4 paskaita mokestine kontrole
DESCRIPTION
skaidresTRANSCRIPT
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 1/65
3. Mokesčių mokėtojų kontrolė
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 2/65
Mokesčių mokėtojų kontrolė
Teisinėje literatūroje nurodoma, jog mokesčių
administravimas apima tris pagrindines dalis:Mokesčių nustatymą (įteisinimą)Mokesčių surinkimo pro!eso organi"avimą ir
įgyvendinimąMokesčių sumokėjimo prie#iūrą$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 3/65
Mokesčių mokėtojų kontrolė
Mokesčių administratorius privalo u#tikrinti,
kad mokesčiai į %iud#etą %ūtų sumokami(M&' str$ d$ * p$)$ +Mokesčių sumokėjimas į %iud#etą
u#tikrinamas įvairiomis ormomis ir %ūdais,
vienas i- svar%iausių yra mokesčiųapskaičiavimo, deklaravimo ir mokėjimokontrolė (prie#iūra)$.()
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 4/65
Kontrolės procedūros
Mokestinis patikrinimas (visas M&' /0 skyrius)
Mokestinis tyrimas (visas M&' /00 skyrius)
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 5/65
Mokestinis patikrinimas
Mokestinis patikrinimas yra savaranki-ka
mokesčių administravimo pro!edūrakontroliuoti, kaip mokesčių mokėtojas vykdomokesčių įstatymų reikalavimus mokesčiųapskaičiavimo, deklaravimo, sumokėjimo, o
įstatymų numatytais atvejais 1 ir kitose srityse(Mokesčių administravimo įstatymo 2 str$ 22d$)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 6/65
Mokestinis patikrinimas
Tiek vietinis, tiek !entrinis mokesčių
administratoriai privalo nustatyti, ar mokesčiomokėtojas teisingai vykdo savo prievoles, tuotikslu privalu tirti visas aplinky%es, susijusiassu mokesčio mokėtojo veikla, ir atitinkamai
rinkti įrodymus tiek patvirtinančius, tiekpaneigiančius mokesčio mokėtojo veiksmųteisėtumą$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 7/65
Mokestinis patikrinimas
3agal siekiamus tikslus %ei apimtį mokesčių
administratoriaus atliekami mokesčiųmokėtojo mokestiniai patikrinimai yraskirstomi į kompleksinius, teminius %eioperatyvius, o -ių patikrinimų turinys yra
atskleid#iamas Mokesčių administravimoįstatymo 4 straipsnyje$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 8/65
Mokestinis patikrinimas
kompleksinis patikrinimas 5 mokestinės
prievolės įvykdymo patikrinimas, kuris apimavisų mokesčių mokėtojo mokamų mokesčių,administruojamų atitinkamo mokesčiųadministratoriaus, per tam tikrą laikotarpį
apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimoteisingumo patikrinimą
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 9/65
Mokestinis patikrinimas
teminis patikrinimas 5 mokestinės prievolės
įvykdymo patikrinimas, kuris apima mokesčiųmokėtojo mokamo tam tikro mokesčio(mokesčių), administruojamo(administruojamų) atitinkamo mokesčių
administratoriaus, per tam tikrą laikotarpįapskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimoteisingumo patikrinimą
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 10/65
Mokestinis patikrinimas
operatyvus patikrinimas 5 įstatymuose %ei jųlydimuosiuose teisės aktuose numatytų atskirųmokesčių mokėtojų pareigų apskaitos, mokesčiųdeklaravimo, sumokėjimo, registravimosi mokesčiųmokėtoju ir kitose srityse vykdymo patikrinimas$6peratyvus patikrinimas atliekamas vadovaujantis
-iuo 'statymu, taip pat &dministra!inių teisėspa#eidimų kodeksu ir kitais įstatymais$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 11/65
Mokestinis patikrinimas
Mokestinio patikrinimo prad#ia yra mokestinio
patikrinimo pavedimo i-ra-ymas$ (M&' 27 str$ d$)
3rie- pradedant aktinį patikrinimą, mokestiniopatikrinimo pavedimo kopija pateikiama mokesčių
mokėtojui$ 8i nuostata netaikoma operatyvauspatikrinimo atveju, tačiau ir tuomet atitinkamaspavedimas privalomai pateikiamas asmeniuisusipa#inti$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 12/65
