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7/25/2019 2015-MANUAL DE NORMAS Y PROCED. EN MATERIA AUDITORIA ESTADO.docx

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MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

EN MATERIA DE AUDITORÍA DE ESTADO

Cuenta N° 084 – Punto N° 001

05 OCTUBRE DE 015



MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EN MATERIADE AUDITORÍA DE ESTADO

Se!!"#n$ A%unto$

2

CONTENIDO

I Introducción.

II Base Normativa.

III Normas de Auditoría:

Planificación de la Auditoría.

Ejecución de la Auditoría.

Presentación de Resultados.

Seguimiento al Plan de Acciones Correctivas.

Paeles de !ra"ajo.

I# Procedimientos de Auditoría:

• Planificación de la Auditoría.

• Ejecución de la Auditoría.

• Presentación de Resultados.

# $lujogramas.

#I $ormularios e Instructivos.

#II %odelos.

#III Ane&os.

I' (losario.



INTRODUCCI&N

El resente %anual tiene or o"jeto desarrollar los asectos normativos )

rocedimentales *ue regulan el roceso de Auditoría+ descri"iendo en forma

sistem,tica ) secuencial cada una de las actividades *ue de"en reali-arse durante

las distintas fases de dico roceso+ tomando en consideración criterios

generalmente acetados ) esta"leciendo los sujetos resonsa"les de llevarlas a

ca"o+ con el fin de dotar a las /irecciones de Control del %,&imo 0rgano de

Control+ de un instrumento *ue sirva de ao)o ara la lanificación+ ejecución+

resentación de resultados de la auditoría ) seguimiento al lan de acciones

correctivas1 ) a su ve- como marco de referencia ara los órganos *ue integran el

Sistema Nacional de Control $iscal.

El %anual est, conformado or las nueve 234 secciones siguientes:

Sección II: %enciona los instrumentos normativos+ en los cuales se

fundamenta el resente manual.

Sección III: Esta"lece las normas *ue regular,n el rocedimiento de la

auditoría.

Sección I#: /escri"e el rocesos a seguir en cada una de las fases de la

auditoría.

Sección #: Contiene la reresentación gr,fica de los rocedimientos

desarrollados en el resente manual.

Sección #I: Inclu)e los formularios *ue se utili-an en el rocedimiento.

Sección #II: Contiene los modelos imlementados en el rocedimiento de

auditoría.

Sección #III: Contemla información adicional *ue se considera de

relevancia en materia de auditoría.

Sección I': Contiene un resumen descritivo de t5rminos ",sicos en

materia de auditoría



INTRODUCCI&N

A los fines de mantener actuali-adas las normas ) rocedimientos desarrollados

ara reali-ar la auditoría+ en el sentido de garanti-ar una ótima la"or de auditoría

de estado+ unificar criterios ) rinciios atinentes al erfeccionamiento de la

evaluación de la gestión 6"lica ) el ejercicio de las actividades de control fiscal1

el resente %anual ser, o"jeto de revisiones eriódicas or arte de las

/irecciones de Control+ en coordinación con la /irección de Sistemas de Control

de la /irección (eneral !5cnica.



BASE NORMATI'A

N(

INSTRUMENTO

)ACETA

O*ICIAL(

*EC+A

7 Constitución de la Re6"lica Bolivariana

de #ene-uela

E&t. 8.39 73;9<;<993

<

=e) >rg,nica de la Contraloría (eneral de laRe6"lica ) del Sistema Nacional de Control E&t. ?.97@ <@;7<;<979

@ =e) >rg,nica de Procedimientos Administrativos E&t. <.7 97;9;737

B Código de tica de las Servidoras ) los

Servidores P6"licos

9.@7 7<;7<;<97@

8 Reglamento de la =e) >rg,nica de la

Contraloría (eneral de la Re6"lica ) del

Sistema Nacional de Control $iscal

@3.<9 7<;9;<993

? Normas (enerales de Auditoría de 9.7< <<;98;<97@

A Normas (enerales de Control Interno @?.<<3 7;9?;733

: Reglamento Interno de la Contraloría (eneral

de la Re6"lica

@3.9 77;97;<97<

3 Resolución >rgani-ativa ND @.7 9@;98;<998



NORMAS 1, PLANI*ICACI&N DE LAAUDITORÍA

7. El /irector Sectorial ) el suervisor seleccionar,n el o"jeto a evaluar

2órgano+ ente+ deendencia3 ro)ecto+ roceso3 actividad u oeración4 de

a*uellos revistos en el Plan >erativo Anual o de >ficio+ de las solicitudes

de investigación de actividades de control formuladas or autoridades u

órganos de la administración 6"lica+ así como de denuncias dearticulares tramitadas ) evaluadas or la >ficina de Atención al

Ciudadano+ or lo cual se considerar, la facti"ilidad de ejecutar la auditoría+

en función de los recursos umanos+ materiales+ financieros ) tecnológicos

disoni"les+ así como el tiemo re*uerido ara el tra"ajo+ u"icación

geogr,fica ) realidad del órgano o ente+ entre otros asectos+ referidos al

riesgo de la auditoría ) sus elementos a desarrollar con detalle en la

Sección Normas del Asunto Evaluación del RiesgoF.




7. El e*uio de tra"ajo estar, conformado or rofesionales de diversas ,reas+

seleccionados tomando en cuenta los conocimientos+ e&eriencias+ atitudes )

destre-as t5cnicas roorcionales con el tio ) comlejidad de las la"ores de

auditoría a reali-ar+ los cuales de"en reunir+ entre otras+ las cualidades

siguientes:

a. tica ) aego a los rinciios rectores de de"eres ) conductas en el

ejercicio de sus funciones.

". Caacidad rofesional ) conocimiento del tra"ajo.

c. Pensamiento analítico ) manejo de dificultades.

d. B6s*ueda de información ) diligencia rofesional.

e. >"jetividad e imarcialidad en el ejercicio de sus funciones.

f. Cooeración ) tra"ajo en e*uio.

g. !oma de decisiones oortunas sin entra"ar el normal funcionamiento del

o"jeto a evaluar.

. Confidencialidad ) reserva de la información.

i. Comromiso ante el tra"ajo ) la Institución.

<. El e*uio de tra"ajo odr, ao)ar los resultados de la auditoría en oiniones

t5cnicas o jurídicas formuladas or esecialistas e&ternos de diversas ,reas con

conocimientos+ e&erticia+ actitudes ) destre-as en los asectos evaluados+ los

cuales de"er,n solicitarse formalmente. En tales casos+ el documento en el cual

conste dica oinión+ se incororar, en el informe de la auditoría ) formar, arte

de los aeles de tra"ajo.




7. El o"jetivo general de la auditoría se e&traer, del Plan >erativo Anual+ de las

solicitudes de >ficio+ de las solicitudes de investigación de actividades de control

formuladas or autoridades u órganos de la administración 6"lica+ así como a

denuncias de articulares tramitadas ) evaluadas or la >ficina de Atención al

Ciudadano+ udiendo ser evaluado ) discutido or el /irector Sectorial ) ele*uio de tra"ajo ara ratificar su vigencia+ desestimarlo+ de no ser via"le1 o

rooner su modificación.

Para su formulación se tomar, como "ase el ,m"ito a evaluar+ sin mencionar los

asectos medi"les.

<. =os o"jetivos esecíficos ser,n ela"orados or el suervisor+ conjuntamente con

el e*uio de tra"ajo ) aro"ados or el /irector Sectorial+ antes de ela"orar el

rograma de tra"ajo. /icos o"jetivos se desagregar,n en t5rminos m,s

oerativos+ definiendo con ma)or recisión el o"jetivo general e inclu)endo lasvaria"les+ solicitudes+ rioridades ) dem,s asectos so"re los cuales interesa

emitir oinión. A tal fin+ se de"en considerar el tiemo ) el recurso umano

disoni"le+ así como las actividades a reali-ar+ a los fines de cumlir los

o"jetivos generales.



NORMAS 1,PLANI*ICACI&N DE LAAUDITORÍA

7. El alcance a"arcar, los rocesos+ actividades o ,reas a evaluar en el órgano o

ente1 el eríodo al cual se circunscri"e la auditoría1 el tio de an,lisis+ es decir+

si es e&austivo o selectivo1 así como la selección de la muestra de auditoría+

de acuerdo con lo esta"lecido en las Normas NG 7 ) <+ del Asunto:

Planificación de la Auditoría+ %uestra de AuditoríaF+ ) tomando enconsideración el Ane&o ND @ =a %uestra de AuditoríaF+ cuando el tio de

an,lisis sea selectivo.




7. El e*uio de tra"ajo ser, designado or el /irector Sectorial+ mediante

memor,ndum de designación+ *ue contendr, lo siguiente:

a. Identificación de los funcionarios a *uienes corresonder, suervisar+

coordinar ) ejecutar la auditoría+ así como el a"ogado actuante.

". Resonsa"ilidad ) o"ligaciones de cada funcionario.

c. =os o"jetivos ) el alcance de la auditoría.

d. $ecas de inicio ) estimada de conclusión de la auditoría.

e. Código de la auditoría.

<. =os funcionarios *ue formen arte del e*uio de tra"ajo ser,n acreditados

formalmente ante el resectivo órgano o ente+ or el nivel gerencial *ue

corresonda+ de conformidad con las olíticas institucionales imartidas or el

Contralor (eneral.



NORMAS 1,PLANI*ICACI&N DE LA AUDITORÍA

Cono!""ento )ene2a- .e- O/eto aEa-ua2

7. El e*uio de tra"ajo+ una ve- reci"ida la designación+ de"e a"ocarse a conocer

las características generales del o"jeto a evaluar. A tal fin+ se consultar, en el

arcivo ermanente de la resectiva /irección de Control+ información

relacionada con el ordenamiento legal ) su"legal del órgano o ente1 o"jetivos+

ro)ectos+ rogramas ) resuuesto1 estructura organi-ativa1 informaciónfinanciera ) de control interno1 contratos+ convenios ) acuerdos1 misión ) visión

de la organi-ación1 rocesos roductivos de "ienes o servicios1 rocesos de

ao)o a la gestión1 recursos1 ) cual*uier otro dato de inter5s ara alcan-ar los

o"jetivos rouestos. Igualmente+ de"er,n revisarse los informes de auditoría

anteriores+ estudios+ evaluaciones+ de ser el caso.

<. En caso de no e&istir información en el arcivo ermanente de la resectiva

/irección de Control+ el e*uio de tra"ajo de"e o"tenerla+ mediante oficio de

solicitud de información+ suscrito or el funcionario cometente+ dirigido alresonsa"le de la deendencia o"jeto de la auditoría1 o utili-ando diversos

medios+ tales como: vía telefónica+ internet+ fa&+ gacetas oficiales u otros medios

similares+ solicitando la cola"oración de los otros órganos de control fiscal.

@. En los casos *ue resulte rocedente la reali-ación de visitas e&loratorias+ se

acreditar, mediante >ficio+ al e*uio de tra"ajo ara reca"ar información en los

órganos ) entes a evaluar+ de ser el caso.



NORMAS 1,PLANI*ICACI&N DE LA AUDITORÍA

Ea-ua!"#n P2e-""na2 .e- S"%tea .eCont2o- Inte2no 9 Se-e!!"#n .e :2ea%

7. El e*uio de tra"ajo+ con "ase en la información o"tenida+ evaluar, en forma

reliminar la confia"ilidad ) calidad del sistema de control interno del o"jeto a

evaluar+ con el roósito de esta"lecer la naturale-a ) alcance de los

rocedimientos de auditoría *ue sean necesarios+ dirigi5ndolos a los asectos

*ue resultaren m,s vulnera"les. =a evaluación reliminar del sistema de controlinterno a"arcar, la e&istencia de:

a. Sistemas3 m5todos ) rocedimientos *ue aseguren la confia"ilidad+

integridad+ oortunidad ) seguridad de la información resuuestaria+

financiera+ oerativa ) conta"le.

". Planes estrat5gico ) oerativo.

c. %anuales de organi-ación+ normas ) rocedimientos.

d. =a unidad de auditoría interna.<. =a evaluación del sistema de control interno ermitir, determinar de manera

reliminar+ si dico sistema reviene o detecta los errores o desviaciones *ue

ueden afectar las oeraciones del órgano o ente1 identificar los osi"les

factores de riesgos de la auditoría+ así como determinar en forma jerar*ui-ada

las ,reas+ su",reas o actividades+ vinculadas con los o"jetivos de la auditoría en

las *ue de"e rofundi-arse el an,lisis.




7. Hna ve- reali-ada la evaluación reliminar del sistema de control interno+ se

de"er, evaluar el riesgo de la auditoría a fin de determinar cómo de"en ser

tratados a*uellos ecos cu)a ro"a"ilidad de ocurrencia es incierta1 ero

relevante ara la consecución de los o"jetivos de la auditoría. %ediante dica

evaluación se determinar,n las ,reas ) rocesos críticos+ la muestra+ el tiemo

re*uerido ara la ejecución de la auditoría ) definir los rocedimientos )actividades *ue se incluir,n en el rograma de tra"ajo. Para ello+ se utili-ar, el

formulario Evaluación del RiesgoF 2$orcont 74.

<. Para evaluar el riesgo *ue afectar, la auditoría+ se considerar,:

a. El riesgo inerente+ es a*uel vinculado con los asectos ) características

roias de las actividades del o"jeto a evaluar.

Para determinar la osi"ilidad de e&istencia de un riesgo inerente+ se tomar,

en cuenta lo siguiente:

Procesos medulares del o"jeto evaluado+ así como la naturale-a de las

oeraciones *ue reali-a.

Recomendaciones formuladas en auditorías anteriores.

Naturale-a de transacciones.

Circunstancias ajenas al o"jeto a evaluar *ue "ien odrían afectar su

normal desenvolvimiento.

a.7.El riesgo inerente vinculado con la rotección de los "ienes+ servicios )

de la imagen 6"lica.

• Pro"a"ilidad de ocurrencia de fraudes.

• uejas del 6"lico




• .Criterios *ue se alican ara tomar decisiones.

• $actores e&ternos *ue influ)an en el accionar de la organi-ación.

a.<.El riesgo inerente vinculado con un am"iente de comlejidad+ originado

or:

• =a naturale-a de las actividades.• El alcance de la automati-ación.

• =a disersión geogr,fica.

". El riesgo de control+ es a*uel referido a las deficiencias del sistema de control

interno del o"jeto a evaluar+ *ue udieran incidir en los resultados de la

auditoría.

/eterminar la confia"ilidad del sistema de control interno *ue tiene el o"jeto

a evaluar resecto al funcionamiento+ en cuanto a:

Procedimientos normali-ados.

