ข้อสอบ cpa จําลองพร้อมเฉลยข อสอบ cpa จ...

www.mt.buu.ac.th; www.cpasolution.net; www.nukbunchee.com

ดร.สมศกด ประถมศรเมฆ [email protected] 081-755-0543 คณะการจดการและการทองเท 0ยว มหาวทยาลยบรพา

สงวนลขสทธตามกฎหมาย ไมอนญาตใหเผยแพรในเชงพาณชย

1 ขอสอบ CPA จาลองพรอมเฉลย ดดแปลงจากแนวขอสอบ CPA คร� งท 3/2551

วชา การบญช 1 (สวนอตนย) การทดสอบความรของผขอข�นทะเบยนเปนผสอบบญชรบอนญาต (CPA)

โดย ดร. สมศกด6 ประถมศรเมฆ คณะการจดการและการทองเท ยว มหาวทยาลยบรพา




2 ขอ 1 ก

คณงานดจะจดทางบการเงน โดยตองการแสดงมลคาสนคาคงเหลอดวยราคาทน โดยไมแนใจวาจะใชการคานวณมลคาของสนคาคงเหลอดวยวธอะไรด ระหวางวธเขาหลงออกกอน หรอวธถวเฉล*ย และนอกจากกจการของคณงานดจะมสนคาซ,อมาเพ*อขายแลว ยงมสนคาประเภทผลตตามคาส *งของลกคา ซ*งจะสามารถใชวธการคานวณเหมอนกนไดหรอไม เพ*อทาใหไมสบสนและสะดวกในการคานวณ และคณงานดตองเตรยมเอกสารอะไรบางในการจดทางบการเงน คาส �ง ใหทานใหคาปรกษาท*คดวาดและเหมาะสมท*สดแกคณงานด (8 คะแนน) ตอบ

โจทยขอน,ต ,งใจถามเร*องหลกเกณฑในการตราคาสนคาคงเหลอ โดยสาระสาคญของ มาตรฐานการบญช 31 ระบใหกจการตองวดมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธท*จะไดรบแลวแตมลคาใดจะต*ากวา ซ*งตนทนของสนคาคงเหลอตอง ประกอบดวยตนทนท ,งหมดในการซ,อ ตนทนแปลงสภาพ และตนทนอ*นๆ ท*เกดข,นเพ*อใหสนคาคงเหลอน ,นอยในสถานท*และอยในสภาพท*เปนอยในปจจบน ในขณะท*มลคาสทธท*จะไดรบ หมายถง จานวนเงนสทธท*กจการคาดวาจะไดรบจากการขายสนคาตามลกษณะการประกอบธรกจโดยปกตของกจการ

กจการควรคานวณมลคาสนคาคงเหลอโดยใชราคาเจาะจง (specific identification) หากตนทนสนคาคงเหลอของแตละรายการซ*งตามปกตไมอาจสบเปล*ยนกนได หรอเปนสนคาหรอบรการท*ผลตข,นและแยกตางหากไวสาหรบโครงการหน*งโครงการใดโดยเฉพาะ แตหากสนคาไมมลกษณะเจาะจง กจการตองเลอกวธการคานวณมลคาโดยวธเขากอนออกกอน (FIFO) หรอวธถวเฉล*ยถวงน,าหนก (Weighted Average) โดยกจการตองใชวธการคานวณมลคาดวยวธเดยวกนสาหรบสนคาคงเหลอทกชนดท*มลกษณะและการใชเหมอนกน แตหากสนคาคงเหลอท*มลกษณะและการใชตางกน อาจจะใชวธท*ตางกนไปไดตามความเหมาะสม ท ,งน, ภายใตมาตรฐานการบญชฉบบท* 31 ในปจจบนไดยกเลกวธการคานวณมลคาโดยวธเขาทหลงออกกอน (LIFO) ไปแลว

