6111 sayili torba yasadan Çikan malİ af & a. murat … · 2014-05-07 · 6111 sayili torba...

6111 SAYILI TORBA YASADAN ÇIKAN MALİ AF & A. MURAT YILDIZ-YMM

6111 SAYILI TORBA YASADAN

ÇIKAN MALİ AF

A. Murat YILDIZ

Yeminli Mali Müşavir

ULUS-ANKARA, 19 Mart 2011

1


BİRİNCİ KISIM :

GENEL HÜKÜMLER (Md. 1)

BEŞİNCİ KISIM :

BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA

İLİŞKİN HÜKÜMLER VE SON HÜKÜMLER (Md. 22-224)

ÜÇÜNCÜ KISIM :

SOSYAL GÜVENLİK KURUMUNA BAĞLI TAHSİL

DAİRELERİNCE TAKİP EDİLEN ALACAKLARA

İLİŞKİN HÜKÜMLER (Md. 12-16)

İKİNCİ KISIM :

MALİYE BAKANLIĞINA, GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞINA,

………. İDARELERİNİN BAZI ALACAKLARINA İLİŞKİN

HÜKÜMLER (Md. 2-11)

DÖRDÜNCÜ KISIM :

ÇEŞİTLİ VE ORTAK HÜKÜMLER (Md. 17-21)

2


MALİ AF

ALACAKLARIN YAPILANDIRILMASI

MATRAH ARTIRIMI

STOK AFFI

•Kesinleşmiş alacaklar

(Md.2)

•Kesinleşmemiş veya

Dava Safhasında

Bulunan Alacaklar

(Md.3)

•İnceleme veya Tarhiyat

Safhasında Bulunan

Vergiler (Md.4)

•Pişmanlık ya da

Kendiliğinden Yapılan

Beyanlar (Md.5)

• Gelir ve Kurumlar

Vergisinde Matrah

Artırımı (Md. 6)

•Katma Değer

Vergisinde Artırım

(Md.7)

•Gelir (Stopaj) ve

Kurumlar (Stopaj)

Vergisinde Artırım

(Md.8)

• İşletmede Mevcut

Olduğu Halde

Kayıtlarda Yer

Almayan Emtia,

Makine, Teçhizat Ve

Demirbaşlar (Md. 10)

•Kayıtlarda Yer Aldığı

Halde İşletmede

Bulunmayan Emtia,

Kasa Mevcudu Ve

Ortaklardan Alacaklar

(Md.11)

3


KANUNUN KAPSAMI

ALACAKLI İDARE AÇISINDAN

MALİYE BAKANLIĞI

GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI

SOSYAL GÜVENLİK KURUMU

İL ÖZEL İDARELERİ VE BELEDİYELER

BÜYÜKŞEHİR BELEDİYELERİ SU VE KANALİZASYON İDARELERİ

DİĞER İDARELER

Yurt-Kur, TRT, KOSGEB, TEDAŞ, TOBB, TESK, Barolar Birliği, TÜRMOB, İhracatçı Birlikleri Ve

Diğer Meslek Kuruluşları, OSB, Geliştirme Ve Destekleme Fonu, Hazine Müsteşarlığı, Bazı

Bankalar (Afet Kredileri), Çevre Ve Orman Bakanlığı (Orman Köylülerinin Kredi Borçları), Dsi,

Kültür Ve Turizm Bakanlığı Tarım Ve Köyişleri Bakanlığı (Tarımsal Amaçlı Krediler, Toprak

Reformundan Kaynaklı Alacaklar), Sulama Birlikleri, Kitler (Kira Alacakları), Orman Genel

Müdürlüğü (Kira Alacakları), Vakıflar Genel Müdürlüğü (Kira Alacakları), RTÜK, Asker, Polis

Ve Diğer Öğrencilerden Öğrenim Ve Mecburi Hizmet Alacağı Olan Tüm Kurumlar, TMO,

Kalkınma Ajansları 4


KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN TÜRÜ AÇISINDAN

Vergiler ve vergi cezaları,

6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun

hükümlerine göre Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince takip edilen

bazı amme alacakları,

Gümrük vergileri ve idari para cezaları,

Sosyal güvenlik primleri,

İl özel idarelerinin 6183 sayılı Kanun kapsamındaki bazı alacakları,

Belediyelerin; vergi, tarifeden doğan ücret ve su bedeli alacakları ile

6183 sayılı Kanun kapsamındaki bazı amme alacakları,

Büyükşehir belediyeleri su ve kanalizasyon idarelerinin su ve atık su

bedeli alacakları,

TEDAŞ’ın ve hissedarı olduğu elektrik dağıtım şirketlerinin elektrik

alacakları

5


KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN TÜRÜ AÇISINDAN -III

Kapsama Giren İdari Para Cezaları :

Askerlik Kanunu,

Karayolları Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun (Mülga Kanun dahil),

Karayolları Trafik Kanunu,

Karayolu Taşıma Kanunu,

Milletvekili Seçimi Kanunu,

Mahalli İdareler ile Mahalle Muhtarlıkları ve İhtiyar Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun,

Anayasa Değişikliklerinin Halkoyuna Sunulması Hakkında Kanun

Nüfus Hizmetleri Kanunu

gereğince verilen idari para cezaları,

6


KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN DÖNEMİ AÇISINDAN

Kanunun 1 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca, 213 sayılı

Vergi Usul Kanunu kapsamına giren;

31.12.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemlere, beyana

dayalı vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere

ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme

zamları,

2010 yılına ilişkin olarak 31.12.2010 tarihinden önce (bu tarih dahil)

tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri,

gecikme zamları,

31.12.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce, yapılan tespitlere ilişkin

olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları. 7


KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN DÖNEMİ AÇISINDAN - II

Yıllık beyannameli gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyetlerde:

2009 takvim yılı ve önceki yıllara ilişkin vergilendirme dönemleri kapsama girmekte, 2010

takvim yılı vergilendirme dönemi ise kapsama girmemektedir.

Aylık beyannameli mükellefiyetlerde;

Kasım/2010 vergilendirme dönemi ve önceki dönemler kapsama girmekte, Aralık/2010

vergilendirme dönemi ise kapsama girmemektedir

Vergilendirme Dönemi 3 Ay Olan Mükellefiyetlerde;

2010 takvim yılına ilişkin gelir ve kurumlar vergisine mahsuben ödenmesi gereken geçici

vergilerin 1, 2 ve 3 üncü dönemleri kapsama girmekte, 4 üncü dönemi ise kapsama

girmemektedir.

Vergilendirme Dönemi 15 gün Olan Mükellefiyetlerde;

Örneğin 1-15 Aralık 2010 vergilendirme dönemine ait petrol ve doğalgaz ürünlerine ilişkin

özel tüketim vergisinin vergilendirme döneminin bitim tarihi ile beyanname verme süresinin

son günü Aralık/2010 ayına rastladığından kapsama girmekte, 16-31 Aralık 2010

vergilendirme dönemi ise dönemin bitim tarihi Aralık/2010 ayında olmakla birlikte

beyanname verme süresi Ocak/2011 ayına sirayet ettiğinden kapsama girmemektedir.

8


KAMU ALACAKLARININ (BORÇLARININ) YENİDEN YAPILANDIRILMASI

Kesinleşmiş Alacaklar

Kesinleşmemiş veya Dava Safhasında Olan Alacaklar

İnceleme ve Tarhiyat Safhasında Olan Vergiler

Pişmanlıkla veya Kendiliğinden Yapılan Beyanlar

9


KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR

10


KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (Md. 2)

Kapsama Giren Alacak

Asgari Ödeme Şartı

Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

•TAMAMEN VEYA KISMEN ÖDENMEMİŞ VERGİLER,

•BUNLARA BAĞLI GECİKME FAİZİ VE ZAMMI GİBİ FER’İ ALACAKLAR

•VERGİ ASLINA BAĞLI CEZALAR ( VERGİ ZİYAI, KUSUR, AĞIR KUSUR VE KAÇAKÇILIK CEZALARI)

(6111 SK Md. 2/a)

Vergi aslının tamamı ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak hesaplanacak tutar

Vergi aslına bağlı faiz, gecikme zammı, gecikme faizi gibi fer’i alacaklar ve asla bağlı vergi cezaları

11


KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR Örnek :

100.000 TL (Vadesinde Ödenmemiş

Vergi Borcu )

100.000 TL (Vergi Ziyaı

Cezası)

10.000 TL (Gecikme

Faizi)

15.000 TL

(Gecikme

Zammı)

8.000 TL (TEFE/ÜFE Oranlarına göre

hesaplanan tutar)

Borçlu; vergi aslı ile birlikte, Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı ödemek suretiyle; vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ve gecikme zammı borçlarından kurtulacaktır.

12


ÖRNEK : 26/12/2008 vadeli 10.000 TL gelir (stopaj) vergisi süresinde

ödenmemiştir.

Vade Tarihi-Kanunun Yürürlüğe Girdiği Tarih

Alacak Tutarı Toplam Gecikme

Zammı Oranı Gecikme

Zammı Tutarı Toplam

TEFE/ÜFE Oranı TEFE/ÜFE Tutarı

26/12/2008 -25/02/2011

10.000 % 52,05 5.205 TL % 16,74 1.674 TL

Ödenmesi Gereken Tutar : 11.674 TL Borç Aslı : 10.000 TL ÜFE’ye göre hesaplanan tutar : 1.674 TL Tahsilinden Vazgeçilen Tutar (GZ) : 5.205 TL

Dolayısıyla, Kanundan yararlanılması suretiyle 15.205 TL yerine, 11.674 TL ödenerek borcun kapatılması mümkündür.

13


KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (md.2)




BORCUN SADECE VERGİ ASLINA BAĞLI CEZALAR

( VERGİ ZİYAI CEZASI VB.)

VE BU CEZALARA İLİŞKİN GECİKME ZAMLARINDAN İBARET OLDUĞU ALACAKLAR

Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak hesaplanan tutar

Söz konusu cezaların ve bu cezalara uygulanan gecikme zammının tamamı

14


KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (md.2)




VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAYAN CEZALAR (USULSÜZLÜKLER, GÜMRÜK İDARİ PARA CEZALARI, İŞTİRAK, TEŞVİK VE YARDIM KAPSAMINDA KESİLEN CEZALAR)

(6111 SK Md. 2/b)

Cezaların %50’si Cezaların %50’si

15


16

Ba ve Bs FORMU VERİLMEMESİ HALİNDE KESİLEN ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI

Vergi aslına bağlı olmayan vergi cezalarında 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce

yapılan tespitlere ilişkin olarak kesilen ve Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla; kesinleştiği

halde ödenmemiş ya da ödeme süresi geçmemiş, dava açılmış veya dava açma süresi

geçmemiş ya da tespit edildiği halde ceza ihbarnameleri düzenlenmemiş veya düzenlendiği

halde tebliğ edilmemiş olanlar kapsam dahilindedir.

Örneğin; Kasım/2010 dönemine ait olup 31/12/2010 tarihi saat 00:00'a kadar elektronik

ortamda verilmesi gereken mal ve hizmet alımlarına ilişkin bildirim formu (Form Ba) ile mal

ve hizmet satışlarına ilişkin bildirim formunun (Form Bs) bu tarihte verilmemesine ilişkin

tespitler en erken bu tarihin bittiği 00:00 saatinden sonra dolayısıyla 1/1/2011 tarihinde

yapılabileceğinden, bu tespitlere ilişkin vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları Kanun

kapsamına girmemektedir.

