลงตองรบรเปนตนทนตลอด

ระยะเวลาของการกอสรางของขอตกลงตามมาตรฐานการบญชดงกลาว

สนทรพยทางการเงน

23 สนทรพยทางการเงนทรบรตามยอหนาท 16 และ 18 ใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 32

เรอง การแสดงรายการเครองมอทางการเงน มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 7

เรอง การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9

เรอง เครองมอทางการเงน

24 ผประกอบการตองรบรจ านวนเงนทไดรบจากผใหสมปทานหรอจ านวนเงนทไดรบตามค าสงของ

ผใหสมปทาน ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน 9 เรอง เครองมอทางการเงน โดยรบรตาม

ขอใดขอหนง ดงตอไปน

24.1 ราคาทนตดจ าหนาย หรอ

24.2 มลคายตธรรมผานก าไรขาดทนเบดเสรจอน หรอ

24.3 มลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน

25 ในกรณทวดมลคาจ านวนเงนทไดรบจากผใหสมปทานดวยราคาทนตดจ าหนาย หรอมลคา

ยต ธรรมผานก าไรขาดทนเบดเสรจอ น มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9

เรอง เครองมอทางการเงน ก าหนดใหดอกเบยค านวณโดยใชวธดอกเบยทแทจรงในการรบรใน

ก าไรหรอขาดทน

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 10

สนทรพยไมมตวตน

26 การรบรสนทรพยไมมตวตน ตามยอหนาท 17 และ 18 ใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช

ฉบบท 38 เรอง สนทรพยไมมตวตน นอกจากน ยอหนาท 45 ถง 47 ของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 38 เรอง สนทรพยไมมตวตน ไดใหแนวทางในการวดมลคาสนทรพยไมมตวตนทไดมา

จากการแลกเปลยนกบสนทรพยทไมเปนตวเงน หรอการแลกเปลยนกบสนทรพยทงทเปนตวเงน

และไมเปนตวเงนรวมกน

สงทผใหสมปทานจดหาใหแกผประกอบการ

27 ตามยอหนาท 11 โครงสรางพนฐานทผใหสมปทานใหผประกอบการสามารถเขาถงโครงสราง

พนฐานเพอใหเปนไปตามวตถประสงคของขอตกลงในการใหบรการจะไมถกรบรเปนทดน

อาคารและอปกรณของผประกอบการ นอกจากนผใหสมปทานอาจจดหาสนทรพยอนใหกบ

ผประกอบการเพอใหผประกอบการสามารถเกบไวหรอจดการใหเปนไปตามความตองการ

ของผประกอบการ ในกรณทสนทรพยดงกลาวเปนสวนหนงของสงตอบแทนทผใหสมปทาน

คางช าระส าหรบการใหบรการ สนทรพยดงกลาวไมถอเปนเงนอดหนนจากรฐบาลตามค านยาม

ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 20 เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผย

ขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล สนทรพยดงกลาวตองถกรบรเปนสวนหนงของราคา

ของรายการตามทก าหนดในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15 เรอง รายไดจาก

สญญาทท ากบลกคา

วนถอปฏบต

28 กจการตองปฏบตตามการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนกบงบการเงนส าหรบ

รอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2563 เปนตนไป ทงนอนญาตใหกจการ

น าไปใชกอนวนท มผลบงคบใช หากกจการถอปฏบตตามการตความมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

28ก-28ค (ยอหนาเหลานไมใช)

28ง มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15 เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา ท าใหเกดการ

ปรบปรงสวน “อางอง” และยอหนาท 13 ถง 15 18 ถง 20 และ 27 กจการตองถอปฏบตตาม

การปรบปรงดงกลาวเมอกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 15

เรอง รายไดจากสญญาทท ากบลกคา

28จ มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน ท าใหเกดการปรบปรง

ยอหนาท 23 ถง 25 และตดยอหนาท 28ก ถง 28ค กจการตองถอปฏบตตามการปรบปรง

ดงกลาวเมอกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอ

ทางการเงน

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 11

28ฉ มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา ท าใหเกดการปรบปรงยอหนาท ก8

กจการตองถอปฏบตตามการปรบปรงดงกลาวเมอกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง

29 ขนอยกบยอหนาท 30 การเปลยนแปลงนโยบายการบญชใหปฏบตตามมาตรฐานการบญช

ฉบบท 8 เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

โดยกจการตองใชวธปรบยอนหลง

30 ในกรณส าหรบขอตกลงการใหบรการใดทผประกอบการไมสามารถน าการตความมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบนมาถอปฏบตยอนหลงนบตงแตวนเรมตนของงบการเงนงวดแรก

