Novedades en Materia de Impuestos Internacionales

TEMAS

•  BEPS – Precios de Transferencia

•  Convenio Multilateral para Implementar las Medidas Relacionadas con los Tratados Tributarios para Prevenir la Erosión de la Base y la Transferencia de Utilidades (IML)

•  Convenios renegociados para evitar la doble tributación

•  Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) y Common Reporting Standard (CRS)

BEPS

BEPS

•  Acción 8-10: Precios de Transferencia (Intangibles, riesgos y capital, transacciones de alto riesgo)

•  Acción 13: Documentación de Precios de Transferencia

•  Acción 15: Instrumento Multilateral

•  Acción 12: Revelación de Planeación Fiscal Agresiva

BEPS

•  En 2018 las acciones BEPS no son nuevas

•  La implementación ha originado varias dudas, cuestionamientos y problemas prácticos en el pasado:

•  Problemas de tiempo •  Problemas de software •  Problemas de información solicitada •  Problemas de coordinación •  Problemas de cumplimiento

•  Actualmente también hay dudas: •  ¿Qué información hay que presentar? •  ¿Cuándo hay que presentar cada documento?

•  ¿Qué podemos esperar en el future?

Análisis a considerar en un futuro próximo Análisis de la cadena

de valor Análisis de riesgo de

IML Evaluación de riesgo

de EP Análisis del

cumplimiento “país por país”

Identificación de generadores de valor y funciones de control de riesgos

Análisis de la estructura global de la empresa y evaluación del riesgo según las disposiciones de IML adoptadas por las jurisdicciones en las que opera

Análisis de la huella global actual y acuerdos de distribución intercompañía para identificar la exposición al riesgo bajo las reglas de EP existentes y las normas de EP revisadas adoptadas bajo el IML

Revisión de las posiciones reportadas considerando los pares de la industria y los indicadores de riesgo publicados por la OCDE

BEPS–Preciosdetransferencia

BEPS–Siguientespasos•  Una vez implementados las obligaciones relacionadas con las acciones BEPS,

¿Qué sigue?

Análisis que deberán considerarse Informe de

preparación para controversias

Manual de proceso de

auditoria fiscal

Directrices para el enfoque de

entrevista de la autoridad

Directrices de gobierno on-line y redes sociales

Inventario de controversias

Un resumen de los hallazgos de una revisión del estado actual y la identificación de las fortalezas y gaps clave

Documento de procedimientos que los equipos tributarios locales sigan en las controversias locales

Directrices para abordar las preguntas de la autoridad de ingresos de una manera que pueda aprovecharse en toda su empresa en múltiples jurisdicciones.

Orientación sobre mejores prácticas y estándares globales para compartir con las subsidiarias locales para ayudar a garantizar que solo la información precisa sea de dominio público

Mecánica de seguimiento de controversias

BEPS–ElfuturoEl análisis de los riesgos BEPS debe ser multidisciplinario: fiscalistas, abogados, y economistas de los equipos de Precios de Transferencia, Impuestos Internacionales y resolución de controversias que analicen todos los aspectos:

InstrumentoMul1lateralsobreelProyectoBEPS

►  Permi:ralospaíseslaimplementacióndelasmedidasBEPS

►  Coherenteyacelerada

►  Renegociaciónde+/-3,000tratados(2,365listadosy1,105con“match”)

►  Nocambialostratados(noesunprotocolomodificatorio),sinoquecoexisteenconjuntoconlostratadosexistentes

Obje:vosdelInstrumentoMul:lateral(IML)

1ªceremoniadefirma7dejuniode2017(68jurisdicciones)

Aprox.100paísessuscribiránelIML

en2017 2ªceremoniadefirmatomolugarel24deenerode2018(6jurisdicciones)

Acción2(Reglasan:-híbridos)

Acción6(Reglasan:-abuso)

Acción7(Reglassobreestablecimientopermanente)

Acción14(Procedimientoamistosoyarbitraje)

ReglasAfectadas

“estándarmínimo”

Entrelosmesedejulioydiciembrede2017firmaron4jurisdicciones

Sellevaráacabootraceremoniadefirmaenelmesdejuniode2018

DatosimportantesdelIML

►  ElIMLentraenvigordespuésdeque5jurisdiccionesdepositensusinstrumentosdera:ficacióndelIML►  Coneldepósitodelosinstrumentosdera:ficaciónporpartedeAustria,Isla

delHombre,Jersey,PoloniayEslovenia,secumplelacondiciónparalaentradaenvigenciadelIMLel1deJuliode2018,sur:endoefectosapar:rde2019.