Kasım/2010 döneminden önceki dönemlere ait söz konusu bildirimler nedeniyle

kesilecek cezalar ise Kanun kapsamına girmektedir.

Bu dönemlere ilişkin olarak kesilen ve kesinleşmiş özel usulsüzlük cezaların %50’si ile

Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak

hesaplanacak tutarın,

Ba ve Bs formu verilmemesi nedeniyle dava açılmış veya dava açma süresi geçmemiş özel

usulsüzlük cezalarında ise %25’nin ( Terkin kararı var ise % 10’unun) ödenmesi koşuluyla

bakiye tutarın tahsilinden vaz geçilir.


KESİNLEŞMEMİŞ VEYA

DAVA SAFHASINDA

OLAN ALACAKLAR

17


KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3)

Kanunun 3 üncü maddesinde Kanunun yayımlandığı tarih itibariyle kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan amme alacaklarının yapılandırılması ile ilgili hükümlere yer verilmiştir. Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklarda; Dava açma süresi geçmemiş alacaklar,

Uzlaşma hükümlerinden yararlanılmak üzere başvuruda bulunulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış ancak, dava açma süresi geçmemiş alacaklar,

İlk derece yargı mercileri nezdinde dava açılmış alacaklar,

Bölge İdare Mahkemeleri veya Danıştay nezdinde itiraz veya temyiz süreleri geçmemiş ya da itiraz veya temyize başvurulmuş, karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya karar düzeltme yoluna başvurulmuş olan alacaklar.

18



İLK DERECE MAHKEMESİNDE DAVA AÇILMIŞ VEYA DAVA AÇMA SÜRESİ GEÇMEMİŞ VERGİLER (Md. 3/1)

Asgari Ödeme Şartı Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

Vergilerin/gümrük vergilerinin

% 50 si ile Kanunun

yayımlandığı tarihe kadar

TEFE/ÜFE aylık oranı esas

alınarak bu tutar üzerinden

hesaplanacak tutar

Vergilerin/gümrük vergilerinin %

50’si ile bunlara bağlı faiz, gecikme

faizi, gecikme zammı ve asla bağlı

olarak kesilen vergi cezaları/idari

para cezaları ile bu cezalara bağlı

gecikme zamlarının tamamı

19



İTİRAZ VEYA TEMYİZ SÜRELERİ GEÇMEMİŞ YA DA İTİRAZ VEYA TEMYİZ YOLUNA BAŞVURULMUŞ YA DA KARAR DÜZELTME TALEP SÜRESİ GEÇMEMİŞ VEYA KARAR DÜZELTME YOLUNA BAŞVURULMUŞ ALACAKLAR (MD. 3/2)

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM

VERİLMİŞ EN SON KARARIN TERKİN KARARI OLMASI HALİNDE

(6111 SK. Md. 3/2-a )

Vergilerin % 20 si ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Vergilerin % 80’i ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı

VERİLMİŞ EN SON KARARIN TASDİK VEYA TADİLEN TASDİK KARARI OLMASI HALİNDE

( Md. 3/2-b )

Tasdik edilen vergilerin tamamı ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Tasdik edilen vergilere bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı

VERİLMİŞ EN SON KARARIN BOZMA KARARI OLMASI HALİNDE

( MD. 3/2-b , 3/1)

Vergilerin % 50 si ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Vergilerin % 50’si ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı 20


KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3) İTİRAZ VEYA TEMYİZ SÜRELERİ GEÇMEMİŞ YA DA İTİRAZ VEYA TEMYİZ YOLUNA BAŞVURULMUŞ YA DA KARAR DÜZELTME TALEP SÜRESİ GEÇMEMİŞ VEYA KARAR DÜZELTME YOLUNA BAŞVURULMUŞ ALACAKLAR (MD. 3/2)

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM

VERİLMİŞ EN SON KARARIN KISMEN ONAMA KISMEN BOZMA KARARI OLMASI HALİNDE, ONANAN KISIM İÇİN

( MD. 3/2-b )

Onanan vergilerinin tamamı ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Onanan vergilere bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı

VERİLMİŞ EN SON KARARIN KISMEN ONAMA KISMEN BOZMA KARARI OLMASI HALİNDE, BOZULAN KISIM İÇİN

( MD. 3/2-b; 3/1 )

Bozulan vergilerin % 50 si ile TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Bozulan vergilerin/% 50’si ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı

21


KANUNUN

YAYIMLANDIĞI

TARİH

(25 ŞUBAT)

İTİBARIYLA

3/(1) md.

hükmü

uygulanır

İlk derece

yargı mercii

nezdinde

dava açılmış

Dava açma

süresi

geçmemiş

İkmalen, re’sen

veya idarece

yapılmış vergi

tarhiyatı için

KANUNUN YAYIMLANDIĞI

TARİHTEN

(25 ŞUBAT)

ÖNCE

VERİLMİŞ EN

SON KARAR

Terkin kararı

Vergi aslının % 50’si,

güncelleme oranına göre

hesaplanan tutar, vergi

aslına bağlı olmayan

cezaların % 25’i ödenir

Tasdik veya tadilen

tasdik kararı

Bozma kararı

Tarhiyata ilişkin

olarak; kısmen

onama, kısmen

bozma kararı

Vergi aslının % 20^si güncelleme oranına göre

hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan

cezaların % 10’u ödenir.

3/(2-a) md.

hükmü uygulanır

3/(2-b) md.

hükmü uygulanır

3/(2) md.

hükmü uygulanır

3/(2) md.

hükmü

uygulanır

Tasdik edilen verginin % 100’ü, güncelleme

oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına

bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenir.

Vergi aslının % 50’si, güncelleme oranına göre

hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan

cezaların % 25’i ödenir.

onanan kısım

için

bozulan kısım

için

Onanan vergi aslının % 100’ü,

güncelleme oranına göre

hesaplanan tutar, vergi aslına

bağlı olmayan cezaların % 25’i

ödenir.

Vergi aslının % 50’si, güncelleme

oranına göre hesaplanan tutar,

vergi aslına bağlı olmayan

cezaların % 25’i ödenir.

DAVA SAFHASINDA BULUNAN ALACAKLAR (ÖZET TABLO) 22



SADECE VERGİ CEZALARINA İLİŞKİN DAVA AÇILMIŞ OLMASI HALİNDE;

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME

ŞARTI

TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN

KISIM

Sadece vergi Aslına bağlı olarak kesilen vergi cezalarından vergi mahkemelerinde açılan dava safhasında olanlarda (Md. 3/3-a )

Vergi Aslının Tamamen ödenmiş Yada 6111 SK ‘na

Göre Yapılandırılmış Olması Şartıyla

Cezanın ve gecikme

zamlarının tamamı

Asla bağlı olmaksızın kesilen vergi cezalarından vergi mahkemelerinde açılan dava safhasında olanlarda (Md. 3/3-b )

Cezanın % 25’i Cezanın % 75’i

Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilen ve yargı tarafından terkin kararı verilmiş olan vergi cezalarında (Md. 3/3-b )

Cezanın % 10’u Cezanın % 90’ı

Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilen ve yargı tarafından tasdik kararı verilmiş olan vergi cezalarında (Md. 3/3-b )

Tasdik Edilen Cezanın % 25’i

Cezanın % 75’i

23


KESİNLEŞMİŞ VE KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLARIN

YAPILANDIRILMASI İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER

Kanun hükümlerinden yararlanmak isteyen borçluların; Kanunun

yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (2 Mayıs 2011) ilgili

idareye başvuruda bulunmaları gerekmektedir.

Kanun kapsamında hesaplanan toplam tutarın başvuru süresinde

tamamen veya ilk taksiti Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü

aydan (Mayıs 2011) başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde azami

onsekiz eşit taksitte ödenmesi gerekir.

Taksitle yapılacak ödemelerde Kanun maddesine göre hesaplanan tutar;

1) 12 ay ( 6 taksit) için…..…1,05,

2) 18 ay (9 taksit) için…..….1,07,

3) 24 ay (12 taksit) için….…1,10,

4) 36 ay (18 taksit) için….…1,15,

katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle

ikişer aylık dönemler halinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır

24



YAPILANDIRILMASI İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER - II

25

Borçluların birden fazla vergi dairesine olan borçları için Kanundan yararlanma

talebinde bulunmaları halinde, her bir vergi dairesine ayrı ayrı başvurmaları

gerekmektedir.

Madde hükümlerinden yararlanılması için madde kapsamına giren alacaklara karşı

dava açılmaması, açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması

şarttır.

Vergi dairesinden vergi mevzuatı gereği iade alacağı bulunan borçlular Kanun

kapsamında ödenecek olan borca mahsubunu talep edebileceklerdir. Borçluların

mahsup talepleri sadece kendi borçlarıyla sınırlı olacaktır.

Kredi kartıyla son taksiti de içerecek şekilde ödeme yapılması halinde; Kredi kartıyla

yapılan ödemelerin ilişkin olduğu motorlu taşıtların satış ve devrine ait ilişik kesme

belgesi verilebilecektir.


26 26

6111 sayılı Kanunun 20 nci maddesinin üçüncü fıkrasında, Kanuna göre ödenecek

alacaklarla ilgili olarak tatbik edilen hacizlerin yapılan ödemeler nispetinde kaldırılacağı ve

buna isabet eden teminatların iade edileceği hükme bağlanmıştır.

6111 sayılı Kanuna göre başvuruda bulunan ve borçları Kanuna göre taksitlendirilen

mükellefler tarafından, vergi borçlarının olup olmadığına dair yazı istenilmesi halinde

taksitlendirme ihlal edilmediği sürece bu borçları için vadesi geçmiş borcun

bulunmadığına dair yazı verilecektir.

Borçlu tarafından Kanun kapsamında yapılan ödemelerin kredi kartı kullanılmak

suretiyle yapılması durumunda borç kredi kartı ile ödeme işleminin gerçekleştiği anda

ödenmiş olacağından, bu şekilde yapılmış olan ödemeler yönünden de varsa ödenen

alacaklara ilişkin tatbik edilmiş hacizler ödeme nispetinde kaldırılacak ve alınmış

teminatlar iade edilecektir.


YAPILANDIRILMASI İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER - II


27 27

DAVA SAFHASINDAKİ TARHİYATLAR İÇİN 25.02.2011

TARİHİNDEN ÖNCE ÖDEME YAPILMIŞ OLMASI HALİ

Madde hükmünden yararlanmak üzere başvuruda bulunan mükelleflerin, vergi

mahkemeleri nezdinde devam eden dava sırasında vergilerini tahakkuk etmeden

önce ödemiş olmaları halinde, tahsil edilen bu tutarlar Kanunun 21 inci maddesine

dayanılarak 3 üncü madde hükmüne göre ödenmesi gereken vergi ve TEFE/ÜFE

tutarına mahsup edilecek, kalan tutar 6183 sayılı Kanunun 23 üncü maddesi de

gözönünde bulundurularak red ve iade edilecektir.