ตอไปน,เปนการตอบคาถามของโจทยขอน, สาหรบสนคาท*ซ,อมาขายไป

เน*องจากในปจจบนมาตรฐานการบญชฉบบท* 31 ไดยกเลกวธการคานวณมลคาโดยวธเขาทหลงออกกอน (LIFO) ไปแลว ดงน ,น หากคณงานดกาลงเลอกวธการตราคาสนคาคงเหลอระหวางสองวธขางตน (ระหวางวธ LIFO หรอ Weighted Average) คณงานดจะเหลอเพยงทางเลอกเดยวคอ Weighted Average โดยตองคานวณมลคาของสนคาคงเหลอท*ซ,อมาขายไปดวยวธดงกลาว สาหรบสนคาประเภทผลตตามคาส *งของลกคา

สนคาท*ผลตตามคาส *งของลกคาเปนสนคาท*มตนทนเฉพาะเจาะจง จงไมสามารถตราคาโดยใชวธถวเฉล*ยถวงน,าหนก (Weighted Average) แตจะตองใชวธราคาเจาะจง (specific identification) จงจะเหมาะสมและสอดคลองกบลกษณะของการดาเนนงาน และสอดคลองกบหลกการบญชท*รบรองโดยท *วไปท*ระบไวในมาตรฐานการบญชฉบบท* 31 เอกสารท*ตองจดเตรยมในการจดทางบการเงน

สาหรบสนคาซ,อมาขายไป คณงานดจะตองจดทารายงานการเคล*อนไหวของสนคา ท*แสดงใหเหนถงจานวนหนวย และ ตนทนของ สนคายกมา สนคาท*ซ,อมาในงวด เพ*อใชคานวณหาตนทนสนคาตอหนวย ซ*งใชคณกบจานวนของสนคาคงเหลอปลายงวด ตามสมการตอไปน,




3

ตนทนสนคาปลายงวด = (ตนทนเฉล*ยตอหนวยของสนคาตนงวด+สนคาท*ซ,อมาระหวางงวด) x จานวนสนคาปลายงวด สาหรบสนคาท*ผลตตามส *ง คณงานดตองจดเตรยมบตรตนทนงาน (Job cost sheet) ท*แสดงใหเหนถงตนทน

การผลตโดยรวมของงานส *งทาแตละช,น ซ*งตนทนสนคาคงเหลอจะเทากบงานส *งทาท*ยงไมไดสงมอบใหกบลกคา และตนทนของช,นงานท*อยระหวางการผลต

สาหรบสนคาคงเหลอท ,งส,น เน*องจากมาตรฐานการบญชระบใหกจการตองแสดงมลคาสนทรพยไมใหสงกวา

มลคาท*จะไดรบจากการขายหรอท*จะประโยชนท*ไดรบจากการใช ดงน ,น คณงานดจงตองหาขอมลเก*ยวกบมลคาสทธท*คาดวาจะไดรบของสนคาคงเหลอท ,งส,น เพ*อใชเทยบกบราคาทนของสนคาคงเหลอและนาเสนอมลคาท*ต*ากวาในงบดล ขอ 1 ข

กจการมยอดขายเช*อป 25X1 200,000 บาท ป 25X2 240,000 บาท และป 25X3 300,000 บาท โดยกจการไดต ,งคาเผ*อหน,สงสยจะสญ 1%จากยอดขายเช*อ ในป 25X2 กจการไดตดหน,สญจานวน 1,200 บาท และป 25X3 กจการไดรบชาระหน,จานวน 200 บาท จากลกหน,ท*ตดหน,สญไปแลวเม*อป 25X2 ยอดลกหน, ณ วนท* 31 ธนวาคม 25X1, 25X2 และ 25X3 มยอด 20,000 บาท, 30,000 บาท และ 40,000 บาท ตามลาดบ ซ*งในป 25X3 กจการไดเปล*ยนนโยบายการต ,งคาเผ*อหน,สงสยจะสญเปน 5% ของยอดลกหน, ณ วนส,นงวด และการตดหน,สญของกจการในป 25X2 ไมเปนไปตามหลกภาษอากร คาส *ง

1.ใหบนทกรายการบญชท*เก*ยวของ 2. ใหจดทางบการเงนงบดล งบกาไรขาดทน โดยแสดงเฉพาะรายการท*เก*ยวของ ( 12 คะแนน)




