1. 관리회계

강봉준bongjun@kut.ac.kr 교학관416호

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차례

1. 관리회계 영역

2. 관리회계 역할

3. 관리회계 변천과정

관리회계

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• 자원배분은 영리·비영리·가계의 세 가지 조직 유형별로 이루어짐• 세 가지 조직유형 중에서도 회계는 영리조직(기업)의 경제활동에 초점을 맞춤• 이러한 조직을 관리하는 것이 경영관리이고, 회계는 경영관리의 일부임

1. 관리회계 영역 > 경영관리와 회계

조직 비영리조직

영리조직

가계

경영정보

마케팅

생산운영

인사조직

재무

회계

국제경영

경영관리조직

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• 회계는 기업의 경제활동을 측정·정리·보고하는 역할을 수행함

1. 관리회계 영역 > 기업의 경제활동을 측정·정리·보고하는 역할

경영정보

마케팅

생산운영

인사조직

재무

회계

국제경영

기업의 경영관리 프로세스

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기업의 경제활동(거래)

이해관계자

( 인식 및 측정 )

자료의 기록

< 전표 >

( 보 고 )

회계보고서

< 재무제표 >

( 정 리 )

자료의 저장과정보로의 변환

< 장부 >

회 계 시 스 템Accounting System

회계 = 회계 + 정보 + 시스템 = 기업의 언어

의사결정자들이 경제적 의사결정을 합리적으로 할 수 있도록 경제실체에 관한 재무정보를 측정, 정리, 보고하는 정보시스템

1. 관리회계 영역 > 회계는 의사결정을 위한 시스템

자료data

정보information

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경 영 자

일 반대 중

은행 등금융회사

투자자(주식 및 채권)

정 부기 관

노 동조 합

회계시스템

경영관리자료 및보고서

〔관리회계〕

일반목적의재무보고서

〔재무회계〕

1) 일반적으로 인정된 회계원칙2) 외부감사제도

세무당국정부기관 등특수보고서

〔특수회계〕

세무보고서

〔세무회계〕

1. 관리회계 영역 > 이해관계자별 분류

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구 분재무회계

(financial accounting)

관리회계

(management accounting

managerial accounting)

주된 이용자 외부의 투자자 내부의 경영자

작성방법 일반적으로 인정된 회계원칙 준수일정한 형식이나 방법을 따를

필요 없음

사용목적일반목적

(재무제표를 작성)

특수목적

(영업, 투자 및 재무활동과

관련된 의사결정)

1. 관리회계 영역 > 회계의 분류

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1. 관리회계 영역 > 구성내역

관리회계

Managerial Accounting

원가관리와

원가절감

이익관리와

자원할당

성과관리와

전체최적화

• 관리회계

• 원가와 원가행태

• 원가계산모델

• 직접원가계산

• 간접원가계산

• ERP에 의한 원가관리 프로세스

• 표준원가와 원가절감

• 변동원가

• 관련원가와 단기의사결정

• 표준원가와 계획·통제

• 경영계획과 계획·통제

• 성과관리와 전체최적화

• VBM

• BSC

• BSC 사례

• 무형자산 가치평가

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2. 관리회계 역할 > 전체 최적화를 위한 관리회계

• 전체 최적화

• 조정 (coordination)

• 업무명확화: 필요한 사람에게, 필요한 정보를, 필요한 때, 필요한 형태로 제공

• 돈이 새는 것을 알려줌

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2. 관리회계 역할 > 전체 최적화를 위한 관리회계

관리회계의 역할은 돈이 새는 것을 알려주는 것

관리회계는 기업이 돈을 벌기 위한 필수조건 ≠ 충분조건 (생산, 판매)

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• 조직의 관리회계시스템은 상위관리자와 하위실무자 쌍방간의 의사전달기능을 수행

• 관리회계시스템이 우수하다고 해서 그 자체로 성공이 보장되는 것은 아님. 성공여부는 소비자 용구충족 여부, 생산 및 유통시스템의 효율성, 마케팅활동의 효과성 등에 의하여 좌우됨

