3149 5 criteri di valutazione

6 dicembre 2007 Ragioneria Generale e Applicata 1

5 I CRITERI DI VALUTAZIONE DI BILANCIO(Fonte: M. Paoloni, Introduzione alla contabilit generale e di esercizio -ante riforma-)


I criteri di valutazione delle poste in bilancio (1/8)

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI(automezzi, fabbricati, impianti, ecc..)

Valutazione: costo di acquisto o di produzione + costi accessori (criterio del costo storico)

Ammortamento: sistematico ed in base alla residua possibilit di utilizzazione del bene (piani)

Svalutazione: se il costo storico risulta sopravvalutare il bene (valore di mercato o valore duso)

-Art. 2426 c.c.-

NOTA: Costi per manutenzioniSe sono costi sostenuti per mantenere lefficacia delle immobilizzazioni materiali a livelli standard (costi ordinari) costi di esercizio (CE)Se costi che hanno il fine di potenziare le capacit del bene (costi straordinari) immobilizzazioni (SP) poich vanno iscritti a diretto incremento del bene o attivit per il quale sono sostenuti


IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI(automezzi, fabbricati, impianti, ecc..)

PROBLEMA30 giugno: acquisto di un impianto produttivo per 300.000 euro che necessita di essere collaudato e montato lungo la catena di montaggio preesistente (costo aggiuntivo di 10.000 euro)31/12 limpianto subisce il primo intervento di manutenzione programmata (ogni 6 mesi) pari a 1.000 euro31/12 calcolo quota di ammortamentoAl 31/12 anno successivo il bene risulta sopravvalutato rispetto al valore di mercato (pari a 200.000euro) poich sono state introdotte nuove tecnologie

RISOLUZIONE ANNO 1SP: imm. Materiali: 300.000+10.000= 310.000

fondo amm.to: 31.000valore residuo: 310.000- 31.000= 279.000

CE: costi di manutenzione per 1.000ammortamento: (310.000/5)/2= 31.000

RISOLUZIONE ANNO 2SP: imm. Materiali: 300.000+10.000= 310.000

fondo amm.to: 31.000+ 62.000= 93.000valore residuo: 310.000-93.000= 217.000 ma nellattivo dello SP andremo ad iscrivere immobilizzazioni per 200.000

CE: costi di manutenzione: 1.000+1.000 = 2.000ammortamento: (310.000/5)= 62.000svalutazione di imm.: 217.000-200.000= 17.000


I criteri di valutazione delle poste in bilancio (2/8)

IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

Per marchi, licenze e brevetti: come imm. materiali Per costi di impianto ed ampliamento, ricerca & sviluppo e

pubblicit: necessario il consenso del Collegio Sindacale, max di 5 anni e diviedo di distribuire utili se non ci sono riserve disponibili a copertura della parte di oneri pluriennali non ancora ammortizzati

Avviamento: max di 5 anni, pu essere iscritto solo se acquistato a titolo oneroso, necessario il consenso del Collegio Sindacale

NOTA: Costi per pubblicitSe sono oneri che esauriscono la loro utilit nellesercizio di sostenimento (campagne destinate a sostenere un prodotto o marchio) costi di esercizio (CE)Se oneri aventi utilit pluriennale (campagne istituzionali) immobilizzazioni (SP)Ma a differenza dei costi di impianto e di ricerca e sviluppo gli Amministratori non sono obbligati da iscrivere i costi di pubblicit pluriennali nello SP, ma essi hanno la facolt di capitalizzare tali oneri


Criteri di valutazione delle poste in bilancio (3/8)

IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE (partecipazioni e titoli che sono legati alleconomico svolgimento della gestione*)

Valutazione dei titoli immobilizzati e di partecipazioni generiche: come imm. materiali

Valutazione delle partecipazioni in controllate e collegare:possibilit di utilizzare il metodo del patrimonio netto (equity method)

* Le attivit finanziarie immobilizzate non si distinguono in base alla durata (pi di un anno), ma in base al legame strutturale con lazienda


PARTECIPAZIONI IN ALTRE SOCIETA(art. 2359 c.c.)