Ayrıca, Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendi hükmü gereğince

ilk derece mahkemesince verilen kararın bozulması nedeniyle yeniden karar

verilmek üzere mahkemesine iade edilmiş davalara konu alacaklar için bu

maddeden yararlanılmak üzere yapılan başvurular üzerine alacaklar, yukarıda

açıklandığı şekilde yapılandırılacak ve bu alacaklara karşılık Kanunun yayım

tarihinden önce tahsil edilmiş tutarlar da madde hükmüne göre ödenmesi gereken

tutarlara mahsup edilerek bakiyesi red ve iade edilebilecektir.

Ancak Maliye İdaresinin görüşü Danıştay veya Bölge İdare Mahkemesi

safhasında olan tarhiyatlar için Kanunun yayım tarihinden önce tahsil edilmiş

tutarların red ve iade edilmeyeceği şeklindedir.


28

KESİNLEŞMİŞ/KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR

(SÜRESİNDE ÖDEME YAPILMAMASI)

Ödenmesi gereken taksitlerin bir takvim yılında en fazla iki defa

ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, ödenmeyen bu

tutarların son taksidi izleyen ayın sonuna kadar her ay ve kesri için

ayrı ayrı gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı

ile birlikte ödenmesi halinde, kanun hükümlerinden yararlanmanın

devamı sağlanmaktadır.

Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin belirtilen

şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin

süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde Kanun

hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir.


29

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR

(SÜRESİNDE ÖDEME YAPILMAMASI) Geçmiş borçlarını ödemek amacıyla yapılandırma talebinde bulunan

mükelleflerin, taksit ödeme süresince verilen beyannameler üzerine tahakkuk

eden yıllık gelir veya kurumlar vergilerini, gelir (stopaj) vergisi, kurumlar

(stopaj vergisi), katma değer vergisi ve özel tüketim vergisini çok zor durum

olmaksızın bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde ödememeleri ya da eksik

ödemeleri halinde Kanun maddesi hükümlerine göre yapılandırılan borçlarına

ilişkin kalan taksitler için haklarını kaybedeceklerdir. ( 6111 SK. Md. 3/9 )

Hesaplanan alacak ve TEFE/ÜFE tutarı kredi kartı ile ödenebilecektir. Kredi

kartı ile yapılan ödeme tarihinden itibaren Kanunun 3 üncü maddesinin

dokuzuncu fıkrasında yer alan taksit ödeme süresince beyan üzerine tahakkuk

eden vergilerin vadesinde ödenme şartı aranılmayacaktır.

Ancak yıllık gelir veya kurumlar vergilerinin, gelir (stopaj) vergisi, kurum

(stopaj) vergisi, katma değer vergisi ve özel tüketim vergisinin % 10’unu

aşmamak üzere 5 liraya (bu tutar dahil) kadar eksik ödenmesi Kanun

hükümlerini ihlal sayılmayacaktır.


İNCELEME VE TARHİYAT

SAFHASINDA BULUNAN

İŞLEMLER

30


İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN

İŞLEMLER

Kanunun 4. maddesinde Kanunun yayımlandığı tarih

(25 ŞUBAT 2011) itibariyle “inceleme ve tarhiyat

safhasında olan vergiler” yönünden, inceleme ve

tarhiyat işlemlerinin tamamlanmasında sonra ortaya

çıkacak olan vergi, vergi cezaları ve gecikme faizinin

yapılandırılmasına ilişkin düzenlemelere yer verilmiştir.

31


İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

Bu madde uygulamasında incelemeye başlama;

Kanunun yayımlandığı tarihten önce mükellefler nezdinde; vergi

incelemesine başlanıldığı hususunun bir tutanağa bağlanması,

Vergi incelemesi yapılmak üzere mükellefin yazı ile davet edilmesi,

Kanuni defter ve belgeleri isteme yazısının tebliğ edilmiş olması,

Matrah tesisine yönelik tutanak düzenlenmesi,

Kanuni defter ve belgelerin incelenmek üzere vergi incelemesine

yetkili olanlara ibraz edilmiş olması,

hallerini kapsar.

32



Kanunun yayımlandığı tarihten önce başlanıldığı halde, tamamlanamamış olan

vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine Kanunun matrah ve vergi

artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilir.

Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra; ihbarnamenin tebliğ tarihinden

itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunularak, ilk taksit ihbarnamenin

tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit

taksitte ödenmesi şartıyla borç aşağıdaki gibi yeniden yapılandırılır.

33

ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM

İnceleme ya da takdir sonucuna göre tarh

edilen vergi aslının %50’si ile Kanunun

yayımlandığı tarihe kadar (25 ŞUBAT 2011)

TEFE/ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak

hesaplanacak faiz ve bu tarihten ihbarnamenin

tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin

bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizi

Vergi aslının %50’si ve buna bağlı olarak

hesaplanan gecikme faizi, gecikme zammı

ve vergi cezaları ile vergi cezaları ve vergi

cezalarına uygulanan gecikme zamları

Vergi Aslına Bağlı Olmayan Cezalarda (iştirak

dahil) Cezanın %25’i

Vergi Aslına Bağlı Olmayan Cezalarda

(iştirak dahil) Cezanın % 75’i



Örneğin; 03.01.2011 tarihinde başlanılan vergi incelemesine ilişkin

olarak tarh edilen vergi ve kesilen cezalar mükellefe 21.08.2011

tarihinde tebliğ edilir ise 20.09.2011 tarihine kadar başvuruda

bulunulması gerekmektedir.

İnceleme sonucunda tarh edilen verginin yarısı ile birlikte

hesaplanacak gecikme faizi ve gecikme zammının toplam tutarının ilki

Eylül 2011 ayından başlamak üzere ikişer aylık altı taksitle ödenmesi

gerekmektedir.

34


35

PİŞMANLIKLA YAPILAN BEYANLAR (md.5)

31/12/2010 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak

Kanunun yayımlandığı tarihini izleyen ikinci ayın sonuna

kadar (02 MAYIS 2011) Vergi Usul Kanununun 371 inci

maddesine göre beyan edilen matrahlar üzerinden;

Tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile,

Hesaplanacak pişmanlık zammı yerine Kanunun yayımlandığı

tarihe kadar ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak

hesaplanacak tutarın,

Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar

(02 MAYIS 2011) başvuruda bulunarak ödenmesi şartıyla,

pişmanlık zammı ve vergi cezalarının tamamının tahsilinden

vazgeçilecektir.


KENDİLİĞİNDEN YAPILAN BEYANLAR (md. 5)

31/12/2010 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak Kanunun

yayımlandığı tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar Vergi Usul

Kanununun 30 uncu maddesinin dördüncü fıkrasına göre

kendiliğinden verilen beyannameler üzerinden;

Tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile,

Hesaplanacak gecikme faizi yerine Kanun’un yayımlandığı tarihe

kadar ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak

tutarın,

Kanunun yayımlandığı ikinci ayın sonuna kadar (02 MAYIS 2011)

başvuruda bulunarak ödenmesi şartıyla, gecikme faizi ile vergi

cezalarının tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.

36


37

MATRAH VE VERGİ

ARTIRIMI


MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

• Hangi Vergiler İçin Matrah Artırımından Yararlanılabilir ?

VERGİ TÜRÜ VERGİLENDİRME DÖNEMİ

* GELİR VERGİSİ 2006, 2007, 2008 ve 2009

* KURUMLAR VERGİSİ 2006, 2007, 2008 ve 2009

* GELİR VERGİSİ STOPAJI

(GVK; md. 94/ 1,2,3,5,11,13)

2006, 2007, 2008 ve 2009

Yıllarına İlişkin Tüm Dönemler

* KURUMLAR VERGİSİ STOPAJI

(KVK; md. 15/1-a,b, md.30/1-a)

2006, 2007, 2008 ve 2009


* KATMA DEĞER VERGİSİ 2006, 2007, 2008 ve 2009


38



Matrah / Vergi artırımından yararlanan mükellefler nezdinde, matrah / vergi artırımı talebinde

bulundukları vergilendirme dönemleri ve vergi türleri itibarıyla daha sonraki dönemlerde

vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacaktır. ANCAK;

Gelir ve kurumlar vergisi için matrah artırımında bulunan mükelleflerin; stopaj iadesi ile

ilgili taleplerine ilişkin,

Katma değer vergisi için matrah artırımında bulunan mükelleflerin; artırım talebinde

bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırım

talebinde bulunulan dönemler için, sonraki dönemlere devreden KDV yönünden ve artırım

talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran

işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili,

Tasfiye halinde bulunan kurumların tasfiye dönemlerine ilişkin yıllar için matrah

artırımında bulunmaları, tasfiye bitiş beyannamesinin verilmesi üzerine 5520 sayılı Kanunun

17 nci maddesinin sekizinci fıkrası hükmüne göre yapılacak olan, inceleme ve tarhiyat hakkı

saklıdır.

Artırımda bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak

artırımda bulunulan dönemler için “Sonraki Dönemlere Devreden KDV” yönünden vergi

incelemesi yapılabilecektir. Bu incelemelerde artırımda bulunulan dönemler için tarhiyat

önerilemeyecek, elde edilen bulgular artırımda bulunulmayan dönemlerdeki tarhiyatlar için

kullanılabilecektir.

39



Matrah / Vergi Artırımı Uygulamasından

Yararlanabilecek Olan Mükellefler Kimlerdir?

Yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamesi vermek

mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi

mükellefleri,

Katma değer vergisi mükellefleri,

Bazı ödemelere ilişkin olarak gelir veya kurumlar

vergisi tevkifatı yapmakla sorumlu olanlar.

40


41 41

Matrah / Vergi Artırımı Uygulamasında Özellikli Durumlar

Vergi matrahlarının takdiri için takdir komisyonlarına sevk edilmiş bulunan

mükellefler ile haklarında vergi incelemesine başlanılmış olan mükellefler de

matrah artırımından faydalanabileceklerdir.

Vergiye tabi faaliyet ve gelirleri bulunduğu halde mükellefiyet tesis ettirmemiş

ve dolayısıyla hiç beyanname vermemiş olanlar da matrah artırımı

hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

Adi ortaklıklar ve kollektif şirketlerde ortaklar, komandit şirketlerde komandite

ortaklar, adi komandit şirketlerde komanditer ortaklar, yıllık gelir vergisi

beyannamesi vermek zorunda bulunduklarından, bu mükellefler de anılan yıllar

için matrah artırımından yararlanabileceklerdir.

Zarar beyan eden veya hiç beyanname vermemiş olan mükellefler de matrah

artırımı yapabileceklerdir.

213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasındaki “defter, kayıt ve

belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar

koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini

tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler”, matrah artırımı

hükümlerinden yararlanamazlar.


MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI Matrah artırımında bulunacak olan mükelleflerin, yıllık gelir vergisi, kurumlar vergisi ve

katma değer vergisi beyannameleri ile vergi stopajlarına ilişkin muhtasar beyannamelerini

vermiş oldukları vergi dairelerine 02.05.2011 tarihine kadar dilekçe ile başvurmaları

gerekmektedir.

Beyannamelerini elektronik ortamda verme zorunluluğu olan mükellefler matrah ve vergi

artırımı başvurularını da elektronik ortamda yapacaklardır. 6111 Sayılı Kanuna ilişkin

Tebliğin yayımlanmasından önce mükellefiyeti sona erenler ile hakkında mükellefiyet tesis

edilmemiş olanların, 6111 sayılı Kanun kapsamında verilecek söz konusu bildirimleri

elektronik ortamda gönderme zorunlulukları bulunmamaktadır.