Mokestinis patikrinimas
Mokesčių administratorius turi teis9 pradėtiaktinį mokesčių mokėtojo patikrinimą %eprane-imo apie pavedimo atlikti patikrinimąi-ra-ymą tais atvejais, kai yra pagrįstosri"ikos, kad mokesčių mokėtojas gali paslėptiar sunaikinti patikrinimui atlikti reikiamusdokumentus, ar%a yra kitų aplinky%ių, dėlkurių patikrinimas taptų neįmanomas ar%a joatlikimas ypač pasunkėtų$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 13/65
Mokestinis patikrinimas
3avedimo atlikti mokestinį patikrinimą teisėtumasnegali %ūti vertinamas pagal atskirą reikalavimą, t$ y$
toks pavedimas negali %ūti savaranki-kasadministra!inės %ylos dalykas$
esutikdamas su tokio po%ūd#io pro!edūriniusprendimu (veiksmu), mokesčių mokėtojas -io
nesutikimo argumentus (%et ne savaranki-kusreikalavimus) gali pareik-ti įstatymų nustatyta tvarkaginčydamas galutinį mokesčių administratoriaussprendimą -ioje mokesčių administravimo
pro!edūroje$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 14/65
Mokestinis patikrinimas
/yriausiasis administra!inis teismas yra konstatav9s,kad pavedimas atlikti mokestinį patikrinimą (pavedimas
tikrinti), negali %ūti savaranki-ku administra!inės %ylosdalyku$
&dministra!inėje %yloje r$ &;;212*<=27 i-plėstinėteisėjų kolegija nurodė, jog nors pradedant mokestinio
patikrinimo pro!edūrą privaloma sura-yti pavedimąatlikti mokestinį patikrinimą, tačiau pats pavedimastikrinti niekaip nelemia mokesčių mokėtojo materialiniųteisių ir pareigų mokesčių apskaičiavimo, deklaravimo ir
sumokėjimo srityje$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 15/65
Mokestinis patikrinimas
Tais atvejais, kai mokesčių mokėtojas nevykdoteisėtų mokesčių administratoriaus pareigūno
nurodymų ar%a kai mokestinio patikrinimo metu i-kyla%ūtiny%ė atlikti tam tikrus veiksmus, kurių mokesčiųadministratoriaus pareigūnas atlikti pagal galiojančiusįstatymus neturi teisės (krata, asmens ap#iūra irpan$), mokesčių administratorius turi teis9 kreiptis į
atitinkamas teisėsaugos ar%a kontroliuojančiasįstaigas ar institu!ijas su pra-ymu padėti jamįgyvendinti savo teises ar tinkamai atlikti unk!ijas$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 16/65
Mokestinis patikrinimas
Mokesčių administratorius, mokestinio
patikrinimo metu nustat9s, kad yranusikalstamos veikos ar kitų teisėspa#eidimų, kurių tyrimas nepriklauso jokompeten!ijai, po#ymių, apie juos privalo
inormuoti teisėsaugos ar%a atitinkamaskontroliuojančias įstaigas ar institu!ijas$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 17/65
Mokestinis patikrinimas
Mokestinio patikrinimo re"ultatai įorminami
patikrinimo aktu$
3atikrinimo aktu įorminti mokestiniopatikrinimo re"ultatai patvirtinami sprendimu
dėl patikrinimo akto tvirtinimo ar%apatikrinimo pa#yma$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 18/65
Mokestinis patikrinimas
Tais atvejais, kai mokestinio patikrinimo metu
mokesčių administratoriaus pareigūnasnenustatė mokesčių įstatymų pa#eidimų,mokestinio patikrinimo re"ultatai patvirtinamipatikrinimo pa#yma
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 19/65
Mokestinis patikrinimas
Mokesčių mokėtojas, nesutikdamas su
patikrinimo akte papildomai apskaičiuotomismokesčių ir su jais susijusiomis sumomis,taip pat norėdamas pagrįsti kitas aplinky%es,kurios %us svar%ios tvirtinat patikrinimo
re"ultatus, turi teis9 per *7 dienų nuopatikrinimo akto įteikimo jam dienos pateiktira-ytines pasta%as dėl patikrinimo akto$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 20/65
Mokestinis patikrinimas
Mokesčių mokėtojas savo atskiru ra-ytiniu
parei-kimu ar%a pasira-ydamas patikrinimoaktą gali nurodyti, kad nesinaudos savo teisepateikti pasta%as dėl patikrinimo akto$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 21/65
