a cura del gruppo di lavoro “ambiente ed energia” giovanni faroti paolo toso

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NOVITA’ FISCALI IN TEMA DI ENERGIE DA FONTI RINNOVABILI

ALTRE (NO FV) ENERGIE RINNOVABILITASSAZIONE IN CAPO A SOGGETTI COMMERCIALI

A cura del Gruppo di Lavoro “Ambiente ed Energia”Giovanni FarotiPaolo TosoTorino, 25 Novembre 2010

Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 2

DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali

DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI(art. 2 del D.lgs. 387/2003)

EolicaSolareGeotermicaMoto ondoso

Fonti energetiche Maremotricerinnovabili non Idraulicafossili Biomasse

Gas di discaricaGas residuati dai processi di depurazioneBiogas

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parte biodegradabile dei prodotti, rifiuti e residuiprovenienti dall’agricoltura (comprende sostanze

Biomasse vegetali e animali) e dalla silvicoltura e dalleindustrie connesse nonché la parte biodegradabiledei rifiuti industriali e urbani




ESCLUSIONERispetto alla precedente definizione di “fonti energetiche rinnovabili” contenuta nell’art. 2 del D.lgs. 79/1999, sono scomparsi dalla definizione di “fonti energetiche rinnovabili” i rifiuti inorganici.



FINANZIAMENTI E INCENTIVI PUBBLICI STATALI(art. 1, c. 1117 L. 296/2006)

I finanziamenti e gli incentivi pubblici di competenza statale finalizzati alla promozione delle fonti rinnovabili per la produzione di energia elettrica sono concedibili esclusivamente per la produzione di energia elettrica prodotta da fonti energetiche rinnovabili (con esclusione, quindi, dei rifiuti inorganici).

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IMPIANTI IBRIDIL’incentivazione è limitata alla sola quota di energia elettrica prodotta

attribuibile alla fonte energetica rinnovabile. Nel caso di impianti alimentati da rifiuti non completamente biodegradabili,

l’incentivo è limitato alla sola quota di energia elettrica prodotta imputabile alla frazione biodegradabile.

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CERTIFICATI VERDI E TARIFFA OMNICOMPRENSIVA - PREMESSAIl D.Lgs. 79/1999 ha introdotto il meccanismo dei certificati verdi (CV) per

l’incentivazione della produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili.I CV erano titoli attribuiti dal G.S.E. in proporzione all’energia prodotta,

indistintamente per le diverse fonti, per un periodo di 8 anni (poi 12 anni).Il ricavo derivante dalla loro vendita rappresenta l’incentivo alla produzione

di energia da fonti rinnovabili. La valorizzazione dell’energia immessa in rete rappresenta l’altra voce di

ricavo.

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Legge Finanziaria 2008Principali novità riguardanti il sistema dei CV (per gli impianti entrati in

esercizio dopo il 31/12/2007): il periodo di incentivazione sale a 15 anni; il numero dei certificati verdi attributi all’energia prodotta viene differenziato

a seconda della fonte rinnovabile.

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Impianti di minor potenza (<= 1 MW)

Tariffa di ritiro dell’energia immessa inrete, differenziata per fonte.

Tariffa omincomprensiva Durata 15 anni

E’ “omnicomprensiva” poiché include lacomponente incentivante e la componentedi vendita dell’energia elettrica.

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CHI BENEFICIA DEI CV E DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA?

Produttori di energia elettrica da fonti rinnovabili i cui impianti hanno ottenuto la qualificazione IAFR (Impianti Alimentati da Fonti Rinnovabili).

CHI E’ OBBLIGATO ALL’ACQUISTO DEI CV?

Produttori o gli importatori di energia elettrica da fonti non rinnovabili (es fonti fossili come il petrolio, il carbone, il gas).




CERTIFICATI VERDI(art. 11 del D.Lgs. 79/1999)

Soggetti obbligati produttori e importatori di energiaelettrica prodotta da fonti non rinnovabili

Decorrenza obbligo 2002Obbligo immissione nel sistema elettrico nazionale

di una quota minima di energia elettricaprodotta da impianti alimentati a fontirinnovabili entrati in esercizio dopol’1/4/1999.