• 그러나 비효과적인 관리회계시스템은 우수한 제품개발, 공정개선, 마케팅노력을 저해할 수 있음. 관리회계시스템이 비효과적일지라도 경영자가 관리회계시스템의 비적절성을 이해하고, 개인적 정보시스템으로 이를 보완하면 최선의 결과를 얻을 수도 있음

• 그러나 관리회계시스템의 비적절성을 인식하지 못하고, 경영통제정보와 제품의사결정을 관리회계시스템에만 의존하면 자신도 알지 못하는 사이에 어려운 문제에 봉착하게 됨

• 현대의 관리회계시스템의 설계자들은, IT를 통해서 종전에 설계했던 것보다 훨씬 정확하고, 신속하며, 효과적인 관리회계시스템을 설계할 수 있음

• 현대의 국제적이고 기술위주 경제환경하에서 영업활동은 복잡해지고 있지만, 이에 대응하여 영업활동에 관한 목적적합하고, 신속한 정보를 제공할 수 있는 관리회계시스템의 능력도 증대됨

2. 관리회계 역할 > 전체 최적화를 위한 관리회계

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숫자의 역사와 회계의 역사는 비슷한 추세를 보이고 있음

• 숫자의 역사- 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9의 아홉 개의 숫자와 ‘0’이란 기호는 1400∼1500년 전에 인도에서 발명되었음- 인도에서 발명된 숫자는 곧 아랍으로 전해졌으며 그 후 유럽으로 전해졌음- 그래서 아라비아에서 건너온 숫자라는 뜻으로 유럽 사람들은 아라비아 숫자라고 부르고 있음

→ 일부에서는 “0”은 아랍사람들이 중국의 영향을 받은 것이라고 주장하기도 함- 아라비아 숫자는 12세기 이탈리아 수학자 레오나르도 피사노 등에 의해서 개량- 지금의 모양을 갖추게 된 것은 15세기 말엽

3. 관리회계 변천과정 > 숫자의 역사

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• 회계의 역사- 10세기 도시국가 형성되면서 잉여농산물을 교환하기 위한 물물시장 형성- 15세기 들어서면서 상업과 무역이 급격히 발달 : 단순한 상업부기- 루카스 피치올리(이탈리아 수학자), 대수, 기하, 비 및 비례총람, 1494 → 복식부기 설명 (※1446년 훈민정음 반포)

- 15세기말에 이르자, 1회성 모험기업 대신 계속기업 형태로 발전 → 회계기간 기간손익- 1710년 동인도회사 中 하나가 실패 → 회계감사 필요성 대두- 재무회계가 점차 법적 제도로서 의무화- 1673년 프랑스 상업조례, 1861년 독일의 보통상법, 1862년 영국의 회사법- 17∼18세기에 산업혁명이 일어나고, 19세기에 공업이 비약적으로 발달 → 기간보고·외부보고 발전- 1850년대 산업혁명과 원가회계의 발달- 20세기초 미국의 호황으로 관리회계 발전- 1929년 대공황 → 증권거래법과 공시제도 발달- 1972년 미국 GAAP 제정위한 FASB(financial accounting standards board) 발족- 2005년 EU 28개국은 자국의 GAAP 폐기하고 IFRS(international financial reporting standards) 수용

- 우리는 11세기 고려 전성기에 四介治簿法을 사용했음

3. 관리회계 변천과정 > 회계의 역사

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• 1925년까지 미국의 기업들은 현재까지 알려진 관리회계절차의 대부분을 실질적으로 개발했음. 이러한절차들은 기업조직을 통해 이익획득에 대한 정보를 추구했던 경영자들의 노력에 의하여 100년 이상의기간에 걸쳐 개발되어 왔음

• 경제적 사건들을 관리하기 위한 최초의 기업조직(1800년대 미국의 섬유회사들)으로부터 1920년대의복잡한 사업부제 기업조직에 이르기까지, 경영자들은 경제적인 활동들을 내부적으로 효율적이고 수익성 있도록 관리하는데 필요한 정보욕구를 충족시키기 위하여 회계측정절차와 통제절차를 개발하였음