สดทน าเสนอ ผประกอบการตองปฏบตตามทกขอดงตอไปน

30.1 รบรสนทรพยทางการเงนและสนทรพยไมมตวตนทมอยนบตงแตวนเรมตนของงบการ

เงนงวดแรกสดทน าเสนอ

30.2 ใชมลคาตามบญชทมอยกอนของสนทรพยทางการเงนและสนทรพยไมมตวตน (ไมวา

เดมจะถกจดประเภทเปนประเภทใดกตาม) เปนมลคาตามบญช ณ วนนน และ

30.3 ทดสอบการดอยคาของสนทรพยทางการเงนและสนทรพยไมมตวตน ณ วนทรบร

แตหากไมสามารถปฏบตได กจการตองทดสอบการดอยคา ณ วนเรมตนของงวดบญช

ปจจบน

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 12

ภาคผนวก ก

แนวทางปฏบต

ภาคผนวกนถอเปนสวนหนงของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ขอบเขต (ยอหนาท 5)

ก1 ยอหนาท 5 ของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ระบวาโครงสรางพนฐาน

จะอยภายใตขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน เมอเปนไปตาม

เงอนไขทกขอตอไปน

ก1.1 ผใหสมปทานควบคมหรอก ากบดแลประเภทของบรการท ผประกอบการตอง

ด าเนนการในการจดหาโครงสรางพนฐานเพอใหบรการ กลมผใชบรการ และราคา

คาบรการ และ

ก1.2 ผใหสมปทานควบคมสวนไดเสยคงเหลอทมนยส าคญในโครงสรางพนฐานเมอสนสด

ระยะเวลาของขอตกลง ไมวาโดยการเปนเจาของ การไดรบประโยชน หรอวธอนใด

ก2 การควบคมหรอการก ากบดแลการใหบรการตามเงอนไขในยอหนาท ก1.1 สามารถท าไดในรป

ของสญญาหรอวธอนใด (เชน ผานทางหนวยงานทก ากบดแล) รวมทงสถานการณท ผให

สมปทานซอผลผลตทงหมด และเชนเดยวกนกบสถานการณทผอนซอผลผลตทงหมดหรอบางสวน

ในการปรบใชเงอนไขน ผใหสมปทานและหนวยงานทเกยวของตองถกน ามาพจารณารวมกน

หากผใหสมปทานเปนหนวยงานภาครฐ (ภาครฐในภาพรวมทงหมด) รวมถงหนวยงานทก ากบ

ดแลซงด าเนนการเพอประโยชนสาธารณะ ตองถกน ามาพจารณาวามความเกยวของกบผให

สมปทานตามความมงหมายของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

ก3 ตามวตถประสงคของเงอนไขในยอหนาท ก1.1 ผใหสมปทานไมจ าเปนตองมการควบคมอยาง

สมบรณในดานราคา ซงถอวาเพยงพอหากราคาจะถกก ากบดแลโดยผไหสมปทาน โดยสญญา

หรอหนวยงานทก ากบดแล เชน กลไกการก าหนดเพดานราคา อยางไรกตาม เงอนไขดงกลาว

ตองน ามาถอปฏบตกบเนอหาสาระของขอตกลง ส าหรบลกษณะของขอตกลงทไมเปนเนอหา

สาระ เชน การมเพดานราคาส าหรบสถานการณทเปนไปไดยากทจะเกดข น ตองไมน ามารวม

พจารณา ในทางตรงกนขาม หากเนอหาของสญญาใหอสระกบผประกอบการในการก าหนดราคา

แตก าไรสวนเกนทเกดขนตองน าสงใหกบผใหสมปทาน ท าใหผลตอบแทนของผประกอบการถก

ก าหนดเพดานสงสดไว จงถอไดวาเขาเงอนไขการทดสอบการควบคมขององคประกอบราคา

ก4 ตามวตถประสงคของเงอนไขในยอหนาท ก1.2 การควบคมของผใหสมปทานในสวนไดเสย

คงเหลอท ม นยส าคญควรเปนการควบคมท งการจ ากดความสามารถของผประกอบการ

ในทางปฏบตในการน าโครงสรางพนฐานไปขายหรอการน าโครงสรางพนฐานไปเปนหลกประกน