6111 sayılı Kanun kapsamındaki 2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarında gelir, kurumlar veya

katma değer vergileri ile muhtasar beyanname yönünden değişik vergi dairelerinin mükellefi

olanlarca, matrah ve vergi artırımına ilişkin bildirimlerin, en son mükellefiyetleri bulunan

vergi dairelerine verilmesi gerekmekte olup, bu bildirimlere dayanılarak tarh edilecek

vergiler hakkında söz konusu vergi daireleri tarha yetkili kılınmıştır.

Öte yandan, vergi artırımı kapsamına giren dönemler için muhtasar beyanname yönünden

merkez veya şubeleri için ayrı ayrı mükellefiyetleri bulunan ve vergi artırımından

yararlanmak isteyen mükelleflerin, merkez ve her bir şube için ayrı ayrı vergi artırımında

bulunmaları gerekmektedir.

42



Gelir Vergisinde Matrah Artırımı

2006, 2007, 2008 ve 2009 takvim yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık gelir vergisi beyannamelerinde vergiye tabi gelir (matrah) beyan eden gelir vergisi mükelleflerinin bu yıllara ilişkin vergi matrahlarının asgari;

• 2006 yılı için .......................... %30,

• 2007 yılı için .......................... %25,

• 2008 yılı için .......................... %20,

• 2009 yılı için .......................... %15,

oranlarında artırılması gerekmektedir.

43


Gelir Vergisinde Matrah Artırımı - II İlgili yıllarda zarar beyan edilmiş olması veya indirim ve istisnalar nedeniyle

matrah oluşmaması ya da hiç beyanname verilmemiş olması halleri de dahil

olmak üzere anılan yıllara ilişkin olarak artırılan matrahların asgari tutarları

aşağıdaki gibi olmalıdır.

YIL ASGARİ MATRAH TUTARLARI (TL)

Bilanço Esası

& Serbest

Meslek

Erbabı

İşletme

Hesabı

Esası

Basit Usul GMSİ

Ücret

M.S.İ.

Sair Kazanç

ve irat

2006 9.550 6.370 955 1.910 6.370

2007 10.320 6.880 1.032 2.064 6.880

2008 11.220 7.480 1.122 2.244 7.480

2009 12.230 8.150 1.223 2.446 8.150

44


Gelir Vergisinde Matrah Artırımı - III

45

Ticari veya zirai kazancı bilanço esasına veya işletme hesabı esasına göre

tespit edilen gelir vergisi mükellefleri ile serbest meslek erbabının,

beyannamelerinde diğer gelir unsurlarının bulunması halinde söz konusu

mükelleflerin durumlarına göre kendileri için belirlenmiş asgari matrahları

dikkate almak suretiyle matrah artırımında bulunmaları yeterli olup, diğer

gelir unsurları için ilave yapmayacaklardır.

Ticari kazancı basit usulde tespit edilmekle birlikte, bu kazancının yanında

beyannamelerinde vergiye tabi başka gelir unsurları beyan eden mükellefler

de işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari

matrahları esas alacaklardır.

Verdikleri yıllık gelir vergisi beyannamesinde birden fazla gelir unsuru

bulunan mükellefler, matrah artırımlarını yıllık beyannamelerinde yer alan

toplam matrah üzerinden yapacaklar, gelir unsurlarının bir kısmı itibarıyla

artırımda bulunmayacaklardır.



Örnek :

İşletme hesabı esasında

vergilendirilen Bay (A)’nın 2006 -

2009 dönemlerine ilişkin beyan

durumu aşağıdaki gibidir.

2006 …… 100.00 TL kâr

2007 …… 20.00 TL kâr

2008 …… 10.000 TL zarar

2009 …… 60.000 TL kâr

Çözüm:

Bu verilere göre mükellefin ilgili yıllarda

artırması gereken gelir vergisi matrah

tutarları aşağıdaki gibidir:

2006 …… %30 …… 30.000 TL

2007 …… %25 …… 50.000 TL

2008 …… %- …… 7.480 TL

2009 …… %15 …… 9.000 TL

Mükellef ilgili yılların tamamı için matrah

artırımında bulunabileceği gibi, bu yılların

bir veya birkaçı için de matrah artırımında

bulunabilir.

Artırılan matrahlar üzerinden Kanunda

belirtilen oranda hesaplanan verginin, yine

Kanunda belirtilen süre ve şekillerde

ödenmesi gerekmektedir.

46



Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımı 6111 Sayılı Kanunun Matrah Artırımına İlişkin hükümlerinden yararlanmak

isteyen kurumlar vergisi mükelleflerin 2006, 2007, 2008 ve 2009 takvim yıllarına

ilişkin olarak verdikleri yıllık kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan ettikleri

matrahlarını aşağıdaki tabloda belirtilen asgari matrah tutarlarından az

olmamak üzere belirlenen oranlarda artırmaları gerekmektedir. Bu yıllarda

zarar beyan eden veya indirim ve istisnalar nedeniyle matrahı oluşmayan ya da

hiç beyanname vermeyen mükelleflerde matrahlarını anılan yıllara ilişkin olarak

belirlenen asgari tutarlarda artırarak uygulamadan yararlanabilecektir.

DÖNEM MATRAH ARTIRIM

ORANI (%)

ASGARİ MATRAH

TUTARLARI

2006 % 30 19.110 TL

2007 % 25 20.650 TL

2008 % 20 22.440 TL

2009 % 15 24.460 TL 47


Gelir ve Kurumlar Vergisinde Artırılan Matrahlar Üzerinden Hesaplanacak

Verginin Oranı (% 20)

Öte yandan, matrah artırımında bulunmak istedikleri yıllara ilişkin yıllık gelir veya

kurumlar vergisi beyannamelerini kanuni süresinde vermiş ve bu beyannameler

üzerinden anılan beyannamelere ilişkin damga vergisi de dahil olmak üzere tahakkuk

eden vergilerin tamamını süresinde ödemiş bulunan gelir ve kurumlar vergisi

mükelleflerinin, bu vergi türlerine ilişkin olarak herhangi bir dönem için 6111 sayılı

Kanunun 2 ve 3 üncü maddeleri hükümlerinden yararlanmamış olmaları şartıyla,

Kanunun 6 ncı madde hükmüne göre artırdıkları matrahlara % 20 yerine %15 vergi oranı

uygulanmak suretiyle ödenecek vergi tutarı hesaplanacaktır.

% 15 oranının belirlenmesinde, maddede öngörülen şartların her yıl için ayrı ayrı dikkate

alınması gerekmektedir.

Mükellefin gelir ve kurumlar vergisi beyannamesini kanuni süresinden sonra pişmanlık

hükümlerine göre veya kendiliğinden düzeltme beyannamesi vermesi de artırılan

matraha %15 oranının uygulanmasına engel teşkil etmeyecektir.

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin süresinde vermiş oldukları yıllık

beyannamelerde, zarar beyan edilmiş olması veya ilgili kanunlarında yer alan istisna

uygulaması, indirim ve mahsuplar nedeniyle ödenecek vergi çıkmamış olması

durumunda da bu mükelleflerce artırılan matrahlara da % 15 vergi oranı uygulanmak

suretiyle ödenecek vergi hesaplanacaktır. 48


Örnek :C Ltd. Şti.’nin 2006-2009 dönemlerine ilişkin beyan durumu aşağıdaki gibidir.

Mükellef, ilgili yıllara ait kurumlar vergisi beyannamelerini süresinde vermiş ve hesaplanan

vergiyi süresinde ödemiştir.

Çözüm: Bu verilere göre mükellefin ilgili yıllarda artırması gereken kurumlar vergisi matrah

tutarları aşağıdaki gibidir:

49

YILLAR MALİ KAR/ZARAR DURUMU

2006 1.000.000 TL kâr

2007 500.000 TL zarar

2008 600.000 TL zarar

2009 125.000 TL zarar

YILLAR ARTIRIM

(%)

ARTIRILAN

MATRAH (TL)

ÖDENECEK

VERGİ (TL)

2006 % 30 300.000 45.000

2007 % 25 20.650 3.097

2008 % 20 22.440 3.366

2009 % 15 24.460 3.669



Kıst Dönem Faaliyette Bulunan Mükelleflerin Bu Dönemlere İlişkin

Olarak Artıracakları Matrahların Tespiti :

Kanun kapsamında matrah artırımında veya beyanında bulunacak

mükelleflerin, matrah artırımında veya beyanında bulundukları

yıllarda (işe başlama ve işi bırakma gibi nedenlerle) kıst dönemde

faaliyette bulunmuş olmaları halinde, ilgili yıllar için belirlenen ve

yukarıda açıklanan asgari matrahlar faaliyette bulunulan ay sayısı

(ay kesirleri tam ay olarak) dikkate alınarak hesaplanır.

Örneğin,

21.07.2007 yılında işe başlayan bir kurumlar vergisi mükellefinin

ilgili dönemde matrah beyan etmemesi halinde, ilgili dönem için

uygulanacak asgari matrah artırımı tutarı, 2007 yılı için geçerli olan

20.650 TL’nin (6/12’si) yarısı (10.325 TL) olarak uygulanacaktır.

50



Gelir Ve Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Matrah Artırımında Bulundukları Yıllara Ait Zararların İzleyen Yıl Karlarından Mahsup Edilmesi Mümkün Müdür?

“Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında

bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2010 ve izleyen yıl

karlarından mahsup edilmez.”

Bu hükme göre, mükellefler, matrah artırımında bulundukları yıllara

ait olup indirim konusu yapılamamış geçmiş yıl zararlarının yarısını,

2010 ve müteakip yıl karlarından mahsup edemeyeceklerdir.

Söz konusu zararların diğer yarısı ise, Gelir ve Kurumlar Vergisi

Kanununun ilgili maddelerinde yer alan esaslar çerçevesinde

mahsup edilmeye devam edilecektir.

51


52

Örnek: Kurumlar vergisi mükellefi (A) A.Ş., 2006-2009 yılları faaliyet

sonuçları aşağıdaki gibidir. Mükellef, 2008 yılında beyan ettiği kar

tutarından 2006 ve 2007 yıllarından devreden geçmiş yıl zararlarını

mahsup etmiştir.

Söz konusu mükellefin 2006, 2007, 2008 ve 2009 yılları için matrah

artırımından yararlandığı durumda 2010 ve müteakip yıllarda mahsup

edebileceği geçmiş yıl zarar tutarı 2007 yılından devreden (1.000 / 2 =)

500 TL, 2009 yılından devreden (15.000 / 2 =) 7.500 TL olmak üzere

toplam 8.000 TL olacaktır.

YILLAR MALİ KAR/ZARAR DURUMU

2006 10.000 TL zarar

2007 12.000 TL zarar

2008 21.000 TL kâr

2009 15.000 TL zarar


Mükellefler Artırdıkları Matrahlar Üzerinden, Daha Önce

Tevkif Suretiyle Ödemiş Oldukları Vergileri Mahsup

Edebilecekler midir?

Mükelleflerin matrah veya vergi artırımında bulundukları yıllara ilişkin olarak

daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergileri, matrah ve vergi artırımı

nedeniyle ödeyecekleri vergilerden mahsup etmeleri mümkün değildir.