Mokestinis patikrinimas
Tais atvejais, kai mokestinio patikrinimo metumokesčių administratoriaus pareigūnasnustatė mokesčių įstatymų pa#eidimų,patikrinimo re"ultatai patvirtinami sprendimudėl patikrinimo akto tvirtinimo$
>prendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimopriimamas atsi#velgiant į patikrinimo aktomed#iagą %ei į mokesčių mokėtojo pasta%asdėl patikrinimo akto (jei jos %uvo pateiktos)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 22/65
Mokestinis patikrinimas
Muitinės administruojamų mokesčių
patikrinimo re"ultatai įorminami irpatvirtinami patikrinimo ataskaita$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 23/65
Mokestinio patikrinimo esminės
nuostatos (1)
3avedimo atlikti mokestinį patikrinimą
(pavedimo tikrinti) sura-ymas yra %ūtinasąlyga mokestiniam patikrinimui pradėti %ei jįvykdyti (27 m$ kovo ? d$ i-plėstinėsteisėjų kolegijos nutartis administra!inėje
%yloje r$ &;;212*<=27, &dministra!inė jurispruden!ija r$ 2, 27, p$ 24;12@*)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 24/65
Mokestinio patikrinimo esminės
nuostatos (2)
Mokesčių administratorius savaranki-kai
pasirenka tikrintinus mokesčių mokėtojus,nustato tikrinimo mastą ir laikąMokestinis patikrinimas gali %ūti atliekamas
tiek nuvykus pas mokesčių mokėtoją, tiek ir
mokesčių administratoriaus %uveinėjeMokestinio patikrinimo trukmė yra ri%ota
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 25/65
Mokestinio patikrinimo esminės
nuostatos (3)
Mokestinis patikrinimas i-imtinais atvejais
gali %ūti sta%domasAi%ojamas mokestinių patikrinimųperiodi-kumas (M&' ? str$)
Braudimas pakartotinai atlikti patikrinimą dėl
to paties mokesčio u# tą patį laikotarpį$ Teisėpavesti pakartotinai patikrinti mokesčiomokėtoją nėra a%soliuti (r$ &;*<14@=277)
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 26/65
Mokestinio patikrinimo esminės
nuostatos (4)
/isa mokestinio patikrinimo pro!edūra yra
nukreipta %ūtent į mokesčių apskaičiavimą arperskaičiavimą, todėl pradėjus mokestinįpatikrinimą kartu prasideda ir mokesčiųadministratoriaus vykdomas mokesčių
apskaičiavimas ar perskaičiavimas (277 m$lapkričio *7 d$ nutartis administra!inėje%yloje r$ &;;21;*=277)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 27/65
Mokestinio patikrinimo esminės
nuostatos (5)
3atikrinimas turi %ūti atliekamas vadovaujantisprotingumo ir teisingumo kriterijais, nepa#eid#iant
mokesčio mokėtojų teisių, mokesčių administratoriuiatliekant savo unk!ijas, stengiantis kuo ma#iautrikdyti mokesčių mokėtojo veiklą (277? m$ lapkričio2 d$ nutartis administra!inėje %yloje r$ &?1
7<@=277? 27 m$ %aland#io < d$ nutartisadministra!inėje %yloje r$ &44@1;2?=27)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 28/65
Mokestinio patikrinimo esminės
nuostatos (6)
3atikrinimą gali atlikti ne tik mokesčiųmokėtojo gyvenamosios vietos mokesčiųadministratorius, %et ir 1 !entrinio mokesčiųadministratoriaus pavedimu 1 kitas vietosmokesčių administratorius (27 m$ kovo *d$ nutartis administra!inėje %yloje r$ &4?41
@@2=27 taip pat #r$ 277< m$ spalio ; d$nutartį administra!inėje %yloje r$ &?4@1;7=277<)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 29/65
Mokestinio patikrinimo esminės
nuostatos ()
Cei mokesčių administratorius nusprend#iapatvirtinti patikrinimo aktą ar aktą patvirtinti i-dalies (Mokesčių administravimo įstatymo*2 str$ 2 d$ ir 2 p$), sprendime dėlpatikrinimo akto nurodoma konkretipapildomai apskaičiuotų mokesčių,
apskaičiuotų delspinigių ir paskirtų %audųsuma, taip pat i-dėstoma sprendimoapskundimo tvarka
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 30/65
Mokestinio patikrinimo esminės
nuostatos (!)