/etección de errores o desvíos.

E&eriencia del ersonal.

Sistemas de información.

Identificar cam"ios reiterativos en el nivel organi-acional ) los sistemas+

atendiendo rincialmente:

Rotación de ersonal.

Crecimiento o reducción del ersonal.

Imlantación de nuevos sistemas.

Alteraciones de tio cultural.




c. El riesgo de detección+ es a*uel referido a la ro"a"ilidad de *ue el e*uio de

tra"ajo no ali*ue los rocedimientos *ue ermitan descu"rir errores o

irregularidades significativas+ así como considerar la relación entre el riesgo

de detección ) el nivel com"inado de los riesgos inerentes ) de control. Por

ejemlo+ cuando los riesgos inerentes ) de control son altos+ los niveles

aceta"les del riesgo de detección de"en ser "ajos ara reducir el riesgo dela auditoría a un nivel aceta"lemente "ajo. Por otra arte+ cuando los

riesgos inerentes ) de control son "ajos+ el e*uio de tra"ajo uede acetar

un riesgo de detección m,s alto ) aun así reducir el riesgo de auditoría a un

nivel de acetación "ajo.

Para determinar la osi"ilidad de e&istencia de un riesgo de detección+ se

tomar, en cuenta lo siguiente:

Conocimiento revio del órgano o ente.

Claridad de los o"jetivos ) alcances.

Atitud ) actitud del e*uio.

/isoni"ilidad ) administración de los recursos.

Contingencia en el e*uio de auditoría.

Conocimiento del roceso de auditoría.

%edir la comlejidad de la auditoría aciendo referencia al n6mero de

ersonas+ volumen de la documentación a e&aminar e imacto socialdel o"jeto a evaluar+ así como la e&eriencia ) cantidad de los *ue

conforman el e*uio de tra"ajo+ reconociendo *ue a ma)or comlejidad

ma)ores riesgos.

Considerar la ro"a"ilidad de incurrir en errores+ o no detectarlos+

de"ido al tiemo utili-ado en la lanificación ) ejecución de la auditoría.




@. =a evaluación del riesgo de auditoría es un roceso su"jetivo ) deender, del

criterio+ caacidad ) e&eriencia del e*uio de tra"ajo. Es la "ase ara la

determinación del enfo*ue de auditoría a alicar.




7. Para la selección de la muestra de auditoría+ el e*uio de tra"ajo esta"lecer, un

criterio *ue *uedar, e&resado ) justificado en los aeles de tra"ajo+ ara lo

cual se tomar, en consideración:

• =as actividades+ oeraciones ) rocedimientos *ue ser,n seleccionados.

• =os o"jetivos *ue ersigue la auditoría.

• =as instrucciones reci"idas.

• =a información *ue se tenga so"re la confia"ilidad del sistema de control

interno+ roducto de la evaluación del riesgo.

• =a naturale-a e imortancia de las oeraciones.

• =os resultados o"tenidos en auditorías anteriores.

<. El e*uio de tra"ajo escoger, el m5todo de muestreo estadístico o noestadístico+ *ue resulte m,s conveniente ara alcan-ar los o"jetivos de la

auditoría. !omando en consideración el Ane&o NG @ =a %uestra de AuditoríaF.

Para determinar la muestra utili-ando un m5todo no estadístico 2"asado en

juicios o criterios4+ el e*uio de tra"ajo considerar, *ue:

a. =a muestra seleccionada sea reresentativa ) ermita e&aminar

suficientes evidencias ara e&resar una oinión con resecto al universo

de donde se e&trajo.

". El tamaJo de la muestra deende de la confia"ilidad del sistema del

control interno+ el tiemo de ejecución de la auditoría ) el lugar donde se

encuentre el o"jeto a evaluar.




7. El rograma de tra"ajo es el roducto de la fase de lanificación+ or lo *ue se

de"er, incororar en 5ste+ de forma congruente las informaciones

administrativas+ los rocedimientos ) t5cnicas de auditoría a emlearse1 así

como la e&tensión ) oortunidad en la *ue ser,n alicados durante la auditoría+

de acuerdo con el o"jetivo general esta"lecido.

<. El rograma de tra"ajo ser, ela"orado or el e*uio de tra"ajo1 revisado or elsuervisor de la auditoría ) aro"ado or el /irector Sectorial. El coordinador de

la auditoría es resonsa"le de distri"uir entre los integrantes del e*uio+ las

actividades ) tareas a reali-ar+ de velar or el cumlimiento del rograma de

tra"ajo1 de evaluar de manera continua su ertinencia+ ) de reali-ar cuando

corresonda+ los ajustes necesarios+ revia aro"ación del /irector Sectorial.

@. El rograma de tra"ajo contendr,+ al menos+ lo siguiente:

a. Identificación del o"jeto a evaluar.

". !io de auditoría.

c. >rigen de la auditoría.

d. >"jetivo general ) esecíficos.

e. Alcance.

f. Enfo*ue de la auditoría.

g. %5todos+ rocedimientos+ t5cnicas ) las actividades.

. Producto eserado de cada fase de auditoría ) la-o estimado arareali-arla.

i. Recursos umanos asignados a la auditoría ) resonsa"le de cada fase.

j. #isión (eneral de la Auditoría 2$orcont 734.

K. Niveles de aro"ación.




7. Para asegurar la calidad de la fase de lanificación+ el suervisor de"e lograr

una adecuada organi-ación del tra"ajo a ejecutarse+ a trav5s de los

rocedimientos ) t5cnicas de auditoría *ue contri"u)an a la consecución de sus

o"jetivos en forma eficiente+ efectiva ) económica. Para ello de"e:

a. Comro"ar *ue la auditoría guarde relación con el lan oerativo anual+

resecto a: o"jetivos+ tio+ alcance ) recursos necesarios.

". Suministrar lineamientos ara la revisión de la información contenida en el

arcivo ermanente+ o en cual*uier otra fuente de utilidad ara la

lanificación+ así como reali-ar visitas e&loratorias+ de ser el caso.

c. Instruir so"re la utili-ación de los formularios ) modelos re*ueridos ara la

organi-ación de la información disoni"le del o"jeto a evaluar.

d. #erificar *ue los recursos umanos+ materiales+ tecnológicos ) financierossean los necesarios ara cumlir los o"jetivos de la auditoría.

e. Revisar el rograma de tra"ajo con el fin de determinar *ue los

rocedimientos+ t5cnicas ) actividades de auditoría contenidos en 5ste+

ermitan cumlir con los o"jetivos rouestos.

f. Reali-ar cual*uier actividad *ue se considere necesaria ara la

consecución de los o"jetivos rouestos.



NORMAS , E;ECUCI&N DE LAAUDITORÍA

7. El e*uio de tra"ajo reali-ar, al inicio del tra"ajo de camo+ el acoio de la

información comlementaria *ue no o"tuvo en la fase de lanificación+ *ue

resulte necesaria ara afian-ar la evaluación del control interno ) de los

rocesos medulares o sustantivos vinculados con los o"jetivos esecíficos ) el

alcance de la auditoría. Para ello se utili-ar, el formulario Solicitud de

Información al 0rgano o EnteF 2$orcont 834.




7. El e*uio de tra"ajo de"e evaluar los rocesos administrativos u oerativos+

vinculados con los o"jetivos esecíficos ) el alcance de la auditoría+ alicando

las t5cnicas seJaladas en el Ane&o ND 7 !5cnicas de AuditoríaF.

El e*uio de tra"ajo de"er, verificar lo siguiente:

a. Segregación de funciones.

". /ocumentación.

c. Niveles de autori-ación.

d. Normativa legal o su"legal *ue regula los rocesos.

e. Registro oortuno ) adecuado de las transacciones ) ecos.

f. Acceso restringido a los recursos.

g. Rotación del ersonal en tareas claves.. Control del sistema de información.

i. Controles físicos.

j. Cual*uier otro asecto *ue resulte de inter5s.




7. El e*uio de tra"ajo esta"lecer, las estrategias necesarias ara cumlir con las

actividades revistas en el rograma de tra"ajo en los lasos definidos en la fase

de la lanificación de la auditoría. En caso de resentarse situaciones *ue

imidan cumlir con dicos lasos+ el e*uio solicitar, una rórroga al /irector

Sectorial *uien lo someter, a consideración del /irector (eneral+ e&oniendo lasra-ones *ue la justifican. Para ello se utili-ar, el formulario Solicitud de

PrórrogaF 2$orcont 394.



NORMAS , E;ECUCI&N DE LA AUDITORÍAEa-ua!"#n .e -o% Me!an"%o% .eCont2o- Inte2no

7. Para verificar el cumlimiento de los rocedimientos+ el e*uio de tra"ajo

comarar, el ejecutado con el esta"lecido+ a fin de constatar la e&istencia de los

mecanismos de control en dico rocedimiento+ así como su efectivo

cumlimiento.

<. Para reali-ar la revisión ) evaluación del sistema de control interno del o"jeto

evaluado+ se anali-ar,n los asectos generales ) esecíficos *ue se detallan a

continuación:

A. )ene2a-e%$

A.7. Si los rocedimientos esta"lecidos se adecuan a la normativa legal+

su"legal ) t5cnica *ue los regula.

A.<. Si los rocedimientos roorcionan un control satisfactorio de los

recursos financieros+ materiales+ tecnológicos+ entre otros. A.@. Si las normas ) rocedimientos e&istentes ) su alicación contri"u)en al

logro de los o"jetivos ) metas.

A.. Si los rocedimientos son o"jeto de evaluaciones ara su mejoramiento

continuo.

B. E%e!6<"!o%$

B.7. Segregación de funciones ) designación de resonsa"ilidades.

B.<. Htili-ación de los recursos financieros+ umanos+ materiales )tecnológicos disoni"les.

B.@. E&istencia de un lan de organi-ación+ olíticas ) normas

B.. Esta"lecimiento de unidades de oeraciones en relación con su costo

"eneficio.




B.8. Claridad en los m5todos ) rocedimientos adotados.

B.?. E&actitud ) veracidad en la información financiera ) administrativa.

B.. >"servancia de las olíticas escritas.

B.. Cumlimiento de la misión+ o"jetivo ) metas.

@. Cuando se eval6e el cumlimiento de las disosiciones esta"lecidas en lanormativa legal+ su" legal ) t5cnica *ue resulte alica"le+ se verificar,n los

asectos siguientes:

a. %5todos resuuestarios ) conta"les: las transacciones seleccionadas

en la fase de lanificación de"en ser rastreadas+ a trav5s del o los

rocesos involucrados en la documentación+ clasificación ) registro de

los sistemas.

". Bienes nacionales: de"e indagarse so"re las transacciones relacionadas

con el registro+ guarda+ custodia+ uso ) estado de conservación de"ienes1 así como la calidad+ cuando sea alica"le.

c. Contratación 6"lica: constatar si la contratación esta"a revista en la

lanificación+ así como la alicación de las normas ) de los

rocedimientos de selección de contratista ara la ad*uisición de "ienes+

restación de servicios o ejecución de o"ras *ue resultaren alica"le+ de

conformidad con lo revisto en el marco jurídico *ue regula la materia1 si

los agos reali-ados se corresonden con el "ien ad*uirido+ el servicio

restado o la o"ra ejecutada ) si fueron constituidas lascorresondientes garantías.




d. Asectos am"ientales: indagar si los rocesos ejecutados or el o"jeto

evaluado son susceti"les de degradar el am"iente. En tal sentido+

determinar si fueron reali-ados los estudios de imacto am"iental+ así

como las medidas reventivas ara mitigar sus efectos.

e. !ecnología de información ) comunicación: anali-ar los rocesos *ue

ermiten verificar la ad*uisición+ roducción+ almacenamiento+tratamiento+ comunicación+ registro3 seguridad ) resentación de

información+ en forma de vo-+ im,genes ) datos contenidos en formato

digital.

f. /euda 6"lica: determinar si las oeraciones de cr5dito 6"lico ) las

actuaciones administrativas relacionadas con el emleo de los recursos

rovenientes de las mismas+ cumlen con las disosiciones legales )

su"legales *ue regulan la materia.

. Si del resultado de la evaluación de los mecanismos de control interno+ ele*uio de tra"ajo considera *ue se de"e reajustar la muestra de auditoría+ el

o"jetivo+ el alcance+ así como la alicación de las rue"as sustantivas ) de

control+ lo someter, a consideración del suervisor de la auditoría ) del /irector

Sectorial+ *uienes odr,n incororar nuevas actividades o sustituir las

rogramadas+ de acuerdo con los resultados de dica evaluación *ue le an

sido resentados. Igualmente odr,n reajustar los lasos esta"lecidos ara el

tra"ajo de camo+ de ser el caso.




7. Si como resultado de los rocedimientos de auditoría alicados or el e*uio

de tra"ajo+ se detectan en las oeraciones del o"jeto evaluado+ actos ecos u

omisiones contrarios a una disosición legal o su"legal+ 5stos constituir,n la

condición ) el criterio de los alla-gos de auditoría+ *ue se desarrollar,n de

acuerdo con la Norma ND <.En el caso de *ue las evidencias de los alla-gos uedan variar con el tiemo+

o cuando los alla-gos consistieren en situaciones omisivas+ o se tratare de

asectos *ue se constatan a trav5s de los sentidos+ se dejar, constancia

escrita de la situación encontrada mediante acta fiscal *ue suscri"an las artes

concurrentes+ de conformidad con lo esta"lecido en las Normas: Ejecución de

la Auditoría+ Asunto: El acta fiscal.

<. El alla-go de auditoría contendr, el desarrollo e identificación de sus cuatro

24 elementos: condición+ criterio+ causa ) efecto1 los cuales estar,nsustentados con las evidencias necesarias+ suficientes ) ertinentes *ue

ermitan fundamentar+ ra-ona"lemente+ los juicios ) conclusiones *ue se

formulen resecto al o"jeto evaluado. Para ello+ se tomar, en consideración el

Ane&o ND < /eterminación+ Redacción ) Soorte del Lalla-go de AuditoríaF )

se de"er, utili-ar el formulario An,lisis de Lalla-gosF 2$orcont 7<4.




ELEMENTOS DESCRIPCI

Con."!"#n

=o *ue es

Situaciones actuales encontradas or el auditor

C2"te2"o=o *ue de"e ser

Normas legales ) su"legales alicadas+ asícomo unidades de medida

Cau%a

Por lo *ue sucede

Ra-ones de desviación

E<e!to

Consecuencia or ladiferencia entre lo *ue es )lo *ue de"e ser

Imortancia e imacto de la situación actual

@. Cuando se re*uiera una insección durante la ejecución de la auditoría+ 5sta se

sustentar, mediante acta fiscal ) sus ane&os+ de ser el caso.