• 복잡한 조직의 업무들을 관리하기 위하여 경영자들이 이용하는 정보는 1925년 이후에 약간 달라졌음. 1920년대까지 경영자들은 재무적 수치들을 산출하는 원천이 되는 근본적인 공정, 거래 및 사건들에 대한 정보에 의존하여 왔음. 그러나 1950년대 이후 외부의 재무보고를 위하여 집계된 수치에 의존하면서, 기업경영은 수치에 의해 관리되기 시작했으며, 1960년대와 1970년대에 오면, 경영자들은 대개 재무수치에만 의존하게 됨

• 재무보고시스템의 보고절차에 의하여 산출된 현대의 관리회계정보는 너무 지체되거나 요약 및 왜곡되어 경영자의 계획 및 통제 의사결정에 적합하지 못함. 현대의 관리회계시스템은 경영자의 관심을 집중시켜야 할 목표를 왜곡하고, 조직이 운영되고 있는 기술, 제품, 공정 및 경쟁환경을 반영하는 목적적합한 측정치를 제공하는데 실패하고 있음

• 1990년대 ERP의 출현으로 사용가능한 데이터가 증가함에 따라 관리회계에 새로운 전기가 마련됨

3. 관리회계 변천과정 > 관리회계의 역사 - 요약

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• 500년전 베네치아 수도승 Fra Pacioli가 복식부기 원리 기술

• 18세기 중엽 영국에서 산업혁명 시작

• 19세기 초기까지만 해도 대부분의 교환거래는 시장에서 이루어짐

• 산업혁명과 규모의 경제로 19세기 소유기업가들은 근로자들을 장기적으로 고용

→ 조직의 효율적 관리 필요

→ 관리회계 필요성 고조

→ 예) 19세기 중반초기의 섬유산업과, 중반의 철도산업, 후기의 철강산업

3. 관리회계 변천과정 > 기업의 출현

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• 시장교환을 통한 전환과정보다는 복수공정에 의한 위계적 관리기업이 훨씬 능률적

→ 관리회계 개발

• 초기의 관리회계는 단순했지만 소유주와 경영자의 요구에 잘 부합됨. 관리회계시스템은 가공비(전환원가)에 초점을 두고, 각 공정 및 작업자별로 생산된 파운드당 원가 또는 시간당 원가 등 요약측정치를 산출했음

• 19세기 중반경 철도와 전신의 발명

→ 기업은 훨씬 넓은 지역에 걸쳐 원재료 취득하고, 완제품 유통

→ 이에 상응하는 관리회계정보의 양과 질의 향상 필요

→ 관리회계는 기업의 물자관리, 가공 및 유통활동을 효율적으로 조정하고, 분권적 조직의 일선관리자의 요약성과측정치를 제공하기 위해서 필요하게 되었음

• 과학적 관리운동과 결합되어 더욱 발전

3. 관리회계 변천과정 > 관리회계의 출현

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• Empire State Building1931년 완공, 102층, 381m(탑포함 448m)1973년 World Trade Center완공될 때까

지 세계에서 가장 높은 건물

• 63빌딩1985년 완공, 지상60층 지하3층, 249m

3. 관리회계 변천과정 > 1920~30년대 미국

• Coase, R.H.(1937), “The Nature of the Firm,” Economica, Vol. 4, 386-405- 시장을 이용하는데 비용(상호거래비용)이 존재함- 기업은 자원배분을 위한 또 다른 메카니즘

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• 관리회계시스템이 마지막으로 발전한 시기는 다양한 복수업무를 수행한 기업이 출현한 20세기 초

• DuPont (20세기초)

-수직적으로 통합된 생산조직과 마케팅조직의 다양한 활동을 조정하고, 이러한 서로 다른 활동들에자본을 가장 수익성 있도록 배분해야 하는 문제에 직면함

→ ROI (Return On Investment; 투자수익률)

• General Motors (1920년대)