Donkreti %auda nustatoma priimant
sprendimą dėl patikrinimo akto tvirtinimo artokio akto patvirtinimo i- dalies$ Tai rei-kia, jog konkretus %audos dydis neturi %ūtinustatomas sura-ant patikrinimo aktą (&44@1
;4=277)
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 31/65
$ Betali /alsty%inės mokesčių inspek!ijos vykdomų mokestiniųpatikrinimų atlikimo, jų re"ultatų įorminimo ir patvirtinimo tvarkanustatyta Mokestinių patikrinimų atlikimo, jų re"ultatų įorminimo irpatvirtinimo taisyklėse, patvirtintose /alsty%inės mokesčiųinspek!ijos prie Eietuvos Aespu%likos inansų ministerijos vir-ininko277; m$ gegu#ės 4 d$ įsakymu r$ /&1<? (Fin$, 277;, r$ <712<?@)$
2$ Betali Muitinės vykdomų mokestinių patikrinimų atlikimo, jųre"ultatų įorminimo ir patvirtinimo tvarka %ei supaprastintos
mokestinio patikrinimo pro!edūros tvarka nustatyta Muitinėsvykdomų patikrinimų atlikimo taisyklėse, patvirtintose Muitinėsdepartamento prie Eietuvos Aespu%likos inansų ministerijosgeneralinio direktoriaus 277< m$ %ir#elio d$ įsakymu r$ G1;7?(Fin$, 277<, r$ @<12@?)$
"atikrinimo proceso teisinė
re#lamentacija
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 32/65
Mokestinis t$rimas
Mokestinis tyrimas 1 tai mokesčių administratoriausatliekama mokesčių mokėtojo veiklos ste%ėsena,
apimanti pateiktų mokesčių deklara!ijų, muitinėsdeklara!ijų, dokumentų %ei kitos apie mokesčiųmokėtoją turimos inorma!ijos anali"9, mokesčiųmokėtojų vi"itavimą, jų veiklos kontrol9, siekiant
nustatyti ir pa-alinti trūkumus %ei prie-taravimusmokesčių apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimosrityje (Mokesčių administravimo įstatymo 2 str$ 2* d$)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 33/65
Mokestinis t$rimas
3agal M&' /0 ir /00 skyrių nuostatas,mokestinis patikrinimas ir mokestinis tyrimasyra dvi savaranki-kos pro!edūros, kuriasmokesčių administratorius gali vykdyti,atlikdamas mokesčių mokėtojo kontrol9$
Mokestinio tyrimo pro!edūra, pagal kontrolės(tikrinimo) apimtį, yra siauresnė nei mokestinispatikrinimas (27 m$ vasario ? d$ nutartisadministra!inėje %yloje r$ &;*<1;;=27)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 34/65
Mokestinis tyrimas % tai parei#ūno atliekama
mokėtojo &eiklos ste'ėsena apimanti
mokėtojo pateiktų mokesčių deklara!ijų (ataskaitų,apyskaitų), dokumentų %ei kitos apie mokėtoją turimos
inorma!ijos anali"9 ir vertinimą, mokėtojo vi"itavimą, mokėtojo veiklos kontrol9, kiek tai susij9 su mokesčių
apskaičiavimu, deklaravimu ir sumokėjimu,
siekiant nustatyti ir pa-alinti trūkumus %ei prie-taravimus
mokesčių apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimosrityje$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 35/65
Mokestinio t$rimo procesiniaidokumentai
Mokestinį tyrimą atlieka mokesčiųadministratoriaus pareigūnai, %e atskiropavedimo atlikdami savo tiesiogines dar%ounk!ijas (Mokesčių administravimo įstatymo*4 str$ d$)$ Tačiau atskirais atvejais
mokesčių mokėtojui turi %ūti įteikta u#duotisatlikti mokestinį tyrimą$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 36/65