. /eterminado el alla-go de auditoría+ se consultar, con el a"ogado actuante+ a

fin de recolectar toda la documentación ro"atoria *ue se re*uiera.

/ica documentación+ de"er, o"tenerse con la eficacia ro"atoria *ue se

re*uiere ara acer rue"a en rocedimientos investigativos o sancionatorios+

or lo *ue de"er, o"tenerse en coias de"idamente certificadas.



NORMAS , E;ECUCI&N DE LAAUDITORÍA,

7. El acta fiscal de"e levantarse ara dejar constancia de situaciones *ue uedan

variar con el tiemo1 ser modificadas or el órgano o ente+ o cuando se trate de

ecos omisivos+ tales como: estado en *ue se encuentran "ienes mue"les e

inmue"les+ ine&istencia de instrumentos normativos+ estados financieros no

auditados+ falta de resentación de informes+ ausencia de documentación+circunstancias determinadas en las insecciones de o"ras1 resultados o"tenidos

de mediciones+ o conteos efectuados+ entre otras.

<. =os funcionarios *ue forman arte del e*uio de tra"ajo ser,n resonsa"les de

levantar las actas *ue se re*uieran ara documentar los resultados de la

auditoría. Previo a su suscrición+ el /irector Sectorial+ el suervisor ) el

a"ogado actuante revisar,n su contenido+ indicando las o"servaciones a *ue

u"iere lugar.

@. El acta fiscal contendr,+ or lo menos+ lo siguiente:

• =ugar ) feca de emisión.

• Identificación del sitio e&acto donde se levanta el acta.

• Identificación del o los funcionarios *ue artician en la ela"oración del

acta+ con esecificación de la2s4 credencial2es4 *ue lo2s4 autori-a2n4 ara

reali-ar la auditoría.

• Identificación del o los funcionarios o articulares de la deendencia

sometida a insección o fiscali-ación.

• >"jeto de la auditoría.



NORMAS , E;ECUCI&N DE LAAUDITORÍA,

• Circunstancias de lugar ) tiemo en *ue se rodujo la insección o

fiscali-ación+ descrición de los ecos u omisiones constatados so"re los

cuales se re*uiere dejar constancia.

• >"servaciones *ue so"re el contenido del acta udieren tener el o los

funcionarios o articulares resentes al momento de levantarse el acta.• $irmas autógrafas del o los funcionarios o articulares+ sometidos a una

insección o fiscali-ación+ seg6n corresonda+ así como el sello 6medo de

la deendencia.

• $irmas autógrafas ) sellos 6medos del o los funcionarios acreditados.

. El acta fiscal de"e contener la media firma de *uienes la suscri"en en cada una

de sus ,ginas ) en sus ane&os+ en caso de *ue los u"iere.

8. En el caso *ue el o los funcionarios de la deendencia o articulares sometidos ainsección o fiscali-ación+ seg6n corresonda+ se negaren a firmar el acta+ el o

los funcionarios acreditados dejar,n constancia de tal situación+ la cual no

desvirt6a su contenido.

?. El acta fiscal se levantar, en tantos ejemlares como artes intervienen+ uno de

los cuales se entregar, a los funcionarios o articulares *ue la suscri"en.

. El acta fiscal no de"e contener tacaduras ni enmendaduras.



NORMAS , E;ECUCI&N DE LA AUDITORÍA

De -a% Ce2t"<"!a!"one% .e

7. El e*uio de tra"ajo solicitar, la e&edición de coias certificadas de todo

documento *ue se considere evidencia del alla-go determinado.

<. =as certificaciones de"en emanar de la m,&ima autoridad o del funcionario a

*uien se le a)a delegado esa cometencia.

=a nota de certificación contendr, los datos siguientes:

a4 Nom"res+ aellidos+ c5dula de identidad ) cargo del funcionario *ue

certifica.

"4 Identificación del acto administrativo mediante el cual se le u"iere

delegado la cometencia ) de la (aceta >ficial de la Re6"lica Bolivariana

de #ene-uela o del resectivo Estado+ /istrito+ /istrito %etroolitano o

%uniciio+ seg6n corresonda+ u otro mediante el cual se a)a dado

u"licidad al acto.

c4 $eca de la certificación.

@. El funcionario *ue certifica estamar, su firma de manera autógrafa ) no or

medios mec,nicos+ ) colocar, el sello 6medo de la resectiva deendencia+ en

cada uno de los documentos *ue certifica.

. =a nota de certificación de"e constar al reverso de cada coia ) no en

instrumentos searados+ ni en forma glo"al+ inutili-,ndose el esacio li"re en

cada ,gina1 de"er, indicar esecíficamente *ue el documento es coia fiel )

e&acta de su original o de coia certificada del mismo1 conforme al modelo

Certificación de /ocumentosF.



NORMAS , E;ECUCI&N DE LA AUDITORÍA

De -a% Ce2t"<"!a!"one% .e

7. Cuando en el curso de la auditoría se detectaren alla-gos+ el e*uio de tra"ajo

solicitar, la certificación de cargos de a*uellos funcionarios *ue udieran+

eventualmente+ estar vinculados con los actos+ ecos u omisiones contrarios a

la norma legal ) su"legal detectados. /ica certificación+ contendr, mención

e&resa del nom"re ) aellido+ c5dula de identidad+ dirección de a"itación+tel5fonos+ fecas de ingreso ) egreso de ser el caso+ cargos desemeJados en

el órgano o ente ) tiemo de duración en los mismos.

Igualmente+ de"er, ane&arse a dica certificación+ coia certificada

del documento administrativo donde conste la designación

corresondiente.




7. A fin de garanti-ar la solide- de las o"servaciones ) conclusiones+ el suervisor

de"e enfati-ar en la identificación de los alla-gos ) en la o"tención de las

evidencias *ue los sustentan+ lo siguiente:

a. Evaluar eriódicamente el avance de la auditoría con relación al rograma

de tra"ajo+ a trav5s de reuniones+ vía telefónica+ internet+ seg6n el caso.

". Evaluar la cantidad+ calidad+ ertinencia ) suficiencia de las evidencias de

auditoría o"tenidas or el e*uio de tra"ajo.

c. Asegurarse+ de la calidad de la evidencia+ en los casos *ue se u"ieren

detectado alla-gos de auditoría *ue udieran dar lugar al inicio de la

otestad de investigación o rocedimientos administrativos ara la

determinación de resonsa"ilidades+ constatando *ue 5stos re6nan los

re*uisitos formales ) de fondo re*ueridos como rue"a en dicos

rocedimientos. A tal fin+ se ao)ar, en el a"ogado actuante.

d. Imlementar mecanismos de control+ a fin de dejar constancia en los

aeles de tra"ajo de la suervisión efectuada.



NORMAS >, PRESENTACI&N DE RESULTADOS

De- In<o2e .e Au."to26a

7. Al t5rmino de la auditoría+ se resentar,n los resultados+ a trav5s de un informe

*ue de"e redactarse en forma lógica+ o"jetiva+ imarcial ) constructiva+

oniendo de manifiesto las desviaciones encontradas.

<. En el informe de auditoría se descri"ir,n los ecos o situaciones detectadas+

de tal forma *ue se e&ongan las o"servaciones );o alla-gos+ de acuerdo con

los o"jetivos lanteados en la auditoría.

@. El informe de auditoría de"e resentarse oortunamente+ con el o"jeto de *ue la

información en 5l contenida sea actual+ 6til ) valiosa+ así como ara *ue las

autoridades a *uienes corresonda+ adoten las medidas correctivas a *ue

u"iere lugar+ a fin de su"sanar las deficiencias seJaladas.




E%t2u!tu2a .e- In<o2e .e

7. El informe de auditoría+ tendr, la estructura siguiente:

A.M Asectos Preliminares

O2"7en .e -a au."to26a, Se deriva del Plan >erativo Anual 2P>A4 de la

/irección de Control.En el caso *ue la auditoría se refiera a la evaluación de las denuncias+ de"er,

incororarse en el P>A+ como una actuación regular+ ara el aJo en *ue se

realice la misma. En el informe de"e omitirse ala"ras como denunciaF+

denuncianteF o ecos denunciadosF.

A-!an!e, Período ) ejercicio fiscal al cual se circunscri"ió la auditoría+ ,reas

e&aminadas en el o"jeto evaluado1 los rocesos ) actividades evaluadas1 tio de

an,lisis reali-ado 2e&austivo o selectivo41 criterios utili-ados ara la selección

de la muestra+ motivaciones de solicitud de rórroga+ de ser el caso+ así comolas limitaciones encontradas.

O/et"o% 7ene2a-e% 9 e%e!6<"!o%, $inalidad o roósito de la auditoría+ es

decir+ lo *ue se esera determinar. Se de"e evitar *ue su formulación ueda

entenderse como actividad o acción.

En<oue, >rientación *ue se le dio a la auditoría la cual uede ser concetual+

normativa+ t5cnica+ financiera+ resuuestaria ) económica+ entre otras.

Ma2!o Re7u-ato2"o, Contendr, las normas legales+ su"legales ) t5cnicas

vigentes ara el eríodo evaluado+ *ue guarde relación con el o"jeto a evaluar+

o"jetivos de la auditoría ) alcance.

M?to.o%3 2o!e.""ento% 9 t?!n"!a%. Asectos metodológicos ) oerativos del

tra"ajo reali-ado+ t5cnicas de investigación ) rocedimientos de auditoría

utili-ados ara el logro de los o"jetivos rouestos.





B.M Características generales

Ca2a!te26%t"!a% 7ene2a-e% .e- o/eto ea-ua.o, Contendr, los asectos

roios del órgano+ ente+ deendencia+ ro)ecto+ rograma o actividad o"jeto de

la auditoría+ tales como: identificación del órgano o ente+ estructura organi-ativa+

recursos resuuestarios ) financieros+ naturale-a jurídica+ "ase legal ) su"legal

*ue fundamenta su constitución ) características de los asectos esecíficos

evaluados.

/icas características de"er,n guardar relación directa con los o"jetivos )

alcance esta"lecidos ara la ejecución de la auditoría.

C. >"servaciones derivadas del an,lisis.

Ra-onamientos fundamentados en las evidencias o"tenidas en concordancia

con el o"jetivo de la auditoría. En caso de detectarse alla-gos+ se seJalar,n lacondición ) el criterio1 así como las causas *ue las originaron ) los efectos *ue

se deriven de los mismos. Si se determinasen situaciones favora"les+ 5stos

de"er,n ser reconocidos+ destacando los asectos resaltantes o"servados.

/.M Consideraciones $inales

Con!-u%"#n, Constitu)e un juicio crítico *ue surge del an,lisis glo"al de las

o"servaciones );o alla-gos detectados en la auditoría ) de la incidencia de

5stos so"re el o"jeto evaluado. /ico juicio de"e estar directamente relacionado

con el objetivo y el alcance de la auditoría ) su formulación "asada en la

situación encontrada+ e&res,ndose en forma o"jetiva+ ositiva e indeendiente

so"re lo e&aminado+ sin *ue signifi*ue una relatoría de las o"servaciones.





Re!oen.a!"one%, Son las medidas rouestas con la finalidad de corregir los

errores+ omisiones ) desviaciones determinadas. Se odr,n desarrollar tantas

recomendaciones como se consideren necesarias+ destacando *ue or cada

situación encontrada de"er, formularse al menos una recomendación. En

ning6n caso odr, instarse al o"jeto evaluado ara *ue cumla las o"ligacioneslegales ) su"legales.

=as recomendaciones se dirigir,n a la autoridad cometente ara tomar las

medidas corresondientes ) de"en:

• Redactarse con claridad+ recisión+ concisión ) en forma constructiva.

• Estar orientadas a erradicar las causas detectadas ) consecuentemente+

a minimi-ar sus efectos.

• Ser facti"les ) considerar el costo;"eneficio.

• #incularse a los asectos desarrollados en los alla-gos.

• SeJalar+ revia autori-ación del Contralor (eneral de la Re6"lica+ el

car,cter vinculante de la misma+ si las u"iere.




In<o2e .e- Au."to2

7. El informe del auditor ser, ela"orado ) suscrito or el e*uio de tra"ajo+

contendr, las o"servaciones derivadas del an,lisis ) se incororar, sin

modificaciones en los aeles de tra"ajo.




In<o2e P2e-""na2

7. El informe reliminar tendr, la estructura siguiente:

a. Asectos reliminares.

". Características generales.

c. >"servaciones derivadas del an,lisis.

<. El informe reliminar+ una ve- aro"ado ) firmado or el /irector Sectorial+ ser,remitido a la m,&ima autoridad jer,r*uica del órgano o ente evaluado ) al

resonsa"le del o"jeto evaluado+ de ser el caso.

@. Se otorgar, un la-o de die- 2794 días ,"iles+ contados a artir de la feca de

receción del informe+ ara *ue las autoridades del o"jeto evaluado e&ongan

los alegatos *ue estimen ertinentes a los fines de desvirtuar las o"servaciones

);o alla-gos comunicados+ así como ara *ue resenten las evidencias

necesarias+ suficientes ) ertinentes.

. Anali-ado los alegatos ) las rue"as resentadas+ o transcurrido el lasootorgado ara su resentación sin a"erlos reci"ido+ se ela"orar, el informe

definitivo de la auditoría.

8. /e no reci"ir resuesta a las o"servaciones );o alla-gos comunicados en el

la-o antes mencionado+ los resultados ser,n considerados como definitivos.

El informe reliminar+ ser, remitido mediante oficio *ue suscri"ir,:

a. El Contralor (eneral: cuando est5 dirigido al Presidente de la

Re6"lica+ #iceresidente Ejecutivo+ Procurador (eneral de laRe6"lica+ Presidente de la Asam"lea Nacional ) los de sus

Comisiones+ Presidente del !ri"unal Suremo de usticia+ $iscal

(eneral de la Re6"lica+ /efensor del Pue"lo+ Presidente del Consejo

Nacional Electoral+ Consejo $ederal de (o"ierno+ Consejo de /efensa

de la Nación ) %inistros+ así como los indicados en los literales " ) c.




In<o2e P2e-""na2

". El /irector (eneral: cuando est5 dirigido a los directores generales+

suerintendentes e intendentes nacionales1 titulares de servicios

autónomos+ consejos universitarios+ juntas directivas o consejos

directivos+ autoridades de similar jerar*uía de los órganos del Poder

P6"lico Nacional ) sus entes descentrali-ados+ (o"ernadores deEstado+ Presidente del Consejo =egislativo Estadal ) Contralores de

Estado+ así como los indicados en el literal c.

c. El /irector Sectorial: cuando est5 dirigido a directores sectoriales+

regionales o de línea1 titulares de órganos de control fiscal internos+

directores de línea+ gerentes+ alcaldes+ contralor municial+ así como

cual*uier otra autoridad del Poder P6"lico Nacional+ Estadal+ /istrital o

%unicial+ distinta a las mencionadas en los literales a ) " de la

resente norma.