►  Duranteelprocesodera:ficación,lasposturaspuedencambiar

►  Paratratadosbilateralesespecíficos,lasmedidassoloentranenvigordespuésdequeambasjurisdiccioneshayandepositadosusinstrumentosdera:ficación

►  Fechadeentradaenefecto,dependedel:podedisposición.Retencionesengeneralapar:rdel1deenerodelañosiguientealaentradaenvigor

Obje:vosdelIML

InterpretacióndelIML

►  Terminología

►  Opera:vidad:Clausulasdecompa:bilidad,reservasyno:ficaciones

►  NormasSustanciales:DerivadasdelosReportesfinalesdeoctubre2015sobrelasAcciones2,6,7y14.

►  Notasexplica:vas►  ConvencióndeVienasobreelDerechodelosTratados

►  ComentariosdelaOCDE

►  Idiomas

¿QuéAccionesBEPScubreelIML?

Acción2 Revisióndelarkculo1parahacerfrenteaen:dadesfiscalmentetransparentesymedidasparaabordarcues:onesrelacionadasconlaaplicacióndelmétododeexención.

Acción6

Estándarmínimosobreabusodetratados:Testdepropósitoprincipal(“PPT”),PPTmáscláusulasimplificadadelimitacióndebeneficios(LOB),oLOBdetalladasuplementadoporreglasan:-conduit.Tambiénincluyeunacláusuladesalvaguarda.Otrasreglasespecificasan:-abuso:

► Ciertasoperacionesdetransferenciadedividendos► Transaccionessobreen:dadesinmobiliarias(valorderivadodebienesraíces)

► En:dadescondobleresidenciafiscal► AbusodetratadosusandounEstablecimientoPermanente(EP)situadoentercerasjurisdicciones

Acción7 ► Medidasparaabordaracuerdosdecomisionistasyestrategiassimilares

► Modificacionesalaexencionesdeac:vidadesespecificasprevistasenelArkculo5(4)► Medidasparaabordarladivisióndecontratosparaabusardelaexcepciónenelarkculo5(3)

Acción14 ► Medidasincluidasenlasnormasmínimasylasmejoresprác:cas,incluyendo:

► Cambiosenlospárrafos1a3delArkculo25► Inclusióndelpárrafo2delArkculo3delModelodelaOCDE

► Opcióndearbitrajeobligatorio

PosiciónMéxico

►  FirmóelIMLel7dejuniode2017►  Cubriótodossustratadosbilaterales,inclusotratadosqueaúnnoestánen

vigor(untotalde61tratadosno1ficados*)►  45contrapartestambiéncubrieronsustratadosconMéxicobajocobertura

delIML(TratadoTributarioCubiertoo“TTC”).

*Delos61tratadosno:ficadosporMéxico,Bahréin,Brasil,Estonia,Guatemala,Indonesia,Jamaica,Kuwait,Perú,Filipinas,Qatar,ArabiaSaudita,Suiza,Ucrania,EmiratosÁrabesUnidosyEstadosUnidosnoseencuentrancubiertos.

1 Alemania 10 Colombia 19 HongKong 28 Lituania 37 ReinoUnido

2 Argen:na 11 Corea 20 Hungría 29 Luxemburgo 38 RepublicaCheca

3 Australia 12 CostaRica 21 India 30 Malta 39 Rumania

4 Austria 13 Dinamarca 22 Irlanda 31 Noruega 40 Rusia

5 Barbados 14 Eslovaquia 23 Islandia 32 NuevaZelanda 41 Singapur

6 Bélgica 15 España 24 Israel 33 PaísesBajos 42 Sudáfrica

7 Canadá 16 Finlandia 25 Italia 34 Panamá 43 Suecia

8 Chile 17 Francia 26 Japón 35 Polonia 44 Turquía

9 China 18 Grecia 27 Letonia 36 Portugal 45 Uruguay

Acción2.Reglasan:-híbridos

►  Arkculo3:En:dadestransparentes► Lossiguientessonejemplosdejurisdiccionesconlasquehaymatchenestaregla:Bélgica,España,Irlanda,Japón,Luxemburgo,PaísesBajosyReinoUnido

