บทที่ 4

การตรวจสอบภายใน

• การตรวจสอบภายในเป็นวิชาชีพใหมท่ี่โลกเพิ่งรู้จกัเมื่อประมาณ 60 ปีที่แล้ว ทัง้ๆที่งานตรวจสอบภายในมีการปฏิบตัิกนัมานานกวา่นีม้าก

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

การตรวจสอบ

• การตรวจสอบความถกูต้องของตวัเลข การบวก ลบ คณู หาร การตรวจสอบการทํางานของพนกังาน

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ภายใน

• ขอบเขตของกิจกรรมที่ตรวจสอบ ซึง่เป็นกิจกรรมที่เกิดขึน้ภายในขององค์กร และหรือกระทําโดยพนกังานภายในองค์กร

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

สมาคมผู้ตรวจสอบภายในสากล

• การตรวจสอบภายใน คือ กิจกรรมการให้ความเชื่อมัน่และการให้

คําปรึกษาอยา่งเที่ยงธรรมและเป็นอิสระเพื่อเพิ่มคณุคา่และปรับปรุง

การดําเนินงานขององค์กร

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

บริการให้ความเชื่อมั่น

• การตรวจสอบหลกัฐานตา่งๆเพื่อนํามาประเมินอยา่งเป็นอิสระและเที่ยง

ธรรม ในกระบวนการบริหารความเสี่ยง การควบคมุและการกํากบัดแูล

องค์กรโดยปฏิบตัิงานด้วยความระมดัระวงัรอบคอบตามมาตรฐาน

วิชาชีพการตรวจสอบภายใน

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

บริการให้คาํปรึกษา

• กิจกรรมให้คําปรึกษาและคําแนะนํา ตลอดจนการให้บริการอื่นที่

เกี่ยวข้อง ลกัษณะและขอบเขตของงานเป็นไปตามความตกลงร่วมกนั

โดยมีจดุประสงค์เพื่อเพิ่มมูล่คา่และปรับปรุงการปฏิบตัิงานขององค์กร

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

การตรวจสอบภายในภาครัฐ

• เป็นกิจกรรมการให้ความเชื่อมัน่และการให้คําปรึกษาอยา่งเที่ยงธรรม

และเป็นอิสระ ซึง่จดัให้มีขึน้เพื่อเพิ่มคณุคา่เพิ่มและปรับปรุงระบบการ

ปฏิบตัิของสว่นราชการให้ดีขึน้

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ยุคโบราณ

• การตรวจสอบเริ่มต้นขึน้ก่อนคริสต์กาล 3,500 ปี บนัทกึของอารยธรรม

เมโสโปเตเมียแสดงเครื่องหมายเลก็ๆข้างตวัเลขเกี่ยวกบัรายการทาง

การเงิน

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ยุคกลาง

• การขยายตวัทางการค้าของชาวอิตาเลียนระหวา่งศตวรรษที่ 13 ทําให้

เกิดการจดบนัทกึที่ซบัซ้อนมากยิ่งขึน้ ดงันัน้ จงึเกิดระบบบญัชีคูข่ึน้มา

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ยุคปฏวิัตอิุตสาหกรรม

• การสอบบญัชีที่รู้จกักนัในปัจจบุนันีเ้ริ่มต้นในช่วงระหวา่งการปฏิวตัิอตุสาหกรรมในประเทศองักฤษ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ยุคปัจจุบนั

• การสอบบญัชีได้แผข่ยายข้ามจากประเทศองักฤษผา่นทางทะเลไป

ประเทศสหรัฐอเมริกาในระหวา่งศตวรรษที่ 19 โดยการลงทนุของชาว

องักฤษ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

พฒันาการการตรวจสอบภายในของประเทศ

สหรัฐอเมริกา

• ก่อน 1760 ธรุกิจในรูปเจ้าของคนเดียว

• 1760 ยคุปฏิวตัิอตุสาหกรรม

• 1934 พระราชบญัญตัิหลกัทรัพย์

• 1941 ก่อตัง้สมาคมผู้ตรวจสอบภายในสากล

• 1942 การประชมุใหญ่ประจําปีของสมาชิกไอไอเอที่นิวยอร์ค

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

• 1944 วารสาร Internal Auditor ตีพิมพ์ครัง้แรก

• 1947 ไอไอเอ แถลงการณ์ความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบภายใน

• 1953 ไอไอเอ ประกาศคําขวญั “Progress Through Sharing”

• 1957 ไอไอเอ ปรับปรุงแถลงการณ์ความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบภายใน

• 1968 ไอไอเอ อนมุตัิประมวลจรรยาบรรณ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