In<o2e De<"n"t"o

7. El informe definitivo de"er, contener la estructura siguiente:

a. Asectos reliminares.

". Características generales.

c. >"servaciones derivadas del an,lisis.

En esta sección se incluirán los resultados preliminares, así como los

alegatos recibidos por parte del responsable del objeto evaluado, con

la manifestación expresa de la situación final de la observación y/o

hallazgo, es decir se ratifica o se desvirtúa

d. Consideraciones $inales: conclusiones ) recomendaciones.

<. El informe definitivo+ una ve- aro"ado ) firmado or el /irector Sectorial+ ser,

remitido a la m,&ima autoridad jer,r*uica del órgano o ente evaluado+ así como

a cual*uier otra autoridad a *ui5n legalmente le est5 atri"uida la osi"ilidad de

adotar las medidas correctivas necesarias ) efectuar el seguimiento de lasmismas.

@. El oficio a trav5s del cual se remite el informe definitivo+ de"er, contener

mención e&resa de las recomendaciones de car,cter vinculante+ reviamente

aro"adas or el Contralor (eneral de la Re6"lica+ si las u"iere.

Asimismo+ de"er, ane&arse a dico oficio el formulario Plan de Acciones

CorrectivasF 2$orcont 34+ a los fines de su resentación or arte del órgano o

ente en un laso *ue no e&ceder, de treinta 2@94 días ,"iles+ contados a artir

de su receción.




In<o2e De<"n"t"o

. Para los casos de reconsideración de las recomendaciones contenidas en el

referido informe+ el laso ara la resentación del lan de acciones correctivas se

contar, a artir de la feca en *ue la Contraloría ratifi*ue la recomendación

inicialmente formulada o d5 su conformidad a la rouesta de sustitución.

8. El informe definitivo ser, remitido mediante oficio+ *ue suscri"ir,:

a. El Contralor (eneral: cuando est5 dirigido al Presidente de la Re6"lica+

#iceresidente Ejecutivo+ Procurador (eneral de la Re6"lica+

Presidente de la Asam"lea Nacional ) los de sus Comisiones+

Presidente del !ri"unal Suremo de usticia+ $iscal (eneral de la

Re6"lica+ /efensor del Pue"lo+ Presidente del Consejo Nacional

Electoral+ Consejo $ederal de (o"ierno+ Consejo de /efensa de la

Nación ) %inistros+ así como los indicados en los literales " ) c.

". El /irector (eneral: cuando est5 dirigido a los directores generales+suerintendentes e intendentes nacionales1 titulares de servicios

autónomos+ consejos universitarios+ juntas directivas o consejos

directivos o autoridades de similar jerar*uía de los órganos del Poder

P6"lico Nacional ) sus entes descentrali-ados+ (o"ernadores de

Estado+ Presidente del Consejo =egislativo Estadal ) Contralores de

Estado+ así como los indicados en el literal c.

c. El /irector Sectorial: cuando est5 dirigido a directores sectoriales+

regionales o de línea1 titulares de órganos de control fiscal internos+directores de línea+ gerentes+ alcaldes+ contralores municiales3 así

como cual*uier otra autoridad del Poder P6"lico Nacional+ Estadal+

/istrital o %unicial+ distinta a las mencionadas en los literales a ) " de

la resente norma.




Sue2"%"#n

7. El suervisor de"e asegurarse *ue los resultados de la auditoría sean o"jetivos

) conclu)entes+ ) *ue las recomendaciones est5n orientadas a erradicar las

causas de las desviaciones detectadas.

A tal fin+ de"e revisar ) validar *ue el contenido del informe ) su redacción se

efect6e con o"jetividad+ recisión+ tono constructivo+ claridad ) simlicidad1asegur,ndose *ue:

a. =as o"servaciones ) los alla-gos est5n en concordancia con el

o"jetivo de la auditoría.

". =os alla-gos contengan todos los elementos ) est5n resaldados

con las evidencias necesarias+ suficientes ) ertinentes.

c. !ue la auditoría y los informes "ue de ella se derivan se realicen de

acuerdo con lo previsto en la normativa "ue regula la materia y en el

presente manual .



NORMAS 4, SE)UIMIENTO AL PLAN DEACCIONES

7. =as recomendaciones ser,n de o"ligatoria imlementación una ve-

determinada su concordancia con el lan de acciones correctivas resentado

or la m,&ima autoridad del órgano o ente evaluado.

<. El /irector Sectorial ) el suervisor incororar,n la Actuación de Seguimiento

en el Plan >erativo Anual+ tomando en consideración el tiemo estimado ara

la ejecución de las actividades+ remitido or el órgano o ente evaluado.

@. El /irector Sectorial ) el suervisor designar,n el e*uio de tra"ajo *ue

reali-ar, la Actuación de Seguimiento+ de acuerdo con lo esta"lecido en las

Normas 7 ) <+ /e la Planificación de la AuditoríaF+ Asunto: /esignación del

e*uio de tra"ajoF.

. El e*uio de tra"ajo con "ase en la información resentada en el Plan de

Acciones Correctivas+ de"er, ela"orar el resectivo Programa de !ra"ajo+ con

los m5todos+ rocedimientos ) t5cnicas necesarias ara verificar elcumlimiento del referido Plan.

8. El e*uio de tra"ajo de"er, constatar *ue la acción correctiva se encuentra

satisfactoriamente comro"ada1 en caso contrario de"er, reunir las evidencias

relevantes+ suficientes ) ertinentes+ con el fin de fundamentar+

ra-ona"lemente+ las oiniones *ue se formulen.




?. Al t5rmino de la Actuación de Seguimiento+ se resentar,n los resultados en un

Informe Único+ *ue tendr, la estructura siguiente:

a. Asectos Preliminares:

• O2"7en .e -a a!tua!"#n: se deriva del cronograma de ejecución del Plan

de Acciones Correctivas.

• O/et"o$ roósito de la Actuación de Seguimiento+ el cual consiste en

verificar el estado de imlementación de las acciones correctivas

resentadas or la m,&ima autoridad del órgano o ente evaluado.

• A-!an!e$ se circunscri"e a las actividades ) cronograma de ejecución

descritas en el Plan de Acciones Correctivas.

• M?to.o%3 2o!e.""ento% 9 t?!n"!a%$ Asectos metodológicos )

oerativos del tra"ajo reali-ado+ rocedimientos de auditoría utili-ados

ara el logro del o"jetivo rouesto.

". Estado de imlementación de las acciones correctivas: en este aarte se

descri"ir, la situación encontrada.

• Re!oen.a!"one% Ee!uta.a%: cuando se u"iere o"tenido el medio

de verificación *ue evidencia *ue el órgano o ente evaluado ejecutó la

acción correctiva.

• Re!oen.a!"one% Pa2!"a-ente Ee!uta.a%: cuando no se u"iere

imlementado totalmente la acción correctiva+ or deficiencia delmecanismo utili-ado o or negligencia.

• Re!oen.a!"one% No Ee!uta.a%: cuando no se u"iere o"tenido

evidencia alguna *ue demuestre la imlementación arcial o total de la

acción correctiva.




c. Consideraciones finales:

• Con!-u%"one%: /e"er, contener el an,lisis glo"al del grado de

cumlimiento de las medidas adotadas e indicar en el caso de:

7. Incumlimiento justificado: las acciones endientes or concluir1

así como e&resar los motivos de esa situación1 igualmente+ se

odr, rooner acciones de control *ue sirvan ara medir la

continuidad de imlementación de las referidas acciones.

<. Incumlimiento injustificado: las causas or las cuales no se

a)an ejecutado las acciones correctivas1 así como la alicación

de las acciones a *ue u"iere lugar.



NORMAS 5, PAPELES DE

7. =os aeles de tra"ajo servir,n de registro de la auditoría efectuada+ ara

mostrar en detalle ) de manera secuencial+ la la"or cumlida or el e*uio

de tra"ajo en el o"jeto evaluado.

<. =os aeles de tra"ajo constituir,n el resaldo de los informes+ or cuanto

de"en roorcionar las evidencias *ue sustenten+ e&li*uen ) justifi*uen la

situación encontrada+ conclusiones ) recomendaciones+ en tal sentido:

a. /e"en ser claros+ legi"les+ ertinentes+ comletos+ comrensi"les )detallados+ ) resentarse con un orden lógico ) de"idamente

referenciado.

". No de"en tener "orrones+ tacaduras ni enmendaduras+ ) en tales casos+

ser,n salvados en acotaciones marginales.

c. Ser,n roiedad de la Contraloría (eneral or contener las evidencias de

auditoría o"tenidas or el %,&imo 0rgano de Control.

@. /urante la ejecución de la auditoría el e*uio de tra"ajo de"e resguardar )

custodiar los aeles de tra"ajo1 una ve- concluida dica auditoría ) emitido

el corresondiente informe definitivo+ los aeles de tra"ajo ser,n

entregados al resonsa"le del arcivo de la /irección de Control *ue la

racticó+ dejando constancia de ello.

. En caso *ue se re*uiera utili-ar documentos de los aeles de tra"ajo a los

fines de conformar el e&ediente de investigación o ara el rocedimiento

administrativo ara la determinación de resonsa"ilidades+ se dejar,

constancia de ello en un Auto de E&tracción de /ocumentosF+ en el cual se

detallen los soortes documentales *ue se e&traen con indicación de los

n6meros de folios1 de conformidad con el %odelo de Auto de E&tracción de

/ocumentosF.




8. =os aeles de tra"ajo se clasifican en:

• )ene2a.o% o2 -a Cont2a-o26a$ son a*uellos vinculados con la

ordenación ) lanificación de la auditoría1 tales como: oficio de

resentación+ memorando de designación+ rograma de tra"ajo+ informes

definitivos de auditorías anteriores+ entre otros.

• De2"a.o% .e -a a!t"".a. ana-6t"!a$ son los ela"orados or el e*uio

de tra"ajo a artir de la alicación de los rocedimientos ) t5cnicas

utili-adas ara la reali-ación de la auditoría1 tales como: c5dulas de

tra"ajo+ c5dulas sumarias+ c5dulas de alla-gos+ minutas+ actas+

encuestas+ solicitudes de recaudos ) dem,s instrumentos emleados

ara re*uerir información ) documentación al órgano o ente evaluado.

• Re%u-ta.o% .e -a au."to26a$ documentos donde consten el roducto del

tra"ajo reali-ado+ tales como: informe del auditor+ informe reliminar ) el

informe definitivo.

• De o2"7en e@te2no$ son los originarios del órgano o ente evaluado *ue

constitu)an medios idóneos ara sustentar las situaciones encontradas+

conclusiones ) recomendaciones+ tales como: nóminas+ facturas+ reci"os+

contratos+ ce*ues+ órdenes de comra+ de servicio+ de ago+ entre

otros.




?. =a documentación generada en la auditoría de"e incororarse en los aeles

de tra"ajo+ los cuales estar,n conformados en t5rminos generales+ or lo

siguiente:

a. Ondice.

". Informes ) alegatos del órgano o ente evaluado.

c. >ficio de resentación.

d. %emor,ndum de designación.

e. $ormularios utili-ados.

f. Información general del o"jeto evaluado.

g. Programa de tra"ajo.

. C5dulas de tra"ajo ) documentos derivados de la actividad analítica.

i. Evidencias *ue soorten cada alla-go.

j. Cual*uier otro documento *ue el e*uio de tra"ajo considere relevante )

ertinente ara los o"jetivos de la auditoría.



NORMAS 5, PAPELES DETRABA;O

7. Cada c5dula de tra"ajo de"e contener 6nicamente+ la información

relacionada con el an,lisis *ue se reali-a ) se redactar, en tercera ersona

del singular.

<. =as c5dulas de tra"ajo+ cuestionarios ) dem,s documentos de la misma

índole+ de"en contener la feca de ela"oración+ así como la firma de *uien

lo ela"ora+ revisa ) conforma.

@. =as c5dulas de tra"ajo ) en general cual*uier documento *ue ela"ore el

auditor+ indicar,n al menos los datos siguientes:

a. Contraloría (eneral de la Re6"lica.

". Identificación de la /irección (eneral de Control ) /irección Sectorial de

Control corresondiente.

c. Identificación del órgano o ente donde se ractica la auditoría.

d. !ítulo asignado al documento+ seg6n la materia o información contenida

en el mismo+ ) la fuente de donde se e&trajo la información.

. Para garanti-ar la confia"ilidad de los datos num5ricos contenidos en el

informe+ es necesario *ue el auditor comrue"e todas las oeraciones

matem,ticas incluidas en las c5dulas de tra"ajo ) documentos e&aminados+

dejando constancia de ello mediante el uso de las marcas de auditoría

utili-adas con su corresondiente significado.

8. Para distinguir la referencia+ marcas de auditoría ) n6mero de ,ginas+ se

utili-ar,n los colores siguientes:

• Rojo. Para referencias ) marcas de auditoría.

• Negro. Para N6mero de ,ginas.




?. Cuando los datos de diferentes documentos est5n relacionados entre sí+ se

dejar, constancia en am"os mediante referencia cru-ada+ ver Ane&o NG 8

Referencia Cru-adaF.



NORMAS 5, PAPELES DE TRABA;O

La% Ma2!a% .e

7. Se utili-ar,n como marcas de auditorías las de uso com6n. A continuación se

resentan algunas de ellas

Cotejado con otro documento

Conciliación

#erificada la documentación

C,lculos comro"ados

w #erificado con el %a)or

!otales verificados

Sumas verificadas

E&aminado

I Inseccionado

Q Pendientes+ no se o"tuvoinformación

Amerita una aclaratoria

Indica *ue se de"e ela"oraruna c5dula

Indica *ue se ela"oró una c5dula

Saldo or encima de lo normal



NORMAS5, PAPELES DE TRABA;O

La% Ma2!a% .eAu."to26a

Saldo or de"ajo de lo normal

a #er comentario o nota desde a asta -

<. =as situaciones no contemladas e&resamente en la norma anterior ser,n

resueltas or el auditor+ definidas suficientemente or 5ste en los resectivos

aeles de tra"ajo.