Mokestinio t$rimo tikslai
ustatyti mokesčių mokėtojo padarytus trūkumus ir(ar) prie-taravimus
0normuoti mokesčių mokėtoją apie nustatytusmokesčių mokėtojo padarytus trūkumus ir (ar)prie-taravimus ir pasiūlyti jam juos i-taisyti
&nali"uoti ir sisteminti mokesčių mokėtojų veiklos
duomenis, nustatyti veiklos pokyčius ir galimųmokesčių įstatymų pa#eidimų ri"iką %ei juos įvertinti,apie tai inormuoti atitinkamą mokesčiųadministratoriaus padalinį ir (ar) institu!iją
>te%ėti mokesčių mokėtojų vykdomą veiklą$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 37/65
Mokestinis t$rimas (trukmė)
Mokestinis tyrimas turi %ūti atliekamas pero%jektyviai kiek įmanoma trumpesnį laikotarpį$Betalesnių apri%ojimų teisės aktai nenumato$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 38/65
Mokestinis t$rimas (paskirtis)
Mokestinis tyrimas yra tik preven!iniopo%ūd#io kontrolės pro!edūra, kurios metumokesčių administratorius, nustat9s trūkumųar prie-taravimų, juos nurodo mokesčiųmokėtojui ir suteikia galimy%9 pačiam juos
i-taisyti, sudarydamas galimy%9 i-vengtineigiamų pasekmių (M&' *41*? str$)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 39/65
Mokėtojo mokestinio tyrimo tikslas:
trūkumų ir=ar prie-taravimų nustatymas,siekiant juos pa-alinti,
mokesčio permokos (skirtumo) grą#inimo(įskaitymo) kontrolės u#tikrinimas,
mokesčių įstatymų pa#eidimų ri"ikos
identiikavimas ir mokesčių įstatymų pa#eidimų preven!ija$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 40/65
Mokestinio tyrimo uždaviniai
nustatyti mokesčių mokėtojo padarytus trūkumus ir=arprie-taravimus
informuoti mokesčių mokėtoją apie mokesčiųadministratoriaus nustatytus trūkumus ir=ar prie-taravimus irpasiūlyti mokėtojui juos i-taisyti
analizuoti ir sisteminti mokesčių mokėtojo veiklos duomenis,nustatyti veiklos pokyčius ir galimų mokesčių įstatymų
pa#eidimų ri"iką %ei juos įvertinti , apie tai informuotiatitinkamą mokesčių administratoriaus padalinį ir=ar institu!iją
stebėti mokėtojo vykdomą veiklą$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 41/65
Mokesčių administratorius, spr9sdamas jammokestinio tyrimo metu i-keltus u#davinius,atlieka tokius veiksmus:anali"uoja mokėtojo veikląvi"ituoja mokėtoją
kontroliuoja mokėtojo veikląinormuoja mokėtoją apie nustatytus trūkumus irprie-taravimus %ei jų pa-alinimo %ūdus$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 42/65
Mokestinis t$rimas (teisinė re#lamentacija)
Betali"uoti mokestinį tyrimą reglamentuojančiasMokesčių administravimo įstatymo nuostatas yra
pavesta !entriniam mokesčių administratoriui(Mokesčių administravimo įstatymo *4 str$ 2 d$, *@str$ ; d$)$ 'gyvendinant -į pavedima, /alsty%inėsmokesčių inspek!ijos 277; m$ gegu#ės 2< d$
vir-ininko įsakymu r$ /&17< (Fin$, 277;, r$ <<1*24<) %uvo patvirtintos Mokestinio tyrimo atlikimotaisyklės, kurios taikomos /alsty%inės mokesčiųinspek!ijos atliekamiems mokestiniams tyrimams$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 43/65
Mokestinis t$rimas (teisinė re#lamentacija)
