6.kdv tevkifati

KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI

TEVKİFAT UYGULAMASININ YASAL DAYANAĞI KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU MADDE : 9/1

Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.

KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI

Tevkifat uygulamasının, özellilkle kısmi tevkifat uygulamasının getirilmesinin esas amacı, belge düzeninin kurularak, naylon fatura kullanımının önüne geçmektir.

Uygulamanın naylon fatura kullanımını azalttığı, dolayısıyla bu konuda etkili olduğu söylenebilir.

KDV TEVKİFATININ NİTELİĞİKDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir. “Tam tevkifat” işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesi; “Kısmi tevkifat” ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.

TAM TEVKİFAT UYGULAMASI

(İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı,mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata

tabi tutulacaktır.)

1-İkametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’ de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemler

2-Serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler

3-Kiralama işlemleri

4-Reklam verme işlemleri


1-İkametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’ de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemler.

İkametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanların Türkiye’de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye’de faydalanılan hizmetler KDV’ye tabi olacaktır.KDV’nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. Örneğin ; Türkiye’de yapılacak inşaat için yurt dışında çizilip Türkiye’ye gönderilen mimari proje hizmeti, KDV mükellefiyeti olmayan genel bütçeli bir idareye yurt dışından verilen bilgisayar yazılım hizmeti


2) Serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler:

Tevkifat uygulaması yapılabilmesi için KDV mükellefiyetinin sadece Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve işlemlerinin tamamının aynı Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlara yapılması gerekmektedir.

Örnek ; Bir yazara yazdığı roman için telif hakkı ödenmesi, Bilgisayar proğramı için yazılımcısına telif hakkı ödenmesi.


3) Kiralama işlemleri:

Gelir Vergisi Kanununun 70 . Maddesinde belirtilen kiralama işlemleri ile ilgili KDV ödemeleri,

Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhildir), Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir), şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir..


4) Reklam verme işlemleri:

KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir), KDV mükellefiyeti olmayan; Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek,Gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak,

Şeklinde ve benzeri reklâm verme işlemleri ile ilgili KDV, reklâm hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI

Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar

117 No’lu KDV Tebliği ile belirlenen mal ve hizmet teslimi işlemlerinde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, bu işlemler için tespit edilen orandaki kısmı alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecekler iki grup halinde belirtilmiştir.a) KDV mükellefleri (Sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) (3.1.2.a)b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) (3.1.2.b)

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASIBelirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın)

(3.1.2.b)

5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, Döner sermayeli kuruluşlar, Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, Bankalar, Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, - Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, -Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler, - Kalkınma ve Yatırım Ajansları


Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) (3.1.2.b)

Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler, Kalkınma ve Yatırım Ajansları


Önemli Not….!

21.06.2012 tarih ve 63 Seri Numaralı Katma Değer Vergisi Sirküleri ile, daha önce tevkifat yapma zorunluluğu olan Belediyelerin (büyükşehir belediyeleri dâhil) 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2.b) ayrımında yer almadığı ve bu nedenle, 01.5.2012 tarihinden itibaren kısmi tevkifat uygulaması kapsamında tevkifat yapma sorumlulukları kaldırıldığı belirtilmiştir.

Ancak, belediyelerin bünyelerinde oluşan iktisadi işletmeler nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunması halinde, Tebliğin (3.1.2.a) bölümü çerçevesinde tevkifat yapma zorunlulukları bulunmaktadır.


KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER

1) Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri

2) Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler

3) Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri

4) Yemek servis ve organizasyon hizmetleri

5) İşgücü temin hizmetleri

6) Yapı denetim hizmetleri


KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER

7) Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri

8) Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri

9) Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri

10) Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri

11) Servis taşımacılığı hizmeti

12) Her türlü baskı ve basım hizmetleri

HİZMETİN TÜRÜTEVK. ORANI

KDV MÜKELLEF.

BELİR. ALICI.