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COSA SONO I CERTIFICATI VERDISono delle certificazioni attestanti l’energia prodotta da un

produttore di energia da fonti rinnovabiliRappresentano una forma di incentivazione alla produzione di

energia elettrica da fonti rinnovabiliSono “beni immateriali strumentali al pari delle concessioni,

licenze, ecc.” (Circ. 32/2009 Ag. Entrate)

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I soggetti obbligati possono

immettere in rete energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili

acquistare i CV da altri produttori

Per effetto di quanto sopra, si crea un mercato in cui la domanda è data dai soggetti sottoposti all’obbligo e l’offerta è costituita dai produttori di energia elettrica con impianti aventi diritto ai certificati verdi.





Prezzo dei CV (valore dell’incentivo)

Si forma in base alla legge della domanda e dell’offerta. Le transazioni dei CV possono avvenire

sul mercato organizzato dal mediante contratti bilaterali. Gestore dei Mercati Energetici (GME)

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ASPETTI FISCALI DEI CERTIFICATI VERDI

ai fini delle imposte dirette, i proventi derivanti dalla cessione dei certificati verdi concorrono alla formazione del reddito d’impresa (Ag. Entrate circ. 32 del 6/7/2009).

i ricavi derivanti dalla cessione dell’energia prodotta da fonti rinnovabili, concorreranno alla determinazione del reddito d’impresa e saranno assoggettati alla relativa tassazione (ires/irpef/irap).





TARIFFA OMNICOMPRENSIVA(L. 244/2007)

Obiettivo incentivare la produzione di energia elettrica dafonti rinnovabili

Oggetto dell’incentivo impianti entrati in esercizio dopo il 31/12/2007aventi potenza nominale media annua <= 1 MW(< 200 kW nel caso degli eolici).

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La tariffa omincomprensiva rappresenta una tariffa di ritiro dedicato dell’energia elettrica differenziata per fonte.

E’ riconosciuta per un periodo di 15 anni. E’ denominata “omnicomprensiva” in quanto include:

- la componente incentivante; - la componente relativa alla remunerazione derivante dalla vendita della energia immessa nella rete elettrica.

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Mentre i CV sono riconosciuti sulla base dell’energia netta prodotta, premiando pertanto anche l’eventuale quota di produzione autoconsumata, le tariffe omnicomprensive sono riconosciute in funzione della sola energia netta immessa in rete.

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ASPETTI FISCALI DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA

Fattispecie individuabili (Ris. Ag. Ent. n. 88 del 25/8/2010):A) soggetto commerciale che immette in rete energia prodotta e non auto consumata;B) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale) che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da impianti di potenza non superiore a 20 KW e non posti al servizio dell’abitazione o della sede dell’ente;C) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale)

che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da impianti di potenza superiore a 20 KW.

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Casi sub A), B) e C)Si configura sempre lo svolgimento di un’attività commerciale e pertanto la tariffa omnicomprensiva rileva ai fini iva (art. 2 Dpr 633/1972) e delle imposte dirette (artt. 57 e 85 Dpr 917/1986).



Caso particolareSoggetto non commerciale che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da impianti di potenza <= 20 KW e posti al servizio dell’abitazione o della sede dell’ente.

Non si presume l’esercizio di attività commerciale, per cui la tariffa omnicomprensiva:non rileva ai fini iva; rileva quale reddito diverso ai fini delle imposte dirette (art. 67 Dpr 917/1986).



Ritenuta d’accontoLa risoluzione 88 ha precisato che la tariffa omnicomprensiva, costituendo un corrispettivo e non un contributo, non è mai soggetta alla ritenuta alla fonte del 4% di prevista dall’art. 28 del Dpr 600/1973.



CUMULO DEGLI INCENTIVI (art. 18 del D.Lgs 387/2003)

- la produzione di energia elettrica che ottiene i certificati verdi non può ottenere anche i titoli di efficienza energetica; - la produzione di energia elettrica da impianti alimentati da biodiesel che abbia ottenuto l'esenzione dall'accisa non può ottenere anche i certificati verdi.



Art. 2 comma 152 Legge 244/2007 (modificato dalla L. 99/2009)La produzione di energia elettrica da impianti alimentati da fonti rinnovabili, entrati in esercizio in data successiva al 30 giugno 2009, ha diritto di accesso ai certificati verdi o alle tariffe omnicomprensive a condizione che i medesimi impianti non beneficino di altri incentivi pubblici di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria in conto energia, in conto capitale o in conto interessi con capitalizzazione anticipata, assegnati dopo il 31 dicembre 2007.