3aminėtina ir tai, jog mokestinio tyrimoatlikimui mutatis mutandis taikomos M&' /0skyriaus (HMokestinis patikrinimasI) nuostatos,reglamentuojančios patekimą į mokesčiųmokėtojo patalpas, tikrinimo o%jektus,
dokumentų ir daiktų paėmimą ir įrodymųrinkimą (Mokesčių administravimo įstatymo*4 str$ * d$)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 44/65
Mokestinis t$rimas (sant$kis su M")
8i pro!edūra pagal savo teisines pasekmesnegali %ūti prilyginta mokestiniam patikrinimui,kurio esm9 sudaro mokesčių apskaičiavimo,deklaravimo ir sumokėjimo teisingumopatikrinimas i- esmės$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 45/65
Mokestinio t$rimo turin$s
$ Mokesčių veiklos anali"ė
2$ Mokėtojo vi"itavimas*$ Mokėtojo veiklos kontrolė
;$ Mokėtojo inormavimas apie nustatytusveiklos trūkumus
4$ Mokestinio tyrimo metu surinktos inorma!ijosvertinimas %ei perdavimas atitinkamiemspadaliniams$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 46/65
Mokesčio mokėtojo veiklos analizė 5 taimokesčių administratoriaus vykdoma detaliapie konkretų mokėtoją turimų ir=ar%apapildomai surinktų %ei paties mokėtojopateiktų duomenų anali"ė ir=ar%a dokumentų
įvertinimas, mokesčių apskaičiavimo,deklaravimo ir sumokėjimo srityje
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 47/65
Mokėtojai jų veiklos analizei gali būti
atrenkami
anali"uojant apie mokėtoją turimus duomenis, vykdomąveiklą, vertinant galimų pa#eidimų ri"iką,
anali"uojant mokėtojo pridėtinės vertės mokesčio (toliau 53/M) deklara!ijų ir prekių tiekimo į kitas Juropos>ąjungos valsty%es nares (toliau 5 J> -alys) ataskaitas,
nagrinėjant mokėtojo pra-ymus grą#inti (įskaityti)mokesčio permoką (skirtumą),
kitais atvejais, kai kontroliuojamas mokėtojo mokestiniųprievolių vykdymas ar%a kai nustatomi mokėtojo pateiktų irmokesčių administratoriaus turimų duomenų neatitikimai$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 48/65
Mokėtojo &eiklos anali*ės metu papildomiduomen$s apie mokėtoj+surenkami,#aunami
mokėtojo (jo teritorijos) vi"itavimo metu, i- kitų mokėtojų (renkant prie-prie-in9 inorma!iją), i- kitų valsty%ės įstaigų ir institu!ijų, i- tiriamojo mokėtojo (siekiant patikslinti
inorma!iją, skam%inama teleonu, kreipiamasi į
mokėtoją ra-tu, pra-oma atsakyti į pateiktusklausimus, pra-oma pateikti papildomusdokumentus ir pan$)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 49/65
Mokestinis t$rimas (re*ultatai)
3rane-imas apie nustatytus trūkumus ir (ar)prie-taravimus$ Ceigu mokestinio tyrimo metu
mokesčių administratoriaus pareigūnas nustatomokesčių mokėtojo pateiktos mokesčių deklara!ijos arkito dokumento trūkumų ar%a -ie dokumentaiprie-tarauja kitai apie mokesčių mokėtoją turimaiinorma!ijai, mokesčių administratorius mokesčiųmokėtojui įteikia ra-ytinį prane-imą pasiūlydamas
i-taisyti mokestinio tyrimo metu nustatytas klaidas irpa-alinti trūkumus ar prie-taravimus$ Aa-ytinisprane-imas paprastai įteikiamas tuo atveju, jei sumokesčių mokėtoju nepavyksta susitarti #od#iu(Mokesčių administravimo įstatymo *@ str$ d$)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 50/65