1 Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri

2 / 10 Tevkifat Yok Tevkifat Var

2 Etüt, plan-proje, danışm.,denet.ve benzeri hizmetler


3 Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri


4 Yemek servis ve organizasyon hizmetleri 5 / 10 Tevkifat Yok Tevkifat Var

5 İşgücü temin hizmetleri 9 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Var

6 Yapı denetim hizmetleri 9 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Var

7 Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfek işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmet.

5 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Var

8 Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri

9 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Yok

9 Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri


10 Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri 7 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Var

11 Servis taşımacılığı hizmeti 5 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Var

12 Her türlü baskı ve basım hizmetleri 5 / 10 Tevkifat Yok Tevkifat Var


KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare,kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik mimarlık ve etüt-proje hizmetleri (Belirlenmiş alıcılar

yapar) Tevkifat oranı 2/10.

Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler bu kapsama dahildir.

Bu hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde, tevkifat oranı 9/10’dur.

Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılır.

Tevkifat uygulaması kapsamındaki işin bir kısmının alt yüklenicilere devredilmesi halinde, devir işlemlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanıp dayanmaması tevkifat uygulaması bakımından önemli değildir.


yapar)Alıcının, belirlenmiş alıcı olmaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin tevkifat yapma sorumluluğu yok.

İlk yüklenicinin belirlenmiş alıcı olmaması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır.

Örnek : (A) limited şirketi, yaptıracağı hizmet binası inşaatını (B) anonim şirketine ihale etmiştir. (B), hisse senetleri İMKB' de işlem gören bir şirkettir. (B), bu inşaatın su basmanı işini (C) firmasına yaptırmaktadır. Bu durumda, (B)'nin (A)' ya düzenlediği faturada tevkifat uygulanmayacak, (C)'nin (B)' ye düzenlediği faturada ise tevkifat uygulanacaktır.

Alıcı ve ilk yüklenici belirlenmiş alıcı ise ilk safhada tevkifat söz konusu değildir. Ancak ilk yüklenicinin bu yapım işini belirlenmiş alıcı olmayan alt yüklenicilere devretmesi halinde kendisi tarafından tevkifat uygulanacaktır.

Tevkifata tabi işler KDV’den müstesna ise, KDV hesaplanmayacağı için tevkifat yapılmaz.


yapar)

KDV’den istisna olan işlerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemin KDV'den müstesna olmaması halinde, alt yüklenicilerin gerçekleştirdikleri işlemler üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulur.

30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce ihalesi tamamlanmış işlere ilişkin faturalarda gösterilen KDV tutarı tevkifata tabi tutulmayacaktır.

Bu kapsamda tevkifata tabi tutulmayacak yapım işlerinin yüklenicileri, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce alt yüklenicilere devrettikleri kısımlara ait KDV üzerinden tevkifat yapmayacaklardır.

Ancak, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce sözleşmesi imzalanan yapım işi yüklenicilerinin bu tarihten sonra alt yüklenicilere devrettikleri veya devredecekleri kısımlara ait KDV üzerinden ise tevkifat yapmaları gerekmektedir.

Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm

3.2.3.)Tevkifatı belirlenmiş alıcılar yapar.

Tevkifat oranı 5/10.

Isıtma-soğutma sistemleri, havalandırma sistemi, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, asansör ve benzerlerine yönelik bakım ve onarım hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulur.

İlk yapımı veya tamamen yenilenmesi yapım işidir.

Bakımı yapılan eşyanın belli aksam ve parçalarının değiştirilmesi de hizmetin ayrılmaz bir parçasıdır.

Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait bakım ve onarım hizmetlerinin yalnızca işçilik hizmetinden ibaret olmayıp, bu hizmetlerin gereği olarak yapılan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimleri de bakım ve onarım hizmetine dahildir.

Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm

3.2.2.)Tevkifatı belirlenmiş alıcılar yapar.


Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler girmektedir.

Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında değerlendirilir.

Avukatların vekâlet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına girmez. Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir.