ECCEZIONI AL CUMULO

1) impianti alimentati da biomasse, biogas prodottida attività agricola, da allevamento e forestale

possono cumulare i CV con altri incentivi pubblicidi natura nazionale, regionale, locale o comunitaria

in conto capitale o conto interessi con capitalizzazione anticipata, non eccedenti il 40% del

costo dell'investimento;



2) impianti di proprietà di aziende agricole o gestiti in connessione con aziende agricole, agroalimentari, di allevamento e forestali, alimentati

da biogas e biomasse, esclusi i biocombustibili liquidi ad eccezionedegli oli vegetali puri tracciabili attraverso il sistema integrato digestione e di controllo previsto dal regolamento (CE) n. 73/2009

possono cumulare la tariffa fissa omnicomprensiva con altri incentivi pubblici di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria in conto capitale o in conto interessi con capitalizzazione anticipata, non eccedenti il 40% del costo dell’investimento.


DETRAZIONE 55%(L. 296/2006)

Alla luce delle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella risoluzione n. 3/E del 26/1/2010, si ritengono non cumulabili con la detrazione del 55% - di cui alla L. 296/2006 - le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive).





TREMONTI TER (art. 5 D.L. 78/2009)

Dalle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 44/E del 27/10/2009, stante l’assenza di un divieto di cumulo dell’agevolazione “Tremonti Ter” con altre agevolazioni, sembrerebbe che la medesima sia cumulabile con le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive).Quanto sopra, anche in considerazione del fatto che la “Tremonti Ter” non si configurerebbe quale contributo in conto capitale o in conto interessi.



PRODUTTORI DI ENERGIA ELETTRICA DA

FONTI RINNOVABILI

CERTIFICATI VERDI TARIFFA OMINCOMPRENSIVA



CERTIFICATI VERDI

COSTI RICAVIAmmortamento impianto (hp no leasing)

Ricavi da vendita energia elettrica

Costi accessori alla realizzazione dell’impianto

Proventi da cessione certificati verdi

Manutenzione impianto Altri proventiIci Proventi finanziariOneri finanziari…………ImposteTotale costiUtileTotale a pareggio Totale ricavi



TARIFFA OMNICOMPRENSIVA

COSTI RICAVIAmmortamento impianto (hp no leasing)

Ricavi da vendita energia elettrica a tariffa omnicomprensivaCosti accessori alla

realizzazione dell’impiantoManutenzione impianto Altri proventiIci Proventi finanziariOneri finanziari…………ImposteTotale costiUtileTotale a pareggio Totale ricavi



AMMORTAMENTO

D.M. 31/12/1988 Gruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell'acqua

Centrali idroelettriche (esclusi i fabbricati) 7%Centrali termoelettriche (esclusi i fabbricati) 9%



RIFERIMENTI NORMATIVI, DI PRASSI E DI DOTTRINA

•D.lgs. 79 del 16/3/1999;•D.lgs. 387 del 29/12/2003;•L. 296 del 27/12/2006;•L. 244 del 24/12/2007;•D.M. 18/12/2008;•Ris. Ag. Entrate n. 71/E del 20/3/2009;•Circ. Ag. Entrate n. 32/ del 6/7/2009;•Ris. Ag. Entrate n. 3/E del 26/1/2010;•Ris. Ag. Entrate n. 88/E del 25/8/2010;

• “Certificati verdi: possibile il cumulo con la detassazione Tremonti-ter”? di M. Gabelli e M. Rossetti – Il Fisco 14/2010;•“Certificati Verdi: contributi alle fonti energetiche rinnovabili” di F. Dezzani e L. Dezzani – Il Fisco 6/2010;•“Energia da fonti rinnovabili. Agevolati i piccoli produttori” di A. Borgoglio – Il Fisco 33/2010;•“Produzione e cessione di energia verde: il trattamento fiscale” di S. Servidio – Pratica fiscale e professionale 32/2009;•“Guida agli incentivi per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili” del GSE aggiornata a maggio 2010.



a cura del gruppo di lavoro “ambiente ed energia” giovanni faroti paolo toso

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