6. stavak 1. - revizorska-komora.hr savjetovanje_2013/3_briski... · ne odnosi se na dobit...
TRANSCRIPT
-
lanak 6. stavak 1. toka 6. Zakona o porezu
na dobit (Nar.nov. br. 177/04 22/12) porezna
osnovica smanjuje se za reinvestiranu dobit
Provedba lanak 12.a Pravilnika o porezu na
dobit (Nar.nov. br. 95/05 146/12)
Ne odnosi se na dobit ostvarenu u bankarskom i
financijskom nebankarskom sektoru
Reinvestirana dobit - ostvarena dobit poreznog
razdoblja kojom se u svrhe investiranja i razvoja
poveava temeljni kapital sukladno posebnim
propisima
2. prosinac 2013. 2
-
2. prosinac 2013. 3
Uvjeti:
porezni obveznik u poreznom razdoblju mora
ostvariti dobit prije uveanja i umanjenja koja
su definirana Zakonom o porezu na dobit,
dobit ili dio dobiti poreznog razdoblja za koje
se podnosi prijava uporabljena je za
poveanje temeljnog kapitala,
u sudskom registru, sukladno posebnim
propisima, upisano je poveanje temeljnog
kapitala u visini reinvestirane dobiti.
-
2. prosinac 2013. 4
Obveza dostavljanja dokaza nadlenoj
ispostavi Porezne uprave da je obveznik izvrio
poveanje temeljnog kapitala ostvarenom
dobiti poreznog razdoblja za koje je iskazao
smanjenje porezne osnovice u visini
reinvestirane dobiti
Rok za dostavu: 31. listopad
Obveznik takoer treba dostaviti:
- odluku o uporabi dobiti ostvarene u poreznom
razdoblju za koje se podnosi porezna prijava
- pregled stanja kapitala i rezervi nakon to je u
sudskom registru proveden postupak
poveanja temeljnog kapitala reinvestiranom
dobiti
-
2. prosinac 2013. 5
Ako je umanjenje porezne osnovice za
reinvestiranu dobit iskazano u ukupnom iznosu
ostvarene raunovodstvene dobiti poreznog
razdoblja, a porezna obveza nastaje iskljuivo
na temelju propisanih uveanja porezne
osnovice, poveanje temeljnog kapitala moe
biti u visini reinvestirane dobiti umanjene za
poreznu obvezu.
Ako obveznik ne dostavi dokaz potrebno
izvriti ispravak prijave poreza na dobit.
Pravo na smanjenje porezne osnovice nee se
primijeniti ako je razvidno da je poveanje
temeljnog kapitala izvreno s ciljem utaje
poreza ili izbjegavanja plaanje poreza.
-
2. prosinac 2013. 6
Porezna olakica nee se priznati ako:
- porezni obveznik naknadno smanji temeljni
kapital koji je povean reinvestiranom dobiti i
izvri isplate lanovima drutva,
- se smanjenje temeljnog kapitala izvri radi
poveanja drugih stavki kapitala i rezervi koje
omoguavaju isplatu dobiti,
- naknadno doe do smanjenja temeljnog
kapitala i u sluaju preoblikovanja drutva,
likvidacije, spajanja, pripajanja i podjele, i/ili u
sluaju promjene strukture vlasnitva.
-
Zakon o trgovakim drutvima
Dioniko drutvo lanci 328.-340.
- odluka glavne skuptine o poveanjutemeljnog kapitala pretvorbom rezervi
kapitala, rezervi iz dobiti i zadrane dobiti u
temeljni kapital,
- odluka se mora temeljiti na financijskim
izvjetajima prethodne poslovne godine ako su
oni pregledani i usvojeni, te ako su ih u skladu spropisima bez stavljanja primjedbi potvrdili
revizori,
- financijski izvjetaji na temelju kojih je donesenaodluka moraju biti sastavljeni najvie osam
mjeseci prije podnoenja prijave.2. prosinac 2013. 7
-
2. prosinac 2013. 8
Drutvo s ogranienom odgovornou lanci459.-461.
- odluka lanova drutva o pretvaranju rezervi iz
dobiti i rezervi kapitala drutva u temeljni kapital,
- odluka nakon to se utvrde godinji financijski
izvjetaji za poslovnu godinu koja je neposredno
prethodila godini u kojoj se donosi odluka, ako tiizvjetaji ne pokazuju gubitak, a nema
nepokrivenog gubitka iz prethodnih godina,
- jedan ili vie revizora koje odlukom imenujulanovi drutva trebaju ispitati posljednje
godinje financijske izvjetaje i potvrditi ih bez
rezerve,
-
2. prosinac 2013. 9
- ako je dan na koji se ti izvjetaji odnose vie odosam mjeseci prije podnoenja prijave za upis
odluke o poveanju temeljnoga kapitala drutva
u sudski registar, moraju se izraditi novi financijskiizvjetaji koje moraju ispitati revizori i potvrditi ih bez
rezerve.
o Podnositelj mora dati izjavu da od dana na koji se
odnose financijski izvjetaji do dana podnoenja
prijave nije bilo izmjena u imovini drutva koje bismetale donoenju odluke o poveanju temeljnog
kapitala ako bi se ona donijela na dan
podnoenja prijave.