4 ตอบ การบนทกบญช 25x1 25x2 25x3

บนทกการขาย ลกหน,

200,000 240,000 300,000

ขาย 200,000 240,000 300,000

บนทกต ,งคาเผ*อหน,สญ หน,สงสยจะสญ 2,000 2,400 คาเผ*อหน,สญ 2,000 2,400

คาเผ*อหน,สญ 1,400 หน,สงสยจะสญ 1,400 ป 25x1 - 25x2 ต ,งหน,สญ 1% จากยอดขาย สวน 25x3 ต ,งจาก 5% ของยอดลกหน,

ตดลกหน,เปนสญ คาเผ*อหน,สญ 1,200 ลกหน, 1,200

บนทกหน,สญไดรบคน ลกหน,

200

คาเผ*อหน,สญ 200 เงนสด

200

ลกหน, 200 คานวณยอดคาเผ*อหน,สงสยจะสญ

คาเผ*อหน,สงสยจะสญ

25x1 ตดหน,สญ - ยอดยกมา -

ต ,งเพ*ม 2,000

ยอดยกไป 2,000

2,000

2,000

คาเผ*อหน,สงสยจะสญ 25x2 ตดหน,สญ 1,200 ยอดยกมา 2,000

ต ,งเพ*ม 2,400


4,400

4,400




5

คาเผ*อหน,สงสยจะสญ 25x3 ตดหน,สญ - ยอดยกมา 3,200

ลดยอดคาเผ*อฯ 1,400 หน,สญไดรบคน 200


(5% x 40,000)

3,400

3,400

เน*องจากยอดคาเผ*อฯกอนปรบปรงเทากบ 3,400 บาท โดยตองปรบปรงใหเหลอ 2,000 บาท จงตองปรบปรงดวยการลดยอดคาเผ*อฯ 1,400 บาท การแสดงยอดในงบการเงน

บรษท xxx จากด

งบดล

ณ วนท* 31 ธนวาคม

25x1 25x2 25x3

สนทรพยหมนเวยน เงนสด ลกหน, 20,000 30,000 40,000

หก คาเผ*อหน,สงสยจะสญ (2,000) (3,200) (2,000) ลกหน,สทธ 18,000 26,800 38,000

บรษท xxx จากด

งบดล

สาหรบป ส,นสด 31 ธนวาคม

25x1 25x2 25x3

ขาย 200,000 240,000 300,000 หก ตนทนขาย xx xx xx กาไรข ,นตน xx xx xx หก คาใชจายในการดาเนนงาน

….. xx xx xx ….. xx xx xx หน,สงสยจะสญ 2,000 2,400 (1,400)




6 ขอ 2

วนท* 1 มกราคม 25X1 บรษท.ฉล จากด ไดลงทนซ,อหนกอาย 6 ป ราคาตามมลคา 1,000,000 บาท ในราคา 1,099,540 บาท ซ*งกจการต ,งใจจะถอไวเผ*อขาย อตราดอกเบ,ย 8% ขณะท*อตราดอกเบ,ยตลาดเทากบ 6% จายดอกเบ,ยทกวนท* 1 มกราคม และ 1 กรกฎาคม ของทกป ณ วนท* 31 ธนวาคม 25X1 หนกมมลคายตธรรม 1,100,000 บาท ตอมาวนท* 1 กรกฎาคม 25X2 กจการไดขายหนกออกไปคร*งหน*งในราคา 550,000 บาท ณ วนท* 31 ธนวาคม 25X2 หนกมมลคายตธรรมเปน 540,000 บาท ในวนท* 1 มกราคม 25X3 กจการไดเปล*ยนความต ,งใจโดยจะถอตราสารหน,ไวจนครบกาหนดไถถอน คาส �ง

1. ทาการคานวณตดจายสวนเกนสวนต*าของหนกต ,งแตวนท* 1 มกราคม 23X1 ถงวนท* 1 มกราคม 25X3 ในตารางดานลาง 2. ใหบนทกบญชพรอมท ,งปรบปรงรายการท*เกดข,นต ,งแตวนท* 1 มกราคม 23X1 ถงวนท* 1 มกราคม 25X3 ในตารางดานลาง วนท� เงนสดรบ ดอกเบ�ย สวนเกนตดจาย ราคาตามบญช