ABC

D


Re<e2en!"a!"#n .e -o% Pae-e% .e

7. =os documentos *ue forman los aeles se identificar,n conforme al modelo

*ue se resenta seguidamente:

E

A. !io de auditoría A>: Auditoría>erativa A(:

Auditoría de (estión AS: Actuación de Seguimiento!IC: Auditoría de !ecnología de Información

B. >"jeto a evaluar /A: /irección de Administración AI: AuditoríaInterna

C, 0rgano o entedonde se reali-a laauditoría 2siglas oacrónimo4

P$: %inisterio del Poder Poular ara laPlanificación ) $inan-as

A=: Alcaldía del %uniciio =i"ertador(C. (o"ernación del EstadoCara"o"o

D, !io de documentoa referenciar:

IP: Informe reliminarP!: Programa de

E, N6mero de legajo 7;<89+ <;8+ @;79

<. Para facilitar su estructuración los aeles de tra"ajo de"en referenciarse en el

margen suerior dereco+ con el fin de identificar cada una de las c5dulas detra"ajo+ cuestionarios+ actas fiscales ) dem,s documentos.

En caso de no contar con el esacio *ue ermita efectuar la referenciación

como se indica en la recitada norma+ la misma odr, reali-arse en el margen

lateral dereco del documento.




Re<e2en!"a!"#n .e -o% Pae-e% .e

@. =os documentos *ue conforman los aeles de tra"ajo contendr,n tantos legajos

como sean necesarios ) se arcivar,n en caretas manilas de dos 2<4 taas

tamaJo oficio+ con un aro&imado de doscientos cincuenta 2<894 folios.

. En cada legajo de documentos de"e colocarse la numeración correlativa

searada or una "arra+ *ue indi*ue el n6mero total de las ,ginas del legajo.Por ejemlo: 7;<89+ <;8+ @;79+ etc.

8. El cruce de referencia se reali-ar, en las c5dulas de tra"ajo *ue lo ameriten ) en

el informe del auditor ara facilitar la u"icación de los soortes documentales de

las o"servaciones lasmadas.

?. Cada careta incluir, un índice *ue ermita *ue los documentos sean locali-ados

) consultados f,cilmente+ el mismo odr, ser alfa"5tico+ num5rico o alfa

num5rico.




7. Para asegurar la calidad en esta fase+ el suervisor de"er, revisar los aeles

de tra"ajo ara determinar si la evidencia contenida en ellos es necesaria+

suficiente ) ertinente+ tal como est,n e&resadas en el informe del auditor.



PROCEDIMIENTOS 1, P-an"<"!a!"#n .e -a Au."to26a

Re%on%a/-e A!!"

/irector Sectorial ) Suervisor 7 Seleccionan el o"jeto a evaluar.

< Seleccionan el e*uio de tra"ajo+ de

conformidad con lo esta"lecido en la Norma NG 7

Planificación de la AuditoríaF+ Asunto: E*uio

de !ra"ajoF+ de este %anual.

Suervisor ) E*uio de !ra"ajo @ Reci"e del /irector Sectorial la acreditación ara

reali-ar la auditoría de"idamente firmada or el

nivel jer,r*uico corresondiente+ anali-an el

o"jetivo general de conformidad con lo

esta"lecido en la Norma Planificación de la

AuditoríaF+ Asunto: Selección del >"jeto a

EvaluarF+ del resente %anual1 definen los

o"jetivos esecíficos ) el alcance de la auditoría.

E*uio de !ra"ajo B Act6a de la manera siguiente:

• Reali-a las gestiones necesarias ara o"tener el conocimiento general del o"jeto a evaluar+de acuerdo con lo esta"lecido en la Norma ND7+ Planificación de la AuditoríaF+ Asunto:Conocimiento (eneral del >"jeto a EvaluarF+de este %anual.

• Reali-a la evaluación reliminar del sistema decontrol interno+ de acuerdo con las Normas ND7 ) < Planificación de la AuditoríaF+ Asunto:

Evaluación Preliminar del Sistema de ControlInterno ) Selección de Treas CríticasF+ de este%anual.

• /etermina el nivel de riesgo de la auditoría+ deacuerdo con lo esta"lecido en las Normas 7+ <)@ Planificación de la AuditoríaF



PROCEDIMIENTOS 1, P-an"<"!a!"#n .e -a Au."to26a

Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo • Ela"ora los formularios siguientes:M #isión (eneral de la Auditoría 2$orcont 734.M Evaluación de Riesgos+ 2$orcont 74.

8 Selecciona la osi"le muestra de auditoría )

ela"ora el rograma de tra"ajo+ de acuerdo con

lo esta"lecido en las Normas ND 7 ) <

Planificación de la AuditoríaF+ Asunto: %uestra

de auditoríaF+ ) las Normas ND 7+ < ) @+ del

Asunto Programa de !ra"ajoF+ de este %anual.

? Entrega al suervisor los documentos

mencionados en los asos ) 8 de este

rocedimiento ara su revisión.

Suervisor A Revisa ) eval6a los documentos mencionadosanteriormente

.7 No arue"a: gira instrucciones.

.< Arue"a: firma ) entrega al/irector Sectorial+ ara su aro"ación.

/irector Sectorial : Reci"e ) eval6a los documentos mencionados en

los asos ND ) 8+ de este rocedimiento.

.7. No arue"a: gira instrucciones

.<. Arue"a: firma ) devuelve al suervisor

ara su tr,mite.

Suervisor 3 Entrega al e*uio de tra"ajo los documentos

mencionados en el aso anterior ) contin6a con

el rocedimiento ND < Ejecución de la AuditoríaF+

de este %anual.



PROCEDIMIENTOS , Ee!u!"#n .e -a Au."to26a

Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo

2Coordinador de la

Auditoría4

7 Se resenta ante la m,&ima autoridad o

funcionario resonsa"le del o"jeto evaluado )

reali-a las acciones siguientes:

a4 Entrega el oficio de resentación del e*uio

de tra"ajo.

"4 Plantea en forma general el o"jeto de laauditoría.

c4 Entrega el formulario Solicitud de

Información al 0rgano o EnteF 2$orcont 834+

de ser el caso.

d4 Solicita esacio físico ) los recursos

necesarios ara cumlir con la auditoría.

e4 Re*uiere información so"re el funcionario

delegado ara certificar documentos.< Particia al suervisor la instalación del e*uio de

tra"ajo.

@ Revisa con el resto del e*uio+ el rograma de

tra"ajo1 distri"u)e las actividades ) esta"lece las

estrategias a seguir ara cumlir con los

o"jetivos de la auditoría.

E*uio de !ra"ajo B Reci"e la información solicitada en el aso ND 7+

literal cF de 5ste rocedimiento+ anali-a la

documentación ) lleva a ca"o las accionessiguientes:

a4 Eval6a los mecanismos de control interno del

,rea crítica detectada en la fase de

lanificación+ alicando las t5cnicas

de




Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo "4 Reajusta el tamaJo de la muestra deauditoría+ de ser el caso.

c4 Solicita la información comlementaria ara

afian-ar la evaluación del control interno )

de los rocesos medulares o sustantivos )

los rocesos administrativos u oerativos+ a

trav5s del formulario Solicitud de

Información al 0rgano o EnteF 2$oncont

834+ de ser el caso.

8 Anali-ada la información mencionada en el aso

anterior+ ela"ora c5dulas de tra"ajo de

conformidad con las Normas Paeles de

!ra"ajoF+ Asunto: C5dulas de !ra"ajoF+ *ue

formar,n arte de los aeles de tra"ajo1 )

determina si e&isten o no desviaciones ) su

imacto en las oeraciones del o"jeto evaluado:

8.7. Si e&isten desviaciones:

a4 >"tiene coia certificada de los

documentos *ue servir,n de soorte de la

condición encontrada+ de ser el caso.

"4 Eval6a la osi"le ocurrencia de actos+

ecos u omisiones contrarios a una

norma legal o su"legal ) solicita coiacertificada de todos los documentos *ue

uedan formar arte de la evidencia de

auditoría+ de conformidad con la Norma

ND Ejecución de la AuditoríaF+ Asunto:

ULalla-go de la




Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo c4 =evanta acta fiscal+ de ser el caso.

d4 Comara la condición del eco o

situación encontrada con los criterios )

determina cumlimientos o desviaciones.

e4 /etermina las causas de las desviaciones

) alica las t5cnicas de auditoría ara

o"tener las evidencias.f4 /etermina el efecto o consecuencia de la

situación encontrada en las oeraciones

del o"jeto evaluado.

g4 Ela"ora el formulario An,lisis de

Lalla-goF 2$orcont 7<4.

8.<. Si no e&isten desviaciones: contin6a conel




Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo

2Coordinador de la

Auditoría4

? Eval6a el cumlimiento de las actividades

revistas en el rograma de tra"ajo+ de acuerdo

con el tiemo estimado ara su reali-ación+

recursos asignados ) las osi"les dificultades

encontradas en el o"jeto evaluado ) determina:

?.7. Si culminaron las actividades revistas en

el Programa de !ra"ajo: somete a

consideración del funcionario resonsa"le

del o"jeto evaluado+ las o"servaciones )

alla-gos detectados con la finalidad de

asegurar la solide- de las evidencias.

$in del rocedimiento.

?.<. No se culminaron las actividades del

Programa de !ra"ajo: ela"ora formularioSolicitud de PrórrogaF 2$orcont 394+ de

conformidad con la Norma NG 7

Ejecución de la AuditoríaF+ Asunto:

Prórroga de la AuditoríaF+ ) entrega al

suervisor ara su revisión.

Suervisor A Revisa el formulario Solicitud de PrórrogaF

2$orcont 394 ) rocede de la manera siguiente:

.7 No arue"a: gira instrucciones.< Arue"a: entrega el formulario al /irector ara

su aro"ación e informa so"re la situación

encontrada.




Re%on%a/-e A!!"

/irector Sectorial : Eval6a la situación lanteada junto con el

formulario Solicitud de PrórrogaF 2$orcont 394 )

rocede de la manera siguiente:

.7 No arue"a la rórroga: ordena al suervisor

*ue entregue el esacio físico..< Arue"a la rórroga: ordena al suervisor

*ue contin6e con las actividades de

Suervisor 3 (ira instrucciones al e*uio de

tra"ajo 2Coordinador de la auditoría4+

seg6n corresonda:

3.7 No arue"a la rórroga: roceder de

conformidad con los asos ? ) ?.7 del

resente rocedimiento1 se entrega elesacio físico ) los recursos re*ueridos en

el literal dF del aso ND 7 del resente

rocedimiento.

3.< Arue"a la rórroga: ordena al e*uio de

tra"ajo *ue contin6e con las actividades de

auditoría1 de conformidad con los asos ND



PROCEDIMIENTOS >, P2e%enta!"#n .e Re%u-ta.o%

Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo 7 Consolida los resultados o"tenidos en la

auditoría+ conforma los aeles de tra"ajo )

ela"ora dos 2<4 ejemlares del informe del

auditor+ de conformidad con lo esta"lecido en laNorma ND 7 Presentación de ResultadosF+

Asunto: Informe del AuditorF:

Hn 274 ejemlar lo arciva en los aeles

de tra"ajo.

Hn 274 ejemlar lo entrega al suervisor+

unto con los a eles de tra"a o sinSuervisor < #erifica los documentos mencionados en el aso

anterior:

Alcance ) muestra.

Criterios alicados.

#inculación de las o"servaciones ) los

alla-gos con los o"jetivos de la auditoría.

%etodología utili-ada.

=a suficiencia+ cometencia ) ertinencia

de las evidencias documentales contenida

en los aeles de tra"ajo.

<.7. No arue"a: gira instrucciones.<.<. Arue"a: entrega al coordinador ara *ue

ela"ore el informe reliminar.




Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo2Coordinador de la

Auditoría4

@ Preara ) coloca media firma en el informe

reliminar de acuerdo con los lineamientos

dados or el suervisor+ seg6n el caso+ ) de

conformidad con lo esta"lecido en la Norma ND 7

Presentación de ResultadosF+ Asunto: Informe

PreliminarF+ ) entrega al suervisor ara su

Suervisor B Revisa el informe reliminar ) rocede de la

manera siguiente:

.7. No arue"a: gira instrucciones.

.<. Arue"a: coloca media firma+ entrega al

/irector Sectorial+ ara su revisión )

aro"ación.

/irector Sectorial 8 #erifica el informe reliminar ) rocede de la

manera siguiente:

8.7. No arue"a: gira instrucciones.

8.<. Arue"a: firma ) entrega al suervisor ara su

tramitación.

Suervisor ? Informa al coordinador *ue ela"ore el2los4

oficio2s4 de remisión del informe reliminar de

acuerdo al nivel jer,r*uico *ue corresonda+ de

conformidad con lo esta"lecido en la Norma ND ?





Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo2Coordinador de la

Auditoría4

A Ela"ora ) coloca media firma en el2los4 oficio2s4

de remisión ) lo entrega junto con el informe

reliminar al suervisor ara su revisión.

Suervisor : Revisa el informe reliminar junto con el2los4

oficio2s4 de remisión ) rocede de la manera

siguiente:

.7 No arue"a: gira instrucciones.

.< Arue"a: coloca media firma en el2los4

oficio2s4 de remisión ) entrega al /irector

Sectorial+ junto con el informe reliminar ara

su revisión ) aro"ación.

/irector Sectorial 3 #erifica el2los4 oficio2s4 de remisión ) rocede de

la manera siguiente:3.7. No arue"a: gira instrucciones.

3.<.Arue"a: firma el2los4 oficio2s4 de remisión+

entrega a la secretaria ara su tramitación.

Suervisor 79 Reci"e de la secretaria un 274 ejemlar de los

documentos tramitados ) entrega al coordinador

ara *ue lo incorore en los aeles de tra"ajo.E*uio de !ra"ajo

2Coordinador de la Auditoría4

77 Reali-a lo conducente ara *ue el e*uio de

tra"ajo incorore los documentos tramitados en

los aeles de tra"ajo.

E*uio de !ra"ajo 7< Incorora el informe reliminar ) el2los4 oficio2s4

de remisión en los aeles de tra"ajo.




Re%on%a/-e A!!"

E*uio de !ra"ajo

2Coordinador de la

Auditoría4

7@ /eja transcurrir el tiemo ara *ue la autoridad

resonsa"le del o"jeto evaluado remita los

alegatos a las o"servaciones );o alla-gos

resentados en el informe reliminar:

[email protected]. En caso de no reci"ir escrito de alegatos

or arte de la autoridad resonsa"le del

o"jeto evaluado: contin6a con el aso NG

78 de este rocedimiento.

7@.<.En caso de reci"ir escrito de alegatos or

arte de la autoridad resonsa"le del

o"jeto evaluado: contin6a con el

7 Eval6a+ junto con el e*uio de tra"ajo+ los

alegatos remitidos or el resonsa"le del o"jeto

78 Ela"ora ) coloca media firma en el informe

definitivo1 ordena al e*uio de tra"ajo la

referenciación de los aeles de tra"ajo )

entrega al suervisor ara su revisión.