-
Revizija financijskih izvjetaja obavljena u
skladu s Meunarodnim revizijskim
standardima potrebno pozitivno miljenje
(miljenje bez rezerve)
Nije dovoljan uvid u financijske izvjetaje u
skladu s Meunarodnim standardom za
angamane uvida 2400 Angamani uvida u
financijske izvjetaje
Drutva koja su obveznici revizije financijskih
izvjetaja - zakonska revizija financijskih
izvjetaja koju obavljaju svake godine
2. prosinac 2013. 10
-
Pitanje poetnih stanja primjena MRevS - a
510 Poetni revizijski angamani Poetna
stanja
- ako revizor nije u mogunosti pribaviti
dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi
s poetnim stanjima, revizor e izraziti
miljenje s rezervom ili se suzdrati od miljenja
o financijskim izvjetajima, ve prema tome
to je odgovarajue, u skladu s MRevS-om
705
2. prosinac 2013. 11
-
2. prosinac 2013. 12
Trenutak donoenja odluke o reinvestiranju
dobiti (koritenju porezne olakice) izbor i
imenovanje revizora nakon 31. prosinca
moe imati utjecaj na miljenje revizora
- nemogunost provoenja odreenih
procedura koje se obavljaju do 31. prosinca
(prisustvovanje popisu zaliha),
- provoenje testiranja na veem uzorku zbog
vie razine rizika,
- openito manje vremena za kvalitetno
obavljanje revizije i provoenje svih potrebnih
postupaka.
-
Razliita tumaenja o potrebi provoenja
posebne revizije i izdavanja posebnogrevizorskog izvjea
Razliito postupanje u praksi
Sadraj:
- konstatacija da financijski izvjetaji, temeljem
kojih je donesena odluka o poveanju
temeljnog kapitala, istinito i fer prikazujufinancijski poloaj i rezultate poslovanja drutva,
- potvrda da financijski izvjetaji ne pokazuju
gubitak i da drutvo nema prenesenih inepokrivenih gubitaka iz prethodnih godina,
2. prosinac 2013. 13
-
2. prosinac 2013. 14
- potvrda da su podaci u odluci o raspodjeli
dobiti drutva i odluci o poveanju temeljnog
kapitala toni,
- potvrda da je drutvo podmirilo sve obveze iz
ostvarene dobiti, te da se rezerve i zadrana
dobit mogu upotrijebiti za poveanje temeljnog
kapitala,
- potvrda da je vrijednost poveanja temeljnog
kapitala iz rezervi drutva odnosno zadrane
dobiti u skladu s podacima iskazanim u
poslovnim knjigama.
-
Ispravak prijave poreza na dobit u skladu s
Opim poreznim zakonom
Financijski izvjetaji - ispravak u financijskim
izvjetajima godine u kojoj je predan ispravak
porezne prijave - prepravljanjem usporednih
iznosa za prezentirano prethodno razdoblje i
odgovarajuim objavama u biljekama
Ako se uz ispravak porezne prijave ispravljaju i
izdaju izmijenjeni financijski izvjetaji revizor
postupa u skladu s MRevS-om 560 Naknadni
dogaaji odredbe o injenicama koje postaju
poznate revizoru nakon to su bili izdani financijski
izvjetaji postupci ako menadment izmijeni
financijske izvjetaje2. prosinac 2013. 15
-
Revalorizacija dugotrajne materijalne i
nematerijalne imovine koja podlijeeamortizaciji - u buduim razdobljima utjee na
smanjenje poslovnog rezultata kroz poveanu
amortizaciju.
Poveanje osnovice poreza na dobit utvruje
se u iznosu poveane amortizacije nastale
zbog revalorizacije.
Revalorizacijska rezerva koja se odnosi na
dugotrajnu materijalnu i nematerijalnu imovinu
realizacijom se prenosi u zadranu dobit neukljuuje se u dobit tekueg razdoblja za koje
se moe iskoristiti porezna olakica.2. prosinac 2013. 16
-
2. prosinac 2013. 17
Financijska imovina raspoloiva za prodaju
realizirana revalorizacijska rezerva priznaje se u
raunu dobiti i gubitka ukljuuje se u dobit
poreznog razdoblja za koje se eli koristiti
porezna olakica temeljem reinvestiranja dobiti.