การคานวณตดจายสวนเกนสวนต*าของหนกต ,งแตวนท* 1 มกราคม 23X1 ถงวนท* 1 มกราคม 25X3 วนท* เงนสดรบ ดอกเบ,ย สวนเกนตดจาย ราคาตามบญช 1/1/25x1

1,099,540

1/7/25x1 40,000 32,986 7,014 1,092,526 1/1/25x2 40,000 32,776 7,224 1,085,302 1/7/25x2 40,000 32,559 7,441 1,077,861 1/1/25x3 40,000 32,336 7,664 1,070,197 1/7/25x3 40,000 32,106 7,894 1,062,303




7 บนทกบญช

1/1/25x1 เงนลงทนในหลกทรพยเผ*อขาย–หนก 1,099,540

เงนสด

1,099,540

บนทกการซ,อหนก

1/7/25x1 เงนสด

40,000

เงนลงทนในหลกทรพยเผ*อขาย-หนก

7,014

ดอกเบ,ยรบ

32,986

31/12/25x1 ดอกเบ,ยคางรบ 40,000


7,224


32,776

31/12/25x1 เงนลงทนในหลกทรพยเผ*อขาย-หนก 14,698

รายการกาไรท*ยงไมเกดข,นจากเงนลงทนในหลกทรพยเผ*อขาย(EQ)

14,698

รบรรายการกาไรท*ยงไมเกดข,น(1,100,000-1,085,302)


40,000

ดอกเบ,ยคางรบ

40,000

(รบดอกเบ,ย)


40,000


7,441


32,559

(รบรดอกเบ,ยรบ)


550,000

รายการกาไรท*ยงไมเกดข,นจากเงนลงทนในหลกทรพยเผ*อขาย(EQ) 7,349

(14,698x50%สวนท*ขาย)


546,280

(1,100,000-7,441)/2

รายการกาไรท*เกดข,นแลวจากการขายเงนลงทนในหลกทรพยเผ*อขาย

11,070

(บนทกการขายเงนลงทน50%)

31/12/25x2 ดอกเบ,ยคางรบ

20,000


3,832


16,168

(รบรดอกเบ,ยรบ)

31/12/25x2 รายการกาไรท*ยงไมเกดข,นจากเงนลงทนในหลกทรพยเผ*อขาย(EQ) 2,448


2,448

(ปรบปรงมลคาเงนลงทนใหเทากบมลคายตธรรมปลายป)

31/12/25x2 เงนลงทนในตราสารหน,ท*ถอจนครบกาหนด 540,000


540,000

(บนทกการโอนเปล*ยนหมวดเงนลงทน)




8 1/1/25x3 เงนสด

20,000


20,000

ตารางคานวณมลคาตามบญชของหนก วนท*

1/1/25x1 ราคาทน 1,099,540 1/7/25x1 ตดจาหนวยสวนเกนฯ (7,014)

31/12/25x1 ตดจาหนวยสวนเกนฯ (7,224) 31/12/25x1 มลคาตามบญชกอนปรบปรง 1,085,302 31/12/25x1 ปรบปรงมลคาใหเทากบราคายตธรรม 14,698 31/12/25x1 มลคาตามบญชหลงปรบปรง 1,100,000

1/7/25x2 ตดจาหนวยสวนเกนฯ (7,441) 1/7/25x2 มลคาตามบญช ณ วนท*ขาย 50% 1,092,559 1/7/25x2 หก ราคาทนของหนกท*ขายไป 50% (546,280) 1/7/25x2 มลคาตามบญชของหนกท*เหลออย 546,280

31/12/25x2 ตดจาหนวยสวนเกนฯ (3,832) 31/12/25x2 มลคาตามบญชกอนปรบปรง 542,448 31/12/25x2 ปรบปรงมลคาใหเทากบราคายตธรรม (2,448) 31/12/25x2 มลคาตามบญชหลงปรบปรง 540,000

ขอ 3. ก

ใหบอกเหตผลท*หน,สนท*อาจจะเกดข,นท*ตองรวมในงบการเงน ตอบ

หน,สนท*อาจเกดข,นวา หมายถง รายการขอใดขอหน*งตอไปน, • ภาระผกพนท*อาจมอยอนเน*องมาจากเหตการณในอดต แตการจะทราบวาภาระผกพนดงกลาวมอย