Avukatlarla yapılan sözleşmede avukatlık ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden tevkifat uygulanır.

Yemek servis ve organizasyon hizmetleri

(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.4.)Tevkifatı belirlenmiş alıcılar yapar.


Yemek servis hizmetleri personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır.

Bazı şirketlerin üreterek pazarladıkları ve oluşturulan sisteme dahil işyerlerinde yeme-içme hizmeti teminine imkan veren yemek çeklerinin (karnelerinin-biletlerinin) bedeli üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmaz.

Yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kuruluşun bünyesinde ve doğrudan yemek çekini satan firma tarafından verilmesi halinde de tevkifat uygulanır.

Yemek servis ve organizasyon hizmetleri

(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.4.)Ayrıca otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile belgelendirilen ya da aynı faturada ayrı olarak gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılacaktır.

Tevkifat yapmak zorunda olan idare, kurum ve kuruluşların kendi personeli marifetiyle hazırlanacak yemekler için piyasadan yiyecek maddeleri ve hazırlanacak yemekle ilgili çeşitli malzemeleri satın alması, bu bölüm kapsamında, tevkifata tabi değildir.

İdare, kurum ve kuruluşların konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

Hizmetleri veren mükelleflerin, organizasyonun yapılacağı yeri (salon, otel ve benzeri) işletenlerden alacakları hizmetler tevkifat uygulaması kapsamında değildir. Bu durum, organizasyonu yapan firmaların, hizmet verdikleri idare, kurum ve kuruluşlar adına düzenledikleri faturalarda yer alan toplam tutar üzerinden tevkifat uygulanmasına engel değildir.

İşgücü temin hizmetleri (117 Seri KDV GT/Bölüm 3.2.5.)

Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar yapar.


Ücretli statüsünde bulunmayan işgücü bu kapsama girer.

Temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girer.

Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilir.

İşgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde tevkifat uygulanacaktır.

Özel güvenlik ve koruma hizmetleri de işgücü temin hizmeti kapsamındadır.

Yalnızca özel güvenlik sistemlerinin kurulması bu kapsamda değildir. Güvenlik sistemi kurulumu yapım işi özelliği taşıyorsa, yapım işi olarak tevkifat yapılır.

Yapı denetim hizmetleri (117 No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.6.)



Yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri kapsama girer.

Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsama girer.

Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilir

Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık

hizmetleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.7.)



Terziler tarafından, verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki hizmetler de tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir.

Fason işlere aracılık hizmetleri de tevkifata tabidir.

Fason yapılmak üzere alınan işin tamamen başka firmalara fason olarak yaptırılması halinde de her iki aşamada tevkifat uygulanır.

Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmetleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.8.)

Tevkifatı KDV mükellefleri yapar.


Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkânlara/mağazalara götürmeleri karşılığında bu işletmelerden aldıkları komisyonlar genel oranda KDV'ye tabidir.

Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri ödemeleri yapan işletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV üzerinden tevkifat uygulanacaktır.

Spor kulüplerinin yayın, reklam ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.9.)



Profesyonel spor kulüpleri (şirketleşenler dahil);

Sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklâm,

Spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle yayın,

Toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkıgelirleri %18 oranında KDV'ye tabi olup tevkifata tabi tutulacaktır.

Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.10.)



Temizlik hizmetleri sektörünün yaygın olarak sunduğu hizmetler bu kapsamdadır.

Bina temizliğine, iç ve dış temizliğin tamamı girer.

Havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamındadır.

Park, bahçe ve mezarlık alanları ile bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, haşere mücadelesi, sokak hayvanlarının toplanması-ıslahı ve benzerlerine ilişkin hizmet alımları da kapsama girer.

Servis taşımacılığı hizmeti

(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.11.)Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar yapar.


Personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları kapsama girer.

Hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması tevkifat uygulamasını etkilemez.

Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmaz.

Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulanacaktır.

Her türlü baskı ve basım hizmetleri

(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.2.12.)

