BÖLÜM – 1

1-KATMA DEĞER VERGĠSĠ ĠLE ĠLGĠLĠ

GENEL MEVZUAT BĠLGĠSĠ

1-1. KATMA DEĞER VERGİSİNİN KONUSU

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu’nun 1’inci maddesine göre Türkiye'de yapılan; Ticari, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek

faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetler (devamlılık arz edenler), Her türlü mal ve hizmet ithalatı, Söz konusu maddede belirtilen “diğer”

faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler, KDV’ye tabidir.

KDV Kanunu’na göre diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler ise; PTT idaresi tarafından yapılan iĢlemler,TRT tarafından yapılan radyo ve televizyon

hizmetleri, Profesyonel sporcu ve sanatçıların katıldığı

etkinlikler, MüĢterek bahis ve talih oyunları,Müzayede mahallerinde ve gümrük

depolarında yapılan satıĢlar,

Boru hattı ile ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin taĢınması,

Gelir Vergisi Kanunu (GVK)’nun 70’inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması,

Ġktisadi iĢletmelerin teslim ve hizmetleri,

Rekabet eĢitsizliğini gidermek maksadıyla isteğe bağlı mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve hizmetlerdir.

Mal teslimi, hizmet ifası ya da ithalat Ģeklinde ortaya çıkan bir iĢlemin KDV’ye tabi olması için;

ĠĢlemlerin Türkiye’de yapılmıĢ olması,

ĠĢlemlerin KDV Kanunu’nun 1’inci maddesinde sayılan mal teslimleri ve hizmet ifaları arasında sayılmıĢ olması,

gerekmektedir.

ĠĢlemlerin Türkiye’de yapılması,

Malların teslim anında Türkiye’de bulunmasıdır.

Hizmetin Türkiye’de yapılmasıdır.

Hizmetten Türkiye’de faydalanılmasıdır.

Yurt DıĢındaki ĠĢlemler KDV Kanunu’nun 1 ve 6’ncı maddelerine göre,

yurt dıĢında gerçekleĢen mal teslimleri ile yurt dıĢında ifa edilip yine yurt dıĢında yararlanılan hizmetler KDV’nin konusuna girmemektedir. Türkiye'de yapılmayan iĢlemin bedeli

üzerinden KDV hesaplanması veya böyle bir iĢlemin Kanun’daki herhangi bir istisna hükmü ile iliĢkilendirilmesi söz konusu değildir.

1-2) KDV’DE İNDİRİM

Mükellefler; yaptıkları vergiye tabi iĢlemler üzerinden hesaplanan KDV’den, KDV Kanunu’nda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine iliĢkin olarak; a) Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV’yi, b) Ġthal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen KDV’yi, indirebileceklerdir.

ĠNDĠRĠM ĠÇĠN GEREKLĠ ġARTLAR

Ġndirilecek KDV vergiye tabi faaliyetlere iliĢkin olmalıdır. Fatura veya benzeri belge ile gümrük

makbuzu indirim yapacak mükellef adına düzenlenmelidir. (Bu hükmün istisnası ise elektrik, su, doğalgaz v.b faturalarda, fatura adresi faaliyet gösterilen adres ise mükellefin adına olmayan faturalara ait katma değer vergisi indirilebilir.)Fatura veya benzeri belge ile gümrük

makbuzu üzerinde KDV ayrıca gösterilmelidir.

Fatura veya benzeri belge ile gümrük makbuzu vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aĢılmamak kaydıyla kanuni defterlere kaydedilmelidir.

Yurt içi teslim ve hizmetlerde KDV’nin indirimi için mutlak suretle satıcıya ödenmesi Ģart değildir. Ancak, ithalatta KDV indirimi için verginin gümrük idaresine ödenmesi Ģarttır.

ÖNEMLĠ NOT!....

Tasdiksiz de olsa kanuni defterlere ilgili takvimyılı içinde kaydedilen faturaların KDV Kanunuaçısından yapılacak incelemede veya dönemmatrahının takdiri sırasında ;

Gerçek olduklarına kanaat getirilmesi,Verginin satıcı tarafından beyan edildiğinin

tespit edilmiĢ olması,

kaydıyla bu belgelerde gösterilen KDV’ninindirimi mümkün bulunmaktadır.

ĠNDĠRĠLEMEYECEK KDV

1) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisnaedilmiĢ bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ileilgili alıĢ vesikalarında gösterilen veya bu mal vehizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV,

2) Faaliyetleri kısmen veya tamamen binekotomobillerinin kiralanması veya çeĢitli ĢekillerdeiĢletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariçolmak üzere iĢletmelere ait binek otomobillerininalıĢ vesikalarında gösterilen KDV,

3) Deprem, sel felaketi ve MaliyeBakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebepilan ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayiolanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallaraait KDV,

4) GVK ve Kurumlar Vergisi Kanunu(KVK)’na göre kazancın tespitinde indirimikabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenenKDV

5) Kat karĢılığı inĢaat iĢi nedeniyleyapı denetim hizmeti verenlerce arsasahibi adına düzenlenen faturalarınödemeyi yapan müteahhitlerce indirimi

6) Vergiye tabi olmayan veyavergiden istisna edilmiĢ bulunaniĢlemlerle ilgili yüklenilen vergilerinindirim konusu yapılması mümkünbulunmamaktadır.

Örneğin ; Yurt dıĢındaki mallarınTürkiye’ye getirilmeksizin yine yurt dıĢınasatıĢı yoluyla yapılan transit (doğrudan)ihracat iĢlemi,

Örneğin; Türkiye’de KDV mükellefi olanbir firmanın yabancı bir ülkede yer alanfabrikasında üretilen malların yurt dıĢındasatıĢı,

KDV Kanunu’nun 11, 13, 14, 15 ve 17/4-s maddeleri ile 17/4-c, 17/4-r (kısmiolarak), 17/4-t, geçici 12 ve geçici 23’üncü,geçici 26’ncı, geçici 29’uncu, geçici 30’uncuve geçici 32’nci maddeleri uyarıncavergiden istisna edilmiĢ bulunan iĢlemlerDIġINDA vergiden istisna edilmiĢ bulunaniĢlemlerle ilgili yüklenilen vergilerin indirimimümkün bulunmamaktadır.

KDV GĠDER KAYDEDĠLEMEZ!...

Mükellefin vergiye tabi iĢlemleriüzerinden hesaplanan KDV ilemükellefçe indirilebilecek KDV, gelirve kurumlar vergisi matrahlarınıntespitinde gider olarak kabul edilmez.

KDV’ NĠN GĠDER YAZILAMAMASININ ĠSTĠSNALARI

Binek otomobillerinin alımı sırasında ödenen kdv gider yazılır,

ĠĢletmenin kusuru olmaksızın zayi olan mallara iliĢkin yüklenilen kdv,

Promosyon olarak verilen ürünlerin kdvoranının satıĢı yapılan ürünlerin kdvoranından fazla olması halinde aradaki fark kdv

ĠĢverenler tarafından; iĢyerinde veyaiĢyerinin müĢtemilatında, hizmeterbabına yemek verilmesi halinde yemekbedelinin istisna tutarını aĢan kısımailiĢkin katma değer vergisi