หรอไมน ,นตองไดรบการยนยนจากเหตการณอยางนอยหน*งเหตการณท*จะเกดข,นหรอไมเกดข,นในอนาคต ซ*งตองเปนเหตการณท*ยงมความไมแนนอนในขณะน ,นและตองไมอยในความควบคมท ,งหมดของกจการ

• ภาระผกพนในปจจบนซ*งเกดข,นจากเหตการณในอดต แตไมสามารถรบรเปนหน,สนไดเน*องจากความนาจะเปนท*กจการจะสญเสยทรพยากรท*มประโยชนเชงเศรษฐกจเพ*อจายชา ระภาระผกพนอยในระดบไมถงความเปนไปไดคอนขางแน หรอ กจการไมสามารถวดมลคาภาระผกพนไดอยางนาเช*อถอเพยงพอ

ท ,งน, มาตรฐานการบญชฉบบท* 53กาหนดใหกจการตองไมรบรหน,สนท*อาจเกดข,นในงบดล แตตองเปดเผยขอมลเก*ยวกบหน,สนท*อาจเกดข,นน ,นในหมายเหตประกอบงบการเงน เวนแตความนาจะเปนท*กจการจะสญเสยทรพยากรท*มประโยชนเชงเศรษฐกจอยในระดบท*ไมนาเปนไปได

อยางไรกตาม กจการอาจตองรบรหนFสนท 0อาจเกดขFนดงกลาวเปนสวนหน 0งของหนFสนในงบดล หากหนFสนท 0อาจเกดขFนเปล 0ยนแปลงไปจากลกษณะท 0คาดไวแตเร 0มแรก โดยกจการตองประเมนสถานการณอยางตอเน 0องเพ 0อกาหนดวาความนาจะเปนของรายการใดไดเพ 0มขFนจนถงระดบความเปนไปไดคอนขางแนแลวหรอไม หากความนาจะเปนท 0กจการจะสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของรายการท 0เคยถอเปนหนFสนท 0อาจเกดขFนเพ 0มขFนจนถงระดบความเปนไปไดกจการจะตองรบรเปนหนFสนในงบดล




9 ตวอยางเชน บรษท ก ถกฟองรองคด ซ*งในป 25x1 ท*ปรกษาทางกฎหมายใหความเหนวาโอกาสท*กจการจะ

แพคดน ,นต*ามาก กจการจงเพยงแตเปดเผยรายละเอยดไวในงบการเงนป 25x1 เทาน ,น แตในป 25x2 ปรากฏวากจการนาจะแพคดอยางแนนอนและคาดวาตองจายชาระคาสนไหมทดแทนเปนเงน 50 ลานบาท เชนน, กจการจะตองรบรเปน “ประมาณการหน,สน” ในงบดลดวยยอด 50 ลานบาท ขอ 3 ข

บรษทมโรงงานอย 2 แหง คอโรงงานท*อยธยา และโรงงานท*ชลบร แตในปหนากจการจะยายโรงงานไปต ,งอยท*ระยอง ซ*งในการยายคร ,งน,จะทาใหกจการตองเลกจางพนกงานท*อยธยาท ,งหมดเน*องจากพนกงานไมสามารถยายไปได และตองเลกจางพนกงานท*ชลบรคร*งหน*งเน*องจากอกคร*งหน*งสามารถยายไปได คาใชจายท*กจการไดประมาณการไวมดงน,

คาทดแทนการเลกจางงานพนกงาน 2,500

คารบสมครพนกงานใหม 200

คาฝกอบรมพนกงานใหม 100

คาเปล*ยนระบบในโรงงานใหม 80

คาขนยายเคร*องจกรไปโรงงานใหม 30

และไดมการประมาณการกาไรและขาดทนท*เกดข,นจากการขายโรงงานท ,งสองดงน, กาไรจากการขายโรงงานท* 1 675