►  Arkculo4:En:dadescondobleresidencia► Ejemplosdematch:China,Irlanda,Japón,PaísesBajosyReinoUnido

►  Arkculo5:Métodosparaevitarladobletributación► Méxiconohizoningunano:ficaciónenrelaciónconestearkculo

Acción6.Usoindebidodelostratados

►  Arkculo6:Cambioenelpreámbulo(propósitodelostratados)► Matchcon45países

►  Arkculo7:Prevencióndelabusodetratados► PPTcon39jurisdicciones► PPT+LOBsimplificadaoLOBdetallada+“an,-conduit”con6jurisdicciones

RegladePropósitoPrincipal(PPT)

►  Determinar siunode lospropósitosprincipalesdel contribuyenteenunaoperaciónoacuerdoesobtenerlosbeneficiosdeltratado

►  Autoridades pueden negar los beneficios de un tratado, si resulta“razonableconcluir, teniendoencuenta todos loshechosycircunstanciasper:nentes, que la obtención de un beneficio del tratado era uno de lospropósitosprincipalesdecualquieracuerdouoperación”,amenosquesedeterminequelaconcesióndedichobeneficioentalescircunstanciasseriaconforme a el objeto y finalidad de las disposiciones en cues1ón delcorrespondientetratadodedobletributación

Acción7.Ampliacióndelconceptodeestablecimientopermanente

►  Arkculo12:Elusiónar:ficialdelestatusdeEPmedianteacuerdosdecomisionistasyestrategiassimilares

►  Arkculo13:Elusiónar:ficialdelestatusdeEPmediantelalistadeexclusióndeac:vidadesespecificas

►  Arkculo14:Escisióndecontratos

►  Arkculo15:Definicióndepersonaestrechamenterelacionadaconunaempresa

Acción14.Resolucióndecontroversias

►  Arkculo16:ProcedimientodeAcuerdoamistoso

►  Arkculo17:AjustesCorrela:vos

►  Arkculos18–26:ProcedimientodeArbitraje

ConveniosparaEvitarlaDobleTributaciónrenegociados

recientemente

ARABIASAUDITA

►  Firma:17Enero2016

►  FechadepublicaciónDOF:26Feb2018

►  Entradaenvigor:1Marzo2018

►  Aplicación:1Enero2019

•  Tratadonuevo.•  ResolucióndedobleresidenciaenPMporresolucióndeacuerdomutuotomando

encuentaelconceptodesedededirecciónefec:va.

•  EP:Prestacióndeserviciospormasde183díasyporserviciosrelacionadosconhidrocarburospor30días.

•  Intereses=Rendimientosdecrédito

•  Retencióndis:ntaenenvíoderemesasacasamatrizporEP:5%

•  Art.28DisposicionesMisceláneas:Tratadonoafectadisposionesinternasparaprevenirevasiónyelusiónfiscal.

BELGICA

► Firmademodificación:26Agosto2013► FechadepublicaciónDOF:17Agosto2017► Entradaenvigor:19Agosto2017► Aplicación:1Enero2018

• Residencia:Antessedededirecciónefec:va,ahoraenPMsedefineresidenciaporacuerdomutuodentrodeloscuatroañossiguientesapar:rdepresentacióndelcaso.

• EP:Seincluyenprestacióndeserviciosporperiodossuperioresa183días.• Exenciónderetencióndedividendos:tenenciadel10%endocemeses.• Tasaretenciónintereses:del15%al5%y10%.Tambiénseamplíanexenciones.• Definicióninteresesahoraincluyeconceptosasimiladosenlegislaciónlocal.• Tasadel10%engananciaporventadeaccionesyseeliminaexenciónparatenencia

menordel25%.Exenciónentransaccionesintra-grupo.• Gananciaenventadeaccionesindirectaalvenderinmueblesseincluyeexceptuando

inmueblesu:lizadosenac:vidadempresarial.• Art.27Misceláneo:Noseaplicarareducciónoexenciónalarentapagadaenrelación

conunarreglototalmentear:ficial.Noesar:ficialcuandoreflejalarealidadeconómica.