Bu kapsamda, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 2006, 2007, 2008 ve

2009 yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık gelir ve kurumlar vergisi

beyannamelerinde beyan ettikleri yıllara sari inşaat ve onarma işine ait

istihkaklarından kesilen vergilerin beyannamede mahsubu sonucu vergi iade

haklarının doğması ve bu mükelleflerin de anılan yıllarla ilgili olarak matrah ve

vergi artırımında bulunmaları halinde, iadesi gereken bu vergilerin,

mükelleflerin matrah ve vergi artırımı nedeniyle ödeyecekleri vergilerden

mahsubu mümkün değildir. Ancak, 2010 yılı beyanından doğan stopaj

iadesinin mahsubunun mümkün olduğunu düşünüyorum.

53


54 54

YILLARA SARİ İNŞAAT VE ONARIM İŞİ YAPAN MÜKELLEFLERİN DURUMU

Yıllara sari inşaat ve onarım işi yapan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri,

bu faaliyetleri dolayısıyla 2006, 2007, 2008 ve 2009 yılları için 6111 sayılı Kanunun

matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

Yıllara sari inşaat ve onarım işi bulunan mükellefler, her bir inşaat itibarıyla işin

bittiği yıl esas alınmak suretiyle 6111 sayılı Kanuna göre matrah ve vergi

artırımında bulunabileceklerdir.

Öte yandan, önceki yıllarda başlayan, ancak 2010 yılında bitmiş veya halen

devam etmekte olan, yıllara sari inşaat ve onarım işleri için gelir vergisi

mükellefleri Mart 2011, kurumlar vergisi mükellefleri Nisan 2011 ve müteakip

yıllarda beyanda bulunması gerektiğinden bu iş için 6111 sayılı Kanunun matrah

ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanma imkanı bulunmamaktadır.


KATMA DEĞER VERGİSİNDE ARTIRIM • Kanunun 7 nci maddesinde; katma değer vergisi mükelleflerinin 2006, 2007,

2008 ve 2009 yılları için maddede belirtildiği şekilde vergi artırımında bulunmayı kabul etmeleri halinde, artırımda bulundukları dönemler için haklarında vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacağı hükme bağlanmıştır.

• Vergi artırımında bulunulan yıla ait vergilendirme dönemlerinin tamamında katma değer vergisi beyannamesini vermiş olan katma değer vergisi mükellefleri, ilgili yıllarda her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri (ihtirazı kayıtla verilenler dahil) Katma Değer Vergisi beyannamelerinde hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden;

2006 yılı için …………….% 3

2007 yılı için …………….% 2,5

2008 yılı için.…………….% 2

2009 yılı için.…………….% 1,5

• oranında hesaplanacak katma değer vergisini, ödemeyi kabul etmeleri halinde vergi artırımı hükümlerinden faydalanabileceklerdir.

Hesaplanan KDV,

indirimlerden önceki

vergi tutarıdır.

55



Katma Değer Vergisi Artırımı

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendi ve geçici 17 nci maddelerine göre tecil-terkin uygulaması kapsamında teslimleri bulunan mükelleflerde, tecil edilen vergiler, ilgili dönem beyannamesinde yer alan hesaplanan katma değer vergisinden düşülecek ve yıllık toplama dahil edilmeyecektir.

2 No.lu KDV beyannameleri için 6111 sayılı Kanunun 7 nci maddesi hükmünden yararlanılması mümkün değildir. Bu çerçevede, 2 No.lu KDV Beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilen vergiler, satıcılar tarafından yıllık toplama dahil edilmeyeceği gibi, alıcılar tarafından da yıllık toplama dahil edilmeyecektir.

İhtirazı kayıtla verilen beyannamelerde yer alan hesaplanan KDV tutarları, yukarıda

belirtilen yıllık hesaplanan KDV toplamına dahil edilecektir.

İkmalen, re’sen veya idarece Kanunun yayımlandığı tarihten önce yapılıp kesinleşen

tarhiyatlar, ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınacaktır.

Mükelleflerin, artırıma esas alınan ilgili yılların vergilendirme dönemlerinin tamamı için

artırımda bulunmaları gerekmektedir. Seçimlik hak sadece artırımda bulunulacak yılın

seçiminde söz konusudur. Yani bir yıla ilişkin olarak katma değer vergisi yönünden vergi

artırımına karar verilmiş olması halinde bu yıla ait tüm vergilendirme dönemleri itibariyle

artırımında bulunulması gerekmekte olup, kısmi bir artırıma gidilemeyecektir.

56



Örnek : (D) Ticari İşletmesi 2007 yılına ait KDV beyannamelerinin tamamını

vermiş olup, bu yılda toplam 1.000.000 TL hesaplanan KDV beyan etmiştir.

Çözüm: Örnekteki verilere göre; mükellef, hesaplanan KDV üzerinden %2,5

oranında hesaplanacak KDV’yi beyan ederek, Kanunda belirtilen süre ve şekilde

ödemesi halinde matrah artırımı hükümlerinden yararlanabilecektir. Buna göre

artırılması ve ödenmesi gereken KDV tutarı 25.000 TL’dir.

57

6111 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin yedinci fıkrasına göre, vergi artırımı

sonucu ödenen KDV, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider

veya maliyet unsuru olarak dikkate alınamaz.

Ayrıca bu tutarlar, KDV beyannamelerine indirim olarak ithal edilemeyeceği

gibi, 1 No.lu KDV beyannamelerine göre ortaya çıkan “Ödenmesi Gereken

KDV” tutarlarından da indirilemez. Ödenen bu tutarların herhangi bir şekilde

iade edilmesi de mümkün değildir.



Faaliyette Bulundukları Halde, İlgili Takvim Yılı İçinde Katma Değer Vergisi Beyannamelerinin Tamamını Vermeyen Mükellefler De Vergi Artırımından Yararlanabilecekler Midir?

Bir takvim yılı içinde en az 3

döneme ait katma değer vergisi

beyannamesi veren mükelleflerin

durumu :

Bu durumda; verilmiş olan

beyannamelerde yer alan

hesaplanan katma değer vergisi

tutarları toplanacak ve beyanname

verilen dönem sayısına bölünmek

suretiyle aylık ortalama hesaplanan

katma değer vergisi tutarı

bulunacaktır. Bulunan bu ortalama

tutar, 12 ile çarpılmak suretiyle 1

yıla iblağ edilerek ( tamamlanarak )

vergi artırımına esas olacak “yıllık

hesaplanan katma değer vergisi”

tutarına ulaşılacaktır.

Vergi artırımı talebinde bulunulan

yılda hiç katma değer vergisi

beyannamesi vermeyen veya en

fazla 2 dönemde beyanname veren

mükelleflerin durumu :

Bu kapsama giren mükelleflerin

katma değer vergisi matrah artırımı

hükümlerinden yararlanabilmeleri

için, aynı yıla ilişkin gelir veya

kurumlar vergisi yönünden de

matrah artırımında bulunmaları ve

artırdıkları gelir veya kurumlar

vergisi matrah tutarı üzerinden %18

oranında hesaplanacak katma değer

vergisini ödemeyi kabul etmeleri

gerekmektedir.

58


Örnek :

Mükellef (A) 2009 yılında Haziran, Temmuz ve Kasım aylarında katma değer vergisi beyannamesi vermiş diğer aylarda beyanname vermemiştir. Söz konusu beyannamelerde yer alan hesaplanan katma değer vergileri aşağıdaki gibidir.

Çözüm: Aylık Ortalama Hesaplanan

Katma Değer Vergisi :

(270.000 TL/3) = 90.000 TL

Yıllık Hesaplanan

Katma Değer Vergisi :

(90.000 TL X 12) 1.080.000 TL

Katma Değer Vergisi Artırımı :

1.080.000 TL X % 1,5

Ödenecek katma değer vergisi :

16.200 TL

Dönem Hesaplanan KDV

Haziran/2009 75.000 TL

Temmuz/2009 160.000 TL

Kasım/2009 35.000 TL

Toplam 270.000 TL

59




Örnek : (B) Ltd. Şti. 2008 yılında

Temmuz ve Aralık

aylarında katma değer

vergisi beyannamesi

vermiş diğer aylarda

beyanname vermemiştir.

Mükellef kurumun 2008

yılı kurumlar vergisi

beyannamesinde beyan

ettiği matrahı 300.000

TL’dir.

Çözüm: Kurumlar Vergisi Matrah Artırımı :

300.000 TL X % 20 (2008 yılı artırım oranı)

= 60.000 TL

Ödenecek Kurumlar Vergisi :

60.000 TL X % 20 = 12.000 TL

Katma Değer Vergisi Artırımı :

60.000 TL X % 18

Ödenecek katma değer vergisi :

= 10.800 TL

Mükellef yukarıda hesaplanan 12.000 TL

kurumlar vergisi ile 10.800 TL katma değer

vergisini bu Kanun kapsamında beyan edip

ödediği takdirde bu Kanun maddesinden

yararlanmış olacaktır.

60



İlgili Yıl İşlemlerinin Tamamının İstisna Kapsamına Giren Teslim ve Hizmetlerden

veya Tecil-Terkin Uygulaması Kapsamındaki Teslimlerden Oluşması Nedeniyle

Hesaplanan Katma Değer Vergisi Bulunmayan Mükelleflerde KDV Artırımı

İlgili takvim yılı içinde işlemlerin tamamının istisnalar kapsamındaki teslim ve

hizmetlerden oluşması veya diğer nedenlerle hesaplanan katma değer vergisi

bulunmaması ile tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması

halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş

olması şartıyla katma değer vergisi artırımından faydalanılabilecektir.

Bu durumda olan mükelleflerin, katma değer vergisi artırımı talepleri nedeniyle

ödeyecekleri vergi, gelir veya kurumlar vergilerinde artırılan matrahlara %18 oranı

uygulanmak suretiyle hesaplanır.

61


62 62

KDV ARTIRIM TUTARININ ARTIRILAN KURUMLAR VERGİSİ MATRAHININ % 18’İNDEN AZ

OLAMAYACAĞI

6111 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin (2/c) bendinde, “…Şu kadar ki, ilgili takvim yılı içinde

yukarıdaki işlemlerin yanı sıra vergiye tabi işlemlerin de mevcudiyeti nedeniyle hesaplanan

vergisi çıkan mükelleflerin bu madde hükmüne göre ödemeleri gereken katma değer vergisi

tutarı, yukarıda belirtildiği şekilde hesaplanacak % 18 oranındaki katma değer vergisi

tutarından aşağı olamaz…” hükmüne yer verilmiştir. Bu kapsama giren mükelleflerin, yıllık

gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmaları zorunludur.

Buna göre, mükelleflerin KDV artırımından yararlanmak istedikleri yıl içindeki bazı

dönemlere ait beyannamelerinde, "Hesaplanan KDV" yer alması durumunda, vergi artırımı

nedeniyle ödemeleri gereken verginin tespiti için gelir veya kurumlar vergisi matrah

artırımında bulundukları tutarın %18 i ile karşılaştırma yapılması gerekmektedir.

Bu çerçevede, yıl içindeki beyannamelerinin tamamını vermekle birlikte, beyannamelerin

sadece bir veya birkaçında hesaplanan vergisi bulunup diğer dönemlerde bulunmayan

mükelleflerin artırım talebinde bulunmaları halinde, hesaplanan vergi bulunan

beyannamelerindeki hesaplanan vergiler toplanacak ve bu toplama, ilgili yıl için öngörülen

artırım oranı uygulanarak artırım tutarı hesaplanacaktır. Ancak bu tutar, mükellefin

gelir/kurumlar vergisi matrah artırımına %18 oranı uygulanmak suretiyle bulunan tutardan

küçük olursa büyük olan tutar dikkate alınacaktır.