ขาดทนจากการขายโรงงานท* 2 456

ทานคดวาจะมประมาณการหน,สนจานวนเทาใดท*สามารถรบรในงบการเงน

ตอบ กรณการปดโรงงานของบรษทแหงน, ถอเปนการตดสนใจ “ปรบโครงสราง” ซ*ง มาตรฐานการบญชฉบบท*

53 ไดใหตวอยางของการปรบโครงสรางไวไดแก ก) การขายหรอการยกเลกสายงานธรกจ ข) การปดสถานประกอบการทางธรกจในประเทศหรอภมภาคหน*ง หรอการยายกจกรรมทางธรกจจากประเทศหรอภมภาคหน*งไปยงประเทศหรอภมภาคอ*น ค) การเปล*ยนแปลงโครงสรางการบรหาร เชน การลดระดบช ,นทางการบรหาร และ ง) การปรบโครงสรางข ,นพ,นฐานขององคกรท*มผลกระทบอยางเปนสาระสาคญตอลกษณะและจดมงหมายในการปฏบตงานของกจการ

การปรบโครงสรางจะกอใหเกดภาระผกพนจากการอนมานไดกตอเม*อกจการไดปฏบตตามขอกาหนดทก

ขอตอไปน,คอ ก)กจการมแผนการปรบโครงสรางท*เปนทางการอยางละเอยด ข) กจการทาใหผถกกระทบจากแผนการ

ปรบโครงสรางเกดความคาดหมายอยางมมลความจรงวากจการจะดาเนนการปรบโครงสรางโดยเร*มปฏบตตาม

แผนการปรบโครงสรางหรอโดยการประกาศลกษณะหลกของแผนน ,นใหผถกกระทบทราบ

ท ,งน, รายจายท*ตองรวมเปนประมาณการหน,สนจากการปรบโครงสรางคอรายจายโดยตรงท*เกดข,นจาก

การปรบโครงสรางจะตองเปน ก) รายจายท�จาเปนตองเกดในการปรบโครงสรางน�น และ ข) ตองเปนรายจายท�

ไมเก�ยวของกบกจกรรมท�มอยอยางตอเน�องของกจการ ซ*ง มาตรฐานการบญช 53 ไดระบวา ประมาณการหน,สน

จากการปรบโครงสรางตองไมรวมรายจายตอไปน, 1) คาอบรมหรอคายายสถานท*ของพนกงานท*ยงจางงานอย 2)

คาใชจายทางการตลาด 3) เงนลงทนในระบบหรอเครอขายใหมท*เก*ยวของกบการจาหนาย โดยรายจายขางตน




10 เก*ยวของกบการดาเนนธรกจในอนาคตและไมถอเปนหน,สนสาหรบการปรบโครงสราง ณ วนท*ในงบดล กจการตองรบร

รายจายดงกลาวโดยใชเกณฑการรบรรายการเสมอนวารายจายน ,นเกดข,นอยางเปนอสระจากการปรบโครงสราง

นอกจากน, กจการตองไมนาขาดทนจากการดาเนนงานท*จะเกดข,นในอนาคต ซ*งสามารถระบไดจนถง

วนท*มการปรบโครงสรางมารวมเปนประมาณการหน,สน เวนแตผลขาดทนน ,นจะเก*ยวของกบสญญาท*สรางภาระซ*ง

หมายถง สญญาท*กอใหเกดตนทนท*ไมอาจหลกเล*ยงไดจากการปฏบตตามภาระผกพนท*ระบไว ซ*งตนทนดงกลาวม

จานวนสงกวาประโยชนเชงเศรษฐกจท*คาดวาจะไดรบจากสญญาน ,น และกจการจะตองไมนารายการกาไรจากการ

จาหนายท*คาดวาจะเกดข,นมาพจารณาในการวดมลคาประมาณการหน,สนจากการปรบโครงสราง แมวาการจาหนาย