• 1971 ไอไอเอ ทบทวนบทบาทของผู้ตรวจสอบภายในใหมว่า่ควรมี

หน้าที่สอบทานการปฏิบตัิงาน

• 1972 กําหนดมาตรฐานการตรวจสอบภาครัฐ

• 1974 ไอไอเอ จดัทดสอบความรู้ของผู้ขอขึน้ทะเบียน

• 1977 กฎหมาย FCPA

• 1978 ไอไอเอ ทบทวนวา่บริการตรวจสอบภายในควรเสนอตอ่คณะ

กรรมการบริหาร

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

• 1979 SEC กําหนดให้ผู้บริหารของบริษัทต้องเสนอรายงานการควบคมุ

• 1983 ไอไอเอ ออกแถลงการณ์มาตรฐานการตรวจสอบภายใน

• 1984 ไอไอเอ จดัพิมพ์คูม่ือการสอบทาน

• 1985 ไอไอเอ เปิดให้สมาชิกสามารถให้บริการการสอบทาน

• 1987 ไอไอเอ กําหนดให้ CIA ต้องพฒันาวิชาชีพอยา่งตอ่เนื่อง

• 1988 ไอไอเอ ปรับปรุงประมวลจรรยาบรรณใหม(่11 ข้อ)

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

• 1990 ก่อตัง้ COSO

• 1992 COSO ออกรายงาน

• 1997 ไอไอเอ นําแถลงการณ์มาตรฐานการตรวจสอบภายในทกุฉบบัรวมไว้ในหนงัสือปกสีแดง

• 1999 ไอไอเอ ให้คํานิยามใหมข่องการตรวจสอบภายใน

• 2000/2002 จรรยาบรรณและมาตรฐานในการประกอบวิชาชีพ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

• 2001 คําแนะนําในการปฏิบตัิงาน

• การพฒันาและการให้ความช่วยเหลือในการปฏิบตัิงาน

• 2002 กฎหมาย Sarbanes

• 2013 ปรับปรุงแนวคิดการควบคมุภายในของโคโซ่

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

พฒันาการของการตรวจสอบภายในของประเทศไทย

• 2505 ระเบียบการเบิกจ่ายเงินจากคลงั พ.ศ. 2505

• 2519 มติคณะรัฐมนตรี เดือนสงิหาคม 2519

• 2521 กระทรวงการคลงักําหนดคูม่ือการตรวจสอบภายในของสว่น

ราชการ

• 2532 ระเบียบการตรวจสอบภายในของสว่นราชการ พ.ศ. 2535

• 2542 ระเบียบการตรวจสอบภายในของสว่นราชการ พ.ศ. 2542

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

• 2544 คณะกรรมการตรวจเงินแผน่ดินกําหนดมาตรฐานการควบคมุภายใน

• 2545 มาตรฐานการตรวจสอบภายใน

• 2546 ระเบียบคณะกรรมการตรวจเงินแผน่ดิน

• 2548 ระเบียบสํานกันายกรัฐมนตรี

• 2551 ระเบียบกระทรวงการคลงัวา่ด้วยการตรวจสอบภายใน

• 2554 มาตรฐานการตรวจสอบภายในและจริยธรรมการปฏิบตัิงาน

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

พฒันาการการตรวจสอบภายในประเทศไทย

ภาคเอกชน

• 2521 กลุม่ผู้ตรวจสอบภายในบริษัทปนูซีเมนต์ไทย จดัตัง้ชมรมผู้ตรวจสอบภายใน

• 2523 คณะพาณิชยศาสตร์และการบญัชี ธรรมศาสตร์เปิดสอนวชิาการตรวจสอบภายในเป็นครัง้แรก

• 2532 ก่อตัง้สมาคมผู้ตรวจสอบภายในแหง่ประเทศไทย

• 2539 สมาคมผู้ตรวจสอบภายในสง่ตวัแทนไปเข้าร่วมการประชมุ

• 2540 สมาคมผู้ตรวจสอบภายในแหง่ประเทศไทยได้รับการแตง่ตัง้เป็นตวัแทนระดบัประเทศ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เหน็โชคชยัชนะ,ศลิปพร ศรีจัน่เพชร

• 2541 ตลาดหลกัทรัพย์ฯออกประกาศให้บริษัท ต้องจดัให้มีระบบการควบคมุภายใน

• 2545 ประกาศ มาตรฐานการปฏิบตังิานวชิาชีพการตรวจสอบภายใน

• 2547 คณะพาณิชยศาสตร์ ธรรมศาสตร์ กําหนดให้วชิาการควบคมุและตรวจสอบภายใน เป็นวชิาเอกบงัคบัสําหรับนกัศกึษาเอกบญัชี