Nitekim; Tebliğde yer alan örnek: 18’de tüm dönemlerde KDV beyannamesi vermesine karşın

sadece 4 dönem hesaplanan KDV ‘si çıkan mükellef için artırılan kurumlar vergisi matrahının

% 18’i KDV artırımında esas alınmış)



Gelir ve Kurumlar Vergisi Stopajları İçin Matrah / Vergi Artırımı

Kanunun “Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinde artırım” başlıklı 8 inci

maddesinde yapılan düzenleme ile; Gelir Vergisi Kanununun ve Kurumlar Vergi

Kanunu çerçevesinde sorumlu sıfatıyla kesilmesi gereken vergilerden,

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1), (2), (3), (5),

(11) ve (13) numaralı bentleri ile

5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentleri ve

30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi,

uyarınca vergi tevkifatı yapmak zorunda olanlar için 2006, 2007, 2008 ve 2009

yıllarına ilişkin bu tevkifat tutarlarını artırmaları şartıyla artırımda bulunulan

vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak gelir (stopaj) vergisi ve kurumlar

(stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacağı öngörülmüştür.

63



Gelir ve Kurumlar Vergisi Stopajları İçin Matrah / Vergi

Artırımı- II Buna göre aşağıda belirtilen gelir ve kurumlar vergisi stopajları için

maddede belirtilen esaslar dahilinde matrah artırımında bulunulması

mümkündür.

Ücret Ödemeleri (GVK md. 94/1),

Serbest Meslek Erbabına Yapılan Ödemeler (GVK md. 94/2),

Yıllara Sari İnşaat Onarım İşlerine İlişkin Ödemeler (GVK md. 94/3,

KVK md. 15/1-a, KVK md. 30/1-a),

Kira Ödemeleri (GVK md. 94/5, KVK md. 15/1-a).

Çiftçilere Yapılan Ödemeler (GVK md. 94/11)

Vergiden Muaf Esnafa Yapılan Ödemeler (GVK md.94/13)

64



Ücret Stopajında Artırım

Ücretli olarak çalışanlardan vergi tevkifatı yapmaya mecbur

olanların beyan ettikleri ücret ödemelerine ilişkin tutarların yıllık

toplamı üzerinden aşağıda belirtilen oranlarda gelir (stopaj) vergisini

artırmaları halinde, ilgili dönemlere ilişkin gelir (stopaj) vergisi

incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır.

GELİR (STOPAJ) VERGİSİ

ARTIRIM ORANI

YIL VERGİ ARTIRIM

ORANI

2006 % 5

2007 % 4

2008 % 3

2009 % 2

İlgili yıllarda muhtasar beyanname

vermemiş mükellefler için bu

maddede asgari işçi sayıları ve bu

işçilere ilişkin asgari ücret tutarları

belirtilerek düzenleme yapılmıştır.

65



Serbest Meslek ve Kira Stopajında Artırım • Muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin

gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden; aşağıda belirtilen oranlarda gelir

(stopaj) vergisini artırmaları halinde, ilgili dönemlere ilişkin gelir (stopaj)

vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır.

GELİR (STOPAJ) VERGİSİ ARTIRIM ORANI

YIL VERGİ ARTIRIM

ORANI

2006 % 5

2007 % 4

2008 % 3

2009 % 2

66



Stopajların Hiç Beyan Edilmemiş Olması Durumu

Serbest Meslek Stopajının Hiç Beyan

Edilmemesi Halinde

Yıllar

Beyan

Edilecek

Matrah (TL)

Ödenecek Vergi

Tutarı (% 15) (TL)

2006 4.775 716,25

2007 5.160 774,00

2008 5.610 841,50

2009 6.115 917,25

Kira Stopajının Hiç Beyan

Edilmemesi Halinde

Yıllar

Beyan

Edilecek

Matrah (TL)

Ödenecek Vergi

Tutarı (% 15)

(TL)

2006 1.910 286,50

2007 2.064 309,60

2008 2.244 336,60

2009 2.446 366,90

67



Yıllara Sari İnşaat İşlerine İlişkin Stopaj Artırımı

Yıllara sari inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile

ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden 2006 ila 2009

yılları için her bir yıl itibarıyla % 1 oranında hesaplanacak vergiyi

ödemeleri halinde bu tevkifat türü için de vergi incelemesi ve

tarhiyat yapılmayacaktır.

Bu kapsamda muhtasar beyanname verilmemiş olması veya

muhtasar beyanname verilmekle birlikte artırılması istenilen ödeme

türünün beyannamede bulunmaması halinde ise bilanço esasına

göre defter tutan mükellefler için belirlenmiş asgari matrah

üzerinden 2006 ila 2009 yılları için her bir yıl itibarıyla % 3 oranında

hesaplanacak vergi ödenerek artırım imkanından yararlanılacaktır.

68


Çiftçilere Yapılan Ödemelerde Stopaj Artırımı Çiftçilere yapılan ödemelerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar

muhtasar beyannamelerinde beyan edilen tutarlar üzerinden (bir yıla iblağ edilmeksizin) ilgili yıllarda geçerli olan tevkifat oranının % 25’i oranında hesaplanacak vergiyi ödemek suretiyle vergi artırımından yararlanmaları mümkün bulunmaktadır.

Yıllar

Borsada satışı yapılan

hayvan ve mahsulleri

Borsada satılan zirai

mahsuller

Borsa dışı satılan

hayvan ve mahsuller

Orman idaresine

yapılan hizmetler

Borsa dışı satılan

zirai mahsuller ve

diğer hizmetler

2006 %0,25 %0,50 %1

2007 %0,25 %0,50 %1

2008 %0,25 %0,50 %1

2009 %0,25 %0,50 %1


69


70 70

TEMETTÜ STOPAJI İÇİN MATRAH ARTIRIMI İMKANI YOK

193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı

bendinin (b) alt bendi ile 5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinin ikinci ve 30

uncu maddesinin üçüncü ve altıncı fıkralarında kar dağıtımına bağlı vergi

tevkifatı ile dar mükelleflerce ana merkeze aktarılan tutarlar üzerinden

yapılacak vergi tevkifatı hükümleri yer almaktadır.

6111 sayılı Kanunda, anılan hükümler yönünden matrah ve vergi artırımına

ilişkin bir hükme yer verilmediğinden, 193 sayılı Kanunun 75 inci

maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerinde yazılı kar

paylarının dağıtımı sırasında yapılmakta olan vergi tevkifatı, tevkifat

yapmakla sorumlu olanlarca, 6111 sayılı Kanun hükümlerine göre matrah ve

vergi artırımına konu edilemeyecektir.



Matrah ve Vergi Artırımı Sonucunda Tahakkuk

Eden Vergilerin Ödenmesi

Kanunun 6, 7 ve 8 inci maddeleri hükümlerinden yararlanılarak

artırımda veya beyanda bulunanlar; anılan hükümlere göre hesaplanan gelir, kurumlar ve katma değer vergisi ile gelir ve kurumlar vergisi stopajları nedeniyle, bu Kanun hükümlerine göre tarh ve tahakkuk ettirilen vergiyi, ilk taksiti Kanunun yayımını izleyen 3 üncü aydan ( Mayıs 2011) başlamak üzere,

• 6 eşit taksitte 12 ayda (%5 faiz ile),



• 18 eşit taksitte 36 ayda (%15 faiz ile);

ödeme imkanına sahiptirler.

71



Taksitlerin Zamanında Ödenmemesi Halinde Matrah Artırımı

Hükümlerinden Yararlanma Hakkı Ortadan Kalkacak Mıdır?

Hesaplanan veya artırılan gelir, kurumlar ve katma değer vergilerinin

Kanunda belirtilen süre ve şekilde ödenmesi şarttır.

Kanunun 9 uncu maddesinin (1-a) bendine göre, bu vergilerin Kanunda

belirtilen şekilde ödenmemesi halinde, 6183 sayılı Kanunun 51 inci

maddesine göre belirlenen oranın bir kat fazlası oranında (%2,80)

uygulanacak gecikme zammıyla birlikte takip ve tahsiline devam

olunacaktır.

Dolayısıyla, hesaplanan vergilerin süresinde ödenmemesi, matrah artırımı

hükümlerinden yararlanılmasına engel olmayacak, ancak ödemesi

geciktirilen tutarların arttırılmış gecikme zammı ile takip ve tahsiline

devam olunacaktır.

72


MATRAH VE VERGİ ARTIRIMINA İLİŞKİN DİĞER ORTAK HÜKÜMLER

Ödenen vergiler, gider veya maliyet kabul edilmeyecek, indirim, mahsup ve iade konusu

yapılmayacaktır.

Artırılan matrahlar için ayrıca geçici vergi hesaplanmayacaktır.

Mükellefler defter ve belgeleri muhafaza ve istendiğinde ibraza mecburdurlar.

Artırım için verilen beyannamelerden damga vergisi alınmayacaktır.

Matrah/vergi artırımında bulunulan yıllarda verilmeyen beyannameler için usulsüzlük ve

özel usulsüzlük cezaları kesilmeyecektir.

6111 sayılı Kanuna göre matrah ve vergi artırımında bulunan mükelleflerin ilgili vergi

dairelerine vermiş oldukları bildirim veya yaptıkları beyanlarda yer alan bilgiler herhangi

bir vergi türü incelemesi için done olarak kullanılmayacaktır.

Vergi Dairelerince yapılan araştırma sonucunda mükelleflerce matrah ve vergi

artırımlarının, 6111 sayılı Kanun hükümlerine göre, doğru beyan edilmediği veya vergi

hataları nedeniyle eksik beyan edildiğinin tespiti halinde; matrah ve vergi artırımları ile

ilgili olarak eksik tahakkuk eden vergiler, ilk taksit ödeme süresinin sonunda tahakkuk

etmiş sayılacak ve Kanunda açıklandığı şekilde tahsil edilecektir.

73


KANUNUN YAYIM TARİHİ İTİBARİYLE İNCELEMEDE OLAN

MÜKELLEFLER YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI

Matrah veya vergi artırımında bulunulması, Kanunun yayımlandığı tarihten önce

başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine engel teşkil etmez.

Ancak, artırımda bulunan mükellefler hakkında başlanılan vergi incelemeleri ve takdir

işlemlerinin, bu Kanunun 6 ncı maddesinin onbirinci fıkrası ve 7 nci maddesinin altıncı

fıkrası hükümleri saklı kalmak kaydıyla, bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ayın

başından itibaren bir ay içerisinde (31 Mart 2011 tarihine kadar) sonuçlandırılamaması

halinde, bu işlemlere devam edilmez.

İnceleme ve takdir işlemlerinin sonuçlandırılmasından maksat, inceleme raporları ve takdir

komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesidir.

Bu süre içerisinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat öncesi uzlaşma

talepleri dikkate alınmaz.