Tevkifatı belirlenmiş alıcılar yapar.


Kitap, dergi, vb. baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin edilenler tarafından kullanılan her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler kapsama girer.

Üretimde kullanılacak kâğıt, boya ve benzeri ham ve yardımcı maddelerin siparişi veren alıcı tarafından temin edilmesi veya edilmemesi tevkifat uygulamasını etkilemez.

Basılmış ürünlerin doğrudan alınması halinde tevkifat uygulanmaz.


KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER

1) Külçe metal teslimleri

2) Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi

3) Hurda ve atık teslimi

4) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde teslimi

5) Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri

6) Ağaç ve orman ürünleri teslimi

TESİMİN TÜRÜTEVK. ORANI

KDV MÜKELLEF.

BELİR. ALICI.

1 Külçe metal teslimleri 7 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Var

2 Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi


3 Hurda ve atık teslimi 9 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Var

4Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde teslimi


5 Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri


6 Ağaç ve orman ürünleri teslimi 9 / 10 Tevkifat Var Tevkifat Var

Külçe metal teslimleri (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.1.)



Her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi kapsama girer.

Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanır.

Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır.

Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi




İlk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır.

Profilin boyanmış veya kaplanmış olması, bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir.

Hurda ve Atık Teslimleri




Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi vergiden müstesnadır (3065 s. KDVK md. 17/4-g). İstisnadan vazgeçilmesi mümkündür (3065 s. KDVK md. 18/1).

İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi

(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.4.)Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar yapar.


Bahse konu ürünlerin teslimleri vergiden müstesna olmayıp genel oranda vergiye tabidir (3065 s. KDVK md. 17/4-g ve 28).

İthalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz.

Sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir.

Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi uygulama kapsamındadır.

Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri(117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.5.)



Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 1 ve 2 nci sıraları kapsamına giren ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.3.6.)



İthalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.

Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDAORTAK MEVZUAT HÜKÜMLERİ

3.1.2.b ayırımında sayılanların (Belirlenmiş Alıcıların),

kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim vehizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır.

KDV Kanununun 11/1-c (İhraç kayıtlı teslimler) ve geçici

17 nci maddeleri (Dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç

edilecek malların üretiminde kullanılacak hammaddelerin

11/1-c hükümlerine göre teslimi) kapsamındaki teslimlerde ve

KDV Kanunu uyarınca KDV’den istisna olan teslim vehizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır.

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin

KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan

KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde

ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.


Kısmi tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur.

İade olarak talep edilecek tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir. İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV’den fazla olmayacaktır.

Tevkifattan kaçınmak için bedel parçalara ayrılamaz. Aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak işlem yapılır.


YMM Tasdik Raporunun arandığı hallerde, YMM raporlarına ilişkin limitlerde gümrük beyannameli mal ihracından kaynaklanan iade talepleri için öngörülen tutarlar geçerlidir. (Tam Tasdik Sözleşmesi yoksa en fazla 364.000.-TL)

84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 5, "II. Özel Esaslar" bölümündeki açıklamalar, kısmi tevkifat uygulamasından doğan iade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından da geçerlidir.

Belge düzeni (117 Seri No.lu KDV GT/Bölüm 3.4.2.)Düzenlenecek belgelerde; "İşlem Bedeli, Hesaplanan KDV, Tevkifat Oranı, Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV Tutarı, Tevkifat Dahil Toplam Tutar ve Tevkifattan Sonra Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel (Tevkifat Hariç Toplam Tutar)" ayrıca gösterilir.

Fatura satıcı açısından, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'ye tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini taşır.

Faturaya, borçlanılan miktar olarak rakam ve yazı ile tevkifattan sonra kalan tutar yazılacaktır.