ESPAÑA

► Firmademodificación:17diciembre2015► FechadepublicaciónDOF:18agosto2017► Entradaenvigor:27sep:embre2017► Aplicación:27sep:embre2017

• ParadefinirresidenciaenPMseagregaunsupuestoencasodenopodersedefinirporsedededirecciónefec:va.

• Retenciónendividendos:Exentoso10%.• Retenciónenintereses:4.9%y10%.• Tasadel10%engananciaporventadeaccionesyseeliminaexenciónparatenenciamenordel25%.

Exenciónenciertoscasos.• Seagregaunar:culodeHidrocarburos.• Agregaenprotocolo:

– Beneficiosnoseotorgaráncuandosearazonableconsiderar,teniendoencuentatodosloshechosycircunstanciasper:nentes,queelacuerdouoperaciónquedirectaoindirectamentegeneraelderechoapercibiresebeneficio:eneentresusobje:vosprincipaleslaobtencióndelmismo,exceptocuandosedeterminequelaconcesióndelbeneficioenesascircunstanciasesconformeconelobjetoyelpropósitodelConvenio.

– EsteConvenionoimpediráalosEstadosContratantesaplicarsusnormasinternasrela:vasalatransparenciafiscalinternacional,enelcasodeMéxico,regímenesfiscalespreferentesycapitalizacióndelgaday,enelcasodeEspaña,"ControlledForeignCompanyrules".

FILIPINAS

► Firma:17noviembre2015► FechadepublicaciónDOF:18abril2018► Entradaenvigor:18abril2018► Aplicación:1enero2019

• Tratadonuevo.• ResolucióndedobleresidenciaenPMporresolucióndeacuerdomutuo.• EP:Prestacióndeserviciospormasde183días,conceptodesegmentacióndecontratos

conempresasasociadasyentregasdemercancíasporagentedis:ntoalindependiente.

• Transporteinternacionalbuquesoaeronavesconimpuestosde1.5%sobreingresosbrutos.

• Retencióndis:ntaenenvíoderemesasacasamatrizporEP:5%• Exenciónengananciasentransmisiónindirectadeinmuebles.• Exenciónventadeaccionescontenenciadel20%endocemeses.• Art.20.Imposicióndehidrocarburos• Art.22DisposicionesMisceláneas:Nobeneficioscuandoesofueleprincipalpropósitode

latransacciónoacuerdo.

JAMAICA

►  Firma:18mayo2016►  PublicaciónenDOF:23febrero2018►  Entradaenvigor:24febrero2018►  Aplicación:1enero2019

•  Tratadonuevo.•  ResolucióndedobleresidenciaenPMporresolucióndeacuerdomutuo.•  EP:Prestacióndeserviciospormasde183días,conceptodesegmentación

decontratosconempresasasociadasyentregasdemercancíasporagentedis:ntoalindependiente.

•  Retencióndis:ntaenenvíoderemesasacasamatrizporEP:5%•  Honorariosporasistenciatécnica:retención10%•  Art.22DisposicionesEspeciales:EPporac:vidadesdehidrocarburos

Imposicióndehidrocarburos•  Art.24Limitacióndebeneficios

FACTAyCRS

La crisis de 2008 = FATCA / CRS y BEPS

Incremento en el

gasto público

Reducción de recursos gubernamentales por

- Crisis económica

- Planeación fiscal

Poco o nulo margen para incremento

de impuestos

Necesidad de

incrementar la base

FATCA

•  Objeto: Fiscalizar a contribuyentes estadounidenses que tuvieran cuentas bancarias en el extranjero.

•  Obligación a “Agente retenedor” de retener 30% de “pagos sujetos”, a menos que revele cuentahabientes estadounidenses.

•  Dos modelos de IGA: (1) Modelo 1 (Recíproco y No Recíproco); y (2) Modelo 2.

•  México tiene celebrado un Modelo 1 Recíproco de IGA desde el 19/11/2012 y modificado el 09/04/2014.

•  “Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras” compuesto de 2 elementos:

– Un Modelo Convenio para las Autoridades Competentes (“MCAA”) que es bilateral para el intercambio automático de información al amparo de algún instrumento internacional que lo prevea; y

– Un Estándar de Reporte Común (“CRS”) que debe implementarse a nivel de legislación doméstica.