• 2550 คณะพาณิชยศาสตร์ ธรรมศาสตร์ เปิดสอนวชิาการกํากบัดแูลกิจการเป็นวชิาเลือกเสรี

• 2556 คณะพาณิชยศาสตร์ ธรรมศาสตร์กําหนดวชิาการควบคมุภายในและการบริหารความเสี่ยงองค์กร เป็นวชิาเอกของนกัศกึษาบญัชี

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เหน็โชคชยัชนะ,ศลิปพร ศรีจัน่เพชร

ความเสี่ยง (Risk)

• สถานการณ์หรือเหตกุารณ์ที่อาจเกิดขึน้หรือมีความเป็นไปได้และเป็น

อปุสรรคตอ่การบรรลถุงึเป้าหมายขององค์กร

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

การบริหารความเสี่ยงองค์กร

• การกําหนดกิจกรรมการควบคมุเพื่อป้องกนัหรือลดความเสี่ยงให้อยูใ่นระดบัที่ยอมรับได้ ประเมินได้ ควบคมุและตรวจสอบได้อยา่งมีระบบ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

การควบคุม

• การกระทําใดๆก็ตามที่ฝ่ายจดัการ คณะกรรมการบริหาร และกลุม่

บคุคลอื่นได้ทําลงไปเพื่อสง่เสริมการบริหารความเสี่ยงและเพิ่มโอกาส

ในการบรรลวุตัถปุระสงค์และเป้าหมายที่ตัง้ไว้ได้สําเร็จ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

การกาํกับดแูล

• การผสมผสานของกระบวนการและโครงสร้างตลอดจนวิธีการตา่งๆที่ใช้โดยตวัแทนของกลุม่ผู้ มีผลประโยชน์ขององค์กร

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบภายในภาครัฐ

• การตรวจสอบภายในมีสว่นช่วยให้สว่นราชการบรรลเุป้าหมายและ

วตัถปุระสงค์ที่ได้กําหนดไว้ด้วยการประเมินและปรับปรุงประสทิธิผล

ของกระบวนการบริหารความเสี่ยง การควบคมุ และการกํากบัดแูล

อยา่งเป็นระบบ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ช่วงที่ 1 ก่อนพ.ศ. 2515

• การตรวจสอบทางการเงิน เพื่อมุง่ตรวจพบความผิดพลาดและจบัการทจุริตของพนกังานและผู้ปฏิบตัิงาน

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ช่วงที่ 2 ระหว่างพ.ศ. 2515-2541

• การขยายการตรวจสอบกิจกรรมด้านอื่นๆนอกเหนือจากด้านการเงิน

เพื่อมุง่ประสทิธิภาพ ประสทิธิผล และการให้ข้อเสนอแนะตา่งๆ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ช่วงที่ 3 ระหว่าง พ.ศ. 2542-2550

• การตรวจสอบ ประเมิน และให้คําปรึกษา เพื่อเพิ่มมลูคา่และปรับปรุง

การดําเนินงานขององค์กรให้ดีขึน้

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ช่วงที่ 4 ระหว่างพ.ศ. 2551 ถงึปัจจุบนั

• การให้ความเชื่อมัน่ และการให้คําปรึกษาอยา่งเที่ยงธรรมและเป็นอิสระ เพื่อเพิ่มคณุคา่และปรับปรุงการปฏิบตัิงานของสว่นราชการให้ดีขึน้

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

แนวทางของงานตรวจสอบภายใน

• 1. การบริหารความเสี่ยง

• 2. การควบคมุ

• 3. การกํากบัดแูล

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ประเภทของการตรวจสอบภายใน

• 1. การตรวจสอบทางการเงิน

• 2. การตรวจสอบการปฏิบตัิการ

• 3. การตรวจสอบการบริหาร

• 4. การตรวจสอบการปฏิบตัิตามข้อกําหนด

• 5. การตรวจสอบเทคโนโลยีสารสนเทศ

• 6. การตรวจสอบพิเศษ

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

สถาบนัวชิาชีพตรวจสอบภายใน

• 1. สมาคมผู้ตรวจสอบภายในสากล

• 2. สมาคมผู้ตรวจสอบภายในแหง่ประเทศไทย

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

ปัจจยัที่ทาํให้การตรวจสอบภายในประสบผลสาํเร็จ

• 1. คณุสมบตัิที่ดีของผู้ตรวจสอบภายใน

• 2. ทศันคติในการตรวจสอบภายใน

• 3. การปฏบตัิงานตรวจสอบภายใน

• 4. ปัจจยัที่สง่เสริมอื่น

• จนัทนา สาขากร,นิพนัธ์ เห็นโชคชยัชนะ,ศิลปพร ศรีจัน่เพชร