สนทรพยน ,นจะถอเปนสวนหน*งของการปรบโครงสรางน ,นๆ กตาม

ดงน ,น สาหรบโจทยขอน, หากกจการมแผนการปรบโครงสรางท*เปนทางการอยางละเอยด และไดทาใหผถกกระทบจากแผนการปรบโครงสรางเกดความคาดหมายอยางมมลความจรงวากจการจะดาเนนการปรบโครงสรางแลวน ,น กจการจะสามารถรบรรายจายท�จาเปนตองเกดในการปรบโครงสราง ซ*งในท*น, มเพยงคาทดแทนการเลกจางงานพนกงาน 2,500 บาท เพยงรายการเดยว สวนรายจายรายการอ*นน ,นเปนรายจายท�เก�ยวของกบกจกรรมท�มอยอยางตอเน�องของกจการ และประมาณการผลกาไรขาดทนท�คาดวาจะเกดข�นจากการขายสนทรพย ซ�งภายใตขอกาหนดของ มาตรฐานการบญช 53 กจการไมมสทธรบรเปนประมาณการหน�สนแตอยางใด ดงน �น ประมาณการหน� สนท �สามารถรบรในงบการเงนจงเทากบ 2,500 บาทเทาน�น ขอ 3 ค

วนท* 1 เมษายน 25x1 ธนาคาร สงโต จากด ไดยนยอมใหมการปรบโครงสรางหน,กบลกหน, บรษท ยราฟ จากด

บรษท ยราฟ จากด ธนาคาร สงโต จากด เจาหน,เงนก 3,000,000 ลกหน, 3,000,000 คาเผ*อหน,สงสยจะสญ (300,000)

โดยมดอกเบ,ยคางจายจานวน 500,000 บาท ท*ท ,งลกหน,และเจาหน,ไดรบรในงบดลของตนเอง ขอตกลงในการปรบโครงสรางหน, มดงน, 1. บรษท ยราฟ จากด จะโอนท*ดนใหแก ธนาคาร สงโต จากด เพ*อเปนการชาระหน,ท*ดนดงกลาวมราคา

ทนเดม 800,000 บาท มลคายตธรรม 1,000,000 บาท

2. ธนาคาร สงโต จากด รบโอนหนสามญของ บรษท ยราฟ จากด เพ*อเปนการชาระหน,จานวน 250,000

หน ราคาตามมลคาหนละ 5 บาท มลคายตธรรมหนละ 4 บาท

3. สาหรบหน,สนสวนท*เหลอ ธนาคาร สงโต จากด ลดยอดหน,สนท*คางชาระ ½ ของหน,สนท*เหลอหลงจาก

การโอนท*ดน และ หนสามญ

4. ลดอตราดอกเบ,ยตามสญญาเดมจาก 12% เปน 8% จายดอกเบ,ยทกวนท* 1 เมษายน

5. ยดระยะเวลาครบกาหนดชาระจากวนท* 1 เมษายน 25x1 เปน 1 เมษายน 25x4

ธนาคาร สงโต จากด จะใหกยมกบลกคาปกต เทากบ 10% และคานวณมลคาท*คาดวาจะไดรบจากลกหน,โดยใชอตราดอกเบ,ยตลาดเปนอตราคดลด




11 โดยตารางมลคาปจจบนเปนดงน, มลคาปจจบนของเงนกอนเดยว

N / i% 8 10 12

3 0.7938 0.7513 0.7118

5 0.6806 0.6209 0.5674

10 0.4632 0.3855 0.3220

มลคาปจจบนของเงนงวด N / i% 8 10 12

3 2.5771 2.4869 2.4018

5 3.9927 3.7908 3.6048

10 6.7101 6.1446 5.6502

1) บนทกรายการ ณ วนท*มการปรบโครงสรางหน,ของท ,งสองบรษท (10 คะแนน)

2) บนทกรายการปรบปรง ณ วนส,นงวดของท ,งสองบรษท วนส,นงวดวนท* 31 ธนวาคม 25x1 (4 คะแนน)

ตอบ บนทกรายการ ณ วนท*มการปรบโครงสรางหน,ของท ,งสองบรษท คานวณรายการกาไรจากการปรบโครงสรางหน,ของบรษทยราฟ

บญชเจาหน,ธนาคารสงโต จากด (รวมดอกเบ,ยคางจาย)

3,500,000 หก มลคายตธรรมของท*ดนท*นาไปชาระหน, 1,000,000

มลคายตธรรมของสวนของผถอหนท*นาไปชาระหน, 1,000,000 รวมมลคายตธรรมของท*ดนและสวนของผถอหนท*นาไปชาระหน,