และการใหสทธแกผใหสมปทานในการใชโครงสรางพนฐานนนอยางตอเนองตลอดอายของ

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

ตามประกาศสภาวชาชพบญช ท 50/2562 ลงวนท 13 สงหาคม 2562 13

ขอตกลง สวนไดเสยคงเหลอในโครงสรางพนฐาน คอ มลคา ณ ปจจบนโดยประมาณของ

โครงสรางพนฐานในสภาพและเงอนไขทคาดวาจะเปนเมอสนสดระยะเวลาของขอตกลง

ก5 การควบคมควรแยกออกจากการบรหารจดการ หากผใหสมปทานยงคงมทงระดบการควบคม

ตามยอหนาท 5.1 และสวนไดเสยคงเหลอทมนยส าคญในโครงสรางพนฐาน ผประกอบการถอวา

เปนเพยงผบรหารจดการโครงสรางพนฐานในฐานะตวแทนของผใหสมปทาน ถงแมวาในหลายๆ

กรณผประกอบการอาจมอสระในการบรหารจดการอยางกวางขวาง

ก6 เงอนไขในยอหนาท ก1.1 รวมกบยอหนาท ก1.2 ก าหนดวาเม อโครงสรางพนฐานรวมถง

การเปลยนแทนใดๆ ตามทก าหนดไว (ดยอหนาท 21) อยภายใตการควบคมของผใหสมปทาน

ตลอดชวงอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ เชน ถาผประกอบการตองเปลยนแทนบางสวนของ

องคประกอบของโครงสรางพนฐานในระหวางชวงเวลาของขอตกลง (เชน ผวหนาของถนน หรอ

หลงคาของอาคาร) องคประกอบของโครงสรางพนฐานนนตองถกพจารณาโดยรวมเปน

โครงสรางพนฐานเดยวกน ดงนนโครงสรางพนฐานทงหมดซงรวมถงสวนทมการเปลยนแทนถอ

ไดวาเขาเงอนไขในยอหนาท ก1.2 หากผใหสมปทานควบคมสวนไดเสยคงเหลอทมนยส าคญ

ในสวนทมการเปลยนแทนในครงสดทาย

ก7 ในบางครงการใชโครงสรางพนฐานจะถกก ากบดแลบางสวน ตามวธการท อธบายใน

ยอหนาท 5.1 และบางสวนไมไดถกก ากบดแล อยางไรกตาม ขอตกลงดงกลาวอาจมไดในหลาย

รปแบบ

ก7.1 โครงสรางพนฐานใดทโดยลกษณะทางกายภาพสามารถแยกเปนเอกเทศได และ

สามารถด าเนนงานไดอยางเปนอสระและเปนไปตามค านยามของหนวยสนทรพย

ทกอใหเกดเงนสดตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 เรอง การดอยคาของสนทรพย

โครงสรางพนฐานนนตองถกวเคราะหแยกตางหากถาโครงสรางพนฐานในสวนนน

ถกน าไปใชในสวนทไมไดมการก ากบดแล เชน โรงพยาบาล ไดจดพนทสวนหนงของ

อาคารโรงพยาบาลเปนสวนของเอกชน โดยผใหสมปทานจะใชสวนทเหลอของอาคาร

ในการใหบรการรกษาพยาบาลแกคนไขสาธารณะ

ก7.2 เมอกจกรรมหรอบรการเสรมทงหมด เชน รานคาในโรงพยาบาล เปนสวนทไมไดถก

ก ากบดแล การทดสอบเกยวกบการควบคมตองท าเสมอนวาไมมบรการเสรมดงกลาว

เนองจากในกรณท ผใหสมปทานควบคมการใหบรการตามวธการทอธบายใน

ยอหนาท 5 กจกรรมหรอบรการเสรมท มอยดงกลาวจะไมสงผลตอการควบคม

โครงสรางพนฐานของผใหสมปทาน

ก8 ผประกอบการอาจมสทธในการใชโครงสรางพนฐานสวนทสามารถแยกเปนเอกเทศไดตามท

อธบายในยอหนาท ก7.1 หรอมสงอ านวยความสะดวกทใชในการใหบรการเสรมทไมไดถก

ก ากบดแลตามทอธบายในยอหนาท ก7.2 ในแตละกรณดงกลาว เนอหาสาระของรายการอาจ

เปนลกษณะของการท ผใหสมปทานใหผประกอบการเชา ถารายการมลกษณะเปนการเชา

รายการดงกลาวตองถอปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 16 เรอง สญญาเชา