CONTROLLATA: influenza dominantein virt della maggioranza dei voti esercitabili nellassemblea ordinaria o in virt di rapporti contrattuali

COLLEGATA: influenza notevolein virt della possibilit di esercitare nellassemblea ordinaria almeno un quinto dei voti o un decimo se la societ quotata in borsa


EQUITY METHODFASE 1: iscrivo in base al criterio del patrimonio netto

- se valore PN < costo dacquisto: la differenza pu essere iscritta nellattivo purch ne siano indicate le ragioni nella Nota Integrativa

- se tale differenza legata ad avviamento o beni ammortizzabili, essa deve essere ammortizzataFASE SUCC.: aumento o diminuisco in base al PN

- se plusvalenze rispetto al valore da bilancio dellesercizio precedente esse devono essere iscritte a riserva non distribuibile

Vs.COSTO STORICO

FASE 1: iscrivo in base al prezzo di acquisto- se valore iscritto a bilancio in base al criterio del costo storico

inferiore al valore derivante dallapplicazione dellequity method, il legislatore non obbliga alla svalutazione (facolt), ma tale decisione deve essere motivata nella Nota Integrativa


PARTECIPAZIONI(in societ controllate o collegate)

PROBLEMA01/01/01 la societ X acquista partecipazione del 65% di societ Y al prezzo di 17.000 euro. Al momento dellacquisto la societ Y ha il seguente patrimonio netto:CAPITALE SOCIALE: 20.500RISERVE 2.500UTILE 2000 1.000 (TOT. DI 24.000)

Nellanno seguente quale il valore della partecipazione da iscrivere nello SP della societ X sapendo che la societ Y ha conseguito nel 2001 un utile di 1.000 e distribuito dividenti per 400?

RISOLUZIONE 200124.000 * 65% = 15.600 valore contabile17.000- 15.600= 1.400 (maggior valore pagato= avviamento)SP: partecipazioni:17.000 CRITERIO DEL COSTORISOLUZIONE 2002SOCIALE: 20.500RISERVE 2.500UTILE 2000 (1.000-400)UTILE 2001 1.000 (TOT. DI 24.600)24.600*65%= 15.990 valore contabileSP: partecipazioni: 15.990 CRITERIO DEL PARTRIMONIO NETTO

non vi e obbligo di svalutare anche se valore iscritto in bilancio secondo criterio del costo esuperiore al valore secondo criterio del p.n., ma tale decisione va motivata nella Nota Integrativa



DISAGGIO SU PRESTITI

Valutazione: la differenza tra le somme incassate ed il valore del debito sottoscritto che dovr essere pagato alla scadenza del prestito; tale differenza viene iscritta nella sezione dellattivo dello SP (aggregato D)

Ammortamento: in ogni esercizio per la durata del prestito



CREDITI

Valutazione: secondo il valore di presumibile realizzazione ovvero tendendo conto di eventuali sconti, costi per il recupero di crediti e perdite per insolvenza

Svalutazioni: crediti normalmente esigibili: rettifica indiretta mediante

creazione di un fondo svalutazione credti crediti parzialmente o totalmente inesigibili: rettifiche dirette a

deduzione del valore iscritto nellattivo (stralcio dei crediti con relativa perdita)



RIMANENZE

materie prime, merci, prodotti finiti e titoli non imm. devono essere valutati al costo di acquisto o produzione*, oppure valore di realizzo sul mercato se inferiore al costo storico (se, successivamente, il valore di realizzo superiore al costo storico occorre ripristinare la valutazione al costo)

semilavorati e prodotti in corso di lavorazione devono essere valutati al costo di completamento

beni fungibili possono essere valutati in base al metodo del LIFO, FIFO e media ponderata

* I costi di distribuzione non possono essere inclusi nel costo di produzione; gli oneri finanziari possono essere inclusi solo se la fabbricazione del bene superiori ad un esercizio amministrativo



LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE(processi produttivi di lunga durata effettuati su ordinazione)

Valutazione: criterio della commessa completata (ricavi rilevati solo a fine

lavoro, mente i costi sono rilevati durante la produzione) criterio della percentuale di completamento (contabilizzazione

progressiva di costi e ricavi e quindi del relativo utile)



BENI SOGGETTI A VALUTAZIONE COSTANTE(merci, attrezzature e materie prime)

Valutazione: valore costante tra un esercizio e laltro senza registrare effettive microvariazioni purch: costantemente rinnovate aventi un valore di poco importante rispetto al totale dellattivo non subiscano variazioni sensibili tra un esercizio e laltro

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