Suervisor 7? Revisa el informe definitivo1 los aeles de

tra"ajo ) rocede de la manera siguiente:

7?.7.No arue"a: gira instrucciones.

7?.<. Arue"a: coloca media firma en los

documentos antes mencionados ) entregaal /irector ara su revisión ) aro"ación.

/irector Sectorial 7 #erifica los documentosmencionados anteriormente )

rocede de la manera siguiente:7.7 No arue"a: gira instrucciones.7.< Arue"a: firma el informe definitivo )




Re%on%a/-e A!!"

Suervisor 7 Informa al coordinador *ue reare el2los4

oficio2s4 de remisión del informe definitivo de

acuerdo al nivel jer,r*uico *ue corresonda+ de

conformidad con lo esta"lecido en la Norma ND


/efinitivoF del resente %anual.

E*uio de !ra"ajo

2Coordinador de la

Auditoría4

73 Ela"ora ) coloca media firma en el2los4 oficio2s4

de remisión ) lo entrega junto con el informe

definitivo al suervisor ara su revisión.

Suervisor <9 Revisa el informe definitivo+ junto con el2los4

oficio2s4 ) rocede de la manera siguiente:

<9.7 No arue"a: gira instrucciones.<9.< Arue"a: coloca media firma+ en el2los4

oficio2s4 de remisión ) entrega junto con el

informe definitivo al /irector ara su

revisión ) aro"ación.

/irector Sectorial <7 #erifica los documentos

mencionados anteriormente )

rocede de la manera siguiente:

<7.7.No arue"a: gira instrucciones.

<7.<. Arue"a: firma el2los4 oficio2s4 de remisión

o coloca su media firma+ seg6n el nivel

jer,r*uico a *uien est5 dirigido+ de

conformidad con la Norma ND

Presentación de ResultadosF+ Asunto:




Re%on%a/-e A!!"

Secretaria <<

Reci"e los documentos mencionados en el aso

anterior ) rocede de la manera siguiente:

• Remite un 274 ejemlar del informe definitivo al

órgano o ente evaluado+ así como cual*uier

otra autoridad a *ui5n legalmente le est5

atri"uida la osi"ilidad de adotar las

medidas correctivas.

• Entrega al suervisor un 274 ejemlar del

informe definitivo ara *ue lo incorore en

los aeles de tra"ajo

• Arciva un 274 ejemlar del informe definitivo

en el control resectivo+ junto con el oficio

de remisión.

Nota$ Una e= !oun"!a.o e- "n<o2e

.e<"n"t"o3 %e .e/e2 e-a/o2a2 -a 2e%e!t"a

%6nte%"% en <o2a .e 2e%uen ee!ut"o3 .e

!on<o2".a. !on -o e%ta/-e!".o en -a%

"n%t2u!!"one% ."!ta.a% a- e<e!to3 a2a %u

u/-"!a!"#n en e- o2ta- e-e!t2#n"!o .e-

M@"o



*LU;O)RAMA 1, P-an"<"!a!"#n .e -a



*LU;O)RAMA , Ee!u!"#n .e -a



*LU;O)RAMA >, P2e%enta!"#n .e



*LU;O)RAMA 4, Se7u""ento a- P-an .e A!!"one%



*ORMULARIOS


Se!!"#n$ A%unto$

• #isión (eneral de la Auditoría+ $orcont: 73

• Evaluación de Riesgos+ $orcont: 7

• Solicitud de Información al órgano o ente+ $orcont: 83

• Solicitud de Prórroga $orcont 39

• An,lisis de Lalla-gos+ $orcont: 7<

• Plan de Acciones Correctivas+ $orcont 3




Se!!"#n$ A%unto$

MODELOS

• %emor,ndum de /esignación del Suervisor.

• %emor,ndum de /esignación del Coordinador.

• %emor,ndum de /esignación del A"ogado.

• %emor,ndum de /esignación del Auditor.

• >ficio ara Solicitar Información.

• >ficio de Presentación.

• >ficio ara Remitir el Informe Preliminar.

• >ficio ara Remitir el Informe /efinitivo.

• >ficio de Solicitud de Coias Certificadas.

• >ficio de Solicitud de Certificación de Cargos.

• Certificación de /ocumentos.

•

E&tracción de /ocumentos de los Paeles de !ra"ajo.



MODELOS Meo2n.u .e De%"7na!"#n.e- Sue2"%o2



MODELOSMeo2n.u .e De%"7na!"#n.e-



MODELOSMeo2n.u .e De%"7na!"#n .e-A/o7a.o



MODELOSMeo2n.u .e De%"7na!"#n .e-Au."to2



MODELOSO<"!"o a2a So-"!"ta2In<o2a!"#n



MODELOSO<"!"o .eP2e%enta!"#n



100

MODELOSO<"!"o a2a Re"t"2 e- In<o2eP2e-""na2



10

MODELOSO<"!"o a2a Re"t"2 e- In<o2eDe<"n"t"o



MODELOSO<"!"o .e So-"!"tu. .e Co"a%Ce2t"<"!a.a%



MODELOSO<"!"o .e So-"!"tu. .e Ce2t"<"!a!"#n.e



MODELOS Ce2t"<"!a!"#n .e



MODELOS Auto .e E@t2a!!"#n .e .o!uento% .e-o%

AUTO DE ETRACCI&N DE DOCUMENTOS

#isto *ue+ de la auditoría racticada or la /irección de Control del Sector de V..+ dela /irección (eneral de Control de .V.+ en 2identificación del órgano o ente o"jeto dela auditoría4+ tal como se desrende en el >ficio Credencial NDVV de feca V..+ alos efectos de formar el e&ediente ara el V.. 2roceso de investigación o ara ladeterminación de resonsa"ilidades4+ se e&traen de los aeles de tra"ajo losdocumentos *ue se indican a continuación:

7. V 2Identificación detallada del documento ) n6mero de folio4. <.V

C6mlase+

DIRECTOR SECTORIAL,,



ANEOS 1, T CNICAS DE

=as t5cnicas de auditoría son m5todos r,cticos de investigación ) rue"a *ue

utili-a el auditor ara o"tener evidencias *ue fundamente su oinión1 5stas al ser

alicadas se convierten en rocedimientos de auditoría. =as m,s utili-adas son:

T?!n"!a% .e 'e2"<"!a!"#n O!u-a2$ consisten en verificar en forma directa cómo

los resonsa"les desarrollan ) documentan los rocesos o rocedimientos

mediante los cuales se ejecutan las actividades o"jeto de control1 ermitenvisuali-ar lo *ue el auditor re*uiere de la organi-ación+ instalaciones físicas+

relación con el entorno+ etc.

• O/%e2a!"#n$ es el e&amen ocular reali-ado ara cerciorarse cómo se

ejecutan las oeraciones. Esta t5cnica es de utilidad en todas las fases de

auditoría. Permite al auditor verificar ciertos ecos ) circunstancias+

esecialmente las relacionadas con la forma de ejecución de las

oeraciones+ areciando ersonalmente+ de manera discreta+ cómo ejecuta

el ersonal del órgano o ente una o varias oeraciones.

• Coa2a!"#n$ consisten en o"servar la similitud o diferencia e&istente entre

dos 2<4 o m,s elementos. En la fase de ejecución se efect6a la comaración

de resultados contra criterios aceta"les+ facilitando de esa forma+ la

evaluación or el auditor ) la ela"oración de o"servaciones+ conclusiones )

recomendaciones.




• Ra%t2eo$ es utili-ada ara dar seguimiento ) controlar de un unto a otro+ de

manera rogresiva o regresiva+ una oeración+ un roceso interno

determinado o+ de un roceso a otro+ reali-ado or una unidad oerativa

dada.

• Re"%"#n ana-6t"!a: radica en el an,lisis de índices+ indicadores+ tendencias

) la investigación de las fluctuaciones+ variaciones ) relaciones *ue resulten

inconsistentes o se desvíen de las oeraciones ronosticadas.

T?!n"!a% .e 'e2"<"!a!"#n O2a-$ consisten en o"tener información ver"al mediante

averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad so"re osi"les untos

d5"iles en la alicación de rocedimientos ) r,cticas *ue el auditor considere

relevante ara su tra"ajo. =a evidencia *ue se tenga a trav5s de 5sta t5cnica de"e

documentarse adecuadamente1 descri"iendo las artes involucradas ) los

asectos tratados.

• In.a7a!"#n$ es el acto de o"tener información ver"al so"re un asunto+

mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios del

órgano+ ente o terceros+ so"re osi"les untos d5"iles en la alicación de

los rocedimientos+ r,cticas u otras situaciones *ue tengan incidencia en el

tra"ajo de auditoría. Esta t5cnica uede suministrar un elemento de juicio

satisfactorio1 sin em"argo+ los resultados o"tenidos or sí solos no

constitu)en evidencia suficiente.

• Ent2e"%ta$ uede ser efectuada al ersonal de la entidad auditada o a

ersonas "eneficiarias de los rogramas o ro)ectos. Para o"tener mejores

resultados 5sta de"e reararse aroiadamente+ seleccionando con

antelación *uienes ser,n entrevistados+ definiendo las reguntas a formular+

alertando al entrevistado acerca del roósito ) untos a ser a"ordados.




Asimismo+ los asectos considerados relevantes de"en ser documentados );o

confirmados or otras fuentes ) su utili-ación acetada or la ersona

entrevistada.

• La en!ue%ta$ es un conjunto de reguntas tiificadas+ dirigidas a una

muestra reresentativa de un universo determinado+ ara averiguar estados

de oinión.

• E- !ue%t"ona2"o$ consiste en o"tener información 6til ara la auditoría+

efectuando reguntas a funcionarios+ emleados o terceros interesados.

Cuando el cuestionario es reali-ado al auditado+ es necesario corro"orar las

conclusiones ela"oradas a artir de la alicación de otros rocedimientos.

T?!n"!a% .e 'e2"<"!a!"#n E%!2"ta%$ consisten en registrar o lasmar información

*ue a juicio del auditor sea imortante dentro de su tra"ajo.

• An-"%"%$ consiste en la searación ) evaluación crítica+ o"jetiva ) minuciosa

de los elementos o artes *ue conforman una oeración+ actividad+transacción o roceso+ con el fin de esta"lecer su naturale-a+ su relación )

conformidad con los criterios normativos ) t5cnicos e&istentes. =os

rocedimientos de an,lisis est,n referidos a la comaración de cantidades+

orcentajes ) otros. =as t5cnicas de an,lisis son esecialmente 6tiles ara

determinar las causas ) efectos de los alla-gos de auditoría.

• Con<"2a!"#n$ es la t5cnica *ue ermite comro"ar la autenticidad de los

registros ) documentos anali-ados+ a trav5s de información directa o or

escrito+ otorgada or funcionarios *ue reali-an o artician en oeracionessujetas a evaluación. >tra forma de confirmaciones es la *ue se resenta

cuando se solicita a una ersona indeendiente al órgano o ente auditado+

información de inter5s *ue sólo ella uede suministrar.




• Con!"-"a!"#n$ consiste en esta"lecer la corresondencia ) confia"ilidad

entre dos registros indeendientes+ ero relacionados entre sí+ a la ve-1

determinar valide- ) veracidad de los informes+ registros ) resultados *ue

est,n siendo e&aminados.

• D"a72aa .e *-uo$ consiste en descri"ir+ en forma gr,fica+ la secuencia de

las oeraciones de un ciclo del órgano+ ente o roceso.

T?!n"!a% .e 'e2"<"!a!"#n Do!uenta-$ consisten en o"tener información escrita

*ue ermita soortar las afirmaciones+ an,lisis o estudios reali-ados or los

auditores.

• Co2o/a!"#n$ se alica en el curso de una auditoría+ con el o"jeto de

verificar la e&istencia+ legalidad+ autenticidad ) legitimidad de las

oeraciones efectuadas or un órgano o ente+ mediante la verificación de los

documentos *ue la justifi*uen.

T?!n"!a .e 'e2"<"!a!"#n *6%"!a In%e!!"#nF$ es el e&amen físico ) ocular de

activos+ o"ras+ documentos ) valores+ con el o"jeto de esta"lecer su e&istencia+medidas+ accesorios+ cantidades+ atri"utos t5cnicos+ estado en *ue se encuentran

) autenticidad. =a alicación de esta t5cnica es de muca utilidad+ esecialmente

en la constatación de efectivo+ valores+ activos fijos ) otros e*uivalentes.



ANEOS , DETERMINACI&N3 REDACCI&N YSOPORTE

=os alla-gos reresentan una situación o eco ju-gado a la lu- de la

comaración con los criterios t5cnicos o legales *ue regulan las situaciones+

oeraciones+ rocesos o actividad del órgano o ente o"jeto de estudio+ ) *ue los

auditores an encontrado durante su evaluación ) otras informaciones ertinentes+

*ue a juicio de los auditores+ identifi*uen suficientemente la desviación *ue incide

en forma negativa en la gestión del o"jeto evaluado.

=a descrición de cada alla-go contendr, el desarrollo de cada uno de sus cuatro

24 elementos+ *ue son: condición+ criterio+ causa ) efecto1 asectos

imrescindi"les ara su construcción.

E=E%EN!>S /E= LA==AW(>

7. Con."!"#n

Situación o eco relevante encontrado en la ejecución de la auditoría+ cu)o

grado de desviación de"e ser demostrado.

Corresonde a la descrición o"jetiva e imarcial de la situación o deficiencia

encontrada en los documentos+ rocesos u oeraciones anali-adas. El auditor

no de"e incororar en su redacción calificaciones u oiniones *ue dejen ver la

relación del eco encontrado con normas o ilícitos esta"lecidos+ or lo *ue no

de"er, utili-ar e&resiones tales como: en contravenciónF+ contraviniendoF.

En tal sentido+ calificar significa emitir juicios de valor+ or ejemlo: agos

inde"idos+ ro"o+ 5rdida o sustracción+ negligencia+ imericia+ omisión+ etc.

Igualmente+ no de"e agregarse adjetivos *ue ma&imicen o minimicen la

situación encontrada.




Por ejemlo: se demoraron demasiado+ est, mu) desordenado+ las metas se

cumlieron en un alto grado o estuvieron mu) or de"ajo de sus e&ectativas+

etc. Asimismo+ de"e omitir la mención de nom"res de ersonas involucradas

en los ecos irregulares.

En este asecto se reali-an las verificaciones necesarias ara esta"lecer

claramente todos los ecos ertinentes+ en t5rminos sencillos. =a condición

de"e resonder los interrogantes siguientes: *u5Mcu,ndoMdóndeMcómoF. sta

inclu)e la comaración de oeraciones reales con criterios esta"lecidos. =a

condición uede adotar tres formas:

a4 =os criterios no se alican en forma satisfactoria+

"4 =os criterios no se alican1 )

c4 =os criterios se est,n alicando arcialmente.