2,000,000

มลหน,คงเหลอ

1,500,000 มลคาของกระแสเงนสดท*ตองจายชาระในอนาคต

ดอกเบ,ยจาย (1.5m x 50% x 8% x 3 ป) 180,000 เงนตน (1.5m x 50%) 750,000 รวมกระแสเงนสดท*ตองจายชาระในอนาคต

930,000

กาไรจากการปรบโครงสรางหน,

570,000




12 คานวณรายการขาดทนจากการปรบโครงสรางหน,ของธนาคารสงโต

บญชลกหน,และดอกเบ,ยคางรบ (สทธจากคาเผ*อหน,สงสยจะสญ) บรษท จากด 3,200,000 หก มลคายตธรรมของท*ดนท*นามาชาระหน, 1,000,000

มลคายตธรรมของสวนของผถอหนท*นามาชาระหน, 1,000,000 รวมมลคายตธรรมของท*ดนและสวนของผถอหนท*นาไปชาระหน,

2,000,000

มลหน,คงเหลอ

1,200,000 มลคาปจจบนของกระแสเงนสดท*ตองจายชาระในอนาคต

ดอกเบ,ยจาย (1.5m x 50% x 8%) = 60,000 x pvifa n=3, i=10% 149,211 เงนตน (1.5m x 50%) = 750,000 x pvif n=3, i=10% 563,486 รวมกระแสเงนสดท*ตองจายชาระในอนาคต

712,697

รายการขาดทนจากการปรบโครงสรางหน,

487,303

การบนทกบญช ณ วนท*ทาสญญาปรบโครงสรางหน,บรษทยราฟ ดอกเบ,ยคางจาย

500,000

เจาหน,เงนก - ธนาคารสงโต จากด

500,000

รายการกาไรจากการตราคาท*ดน อาคาร และอปกรณ 200,000

ท*ดน

800,000

(บนทกการโอนท*ดนเพ*อชาระหน,) เจาหน,เงนก - ธนาคารสงโต จากด

1,000,000 สวนต*ากวามลคาหนสามญ

250,000

ทน หนสามญ (250,000 x 5)

1,250,000 (บนทกการออกหนทนเพ*อชาระหน,)

เจาหน,เงนก - ธนาคารสงโต จากด

1,500,000

เจาหน,เงนกท*ปรบโครงสรางแลว 930,000

กาไรจากการปรบโครงสรางหน,

570,000

(บนทกกาไรจากการปรบโครงสรางหน,)

การบนทกบญช ณ วนท*ทาสญญาปรบโครงสรางหน,ของธนาคารสงโต ท*ดน

1,000,000

เงนลงทนในบรษทยราฟ จากด

1,000,000 ลกหน,เงนกท*ปรบโครงสรางแลว

750,000

คาเผ*อหน,สงสยจะสญ

300,000 รายการขาดทนจากการปรบโครงสรางหน,

487,303

คาเผ*อปรบมลคา

37,303


500,000

ลกหน,เงนก - ยราฟ

3,000,000

(บนทกขาดทนจากการปรบโครงสรางหน,)




13 บนทกรายการปรบปรง ณ วนท* 31 ธนวาคม 25x1 (วนส,นงวด) บรษทยราฟ ไมตองบนทกบญชใดๆ เน*องจากบรษทตองจายเงนทกวนท* 1 เมษายน โดยจะถอเปนการจายคนเงนตน

ดงน ,นจงไมตองปรบปรงรายการดอกเบ,ยจายแตอยางใด ธนาคารสงโต ตองปรบปรงรบรดอกเบ,ยของงวดดงน,

การบนทกบญชปรบปรงรายการส,นป 25x1 ของเจาหน, ดอกเบ,ยคางรบ

(750,000 x 8% x 9/12)

45,000 คาเผ*อปรบมลคา

8,453

ดอกเบ,ยรบ (712,697 x 10% x 9/12) . 53,453

(บนทกรบรดอกเบ,ยรบชวงเวลา 1 เมย 25x1 - 31 ธค. 25x1)

ข้อสอบ cpa จําลองพร้อมเฉลยข อสอบ cpa จ...

Documents