Örnek-KDV hariç ¨ 3.000 tutarındaki %18 oranında KDV'ye tabi bir işlem 5/10 oranında KDV tevkifatına tabidir. Fatura:

İşlem Bedeli 3.000 Hesaplanan KDV 540 Tevkifat Oranı 5/10 Alıcı tarafından Tevkif Edilecek KDV 270 Tevkifat Dahil Toplam Tutar 3.540 Tevkifat Hariç Toplam Tutar 3.270

Yalnız Üçbinikiyüzyetmiş Türk Lirasıdır.Tevkifata tabi işlem ile tevkifata tabi olmayan işlem için tek fatura düzenlenmesi mümkündür.

MAHSUBEN İADE

HİZMETİN TÜRÜVİR, YMM Raporu ve Teminat aran- maksızın 4.000

TL’yi aşmayan Mahsup Talebi

4.000 TL’ yi aşan Mahsup

Talepleri Sadece VİR

4.000 TL’ yi aşan

Mahsup Talep. VİR veya YMM Raporu


VAR VAR VAR

2 Etüt, plan-proje, danışm.,denet.ve benzeri hizmetler VAR VAR YOK


VAR VAR YOK

4 Yemek servis ve organizasyon hizmetleri VAR VAR YOK

5 İşgücü temin hizmetleriVAR VAR YOK

6 Yapı denetim hizmetleri VAR VAR YOK

MAHSUBEN İADE








VAR VAR VAR

8 Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri VAR VAR YOK

9 Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri VAR VAR VAR

10 Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri VAR VAR YOK

11 Servis taşımacılığı hizmetiVAR VAR YOK

12 Her türlü baskı ve basım hizmetleri VAR VAR YOK

MAHSUBEN İADE

TESLİMİN TÜRÜVİR, YMM Raporu ve Teminat aran- maksızın 4.000






1 Külçe metal teslimleri VAR VAR


VAR VAR

3 Hurda ve atık teslimi VAR VAR

4 Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde teslimi

VAR VAR


VAR VAR

6 Ağaç ve orman ürünleri teslimi VAR VAR

NAKDEN İADE


TL’yi aşmayan Nakit İade

Talebi

Miktarına Bakılmaksızın

VİR

4.000 TL’ yi aşan Nakit Talep. VİR veya YMM Raporu


VAR VAR

2 Etüt, plan-proje, danışm.,denet.ve benzeri hizmetler YOK VAR YOK


YOK VAR YOK

4 Yemek servis ve organizasyon hizmetleri YOK VAR YOK

5 İşgücü temin hizmetleriYOK VAR YOK

6 Yapı denetim hizmetleri YOK VAR YOK

NAKDEN İADE


TL’yi aşmayan Nakit İade

Talebi

Miktarına Bakılmaksızın

VİR

4.000 TL’ yi aşan Nakit Talep. VİR veya YMM Raporu


YOK VAR YOK

8 Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri YOK VAR YOK

9 Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri VAR VAR

10 Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri YOK VAR YOK

11 Servis taşımacılığı hizmetiYOK VAR YOK

12 Her türlü baskı ve basım hizmetleri YOK VAR YOK

MAHSUBEN İADE

TESLİMİN TÜRÜVİR, YMM Raporu ve Teminat aran- maksızın 4.000






1 Külçe metal teslimleri VAR VAR


VAR VAR

3 Hurda ve atık teslimi VAR VAR

4 Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde teslimi

VAR VAR


VAR VAR

6 Ağaç ve orman ürünleri teslimi VAR VAR

İADE İÇİN GEREKLİ EVRAKLAR

İnternet üzerinden gönderilmiş iade dilekçesi,

İndirilecek KDV Listesi ve Tevkifatlı satış faturaları listesinin internet üzerinden gönderildiğine ilişkin alındı.

Satış faturaları fotokopisi veya listesi,

(Tevkifatı yapan sorumluya ait 2 No’lu KDV beyannamesi fotokopisinin veya KDV’nin sorumlu sıfatıyla beyan edildiğine dair saymanlık belgesinin Vergi Dairesine verilmesi halinde iade işlemleri daha hızlı sonuçlanacaktır. )

6.kdv tevkifati

Documents