Mokėtojui #ali pasiūl$ti tokius trūkumų
ir,ar prie-tara&imų pa-alinimo 'ūdus
atvykti ir pateikti ar%a atsiųsti papildomus dokumentusir=ar duomenis, pagrind#iančius mokėtojo veiksmus,
pateiktus duomenis, jo apskaičiuotų mokesčių sumas, patikslinti mokesčio (1ių) deklara!iją (1as), apyskaitą (1
as), prekių tiekimo į kitas J> -alis ataskaitą (1as) ar%akitus dokumentus,
sumokėti į %iud#etą prane-ime nurodytas papildomasmokesčio sumas, jeigu nustatomi trūkumai ir=arprie-taravimai, lemiantys tokių sumų atsiradimą$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 51/65
Mokestinis t$rimas (re*ultatai)
Aa-ytiniame prane-ime mokesčių mokėtojuinurodomi nustatyti trūkumai ar prie-taravimai,pasiūlomas jų pa-alinimo %ūdas %einurodomas terminas, kuris negali %ūtitrumpesnis negu 7 dienų nuo prane-imo
įteikimo mokesčių mokėtojui dienos (M&' *@str$ 2 d$)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 52/65
Mokesčių mokėtojo vizitavimas
Mokesčių mokėtojo vizitavimas 5taimokėtojo, jo veiklos vykdymo vietoslankymas ir=ar ste%ėjimas, mokesčiųapskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimokontrolės tikslais
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 53/65
Pareigūnas mokėtoją gali vizituoti atlikdamasmokėtojo veiklos anali"9, kontroliuodamas mokėtojo
veiklą, prie- įregistruodamas mokėtoją į 3/Mmokėtojų registrą, kontroliuodamas įregistruotus3/M mokėtojus, prie- i-registruodamas 3/Mmokėtoją, kontroliuodamas mokesčio permokos
(skirtumo) grą#inimą (įskaitymą), kitais atvejais, kaitai %ūtina mokesčių administratoriaus unk!ijomsatlikti$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 54/65
3areigūnas mokėtoją vi"ituoja turėdamasmokesčių administratoriaus vir-ininko ar jo tamįgalioto asmens pasira-ytą u#duotį$ Tačiau, kaivi"itavimas yra sudėtinė veiklos anali"ės dalis,atvykus pas mokėtoją jis taip pat pasira-ytinaituri %ūti supa#indintas su u#duotimi$
3areigūnas mokėtojo vi"itavimo re"ultatus turiįorminti ataskaita$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 55/65
Mokesčių mokėtojo veiklos
kontrolė
Mokesčių mokėtojo veiklos kontrolė 5 taimokėtojo komer!inės ar%a gamy%inės veiklos,
kuria siekiama gauti ir (ar%a) u#dir%ti pajamų arkokios kitos ekonominės naudos, ste%ėjimasir=ar kontrolė, siekiant nustatyti, kaip mokėtojasvykdo mokesčių įstatymų reikalavimus
mokesčių apskaičiavimo, deklaravimo,sumokėjimo, o įstatymų numatytais atvejais 5 irkitose srityse$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 56/65
Mokėtojo veiklos kontrolė gali %ūti
nuolatinė 5 mokestiniu laikotarpiu trunkantiilgiau kaip 7 dienų (nuolat ar su pertraukomis), trumpalaikė 5 mokestiniu laikotarpiutrunkanti trumpiau kaip 7 (nuolat ar su
pertraukomis)$vienkartinė
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 57/65
Dai mokėtojo mokestinis tyrimas pradedamas veikloskontrole, apie atliekamą mokestinį tyrimą mokėtojas
inormuojamas pateikiant jam mokesčiųadministratoriaus vir-ininko ar jo tam įgalioto asmenspasira-ytą užduotį.