•  México implementa el CRS en 2016 en su legislación local de la Convención sobre Asistencia Mutua en Materia Fiscal.

Estándar para Intercambio Automático

•  Declaración de BARI del 13 de mayo de 2017:

•  El G7 solicita a la OCDE buscar mecanismos para atacar acuerdos diseñados para evadir el reporte bajo CRS o para ocultar a beneficiarios efectivos a través de estructuras opacas.

•  Sugieren generar reglas modelo para obligar el reporte de estos mecanismos inspiradas en la Acción 12 de BEPS.

¿Qué siguió? Reglas Modelo de Reporte

•  “Reglas Modelo de Reporte de Acuerdos de E v a s i ó n d e C R S y E s t r u c t u r a s Offshore” (“MMDR”) aprobadas por OCDE el 8 de marzo de 2018:

•  Proveer información sobre acuerdos para evadir CRS y estructuras offshore.

•  Frenar implementación y diseñar política fiscal.

Estructura de las MMDR

Información Reportable

Obligados a Reportar

Momento

Información a Reportar

Excepciones

a)  Acuerdos para evadir CRS b)  Estructuras Offshore Opacas

a)  Intermediarios: (i) Promotores y (ii) Proveedores de Servicios* (“Razonablemente esperado”)

b)  Contribuyentes

a)  30 días b)  180 días – Acuerdos implementados desde 29/10/14

Nombre de los beneficiarios e involucrados, detalle de la estructura e inversiones subyacentes, jurisdicciones involucradas e implicaciones fiscales

a)  Secreto Profesional b)  Información previamente revelada a la autoridad c)  Principio de no autoincriminación (Comentarios)

Sanciones (Comentarios)

a)  Económicas b)  No económicas (ejercicio profesional, listado y

extensión al plazo de caducidad de facultades)

Panorama de las MMDR (1)

¿La persona proporcionó un servicio relevante?

¿Era razonablemente esperadoque dicha persona supiera queelobje:vodelacuerdoeraparaevadir CRS o para crear unaestructuraoffshoreopaca?

Lapersonanoestáobligadaarelevarestainformación

Promotor

ProveedordeServicios

¿Hay un Acuerdo para evadir CRS o una estructura opaca?

¿La persona diseñó o promocionó el Acuerdo para evadir CRS o una estructura opaca?

No

No No

No

Si

Si

Si

Si

¿Esresidenteoesadministradoenunajurisdicciónreportable?

Panorama de las MMDR (2)

PromotorProveedordeServicios

¿El intermediariopuede hacer valer elderecho al secretoprofesional?

¿Realizaelacuerdooestructuraenunasucursallocalizadaenunajurisdicciónreportable?

¿Estácons:tuidooestablecidobajolasleyesdeunajurisdicciónreportable?

Estapersonaesunintermediario

Si

Si

Si

No

No

El intermediario no:ene obligación der e p o r t a r , n oo b s t a n t e , e s t aob l i gac ión se l et r a n s fi e r e a lcontribuyente.

No

Panorama de las MMDR (3)

¿El intermediariopuede hacer valer elderecho al secretoprofesional?

¿Esta información yafue reportada en estaj u r i s d i c c i ón o f u erepo r tada en o t rajurisdicciónreportable?

El intermediario no:ene obligación dereportar, no obstante,esta obligación se let r a n s fi e r e a lcontribuyente

El intermediario :eneque repo r ta r e s t ainformación.

El intermediario no:ene que reportar estainformación en estajurisdicción. No

No

Si

Si

Una institución bancaria reportable transfiere recursos de una cuenta repor tab le a una cuen ta no reportable.

Transferencia de Recursos

Bahamas

USVI

¿Se debe de informar a las autoridades fiscales de esta operación?

Un abogado emite una opinión respecto a la obligación o no obligación de reportar de una estructura bajo CRS.

Opinión CRS

¿Se tiene que revelar esta actividad?

Un proveedor de servicios residente fiscal de Bahamas apoya a un residente a adquirir una residencia fiscal en Bahamas.

Fallas en la debida diligencia

¿Se debe de informar a las autoridades fiscales de esta operación?