Изменения статьи 269 НК РФ

Алексей ЯковлевРуководитель налоговой практики Taxadvisor

06 апреля 2015 года

Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование процентов - варианты

2

расход – проценты по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях

! предел отклонения – 20%

при отсутствии сопоставимых обязательств или по выбору налогоплательщика (с учетом 32-ФЗ):

для долговых обязательств в рублях

с 01.01.2011 по 30.11.2014 - не более 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФс 01.12.2014 по 31.12.2014 – не более 3,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ

для долговых обязательств в валюте

с 01.01.2011 по 31.12.2014 - не более 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ

Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование процентов - подходы

3

Сопоставляются долговые обязательства налогоплательщика - должника или кредитора - займодавца

сопоставляются обязательства ДОЛЖНИКА

Письмо МФ РФ от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183

сопоставляются обязательстваКРЕДИТОРА

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11

(дело РусПромЛизинг)

Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование по ст.269 vs ТЦО

4

Приоритет специального порядка определения цены в целях налогообложения над общим

Статья 105.3 (п. 12): …если главами ч. 2 НК РФ определены иные правила

определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются эти [иные] правила

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11 (дело РусПромЛизинг):

…цель регулирования, установленного ст. 269 НК РФ - исключить возможность учета в составе расходов процентов в той сумме, в которой их размер превышает рыночный

Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование по ст.269 vs ТЦО - итоги

5

Позиция МФ РФ:

…ст. 269 НК РФ не содержит правил определения цены…

…правила ст. 269 НК РФ имеют приоритет над некоторыми положениями разд. V.1 лишь при определении предельного уровня процентов, относимых к расходам по налогу на прибыль…

…это не означает, что на данные сделки не распространяются положения разд. V.1 НК РФ в части подготовки и предоставления документации и уведомлений…

(письма МФ РФ от 26.12.2011 N 03-01-07/05-18, от 05.07.2012 N 03-01-18/5-92, от 28.08.2012 N 03-01-18/6-114, от 28.08.2012 N 03-01-18/6-111)

Курс на гармонизацию ст. 269 НК РФ и правил ТЦО"Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год

и на плановый период 2015 и 2016 годов"(одобрено Правительством РФ 30.05.2013)

Статья 269 НК РФ с 01.01.2015доходы / расходы в виде процентов

6

Федеральный закон № 420-ФЗ + № 32-ФЗ

По общему правилу [если не предусмотрено иное]:

доход (расход) = проценты по фактической ставке

! Если сделка контролируемая, доход (расход) = ставке, определенной по правилам раздела

V.1 НК РФ (если не предусмотрено иное)

! Если по контролируемой сделке ставка % находится в границах безопасных интервалов,

доход (расход) = процентам по фактической ставке

➋

➊

➌

Статья 269 НК РФ с 01.01.2015безопасные интервалы (принцип)

7

min max

Доход в виде %

Расход в виде %

8

Обязательство

из контролируемой сделки

между российскими лицами

Обязательство

из иной контролируемой

сделки

2015 2016

От ключевой ставки ЦБ, в рублях, кроме *

0-180% 75-125%

75*-180% 75-125%

* От ставкирефинансирования

Статья 269 НК РФ с 01.01.2015потенциальные проблемы применения

9

Контролируемые сделки = сделки между взаимозависимыми лицами ???

Беспроцентные займы ???

Необходимость подготовки документации по ТЦО по контролируемым сделкам, если ставка %

в границах безопасных интервалов ???

➋

➊

➌

Контроль за уровнем ставки % только по правилам ст. 269 НК РФ и раздела V.1 НК РФ ???

➍

32-ФЗ антикризисные изменения

10

Уточнение правил «тонкой капитализации» (п.2 ст.269 НК РФ), для обязательств, возникших до 01.10.2014:

Контролируемая задолженность пересчитывается по курсу не выше курса ЦБ РФ на 01.07.2014

При расчете собственного капитала не учитываются курсовые разницы после 01.07.2014

Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность

11

1) Условие признания

2) Условие признания

Должник –российская

организация

Иностранное лицозаем

в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Должник –российская

организация

Иностранное лицо

в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Лицов/з ст. 105.1 НК РФ

заем

Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность

12

3) Условие признания

Должник –российская

организация

Иностранное лицо

в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

ЛицоЗаймодавец

заем

Поручительство, гарантия, иное

обеспечение

Поручительство, гарантия, иное обеспечение

или

Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность

13

Ключевые изменения и вопросы по нимусловие - 90 % от всех доходов -

доходы от ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

? Какие доходы следует сравнивать ?

исключение для поручительств при получении

кредитов от независимых банков, кроме back-to-back займов

? ст.7 НК РФ не применяется ?

??? бремя доказывания ???

Вопросы и обсуждение14

Спасибо за внимание!

Алексей ЯковлевРуководитель налоговой практики Taxadvisor+7 495 230 01 46yakovlev@taxadvisor.ru