<. C2"te2"o

Constitu)e la norma legal o t5cnica+ los rinciios de general acetación+ *ue

regulan la ejecución de una actividad. Comrende la conceción de lo *ue

de"e ser+ con lo cual el auditor comara la condición del eco o situación

encontrada ) determina cumlimientos o desviaciones. Para su inclusión en el

alla-go el auditor de"e transcri"ir o arafrasear la norma descri"iendo el

de"er ser en los t5rminos revistos en el instrumento *ue lo contiene+ sin acer

juicios de valor resecto de las diferencias con la condición encontrada.

En general los criterios de auditoría son:




a4 Criterios legales: cuando est,n esta"lecidos en una disosición legal o

su"legal *ue rige la materia u órgano o ente o"jeto de la auditoría.

"4 Criterios t5cnicos: disosición legal o su"legal referidas al ejercicio

t5cnico rofesional de la materia u órgano o ente o"jeto de la auditoría.

c4 Criterios de sana administración ) control: referidos al manejo

rofesional de la gestión+ administración ) control de los "ienes )rocesos del órgano o ente o"jeto de la auditoría.

=os criterios de auditoría ueden derivarse de diversas fuentes+ tales como:

disosiciones legales ) su"legales1 normativas t5cnicas+ est,ndares de general

acetación rofesional+ oinión de e&ertos1 adem,s de las actividades *ue

de"an seguir en la lanificación+ conducción o evaluación de las oeraciones+

el resuuesto ) sus modificaciones+ los informes de gestión+ entre otros.

@. Cau%a

Es la ra-ón fundamental or la cual ocurrió la condición+ o el motivo or el *ue

no se cumlió el criterio. Su identificación es fundamental ara el desarrollo de

recomendaciones constructivas *ue erradi*uen+ disminu)an o revengan la

recurrencia de la condición.

Para identificar las causas+ el auditor de"e reguntarse el or*u5 de cada

condición+ asta descu"rir las ra-ones *ue originaron la desviación. Es

necesario investigar ) comro"ar las osi"les causas+ descartando las *ue no

se uedan ro"ar ) evidenciando la causa real. A tal fin+ no "asta tomar como

v,lidas las justificaciones *ue dan or escrito los funcionarios del órgano o enteevaluado.




=as causas m,s recurrentes en los ro"lemas detectados en la administración

de los recursos 6"licos son+ entre otras:

/eficiencias en la comunicación entre deendencias o ersonas.

$alta de conocimiento de los re*uisitos.

Negligencia o descuido.

Procedimientos inadecuados+ ine&istente+ o"soletos o imr,cticos.

Escase- de recursos umanos+ materiales o financieros.

/e"ilidades de control *ue no ermiten advertir oortunamente el

ro"lema.

$alta de delegación de autoridad.

$alta de caacitación.

$alta de mecanismos de seguimiento ) monitoreo.

. E<e!to

Es la consecuencia real o otencial+ cuantitativa o cualitativa *ue resulta de la

condición encontrada1 con imortancia nota"le ara ersuadir a la

administración de *ue es necesaria una acción correctiva ara alcan-ar los

o"jetivos ) las metas. =os efectos ueden ser+ entre otros:

Hso antieconómico o ineficiente de los recursos umanos+ materiales )financieros.




P5rdida de ingresos otenciales.

%a)ores costos.

/aJos al atrimonio 6"lico.

Incumlimiento de disosiciones legales.

Inefectividad en el tra"ajo.

(astos inde"idos.

Informes o registros ocos 6tiles+ oco significativos o ine&actos.

Control inadecuado de recursos o actividades.

CRITERIOS DE REDACCI&N PARA LOS +ALLAG)OS DE AUDITORÍA

Para la redacción del alla-go+ es recomenda"le *ue el auditor tome en

consideración los siguientes asectos:

• =a redacción de"e reali-arse en tercera ersona+ con estilo descritivo onarrativo1 usando una secuencia de ideas u oraciones concretas agruadas

en un te&to *ue ermitan la interretación or arte del lector de una idea.

Se elegir, el estilo descritivo cuando la idea a e&resar se refiera a un

roceso o secuencia de actividades1 se elegir, el estilo narrativo cuando la

idea a e&resar se refiera a ecos sucedidos *ue de"en narrarse en

secuencia ara lograr la transmisión de la idea.

• >rtografía+ comosición ) redacción clara: cada uno de los comonentes del

alla-go de"en redactarse de manera clara+ con la "uena utili-ación de lasreglas gramaticales ) ortogr,ficas de nuestro idioma. No imorta el orden de




los elementos del alla-go dentro de la redacción+ de lo *ue se de"e cuidar el

auditor es seJalar lo *ue *uiere e&resar+ li"re de am"igXedades.

• Brevedad ) concreción: se de"en e&resar las ideas rinciales de manera

"reve ) concreta+ sin el uso de mucos adornos o recursos idiom,ticos *ue

e&tiendan el contenido del te&to ) ierdan en el lector la secuencia de ideas

e&resas. Ser concretos imlica escoger las rinciales ideas fundamentales

ara enunciar+ sin e&licar o re e&licar las mismas en otros ,rrafos. Sin

em"argo+ a) *ue tener resente *ue este eco no est, relacionado con la

e&tensión del alla-go+ si a juicio del auditor+ a efectos de mostrar

claramente el alla-go determinado+ es necesario e&tenderse ara e&licar

algunos asectos adicionales+ 5ste de"e acerlo.

SOPORTE DEL +ALLAG)O DE AUDITORÍA

El auditor de"e o"tener las evidencias o rue"as *ue resaldan el contenido del

informe de auditoría+ *ue le ermitan tener la certe-a ra-ona"le de *ue los ecosrevelados se encuentran satisfactoriamente comro"ados1 ) *ue e&iste la relación

entre 5stas ) los ecos *ue se retenden comro"ar1 con el o"jeto de

fundamentar los juicios+ oiniones+ conclusiones ) recomendaciones *ue se

formulen.

At2"/uto% .e -a% E".en!"a%

El auditor de"e o"tener evidencia suficiente+ cometente ) relevante mediante la

alicación de rocedimientos de control o tam"i5n llamados rocedimientos de

cumlimiento ) rocedimientos sustantivos+ a trav5s de las t5cnicas de auditoría.=os atri"utos de la evidencia ueden referirse a:




• Suficiencia de la evidencia: es a*uella evidencia tan vera-+ adecuada )

convincente *ue al ser informada a una ersona *ue no a)a mantenido una

relación directa con la auditoría ) no tiene conocimiento esecífico del

asunto+ arri"e a la misma conclusión del auditor sin re*uerir de e&licaciones

orales.

Imlica el re*uisito de "uenos aeles de tra"ajo+ *ue re*uieren *ue sean

claros+ comrensi"les en sí mismos+ sin e&licaciones ver"ales innecesarias.

=os aeles de tra"ajo de"en contener+ ara cada aso re*uerido en el

roceso+ res6menes claros o e&tractos de documentos necesarios ara

demostrar el tra"ajo efectuado ) los resultados o"tenidos.

• Cometencia: la evidencia de"e ser v,lida+ aroiada ) consistente. =a

valide- de la evidencia deende en gran medida de las circunstancias en

*ue se o"tiene )+ en general+ se de"e considerar lo siguiente:

o Cuando la evidencia se o"tiene de fuentes indeendientes a laorgani-ación auditada+ 5sta roorciona ma)or confian-a *ue

cuando roviene 6nicamente de la organi-ación.

o Cuando la información *ue resalda la gestión se reara en

condiciones satisfactorias de control interno+ a) ma)or confia"ilidad

*ue cuando se re6ne en condiciones deficientes de control interno.

o =os documentos originales son m,s confia"les *ue sus coias.

• Relevante 2Pertinencia4: la evidencia relevante es a*uella *ue es ertinente

) v,lida ) se relaciona con el alla-go esecífico. =os aeles de tra"ajo e

información acumulada al desarrollar un alla-go esecífico de"e tener una

relación directa con el mismo ) las recomendaciones. /e"e evitarse la

acumulación indiscriminada de aeles ) documentos referidos al tema+

ero *ue no tienen ninguna relación directa con el alla-go de auditoría.




=a evidencia de auditoría uede clasificarse en cuatro tios:

7. E".en!"a .o!uenta-: se deriva de la alicación de las t5cnicas

documentales+ tales como la comro"ación ) la comutación+ entre otras.

Consiste en información ela"orada+ como la contenida en cartas+ contratos+

registros+ facturas ) documentos de administración.

=a evidencia documental es+ en la otestad investigativa+ la rue"a m,s

utili-ada or los auditores+ imlica locali-ar ) traer al e&ediente coias

certificadas de los documentos ro"atorios del eco *ue se *uiere ro"ar.

<. E".en!"a te%t"on"a-: se o"tiene or la vía oral+ de terceras ersonas en

forma de declaraciones ecas en el curso de la actuación+ entrevistas+

encuestas+ cuestionarios+ interrogatorios o indagaciones dentro o fuera del

órgano o ente. =as declaraciones de"er,n corro"orarse+ siemre *ue sea

osi"le+ mediante evidencia adicional. !am"i5n ser, necesario evaluar laevidencia testimonial ara cerciorarse de *ue los informantes no a)an

estado influenciados or erjuicios o tuvieran sólo conocimiento arcial del

,rea evaluada.

@. E".en!"a ana-6t"!a: es a*uella derivada de la alicación de las t5cnicas

analíticas roias de la auditoría+ tales como: el c,lculo+ la comaración+ la

consolidación+ conciliación+ entre otras.



ANEOS >, LA MUESTRA DE AUDITOR A

El muestreo de auditoría+ es un medio *ue se utili-a ara o"tener información

so"re una o"lación o universo+ entendiendo *ue no ueden alicarse a la

totalidad de las oeraciones del órgano o ente+ sino *ue se restringen a algunos

de ellos1 ese conjunto constitu)e una muestra+ *ue sirve de "ase ra-ona"le ara

la resentación de los resultados.

Sin em"argo+ es imortante mencionar *ue al diseJar rocedimientos deauditoría+ el e*uio de tra"ajo odr, determinar los medios aroiados de elegir

artidas u oeraciones deendiendo de las circunstancias. =os medios

disoni"les son: la selección de todas las artidas+ es decir el 799Y1 la

selección de artidas esecíficas ) el muestreo de la auditoría.

El e*uio de tra"ajo uede seleccionar artidas esecíficas de un universo

"asado en factores tales como: conocimiento del o"jeto evaluado+ evaluaciones

reliminares de los riesgos inerentes ) de control+ ) las características del

universo *ue se somete a rue"a. =a selección "asada en artidas esecíficasest, sujeta a riesgos no rovenientes del muestreo. =as artidas u oeraciones

seleccionadas ueden incluir:

• Partidas claves: se seleccionan artidas esecíficas dentro del universo

or*ue sus montos son relevantes o or*ue muestren otra característica+

or ejemlo: son sosecosas+ no comunes+ articularmente roensas a

riesgo o *ue tienen un istorial de error.




• Partidas reresentativas: las cuales cu"ren una cierta cantidad1 el e*uio

de tra"ajo uede decidir e&aminar artidas cu)os valores e&ceden un cierto

monto+ con el o"jeto de verificar un orcentaje elevado del saldo total de la

cuenta o transacción.

• Partidas ara o"tener información: 5stas odr,n e&aminarse ara o"tener

información so"re asuntos tales como+ negocio del cliente+ la naturale-a delas transacciones+ los sistemas de conta"ilidad ) de control interno.

=a alicación de estas rue"as selectivas constitu)e un medio efectivo ara

reunir evidencias+ ero no constitu)e muestreo de auditoría. =os resultados no

ueden ro)ectarse a todo el universo. En tal sentido+ se de"e considerar la

necesidad de o"tener evidencias adicionales resecto al universo+ cuando a las

artidas+ transacciones ) oeraciones so"re las cuales no se efectuaron

rue"as son imortantes.

E- Mue%t2eo .e -a Au."to26a,

Se entiende or muestra reresentativa a*uella *ue lleva a inferir *ue el

comortamiento de dica muestra es e*uivalente al comortamiento del

universo. En tal sentido+ el e*uio de tra"ajo al considerar los factores de

riesgos+ tendr, *ue decidirse o no+ or el m5todo idóneo ara seleccionar la

muestra ) el tamaJo de 5sta+ )a *ue no es osi"le a"arcar la totalidad de las

oeraciones vinculadas con el o"jeto evaluado.




Se emlean dos enfo*ues de las t5cnicas de muestreo+ como son: muestreo no

estadístico ) estadístico.

Etaa% .e- ue%t2eo

El muestreo de auditoría+ 2estadístico o no4+ involucra las etaas siguientes:

•

Planificación ) diseJo de la muestra: a tal efecto+ se considerar,n algunosfactores como: el o"jetivo de la rue"a de auditoría+ la o"lación de la cual

se escoger, la muestra ) la osi"ilidad de estratificación+ es decir+ de dividir

la o"lación en su"Mo"laciones distintas+ "asados en algunas de sus

características 6nicas+ entre otros.

• /eterminación del tamaJo de la muestra ) selección de las artidas: ara

ello ueden utili-arse fórmulas del muestreo estadístico o "asarse en las

a"ilidades ) el juicio rofesional del auditor.

• Evaluación de las artidas u oeraciones: el e*uio de tra"ajo de"e alicar los rocedimientos de auditoría relacionados con los o"jetivos esecíficos

de la auditoría ) esecífico a cada artida u oeración1 si estas no

resultaren aroiados ara la alicación de los rocedimientos se de"e

reemla-ar.

• Evaluación de resultados.




De a2e!"a!"#n o no e%ta.6%t"!o

=os ítems a ser incluidos en la muestra son determinados de acuerdo a

criterios. En este tio de muestreo el tamaJo+ selección ) evaluación de las

muestras o"edece a criterios su"jetivos1 or lo *ue es m,s facti"le *ue ocurran

desviaciones.

E&isten lanes de muestreo no estadístico. A continuación se mencionan

algunos de ellos:

• %uestreo or Cuotas: tam"i5n denominado accidental+ se asienta

generalmente so"re la "ase de un "uen conocimiento de los estratos de la

o"lación );o de los individuos m,s reresentativos+ ara los fines de la

investigación.

En este tio de muestreo se fijan unas cuotas *ue consisten en un n6mero

de datos.• %uestreo Intencional: se caracteri-a or o"tener muestras reresentativas

mediante la inclusión en la muestra de gruos tíicos. Es mu) frecuente su

utili-ación en sondeos reelectorales de -onas *ue en anteriores votaciones

an marcado tendencias de voto.