74



75

Kanunun yayımlandığı tarihten önce başlanılmış söz konusu vergi

incelemeleri ile takdir işlemlerinin (a) bölümünde belirtilen sürede

sonuçlandırılması ve tarhiyata konu matrah farkı tespit edilmesi halinde ise;

a) Mükellef, inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi

kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce matrah artırımında bulunmuş ise, mükellefin ilgili

yıllarda artırılan matrah tutarlarının, vergi incelemeleri veya takdir komisyonu kararlarına

göre o yıl için belirlenen matrah farkından fazla veya bu tutar kadar olması durumunda

mükellef hakkında ayrıca vergi incelemeleri ve takdir komisyonu kararlarına göre vergi

tarhiyatı yapılmaz ve ceza uygulanmaz.

b) Vergi incelemeleri ve takdir sonucu belirlenen tarhiyata konu matrah farkının,

mükellefin ilgili yıl için artırdığı matrah tutarından fazla olması halinde, aradaki fark tutar

kadar matrah farkı üzerinden mükellef hakkında gerekli vergi tarhiyatı yapılacak ve ceza

uygulanacaktır. Ancak mükellef, bu fark tutar üzerinden tarh edilen vergiler ile uygulanan

gecikme faizi ve cezalar için 6111/4’e göre ödemede bulunabilecektir.


76

STOK AFFI


77

STOK AFFI

• İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda

Yer Almayan Emtia, Makine, Teçhizat Ve

Demirbaşlar (Md. 10)

•Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede

Bulunmayan Emtia, Kasa Mevcudu Ve

Ortaklardan Alacaklar (Md.11)


STOK AFFI

(İşletmede olduğu halde kayıtlarında yer almayan)

MADDE - 10 Kanunun 10 uncu maddesi hükmü ile gelir ve kurumlar

vergisi mükelleflerine (adi, kollektif ve adi komandit şirketler

dahil); İşletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer

almayan;

– emtia,

– makine,

– Teçhizat,

– demirbaşları,

yasal kayıtlarına intikal ettirmek suretiyle, kayıtlarını fiili

duruma uygun hale getirmelerine, imkan sağlanmıştır.

78


MADDE - 11

Kanunun 11 inci maddesi ile de kayıtlarda yer aldığı halde

işletmede bulunmayan,

– emtia,

– kasa mevcudu

– ortaklardan alacaklar

için bu hesapların belirli koşulların gerçekleştirilmesiyle fiili

duruma uygun hale getirilmesine imkân sağlanmaktadır.

79

STOK AFFI

(Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan)


İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan

Emtia, Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlar

STOK AFFI

Mükelleflere alış faturası olmayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların

kayıtlara intikal ettirilmesine imkân veren düzenleme, bütün gelir ve

kurumlar vergisi mükelleflerini kapsamaktadır.

Uygulama kapsamında olup madde

hükmünden yararlanmak isteyen

mükellefler, işletmelerinde mevcut

olduğu halde kayıtlarında yer

almayan emtia, makine, teçhizat ve

demirbaşlarını Kanunun yürürlüğe

girdiği ayı izleyen üçüncü ayın

son iş günü olan 31 Mayıs 2011

tarihine kadar bir envanter listesi

ile vergi dairelerine bildireceklerdir.

Bu kıymetler, bildirim tarihinde

mükelleflerce belirlenecek veya bağlı

oldukları meslek kuruluşunca tespit

edilecek rayiç bedelle değerlenmek

suretiyle envanter listesinde

gösterilecektir.

Dolayısıyla bu bedel, mükellefin kendisi

tarafından bizzat tespit edebileceği gibi

bağlı olduğu meslek kuruluşuna da

tespit ettirilebilecektir.

Bildirilen kıymetler yasal kayıt süresi

içerisinde kayıtlara intikal ettirilecektir.

80




STOK AFFI

Bu imkândan yararlanan mükelleflerin uygulama kapsamına giren

mallarını daha sonra satmaları halinde, defterlere kaydedilecek satış

bedeli kayıtlı değerinden düşük olamayacaktır. Gerçek satış bedelinin

kayda alınan bedelden düşük olması halinde, kazancın tespitinde

kayıtlı bedel dikkate alınacaktır. Bir başka deyişle bu şekilde kayıtlara

alınan malların satışından zarar doğamayacaktır.

Örneğin; 10.000 TL bedelle kayıtlara alınan bir demirbaşın, daha sonra 7.000 TL’ye satılması halinde, satış kazancının tespitinde satış bedeli olarak 7.000 TL yerine 10.000 TL dikkate alınacaktır.

81


İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan Emtia, Makine,

Teçhizat ve Demirbaşlar

STOK AFFI

Stok Değer Düzeltimi Uygulaması çerçevesinde beyan edilerek kayıtlara intikal

ettirilen,

• Genel orana tabi makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden % 10

oranında;

• İndirimli orana tabi diğer makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden

tabi olduğu oranların yarısı oranında,

katma değer vergisi hesaplanarak, hesaplanan KDV sorumlu sıfatıyla verilecek olan 2

No’lu KDV beyannamesi ile beyan edilecek ve aynı süre içinde ödenecektir.

Beyan edilen emtia üzerinden hesaplanan katma değer vergisi, 1 no.lu beyannamede

genel esaslar çerçevesinde mal ve hizmet teslimleri üzerinden hesaplanan katma

değer vergisinden indirime ve iadeye konu edilebilecektir.

Öte yandan, makine, teçhizat ve demirbaşlar nedeniyle bahse konu uygulama

kapsamında beyan edilerek sorumlu sıfatıyla ödenen KDV, indirim ya da iadesi konusu

olmayacaktır. Teslimleri KDV’den müstesna olan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarla

ilgili olarak bu uygulamadan yararlanılması mümkün değildir. 82




STOK AFFI

Uygulanma Sonucunda Doğan Değerleme Farklarının Muhasebeleştirilmesi :

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerce, aktiflerine intikal ettirdikleri

emtia için ayrı; makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere pasifte

karşılık hesabı açılacaktır. Karşılık hesabı, kayıtlarda düşük değerle yer alan

makine, teçhizat ve demirbaşlar için değerleme farkı tutarı kadar olacaktır.

Belgesiz iktisadi kıymetin iktisabı için çek, senet veya başka bir değer verilmişse

karşılık olarak bunlarla ilgili hesap gösterilecektir.

Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi

halinde, sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez.

Öte yandan, makine, teçhizat ve demirbaşlar ayrıca envantere kaydedilecek

Kanunun 10 uncu maddesinin (2) numaralı bendine göre, ayrılan karşılık birikmiş

amortisman olarak kabul edilecektir.

Ancak, bu kıymetlerin satılması halinde, söz konusu karşılık tutarı daha önce

gider yazılmamış olduğundan, mali karın tespitinde hasılata dahil edilmeyecektir. 83


İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan Emtia,

Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlar

STOK AFFI

Örnek : Mobilya alım-satımı ile uğraşan Gümüş Limited Şirketi, stoklarında bulunan ancak

kayıtlarında yer almayan mobilyalara ilişkin envanter listesini hazırlamıştır. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan mobilyaların kendisi tarafından belirlenen rayiç bedeli 20.000,00 TL’dir. Şirketin bu bildirimine ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır. __________________________ / ______________________________ 153 TİCARİ MALLAR 20.000,00-TL 191 İNDİRİLECEK KDV 2.000,00-TL 525 KAYDA ALINAN EMTİA KARŞ. 20.000,00-TL (6111 Sayılı Kanunun 10 uncu maddesi) 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 2.000,00-TL (Sorumlu sıfatı ile ödenecek KDV) __________________________ / ______________________________ Bu malın satılması halinde kayıtlara intikal ettirilecek satış bedeli 20.000,00-TL’nın altında olmayacaktır.

84


İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan Emtia,

Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlar

STOK AFFI

Örnek : (A) Ltd. Şti.’nin kayıtlarında yer almayan demirbaşlarının belirlenen rayiç bedeli 100.000,00 TL’dir. Kayıtlarda yer almayan demirbaşların envantere alınmasına ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki gibidir:

____________________________ / _____________________________________ 255 DEMİRBAŞLAR 100.000,00-TL 689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD.VE ZARAR 10.000,00-TL 526 KAYDA ALINAN DEMİRBAŞLAR KARŞ. 100.000,00-TL (6111 Sayılı Kanunun 10 uncu maddesi) 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 10.000,00-TL (Sorumlu sıfatı ile ödenecek KDV) ____________________________ / ______________________________________ 85


STOK AFFI KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN EMTİA

Kanunun 11 nci maddesi hükmü ile gelir ve kurumlar vergisi

mükelleflerine kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan

mallarını, bu Kanunun yürürlüğe girdiği ayı izleyen üçüncü ayın son iş

günü olan 31.05.2011 tarihine kadar fatura düzenlemeleri ve her türlü

vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına

intikal ettirmeleri ve böylece kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmeleri

imkanı verilmiştir.

Madde kapsamında düzenlenecek faturalarda alıcıya ilişkin bilgiler

yerine, “6111 sayılı Kanunun 11 nci maddesi çerçevesinde

düzenlenmiştir” ibaresi yazılacaktır.

Faturada yer alacak bedel, söz konusu malla aynı neviden olan malların gayri

safi kar oranı dikkate alınarak tespit edilecektir. Gayri safi kar oranının yasal

kayıtlardan tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı olduğu meslek

odalarının belirleyeceği oranlar esas alınacaktır.

86


STOK AFFI KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN EMTİANIN

MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

Faturalanan ve yasal defterlere kaydedilen mallarla ilgili işlemler, normal satış

işlemlerinden bir farklılık arz etmemektedir. Faturada malın tabi olduğu oranda

katma değer vergisi hesaplanacak ve ilgili dönem beyannamesine dahil

edilecek, satış hasılatı yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrahının

hesaplanmasında da dikkate alınacaktır.

Fatura bedeli “600 Yurtiçi Satışlar”, faturada hesaplanan katma değer vergisi

de “391 Hesaplanan KDV” hesabına alacak yazılmak suretiyle kayıtlara intikal

ettirilecektir.

87


STOK AFFI Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan

Emtianın Muhasebeleştirilmesi - II Aktif hesaplarda meydana gelen artışın herhangi bir şekilde tespit edilememesi halinde

“689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar” (Beyannamenin düzenlenmesi sırasında

kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır) hesabına borç kaydı

yapılacaktır.

Aktif hesaplarda meydana gelen artışın ortaklar tarafından işletmeden çekilmiş

olması halinde, “231 Ortaklardan Alacaklar” hesabına, Artışın herhangi bir şekilde

tespit edilememesi halinde “689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar”

(Beyannamenin düzenlenmesi sırasında kanunen kabul edilmeyen gider olarak

dikkate alınacaktır) hesabına borç kaydı yapılacaktır.

Fatura düzenlenmek suretiyle bu bölümde açıklandığı şekilde kayıtlara intikal

ettirilen malların daha önceki dönemlerde satıldığının tespit edilmesi halinde,

geçmişe yönelik tarhiyat yapılmayacağı gibi ceza ve faiz de uygulanmayacaktır.

88


KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN EMTİANIN

MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

Kayıtlarda Bulunduğu Halde Stoklarda Yer Almayan Malın

Türü Miktarı Birim

Değeri

Toplam

Değeri

Karlılık

Oranı

KDV

Oranı

KDV Hariç Beyan

Edilecek Top.

Sat. Bedeli

Beyan

Edilecek Top.