-복수사업부 형태의 조직 → 분권화 → ROI 활용 확대

-거대한 회사가 엄청나게 다양한 제품을 처리하기 위해서는 분산되고, 분권화된 업무를 조정할 수있는 새로운 시스템과 측정치가 필요

3. 관리회계 변천과정 > 관리회계의 정립

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• 1925년까지 이미, 현재 사용되고 있는 모든 관리회계실무가 거의 개발됨

• 이때를 기점으로 관리회계의 혁신이 중단됨. 이것은 아마 DuPont이나 GM이 개발한 기업조직형태가이후 반세기동안 모든 회사의 모델이었기 때문에, 계속하여 혁신적 관리회계절차를 개발할 유인이 없었기 때문일 것임

→ 조직형태상에는 중대한 혁신이 없었을지라도, 1920년 이후 몇 십년동안 끊임없이 제품의 다양성및 생산공정의 복잡성은 증대되었고, 결국 정확한 제품원가 및 효과적인 공정통제를 위한 관리회계시스템이 필요하였지만, 제품 및 생산기술의 변천에 맞는 관리회계시스템을 개발하는데 실패함

→ 20세기의 외부재무정보시스템의 주도현상에도 원인이 있음

→ 객관, 검증가능, 실현된 재무거래

3. 관리회계 변천과정 > 관리회계의 적합성 상실

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• 이상스럽게도 관리회계시스템이 조직의 운영 및 전략에 대한 적합성을 상실했음에도 불구하고, 많은 기업의 중역들은 기업을 수치에 의하여 관리할 수 있다고 믿기 시작했음

• 20세기 초 Dupont, GM, GE 등 기업들은 기업의 제품과 생산공정을 이해하는 소유자에 의해 설립되었지만, 이후에 선임된 최고 경영자들은 대부분이 회계, 재무 및 법률 등 관리부서 경력보유자들이었음. 이들은 해당 조직의 전문기술을 모르기 때문에 점점 단기적 재무측정치, 특히 주당순이익과 투자이익율에 미친 영향을 중심으로 신규투자사업을 결정했음

• 그러나 제품수명주기의 단축, 연구개발비, 제품 및 생산공정설계비, 자본투자, 소프트웨어 개발비, 교육훈련비 등 생산가동 이전의 과도한 비용발생으로 인하여, 직접 추적가능한 제품원가는 총원가에서 훨씬 낮은 비중을 차지하였고, 결과적으로 당기순이익이나 투자이익률 등 전통적인 재무적 측정치는 기업의 성과측정치로서 유용성이 감소되었음

3. 관리회계 변천과정 > 적합성 상실의 원인 → 현장을 모르는 관리자

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n financialsn logistics

• Financial Accounting (FI)• Controlling (CO)• Investment Management (IM)• Treasury (TR)• Enterprise Controlling (EC)• Real Estate (RE)• Funds Management (FM)• Travel Management (TM)

• Project System (PS)• Strategic Enterprise Mgm’t (SEM)

• Product Data Management (PDM)• Sales and Distribution (SD)• Production Planning (PP)• Material Management (MM)• Quality Management (QM)• Plant Maintenance (PM)• Supplier Relation Mgm’t (SRM)• Logistics Execution Syst (LES)• Advanced Planner Optimizer

(APO)• Customer Relation Mgm’t

(CRM)

n human resources(HR)

n industry solution

n Workflown Portaln Knowledge Mgm’t (KM)n Business Warehouse (BW)

• Personal Administration• Personal Development• Payroll• ESS/MSS

Aero&Defense

Eng&Cons

Telecom

Utility

PublicSector

Publishing

mySAP.com

Mill CPG

Retail Auto

HighTech

HealthCare

MM

HR

SD

PP

QM

PM

FI

CO

TR

PS

WF

IS

IM

FM

RE

TM

BW

PDM

SRM

LES

APO

ESS

CRM

BW EAI

SEM

KM

EC

CPG(Customer Packaged Goods)

3. 관리회계 변천과정 > 관리회계의 재도약 ERP

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[참고자료]

Johnson, H. Thomas and Robert S. Kaplan(1987), Relevance Lost – The Rise and Fall of Management Accounting, Harvard Business School Press.