• %uestreo Incidental: se trata de un roceso en el *ue el investigador

selecciona directa e intencionalmente los individuos de la o"lación.

• Bola de Nieve: se locali-a a algunos individuos+ los cuales conducen a otros+

) estos a otros+ ) así asta conseguir una muestra suficiente.




E%ta.6%t"!o

Es a*uel rocedimiento *ue alica t5cnicas de estadísticas ara el diseJo+

selección ) evaluación de la muestra1 rovee al e*uio de tra"ajo de una

medición cuantitativa de su riesgo. Este tio de muestreo a)uda a diseJar una

muestra eficiente+ ermite medir la eficiencia de la evidencia comro"atoria

o"tenida1 ) evaluar los resultados de la muestra. Estos ueden ser:

• %uestreo aleatorio simle: es el m5todo *ue consiste en seleccionar loselementos *ue integrar,n la muestra mediante un rocedimiento aleatorio

2a-ar4.

Ejemlo: se asigna un n6mero diferente de cada elemento del universo )

se seleccionan los *ue integrar,n la muestra or medio de una ta"la de

n6meros aleatorios o or ficas numeradas *ue se e&traen de un "om"o.

• %uestreo sistem,tico: se esta"lece una forma de selección *ue se reite

siguiendo un intervalo refijado+ el cual resonde a la fórmula KZ N;n+ donde:

[Z n6mero entero *ue reresenta al intervalo de selección.

NZ tamaJo del universo o o"lación.

nZ tamaJo *ue se fijó ara la muestra.

Se toma como unto de arran*ue cual*uier unto situado entre 7 ) K+ a

artir del cual se va adicionando el valor K.




Ejemlo: ara controlar la calidad de los e&,menes comlementarios

reali-ados en un la"oratorio clínico+ el jefe de la"oratorio decide reetir

ersonalmente la rue"a a 79 de las <89 e&tracciones de sangre reali-adas

ese día.

N Z <891 n Z 791 K Z <89;79Z<8

Se escoge como unto de arran*ue cual*uier n6mero entero entre 7 ) <8

ara iniciar la selección. Suongamos *ue se escoge el + la muestra

*uedar, entonces integrada or las e&tracciones n6mero: + @@+ 8+ @

79+

7@@+ 78+ 7@+ <9 ) <@@.

• %uestreo estratificado: los elementos son seleccionados atendiendo a su

ertenencia a determinada clase o estrato+ de manera *ue en la muestra

est5n reresentados los elementos de cada clase en la misma roorciónen *ue lo est,n en la o"lación o"jeto de estudio.

Ejemlo: se re*uiere determinar la roorción de fumadores entre los

o"ladores de una comunidad+ seg6n el se&o. Se fijó *ue el tamaJo de la

muestra de"e ser de @99 individuos. Si las mujeres reresentan el 88Y de

los a"itantes ) or tanto los om"res el 8Y restante+ se escogerían al

a-ar ara integrar la muestra un total de 7?8 mujeres ) 7@8 om"res. Ellos

reresentan el 88Y ) 8Y resectivamente+ de @99.

ueda así constituida la muestra con una reresentación de cada se&o enla misma roorción en *ue lo est, en la o"lación.

!am"i5n udo a"erse oerado de la manera siguiente: si el tamaJo de la

muestra reresenta+ or ejemlo+ el <9Y del tamaJo del universo+ se

selecciona el <9Y del total de mujeres ) de om"res+ resectivamente.




• %uestreo or conglomerado: los elementos son seleccionados en forma

agruada del universo+ siguiendo alg6n criterio determinado de gruo de

ertenencia.

Ejemlo: ara identificar los factores de riesgo vulnera"les de la

enfermedad ateroesclerótica en los tra"ajadores agrícolas de una

rovincia+ seleccionan aleatoriamente un n6mero de cooerativas de

roducción agroecuaria ) se estudian a todos los tra"ajadores de dicos

centros.

• %uestreo com"inado: es la forma de muestreo *ue resulta de com"inar en

varias etaas dos o m,s de los m5todos antes descritos.

Ejemlo: ara un estudio so"re enfermedades de transmisión se&ual en un

municiio+ se selecciona una tercera arte de los consultorios del m5dico

de la familia del ,rea ur"ana ) del ,rea rural+ resectivamente2estratificado4. =a muestra *uedar, integrada or los adultos de los

consultorios seleccionados 2or conglomerados4.

=os dos tios de muestreo acen uso del criterio rofesional del auditor ara la

lanificación+ ela"oración ) evaluación de una muestra1 igualmente si los dos se

alican aroiadamente+ ueden roorcionar suficiente evidencia

comro"atoria.




Para la elección entre muestreo estadístico o no estadístico+ se de"e considerar

*ue am"os m5todos se "asan en la resunción de *ue una muestra revelar,

información suficiente acerca del universo en su conjunto+ ara ermitir al

auditor llegar a una conclusión so"re el universo. Es imortante insistir *ue

am"os m5todos se ao)an significativamente en el juicio del auditor.

=a diferencia entre los dos m5todos es el grado de formalidad ) estructurainvolucrada en la determinación del tamaJo de la muestra+ su selección ) la

evaluación de los resultados.



ANEOS 4, RE*ERENCIA



)LOSARIO

A!ta *"%!a- /ocumento escrito en el cual los funcionarios recogen en

forma circunstanciada+ los ecos ) omisiones o"servados

durante el desarrollo de la auditoría.

:2ea C26t"!a Actividad *ue incide de manera directa ) determinante en

los rocesos sustantivos del órgano o ente+ actividad+sector+ unidad+ *ue de"e ser controlada ara asegurar el

logro de los o"jetivos ) metas lanteados.

Au."to26a E&amen o"jetivo+ sistem,tico+ rofesional ) osterior de las

oeraciones financieras+ administrativas ) de gestión+

racticado con la finalidad de verificarlas ) evaluarlas+ con

el o"jeto de efectuar las o"servaciones ) recomendaciones

ertinentes.

Au."to26a .e Cu-""ento E&amen o"jetivo+ sistem,tico ) rofesional de un órgano+

ente o deendencia+ ara evaluar el cumlimiento de las

disosiciones legales+ su"legales ) t5cnicas alica"les en

la materia *ue se esecifi*ue en el alcance+ con el fin de

formular las resectivas o"servaciones ) recomendaciones.

Au."to26a .e )e%t"#n E&amen o"jetivo+ sistem,tico ) rofesional de un sector+

órgano+ ente o deendencia+ ara evaluar la eficiencia+eficacia+ economía+ calidad e imacto de su desemeJo )

determinar el cumlimiento de su misión+ o"jetivos ) metas.



)LOSARIO

Au."to26a .e Te!no-o76a .e

In<o2a!"#n 9

Coun"!a!"#n

E&amen o"jetivo+ sistem,tico ) rofesional de un órgano+

ente+ deendencia+ rograma o actividad+ reali-ado ara

evaluar la utili-ación ) eficacia de los controles+ sistemas+

rocedimientos de inform,tica+ los e*uios de cómuto+ así

como la seguridad ) confia"ilidad de la información *ue se

rocesa.

Au."to26a *"nan!"e2a E&amen o"jetivo+ sistem,tico ) rofesional de un órgano+

ente+ deendencia o rograma+ ara evaluar los registros+

comro"antes ) otras evidencias *ue demuestren las

oeraciones conta"les ) la ra-ona"ilidad de los informes

financieros+ así como ara verificar las medidas

esta"lecidas or las autoridades cometentes ara la

reservación ) salvaguarda del atrimonio 6"lico.

Au."to26a Oe2at"a E&amen o"jetivo+ sistem,tico ) rofesional de un órgano+

ente+ deendencia+ rograma+ actividad u oeración+

reali-ado ara evaluar la eficacia+ eficiencia+ economía )

legalidad de sus oeraciones.

Aa-Ho Procedimiento utili-ado or ersonal eseciali-ado en el

manejo de las t5cnicas ) rocedimientos *ue conlleven a la

determinación del valor de un "ien mue"le o inmue"le+ en

función a sus características.



)LOSARIO

C?.u-a .e Deta--e /ocumento *ue contiene la desagregación de los

comonentes del ru"ro+ cuenta u oeración evaluada+ *ue

de"e ela"orarse or cada comonente de la muestra+

indicando en la referenciación su relación con la resectiva

c5dula sumaria+ ese a *ue en algunas circunstancias es

conveniente mostrar en un solo documento informacionesrelacionadas entre sí.

C?.u-a .e +a--a=7o Instrumento donde se registran los datos de cada uno de

los alla-gos evidenciados en la auditoría+ con la

descrición de los elementos *ue lo comonen 2condición+

criterio+ causas ) efectos4.

C?.u-a .e T2a/ao /ocumento en el cual el auditor recoge datos relacionadoscon la actividad o"jeto de la auditoría+ ) los resultados de

su an,lisis+ evaluación o revisión.

C?.u-a Sua2"a /ocumento *ue inclu)e datos generales so"re el o"jeto de la

actividad de an,lisis ) revisión.

Ce2t"<"!a!"#n .e Ca27o% /ocumento emitido or la autoridad cometente+ mediante

el cual indica la relación de los cargos desemeJados or un servidor 6"lico en un órgano o ente del Sector P6"lico.

Ce2t"<"!a!"#n .eDo!uento%

Acto or medio del cual se da fe *ue el documento emitido es

coia fiel ) e&acta de su original o de una coia certificada.



)LOSARIO

Cont2ata!"#n PH/-"!a Actividad relacionada con ad*uisición de "ienes+ restación

de servicios o ejecución de o"ras+ reali-ada or órganos )

entes del Sector P6"lico.

Cont2o- Inte2no Conjunto de m5todos ) medidas adotadas ara

salvaguardar los recursos+ verificar la e&actitud ) veracidadde la información financiera+ administrativa+ romover la

eficacia ) la calidad en las oeraciones+ estimular la

o"servancia de las olíticas rescritas ) lograr el

cumlimiento de las metas ) o"jetivos rogramados.

E!ono6a Htili-ación ótima ) oortuna de los recursos ara generar

los roductos al menor costo en la cantidad ) calidad

re*uerida.

E<"!a!"a Cumlimiento de rogramas+ o"jetivos ) metas en la

cantidad ) calidad re*uerida. E&resa la relación entre los

resultados alcan-ados ) los o"jetivos ) metas rouestas.

E<"!"en!"a Arovecamiento m,&imo de los recursos ) de la

caacidad instalada+ con un mínimo de deserdicio ara

generar los roductos con la calidad re*uerida. Es la

relación insumo roducto.

En<oue .e Au."to26a >rientación *ue se le da a la auditoría+ esta"leciendo ,reas

o comonentes del o"jeto evaluado+ de ma)or inter5s o

5nfasis ara el e&amen.



)LOSARIO

En<oue .e )e%t"#n Evaluación de los criterios de eficacia+ eficiencia+

economía+ calidad e imacto de la gestión del o"jeto a

En<oue E!on#"!o Evaluación del criterio de economía de los insumos+

rocesos ) roductos del o"jeto a evaluar.

En<oue *"nan!"e2o An,lisis ) verificación de los mecanismos ) fuentes de

financiamiento+ así como del cumlimiento de los rinciios

financieros ) de sana administración.

En<oue No2at"o #erificación de la correcta alicación de las disosiciones

legales ) su"legales *ue resulten alica"les.

En<oue Oe2a!"ona- #erificación de las oeraciones ) funcionalidad de los

rocesos del o"jeto a evaluar.

En<oue P2e%uue%ta2"o #erificación del correcto uso ) manejo del resuuesto.

En<oue T?!n"!o #erificación de la correcta alicación de rocedimientos+

normas o criterios t5cnicos+ *ue resulten alica"les.

*"%!a-"=a!"#n Actuación de control *ue se ejerce en los lugares+

esta"lecimientos+ edificios+ veículos+ li"ros ) documentos

de ersonas naturales o jurídicas *ue sean contri"u)entes

o resonsa"les1 o *ue en cual*uier forma contraten+

negocien o cele"ren oeraciones con las entidades sujetas

a control1 o *ue de alguna manera administren+ manejen o

custodien "ienes o fondos de esas entidades.

)LOSARIO



+a--a=7o .e Au."to26a Leco trascendental encontrado durante una auditoría como

consecuencia de la alicación de los rocedimientos de

auditoría.

In%e!!"#n Actuación de control *ue se ejerce mediante visitas

ordinarias o e&traordinarias al lugar donde se materiali-a la

acción controlada+ a fin de evaluar la sinceridad del o"rar

de la administración.

N"e- .e 2"e%7o Resultado de relacionar la ro"a"ilidad de ocurrencia con

el imacto ) con los controles e&istentes en los

rocedimientos+ *ue ermite medir la gravedad del riesgo )

esta"lecer su imortancia relativa.

O/eto a ea-ua2 Es el órgano+ ente+ sector+ deendencia+ rograma+ ro)ecto+

roceso o actividad a la *ue se dirige la auditoría.

O/%e2a!"one% Características generales de ecos o situaciones

encontradas en una auditoría ) asectos favora"les

detectados+ de acuerdo a los o"jetivos de la auditoría.

Pauta% Instrucciones a nivel t5cnico u oerativo *ue ersiguen

facilitar la reali-ación de actividades ) tareas.

Po-6t"!a% Norma de car,cter general *ue guía la actuación de los

integrantes de una institución so"re una funcióndeterminada+ con el fin de alcan-ar los o"jetivos.

)LOSARIO



P2o!e.""ento% %5todos estandari-ados ara reali-ar tareas esecíficas o

reetitivas+ de conformidad con las olíticas rescritas+ *ue

"uscan unificar los rocesos.

P2o!e.""ento Ana-6t"!o Es a*uel *ue est, dirigido a evaluar los resultados

o"tenidos de la alicación de las rue"as de control )

sustantivas+ a los fines de determinar ) sustentar el

P2o!e.""ento% .eCu-""ento o

Cont2o-

Procedimientos dirigidos a ro"ar la efectividad de lasolíticas ) actividades de control interno+ *ue consisten en

com"inar t5cnicas de auditoría+ tales como: entrevistas+

encuestas+ cuestionarios+ indagación+ o"servación.

P2o!e.""ento%Su%tant"o%

Procedimientos dirigidos a evaluar las actividades+

rocesos+ sistemas u oeraciones *ue constitu)en el o"jeto

de la auditoría.

Re%u-ta.o% =ogros alcan ados en t5rminos c antitati os ;o

2015-manual de normas y proced. en materia auditoria estado.docx

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