Hes. KDV

A 50 20,00 TL 1.000,00 TL % 10 % 8 1.100,00 TL 88,00 TL

B 40 100,00 TL 4.000,00 TL % 10 % 8 4.400,00 TL 352,00 TL

C 100 50,00 TL 5. 000,00 TL % 10 % 18 5.500,00 TL 990,00 TL

TOP. - - 10.000,00 TL - - 11.000,00 TL 1.430,00 TL

Örnek : (B) A.Ş., kayıtlarında yer aldığı halde stoklarında mevcut olmayan mallarını

faturalandırarak kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmek istemektedir. Şirketin bu kapsamda faturalandıracağı mallara ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir:

(Kaydi durum ile fiili durum arasındaki farklılığa sebep olan faturasız satışlar

karşılığında işletme kalemlerinden hangisinde artış olduğu tespit edilememektedir.)

89


KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN

EMTİANIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

_________________________________ / ____________________________

689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZAR 12.430,00 TL

(Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)

600 YURTİÇİ SATIŞLAR 11.000,00 TL

(6111 sayılı Kanunun 11 inci maddesi)

391 HESAPLANAN KDV 1.430,00 TL

_________________________________ / _____________________________

Bu verilere göre, yapılması gereken muhasebe kaydı aşağıdaki gibidir:

Muhasebe kaydında yer alan 1.430,00 TL hesaplanan KDV bildirimin yapıldığı

tarihin dahil olduğu Katma Değer Vergisi Beyannamesinde beyan edilecektir. 90


91 91

STOK AFFINDA Ba ve Bs FORMU VERME MECBURİYETİ

6111 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi kapsamında işletmede mevcut olmakla

birlikte kayıtlarda yer almayan emtia nedeniyle düzenlenen faturalar beyan

edilen kıymetler üzerinden hesaplanarak beyan edilen kıymetlerin rayiç bedelleri,

Ba formu vermek zorunda olan mükellefler tarafından söz konusu form ile

bildirilmek zorundadır.

Söz konusu bildirim işlemi, Ba formunun “Soyadı/Adı Unvanı” bölümüne

“Muhtelif Satıcılar (6111 sayılı Kanun Madde 10)”, “Vergi Kimlik Numarası”

bölümüne (3333 333 333) yazılmak suretiyle yapılacaktır.

6111 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasına göre kayıtlarda yer aldığı

halde işletmede mevcut olmayan emtia nedeniyle düzenlenen faturalar, Bs formu

vermek zorunda olan mükelleflerce, Bs formu ile bildirilmek zorundadır.

Söz konusu bildirim işlemi, Bs formunun “Soyadı/Adı Unvanı” bölümüne

“Muhtelif Alıcılar (6111 sayılı Kanun Madde 11/1)”, “Vergi Kimlik Numarası”

bölümüne (4444 444 444) yazılmak suretiyle yapılacaktır.


92

Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan

Kasa ve Ortaklardan Alacaklar Mevcudu



KASA VE ORTAKLARDAN ALACAKLAR MEVCUDU

Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerinin, 31/12/2010

tarihi itibarıyla düzenleyecekleri bilançolarında görülmekle birlikte

işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ile işletmenin esas faaliyet konusu

dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan)

ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu

tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını, Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen

üçüncü ayın sonu olan 31 Mayıs 2011 tarihine kadar vergi dairelerine beyan

etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilmelerine imkân sağlanmaktadır.

Bu kapsamda beyan edilen tutarlar üzerinden % 3 oranında vergi hesaplanarak beyanname verme süresi

içinde ödenmesi gerekmektedir. 93


KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE MEVCUT

OLMAYAN KASA VE ORTAKLARDAN ALACAKLAR MEVCUDU

Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan kasa ve ortaklardan

alacaklar mevcudu için ödenen vergiler, gelir veya kurumlar

vergisinden mahsup edilmeyecek ayrıca kurumlar vergisi matrahının

tespitinde gider olarak kabul edilmeyecektir.

Kanunun 11 inci maddesinin 2 nci fıkrasının (c) bendi hükmü uyarınca,

kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan kasa ve ortaklardan

alacaklar mevcudu için beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat

yapılmayacaktır.

94



KASA MEVCUDUNUN DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN MUHASEBE KAYDI

Örnek: (E) A.Ş., 31/12/2010 tarihli bilançosunda yer aldığı halde işletme kasasında fiilen mevcut

olmayan 10.000.000 TL’yi fiili duruma uygun şekilde düzeltmek istemektedir. Kurum,

Kanun maddesi gereği, söz konusu tutarı vergi dairesine beyan etmiş ve bu tutar

üzerinden % 3 olarak hesapladığı 500.000 TL’yi süresinde ödemiştir.

_________________________________ / ___________________________________

689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZAR 10.300.000 TL

(Kanunen kabul Edilmeyen Gider)

100 KASA 10.000.000 TL

(6111 sayılı Kanunun 11 inci maddesi) 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 300.000 TL

_________________________________ /____________________________________

95



ORTAKLARDAN ALACAKLARIN DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN

MUHASEBE KAYDI

Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefi işletmelerin; kayıtlarda

yer aldığı halde işletmede fiilen bulunmayan ve işletmenin esas faaliyet konusu

dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkmış

olan) doğmuş olan ortaklardan alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu

bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını Kanunun 11 inci maddesi

kapsamında beyanda bulunduğu takdirde, bu mevcudun kayıtlarda düzeltilmesi

gerekmektedir.

Defter kayıtlarının gerçek duruma getirilmesine yönelik yapılacak düzeltme işlemi;

defter kayıtlarında alacak ve borç olarak görülen tutarların “131- Ortaklardan

Alacaklar” ve “331-Ortaklara Borçlar” hesabından çıkışının yapılması şeklinde

olacaktır.

“131- Ortaklardan Alacaklar” ve “331-Ortaklara Borçlar” hesabında görülen ve

işletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve

benzer nedenlerle ortaya çıkmış olan) doğmuş olan ortaklardan alacak ile ortaklara

borçlar arasında net alacak kalanının işletme kayıtlarında düzeltilmesi; “689 Diğer

Olağan Dışı Gider ve Zararlar” hesabına borç kaydı yapılmak suretiyle yapılacaktır.

96


KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN ORTAKLARDAN

ALACAKLAR MEVCUDUNUN DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN MUHASEBE KAYDI

Örnek: (F) Ltd. Şti.’nin, 31/12/2010 tarihli bilançosunda “131- Ortaklardan Alacaklar”

hesabında 1.800.000 TL ve “331-Ortaklara Borçlar” hesabında 2.600.000 TL kayıtlı

görünmektedir. Söz konusu ortaklardan alacakların 1.500.000 TL’si ile ortaklara borçlar

hesabının 1.000.000 TL si ödünç para verme ve alma işlemlerinden kaynaklanmaktadır. Kalan

tutarlar işletmenin ticari faaliyeti kapsamında ortaklarıyla yapmış olduğu işlerden kaynaklanan

borç ve alacaktır.

Kurum Kanun maddesinden yararlanmak istemiş ve söz konusu hesaplardaki borç verme-alma

işleminden kaynaklanan tutarlar arasındaki net alacak tutarı olan (1.500.000 - 1.000.000 =)

500.000 TL’yi tarihinde vergi dairesine beyan etmiş ve bu tutar üzerinden % 3 olarak

hesapladığı 15.000 TL’ yi süresinde ödemiştir.

_________________________________ / _____________________________________

331 ORTAKLARA BORÇLAR 1.000.000 TL

(6111 sayılı Kanunun 11 inci maddesi)

689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZAR 515.000 TL

(Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)

131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 1.500.000 TL

(6111 Sayılı Kanunun 11 inci maddesi) 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 15.000 TL

_________________________________ / _____________________________________ 97


•DİĞER HÜKÜMLER

98


5811 SAYILI KANUNLA İLGİLİ DÜZENLEME

5811 sayılı Kanundan yararlanmak üzere başvuruda bulunan ancak,

Yurt dışında bulunan varlıklarını süresi içinde Türkiye'ye getiremeyenlere

Süresi içinde sermaye artırımında bulunmayanlara

Tarh edilen vergileri vadesinde ödemeyenlere

varlık barışından yararlanabilmeleri için ilave süre verilmektedir.

99


SİLİNEN KÜÇÜK ALACAKLAR

100

31/12/2010 tarihinden önce verilen ve genel bütçeye gelir

kaydedilmesi gereken 120 liranın altında kalan idari para cezaları,

(Sigara kullanımından kaynaklananlar hariç) 12 lira ve altında kalan

kaçak geçiş ücretleri,

Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince takip edilen vadesi

31/12/2004 tarihinden önce olan 50 lirayı aşmayan asli alacaklar ile bu

alacağa bağlı fer’i alacaklar ve aslı ödenmiş 100 lirayı aşmayan fer’i

alacaklar,

Gümrük Müsteşarlığına bağlı tahsil dairelerince takip edilen vadesi

31/12/2010 tarihinden önce olan 50 liralık asli alacaklar ve 65 liralık idari

para cezaları,

Sigara kullanımından kaynaklanan idari para cezaları hariç olmak

üzere, 31/12/2010 tarihinden önce belediyelerce verilmiş 145 liranın

altında kalan idari para cezaları başvuru şartı aranmaksızın silinecektir.


YAPILANDIRILAN DİĞER BAŞLICA ALACAKLAR (I)

YURT-KUR’a olan öğrenim ve katkı kredisi borçlarının 351 sayılı

Kanunun geçici 4 üncü maddesi kapsamında yapılandırılarak

ödenmesi hakkını kaybedenlere yeni bir hak verilmektedir.

TRT’ nin elektrik enerjisi satış bedeli payı ve bandrol ücretleri aslı ile

Kanunun yayımlandığı tarihe kadar olan TEFE/ÜFE tutarı ödenecek,

idari para cezalarının %25’i ödenecek, fer’i alacaklar ve idari para

cezalarının %75’i terkin edilecektir.

KOSGEB’in 31/12/2010 tarihinden önce kullandırılan ve Kanunun

yayımlandığı tarihten önce uygunsuzluğu tespit edilmiş olan veya

31/12/2010 tarihi itibarıyla geri ödemeleri ihlal edilmiş desteklerden

kaynaklanan alacakları yapılandırılmaktadır.

101


YAPILANDIRILAN DİĞER BAŞLICA ALACAKLAR (II)

TEDAŞ’ın veya hissedarı olduğu elektrik dağıtım şirketlerinin elektrik

tüketiminden kaynaklanan alacak asıllarının tamamı ile Kanunun

yayımlandığı tarihe kadar olan TEFE/ÜFE tutarının ödenmesi şartıyla

fer’i alacaklar terkin edilecektir.

TOBB, TESK, Barolar Birliği, TÜRMOB ve İhracatçı birliklerinin üyelik

aidat alacaklarının asıllarının tamamının bu Kanunun yayımlandığı

tarihi izleyen aydan başlamak üzere 6 ay içinde ödenmesi halinde bu

alacaklara ilişkin fer’i alacaklar terkin edilecektir.

OSB’nin 31/12/2010 tarihi itibarıyla ödeme süresi geçtiği halde

ödenmemiş bulunan elektrik ve su bedeli, yönetim aidatları alacakları

asıllarının tamamı ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar olan

TEFE/ÜFE tutarı ödenecek, fer’i alacakların tahsilinden vazgeçilecektir.

102


A. Murat YILDIZ

Yeminli Mali Müşavir

ULUS-ANKARA, 19 Mart 2011

103

6111 sayili torba yasadan Çikan malİ af & a. murat … · 2014-05-07 · 6111 sayili torba...

Documents