Dai veiklos kontrolė yra sudėtinė veiklos anali"ės dalis,atvykus pas mokėtoją jis taip pat pasira-ytinai turi %ūtisupa#indintas su u#duotimi$ Ceigu mokėtojas jau %uvoinormuotas apie jo at#vilgiu atliekamą mokestinį tyrimą, jis pasira-ytinai supa#indinamas su papildyta u#duotimi$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 58/65
Mokestinis t$rimas (perėjimas prie M") (1)
Donkretūs atvejai (aplinky%ės), kada mokesčiųadministratorius neprivalo siųsti prane-imo apie
mokestinio tyrimo metu nustatytus trūkumus ir (ar)prie-taravimus (pv"$, identiikuojami mokesčių slėpimoir (ar) vengimo po#ymiai, kyla įtarimas (mokesčiųadministratorius turi inorma!ijos), kad mokėtojas gali
paslėpti ar sunaikinti mokestiniam patikrinimui atliktireikalingus dokumentus ir kt$) yra įtvirtinti Mokestiniotyrimo taisyklių punkte$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 59/65
Mokestinis t$rimas (perėjimas prie M")(2)
KLJsant -ioms aplinky%ėms, mokesčiųadministratorius neprivalo teikti siūlymoi-taisyti mokestinio tyrimo metu nustatytustrūkumus ir (ar) prie-taravimus prie-pradėdamas mokestinį patikrinimą$ (pv"$, #r$
27 m$ vasario ? d$ nutartįadministra!inėje%yloje r$ &;*<1;;=27)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 60/65
Mokestinis t$rimas (pasekmės)
Mokestinio patikrinimo metu nustačiuspa#eidimus kyla atitinkamos mokestinėsteisinės pasekmės 1 yra apskaičiuojamimokesčiai, delspinigiai, skiriamos %audos$Gūtent mokestinio patikrinimo re"ultatai yra
tvirtinami sprendimu dėl patikrinimo aktotvirtinimo ar%a patikrinimo pa#yma, ir %ūtent-ie dokumentai turi teisin9 galią (privalomumopo#ymį)$$$$$$$$K
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 61/65
Mokestinis t$rimas
K$$$%ei sukelia mokesčių mokėtojui konkrečiasteisines pasekmes, tarp kurių yra ir draudimaspakartotinai tikrinti mokesčių mokėtoją dėl topaties mokesčio u# tą patį mokestinį laikotarpį(#r$ 27 m$ lapkričio 2< d$ nutartį %yloje
r$ &;*<12@=27)$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 62/65
Mokestinis t$rimas
3aminėtina ir tai, kad aplinky%ė, jog %uvoatliktas mokestinis tyrimas, nėra reik-mingasprend#iant klausimą dėl M&' < straipsnio dalies taikymo, t$ y$ aktas, kad %uvo atliktasmokestinis tyrimas, M&' < straipsnio dalies
po#iūriu neu#kerta kelio vėliau atliktimokestinio patikrinimo$
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 63/65
Mokestinis t$rimas (tikrinančio asmens nu-alinimas (1))
3aste%ėtina, jog administra!inėje %yloje r$ &;;21<7=277, vertindamas parei-kėjo reikalavimo pakeisti
mokestinį tyrimą atliekantį pareigūną pagrįstumą,/yriausiasis administra!inis teismas pa#ymėjo, jogMokesčių administravimo įstatyme nėra įtvirtinti/alsty%inės mokesčių inspek!ijos valsty%ės tarnautojonu-alinimo pagrindai, todėl, sprend#iant skundo
reikalavimą dėl atsakovo įpareigojimo mokestiniotyrimo atlikimui skirti kitą pareigūną, %ūtina vadovautis/ie-ojo administravimo įstatymo normomis,reguliuojančiomis pareigūno, valsty%ės tarnautojo ardar%uotojo nu-alinimą
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 64/65
Mokestinis t$rimas (tikrinančio asmens nu-alinimas (2))
/ie-ojo administravimo įstatymo 24 straipsnio dalyjenustatyta, kad pareigūnas, valsty%ės tarnautojas ar
dar%uotojas nusi-alina pats ar%a turi %ūti nu-alintasnuo dalyvavimo administra!inėje pro!edūroje, jeigu:
) pareigūnas, valsty%ės tarnautojas ar dar%uotojasyra asmens, dėl kurio pradėta administra!inė
pro!edūra, artimasis giminaitis (kaip tai api%rė#taiviliniame kodekse), svainis ar sugyventinis, įstatymųnustatyta tvarka įregistrav9s partneryst9 $$$K
7/18/2019 4 Paskaita Mokestine Kontrole
http://slidepdf.com/reader/full/4-paskaita-mokestine-kontrole 65/65
Mokestinis t$rimas
2) tarp pareigūno, valsty%ės tarnautojo ardar%uotojo ir asmens, dėl kurio pradėta
administra!inė pro!edūra, yra pavaldumosantykiai
*) pareigūno, valsty%ės tarnautojo ardar%uotojo ne-ali-kumu pagrįstai a%ejojama
dėl kokių nors kitų prie#asčių, galinčių sukeltivie-ųjų ir privačių interesų konliktą (277 m$gegu#ės 2? d$ nutartis administra!inėje %ylojer$ &;;21<7=277)$